Составление отчета о финансовых результатах организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты техники составления и анализа отчета о финансовых результатах

1.1 Сущность отчета о финансовых результатах

1.2 Документальное оформление и составление отчета о финансовых результатах

1.3 Анализ отчёта о финансовых результатах и оценка эффективности деятельности организации

1.3.1 Аналитические возможности отчета о финансовых результатах, понятия и задачи анализа

1.3.2 Методика анализа финансовых результатов

2. Отчет о финансовых результатах и использование его в анализе деятельности ООО «МБ-Двина»

2.1 Характеристика и организация бухгалтерского учета на ООО «МБ-Двина»

2.2 Составление отчета о финансовых результатах в ООО «МБ-Двина»

2.3Анализ и оценка финансовых результатов ООО «МБ-Двина»

3. Факторы и пути повышения прибыли и рентабельности финансовых результатов деятельности в ООО «МБ-Двина»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату либо за отчетный период, а также о движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными упомянутым Федеральным законом. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского (финансового) учета, а именно на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных по состоянию на отчетную дату. Как следствие, бухгалтерская (финансовая) отчетность получила роль одного из важнейших элементов метода бухгалтерского учета. В состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности входят одна из основных типовых форм - отчет о финансовых результатах.

В составе финансовой отчетности организации отчет о финансовых результатах занимает особое место. Основная цель формирования отчета состоит в обеспечении информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Отчет о финансовых результатах содержит показатели финансовых результатов, которые характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность деятельности организации.

Как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью (в сфере обращения - между валовыми доходами и издержками обращения). Прибыль, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности.

Современный руководитель компании, стремящийся к созданию стабильно развивающегося бизнеса должен уметь «читать» и анализировать финансовую отчётность.

В отчет о финансовых результатах выносят такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость продукции, коммерческие и управленческие расходы, отложенные активы и налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, а также производится расчёт валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.

О том, успешна ли была деятельность организации за прошедший отчетный год, можно также узнать и проанализировать по отчету о финансовых результатах.

Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом и ответить на следующие вопросы:

- почему я стал богаче или беднее;

- насколько эффективна деятельность организации;

- насколько оправданны и выгодны вложения в ее активы.

Цель данной работы - изучить порядок составления отчета о финансовых результатах организации и показать его аналитические возможности в условиях конкретного предприятия.

В соответствии с целью мною поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность и назначение отчета о финансовых результатах;

- показать структуру отчета о финансовых результатах и описать методику его составления;

- рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «МБ-Двина»;

- провести анализ прибыли (убытков) и динамики финансовых результатов на предприятии ООО «МБ-Двина»;

- выявить факторы и разработать пути по повышению прибыли и рентабельности ООО «МБ-Двина».

Предмет исследования: техника составления отчета о финансовых результатах и использование в анализе деятельности организации ООО «МБ-Двина».

Объектом данной работы является ООО «МБ-Двина», находящееся по адресу: 163009 г. Архангельск, ул. Октябрят, 31. Компания «МБ-Двина» является официальным дилером «Мерседес-Бенс» в Архангельске. Осуществляет следующие виды деятельности: торговля автотранспортными средствами и техническое обслуживание автомобилей.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в системе экономической информации бухгалтерская отчетность, а именно отчет о финансовых результатах, является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.



1. Теоретические и методологические аспекты техники составления и анализа отчета о финансовых результатах

1.1 Сущность отчета о финансовых результатах

Согласно п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (месяц, квартал, год). При этом положительный финансовый результат - это прибыль, а отрицательный - убыток организации. Можно заметить, что в отчете о финансовых результатах показана не только величина конкретного финансового результата, но и способ его получения на основе сопоставления доходов и расходов организации.

В основу построения отчета о финансовых результатах положен метод функции затрат [19, с. 109], согласно которому классификация расходов по функциям подразумевает анализ расходов по трем основным статьям: себестоимость производства и реализации; коммерческие расходы; управленческие расходы. В литературе [19, с. 109] также отмечается, что при составлении отчета о финансовых результатах используется многоступенчатый способ, сущность которого заключается в последовательном исчислении промежуточных показателей финансового результата.

В соответствии с приказом Минфина России № 66н типовая форма отчета о финансовых результатах имеет следующие графы:

графа 1 - «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о финансовых результатах, заполняется только при формировании годовой бухгалтерской отчетности; џ

графа 2 - «Наименование показателя» - показывает перечень показателей отчета о финансовых результатах;

графа 3 - «Код» - отражает код строки отчета о финансовых результатах;

графа 4 - отражает значения показателей статей отчета о финансовых результатах за отчетный период;

графа 5 - отражает значения показателей статей отчета о финансовых результатах за период предыдущего года, аналогичного отчетному периоду.

Можно заметить, что отчет о финансовых результатах заполняется за определенный отчетный период, а не на конкретную отчетную дату, как бухгалтерский баланс. Отметим, что отрицательные показатели и расходы в отчете о финансовых результатах указываются в круглых скобках, что означает их вычет из суммы доходов. Важно отметить, что общая схема построения отчета о финансовых результатах основана на классификации доходов и расходов в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Отчет о финансовых результатах содержит информацию о системно сгруппированных доходах и расходах, данные о которых накапливаются на определенных счетах в бухгалтерском учете. Кроме того, в отчет включена справочная информация о прибыли. Порядок представления данных в отчете о финансовых результатах зависит от признания доходов и расходов согласно требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также от характеристики деятельности организаций, вида доходов и расходов, размера и условий их получения. По общему правилу организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими, закрепляя в учетной политике, что является предметом ее деятельности.

Основная цель формирования отчета состоит в обеспечении информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Так, информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах, позволяет:

- дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим;

- проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;

- выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Кроме того, информация отчета может быть использована для:

- оценки эффективности аппарата управления;

- прогнозирования деятельности организации;

- анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Отчет о финансовых результатах - это документ, который характеризует успешность деятельности компании за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах этот отчет используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Для того чтобы отчет о финансовых результатах и вытекающие из него сведения в пояснительной записке смогли отобразить фактическую доходность организации, были разработаны принципы построения отчета о финансовых результатах. Существует пять принципов построения отчета о финансовых результатах. Рассмотрим их в таблице 1.



Таблица 1 - Основные принципы построения отчета о финансовых результатах

Наименование принципа	Экономическое значение
Принцип расчета финансового результата методом брутто	Недопущение взаимозачета статей расходов и доходов
Принцип разделения	Подразделение первичных расходов и доходов по видам
Принцип построения отчета о финансовых результатах по области возникновения	Отражение возникновения затрат в областях производства, управления и сбыта
Принцип периодизации	Отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин
Принцип разделения результата	Разделение финансового результата от основной и прочей деятельности

Итак, отчет о финансовых результатах - это документ, который характеризует успешность деятельности компании за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах этот отчет используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

1.2 Документальное оформление и составление отчета о финансовых результатах

К статьям отчета о финансовых результатах, отражающим осуществление обычных (основных) видов деятельности организации, относят:

- «Выручка» (строка 2110);

- «Себестоимость продаж» (строка 2120);

- «Валовая прибыль (убыток)» (строка 2100); џ

- «Коммерческие расходы» (строка 2210); џ

- «Управленческие расходы» (строка 2220);

- «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 2200).

По строке 2110 «Выручка» показываются доходы, полученные организацией от обычных (основных) видов деятельности в оценке «нетто», т.е. за минусом суммы косвенных налогов, входящих в выручку (НДС, акцизов). К таким доходам, как правило, относят выручку от производства и реализации готовой продукции (для промышленных предприятий); от перепродажи товаров (для торговых предприятий); выручку, полученную как результат выполнения работ или оказания услуг. Необходимо особо отметить, что основные (обычные) виды деятельности должны быть оговорены в учредительных документах организации (устав, учредительный договор).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка может быть признана продавцом в бухгалтерском учете, если одновременно выполнены следующие условия:

1) организация имеет право на получение этой выручки, что можно подтвердить, например, соответствующим договором;

2) сумма выручки может быть определена;

3) право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю; работа принята заказчиком; услуга - оказана;

4) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с поступлением выручки, можно определить.

В случае если хотя бы одно из вышеуказанных условий не соблюдается, то в бухгалтерском учете организации отражается не выручка, а кредиторская задолженность в форме полученных организацией авансов, сумма которых отражается по кредиту активно-пассивного счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», пассивного субсчета 2 «Авансы, полученные фирмой» (62-2).

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, и, как следствие, не отражаются по строке 2110 «Выручка» следующие поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин;

- суммы авансов, полученные в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы задатка;

- суммы залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- суммы, поступившие в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Сумма выручки, отражаемая по строке 2110 отчета о финансовых результатах, учитывается по кредиту активно-пассивного счета 90 «Продажи», пассивного субсчета 1 «Выручка» (90-1).

Строка 2110 «Выручка» = Оборот по кредиту пассивного субсчета 90-1 «Выручка» - Оборот по дебету активного субсчета 90-3 «НДС» - Оборот по дебету активного субсчета 90-4 «Акцизы».

Выручку от продаж отражают в бухгалтерском учете, а также в отчете о финансовых результатах двумя способами - методом начисления и кассовым методом.

Метод начисления применяют большинство хозяйствующих субъектов. При его использовании выручку от продаж отражают в бухгалтерском учете и, как следствие, в отчете о финансовых результатах после перехода фирме-покупателю права собственности на готовую продукцию (товары, работы, услуги), т.е. вне зависимости от фактического получения оплаты за них от покупателя.

При применении кассового метода выручку от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) можно отразить в бухгалтерском учете и в отчете о финансовых результатах только в момент фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации-поставщика. Кассовый метод вправе использовать только субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг [17, с. 190].

Следует отметить, что при применении кассового метода выручку от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) можно отобразить по кредиту пассивного субсчета 90-1 «Выручка» и, соответственно, по строке 2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах только в момент фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу малого предприятия.

Организации, не относящиеся к малым, вправе применять для учета выручки (и расходов) только метод начисления.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается сумма расходов по обычным (основным) видам деятельности организации, в том числе связанные (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации») с:

1) производством и реализацией готовой продукции (для промышленных предприятий);

2) перепродажей товаров (для торговых предприятий);

3) выполнением работ;

4) оказанием услуг.

Как следует из п. 16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия:

- имеется соответствующий договор либо нормативный акт, в соответствии с которым производятся расходы организации;

- сумма расходов может быть четко определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В случае если хотя бы одно из вышеуказанных условий не соблюдается, то в бухгалтерском учете организации отражаются не расходы, а дебиторская задолженность (в том числе выданные фирмой авансы).

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете должна быть обеспечена их группировка по следующим пяти экономическим элементам затрат.

В первом элементе «Материальные затраты» отражаются:

1) стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов и комплектующих изделий, используемых для производства готовой продукции, работ, услуг или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации;

2) стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

3) стоимость тары и упаковки.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения.

Во втором элементе «Затраты на оплату труда» учитываются:

1) суммы, начисленные работникам по должностным окладам, сдельным расценкам либо в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) выплаты стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к должностным окладам и тарифным ставкам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

3) выплаты компенсирующего характера (за совмещение профессий и должностей, за работу в ночное время, сверхурочную работу);

4) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям);

5) выплаты за неотработанное время, но подлежащее оплате (например, оплата отпуска).

В третьем элементе «Отчисления на социальные нужды» учитывается сумма отчислений работодателя в связи с обязательным социальным страхованием и пенсионным обеспечением работников (страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ, «налог на травматизм»).

В четвертом элементе «Амортизация внеоборотных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и НМА.

В пятом элементе «Прочие затраты» учитываются командировочные расходы, оплата услуг связи, арендные платежи, расходы на подготовку и переподготовку кадров, плата сторонним организациям на пожарную и сторожевую охрану, другие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности, как правило, учитываются на счете 20 «Основное производство».

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);

3) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

4) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

5) в погашение кредита (займа), полученного организацией.

Расходы, как и доходы, отражают в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах двумя способами - методом начисления и кассовым методом.

При применении метода начисления расходы организации отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены, и при этом не имеет значения, оплачены указанные расходы или нет.

Кассовый метод отражения расходов, как и выручки от продаж, вправе применять только субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг [17, с. 203]. При применении кассового метода расходы можно учитывать в бухгалтерском учете и в отчете о финансовых результатах только в момент фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации-поставщика.

Себестоимость продаж, отражаемая по одноименной строке 2120 отчета о финансовых результатах, учитывается по дебету активно-пассивного счета 90 «Продажи», активного субсчета 2 «Себестоимость продаж» (90-2).

Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Оборот по дебету активного субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с активными счетами 41 «Товары» (для торговых организаций»), 43 «Готовая продукция» (для промышленных предприятий), 20 «Основное производство» (для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги).

Готовая продукция (работы, услуги) также могут учитываться по полной и сокращенной себестоимости.

В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по полной себестоимости, в величину последней должны быть включены как прямые, так и косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы, связанные с производством данной продукции (работ, услуг).

В данной ситуации:

Строка 2120 «Себестоимость продаж» (в случае учета готовой продукции, работ, услуг по полной себестоимости) = Оборот по дебету активного субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с активными счетами 41 «Товары» (для торговых организаций»), 43 «Готовая продукция».

Может иметь место и такая ситуация, когда на счетах учета затрат формируется не полная, а сокращенная (неполная усеченная) себестоимость продукции (работ, услуг), что соответствует применяемой в зарубежной практике системе «директ-костинг». В данной ситуации в себестоимость продаж ежемесячно списываются только прямые расходы, учтенные на счете 20 «Основное производство», а общепроизводственные и общехозяйственные накладные расходы ежемесячно не списываются на счет 20, а учитываются на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж». Впоследствии накладные расходы будут учитываться по строке 2120 «Себестоимость продаж».

В этом случае:

Строка 2120 «Себестоимость продаж» (в случае учета готовой продукции, работ, услуг по полной себестоимости) = Оборот по дебету активного субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с активным счетом 43 «Готовая продукция» (для промышленных предприятий), 20 «Основное производство» (в случае если организация выполняет работы (оказывает услуги)).

Для заполнения строки 2100 «Валовая прибыль (убыток) используется следующая формула:

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» = Строка 2110 «Выручка от продаж» - Строка 2120 «Себестоимость продаж».

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные с продажей готовой продукции (товаров, работ, услуг). Состав вышеуказанных расходов зависит от вида хозяйственной деятельности конкретной организации и раскрыт в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций (кроме кредитных учреждений) [8] (таблица 2)

Таблица 2 - Структура расходов на продажу (коммерческих расходов) в зависимости от вида хозяйственной деятельности предприятия

Организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность	Организации, осуществляющие торговую деятельность
1) расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции	1) расходы на перевозку товаров;
2) расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;	2) расходы на оплату труда работников с начислениями на нее;
3) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;	3) расходы на аренду;
4) расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;	4) амортизация основных средств и НМА торгового предприятия;
5) расходы на рекламу;	5) расходы по хранению товаров;
6) другие аналогичные по назначению расходы	6) расходы на рекламу;

Расходы на продажу (коммерческие расходы), а в торговых организациях - издержки обращения учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров) за отчетный период, а по кредиту счета 44 учитывается списание вышеуказанных расходов по мере реализации готовой продукции (товаров).

Строка 2210 «Коммерческие расходы» = Оборот по дебету активного субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с активным счетом 44 «Расходы на продажу».

Общехозяйственные (управленческие) расходы учитывают по активному счету 26 «Общехозяйственные расходы», которые включают:

1) расходы на содержание АУП общехозяйственного профиля (сумма затрат на оплату труда, отчисления на социальные нужды);

2) сумма амортизационных отчислений по основным средствам и НМА общехозяйственного назначения;

3) расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

4) иные аналогичные по назначению общехозяйственные расходы.

Необходимо обратить внимание на то, что торговые организации строку 2220 не заполняют, так как все без исключения издержки обращения торговых организаций должны быть учтены по строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах.

Как отмечалось ранее, строка 2210 заполняется в случае, если организация ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости. В случае ведения учета готовой продукции (работ, услуг) по полной себестоимости сумму общехозяйственных расходов указывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Для заполнения строки 2220 используется следующая формула:

Строка 2220 «Управленческие расходы» = Оборот по дебету активного субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с активным счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается общий положительный или отрицательный результат от производства и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), осуществление которых является обычным (основным) видом деятельности организации.

Величину прибыли (убытка) от продаж, отражаемую по строке 2200, можно получить следующими двумя способами:

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = Строка 2110 «Выручка» - Строка 2120 «Себестоимость продаж» - Строка 2210 «Коммерческие расходы» - Строка 2220 «Управленческие расходы».

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» - Строка 2210 «Коммерческие расходы» - Строка 2220 «Управленческие расходы».

В случае получения отрицательного финансового результата (убытка) от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) сумма убытка должна быть отражена по строке 2200 в круглых скобках.

К статьям отчета о финансовых результатах, отражающим осуществление прочих видов деятельности организации, относят:

- «Доходы от участия в других организациях» (строка 2310);

- «Проценты к получению» (строка 2320);

- «Проценты к уплате» (строка 2330);

- «Прочие доходы» (строка 2340);

- «Прочие расходы» (строка 2350).

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражается общая сумма поступлений, связанных с участием организации в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам при условии, что указанные доходы не являются для данной организации доходами от обычных видов деятельности.

Строка 2310 заполняется по данным активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы», пассивного субсчета 1 «Прочие доходы». При этом к субсчету 91-1 целесообразно открыть аналитические счета для дальнейшей конкретизации прочих доходов по видам, а также получения информации для заполнения отчета и финансовых результатах.

Строка 2310 = Оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета первого порядка 1 «Прочие доходы», субсчета второго порядка 1 «Доходы от участия в других организациях» (91-1-1).

Следует отметить, что при начислении доходов субсчет 91-1-1 корреспондирует в учете получателя доходов с активно-пассивным счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчетом первого порядка 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (76-3).

По строке 2320 «Проценты к получению» указывается сумма доходов, полученная в виде:

1) процентов, полученных организацией за предоставление в пользование денежных средств другим хозяйствующим субъектам в форме займа, включая облигационный (при условии, что такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);

2) процентов, полученных организацией по депозитным вкладам в банках;

3) процентов, полученных организацией за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Как и строка 2310, строка 2320 заполняется по данным активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы», пассивного субсчета 1 «Прочие доходы» в разрезе аналитического учета, что отражается формулами:

- при начислении процентов к получению по договорам займа:

Строка 2320 «Проценты к получению» = Оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета первого порядка 1 «Прочие доходы», субсчета второго порядка 2 «Проценты к получению», субсчета третьего порядка 1 «Проценты к получению по договорам займа» (91-1-2-1);

- при начислении процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в банках:

Строка 2320 «Проценты к получению» = Оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета первого порядка 1 «Прочие доходы», субсчета второго порядка 2 «Проценты к получению», субсчета третьего порядка 2 «Проценты, полученные за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в банках» (91-1-2-2).

Необходимо отметить, что по рассматриваемой строке указывается сумма процентов, начисленных к получению, т.е. необязательно, чтобы указанная сумма была фактически перечислена фирме-получателю.

Учет займов, предоставленных хозяйствующим субъектом юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» (58-3). Учет предоставления займов работникам организации осуществляется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, а также эмиссии облигаций.

Как указано в п. 6 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам», расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по оплате процентов по полученным кредитам (займам) учитываются в составе прочих расходов организации-заемщика, т.е. по дебету активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы», активного субсчета 2 «Прочие расходы» (91-2). При этом к субсчету 91-2 целесообразно открыть субсчет второго, а при необходимости - и третьего порядков с целью конкретизации прочих расходов на расходы в виде процентов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам:

Следовательно,

- при начислении процентов по долгосрочным кредитам и займам:

Строка 2330 «Проценты к уплате» = Оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета первого порядка 2 «Прочие расходы», субсчета второго порядка 1 «Проценты по кредитам и займам», субсчета третьего порядка 1 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам» (91-2-1-1);

- при начислении процентов по краткосрочным кредитам и займам:

Строка 2330 «Проценты к уплате» = Оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета первого порядка 2 «Прочие расходы», субсчета второго порядка 1 «Проценты по кредитам и займам», субсчета третьего порядка 2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (91-2-1-2).

По строке «Прочие доходы» отражается величина прочих доходов организации, за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению».



Рисунок 1 - Состав прочих доходов организации, отражаемых по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах

Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета первого порядка 1 «Прочие доходы», субсчета второго порядка 3 «Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации» (91-1-3); субсчета второго порядка 4 «Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности» (91-1-4); субсчета второго порядка 5 «Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от готовой продукции и товаров» (91-1-5); субсчета второго порядка 6 «Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров» (91-1-6); субсчета второго порядка 7 «Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения» (91-1-7); субсчета второго порядка 8 «Поступления в возмещение причиненных организации убытков» (91-1-8); субсчета второго порядка 9 «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году» (91-1-9); субсчета второго порядка 10 «Положительные курсовые разницы» (91-1-10).

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается величина прочих расходов организации, за исключением расходов, отраженных по строке 231 «Проценты к уплате». Состав прочих расходов, отражаемых по строке 2350, перечислен в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (рисунок 2).

Рисунок 2 - Состав прочих расходов организации, отражаемых по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах

Строка 2350 «Прочие расходы» = Оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета первого порядка 2 «Прочие расходы», субсчета второго порядка 1 «Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации» (91-2-1); субсчета второго порядка 2 «Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности» (91-2-2); субсчета второго порядка 3 «Расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от готовой продукции и товаров» (91-1-3); субсчета второго порядка 4 «Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров» (91-1-4); субсчета второго порядка 5 «Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями» (91-2-5); субсчета второго порядка 6 «Возмещение причиненных организацией убытков» (91-2-6); субсчета второго порядка 7 «Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году» (91-2-7); субсчета второго порядка 8 «Отрицательные курсовые разницы» (91-2-8).

Как следует из п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» величину прочих расходов при отражении в отчете о финансовых результатах необходимо уменьшить на суммы начисленного НДС и иных возмещаемых налогов.

Формирование финансового результата хозяйственной деятельности организации осуществляется на основании заполнения следующих статей отчета о финансовых результатах:

- «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 2300);

- «Текущий налог на прибыль» (строка 2410), в том числе «постоянные налоговые обязательства (активы)» (строка 2421);

- «Изменение отложенных налоговых обязательств» (строка 2430);

- «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 2450);

- «Прочее» (строка 2460);

- «Чистая прибыль (убыток)» (строка 2400).

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается величина прибыли (убытка), исчисленная для целей бухгалтерского учета или бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения. Это объясняется тем, что все предыдущие показатели, применяемые для определения величины прибыли (убытка) до налогообложения, исчислялись в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + Строка 2320 «Проценты к получению» - Строка 2320 «Проценты к уплате» + + Строка 2340 «Прочие доходы» - Строка 2350 «Прочие расходы».

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется на основе ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО) или постоянного налогового актива (ПНА), а также увеличения или уменьшения величины отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода (рисунок 3).

Рисунок 3 - Схема расчета текущего налога на прибыль организаций в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02

По строке 2410 необходимо отразить ту сумму налога на прибыль организаций, которая начислена к уплате в бюджет в налоговой декларации по данному налогу за соответствующий период отчетного года.

Как следует из п. 21 ПБУ 18/02, при отсутствии постоянных разниц, а также вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО (ПНА) и ОНО (ОНА), условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Может сложиться такая ситуация, когда за отчетный период фирма получила убыток. В этом случае в строке 2410 необходимо поставить прочерк, так как налог на прибыль организаций в этом случае не начисляется.

Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» ПНО (ПНА) возникают как результат появления постоянных разниц.

Постоянные разницы (ПР) возникают, если момент признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. Другими словами, под постоянными понимаются те доходы и расходы, которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций не только в отчетном, но и во всех последующих периодах, т.е. постоянно (отсюда и название - «постоянные разницы).

Возникновение постоянных разниц обусловлено либо осуществлением фирмой расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения», либо получением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».

Если расходы учитываются для целей бухгалтерского учета, но не учитываются для целей налогового учета, то это влечет за собой необходимость доначисления налога на прибыль организаций, а сумма доначисленного налога называется ПНО (ПНО = ПР 20%).

Сумма ПНО отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 99, субсчет 2 «ПНО» (99-2) Кредит 68-4 - учтена величина ПНО.

При заполнении строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отчета о финансовых результатах необходимо отразить изменение величины ОНО за отчетный период.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» = Оборот по кредиту счета 77 «ОНО» - Оборот по дебету счета 77 «ОНО».

При этом если указанная разность будет положительна, то ее величина указывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках, а если отрицательна, то без круглых скобок.

При заполнении строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отчета о финансовых результатах необходимо отразить изменение величины ОНА за отчетный период.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых активов» = Оборот по дебету счета 09 «ОНА» - Оборот по кредиту счета 09 «ОНА».

При этом если указанная разность будет положительна, то ее величина указывается в отчете о финансовых результатах без круглых скобок, а если отрицательна, то в круглых скобках.

В литературе по строке 2460 «Прочее» рекомендуется отражать такие показатели, как, например:

1) доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды; прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, единый налог, уплачиваемый хозяйствующими субъектами, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН); пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства и законодательства о страховых взносах в государственные внебюджетные фонды РФ [19, с. 119];

2) суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль организаций в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода; разницы, возникающие в результате пересчета ОНО и ОНА в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций [17, с. 252].

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» показывается чистый финансовый результат организации, т.е. сумма чистой (нераспределенной) прибыли или непокрытого убытка организации, величина которого определяется по следующей формуле:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» + (-) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) Строка 2460 «Прочее».

Включение справочного раздела в отчет о финансовых результатах связан с необходимостью сближения российской финансовой отчетности с МСФО.

По строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода отражаются результаты переоценки (как дооценки, так и уценки) внеоборотных активов (основных средств и НМА), учитываемые по пассивному счету 83 «Внеоборотные активы».

Заполнение строки 2510 производится при составлении только годовой финансовой отчетности, а не промежуточной. По строке 2510 отражается изменение величины добавочного капитала организации, которое явилось результатом переоценки.

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» = Оборот по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчета 1 «Увеличение стоимости имущества при переоценке» (83-1) - Оборот по дебету счета 83-1.

Российские нормативные документы не регламентируют информацию, отражаемую по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» отчета о финансовых результатах. Авторы некоторых учебных пособий [19, с. 121] считают, что по данной строке должна отражаться величина изменения добавочного капитала, не связанного с возникновением доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также с возникновением прочих доходов и расходов. Указанная величина включает сумму курсовых разниц, возникающих в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» = Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) + Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода + Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Строку 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» отчета о финансовых результатах заполняют только акционерные общества на основании Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н).

Как указано в п. 3 упомянутых Методических рекомендаций, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом из общей суммы прибыли АО, предназначенной для выплаты дивидендов по акциям, вычитается сумма прибыли, предназначенная для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (префакциям).

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода = Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода / Число календарных месяцев в отчетном периоде.

С целью расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров акционерного общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

В случае если организация не является акционерным обществом, по строке 2900 ставится прочерк.

Строку 2910«Разводненная прибыль (убыток) на акцию», как и строку 2900, отчета о финансовых результатах заполняют только акционерные общества на основании Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н).

Согласно п. 14 Методических рекомендаций разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка) к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации префакций в обыкновенные акции, а также исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Таким образом, структура отчета о финансовых результатах включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

1.3 Анализ отчёта о финансовых результатах и оценка эффективности деятельности организации

1.3.1 Аналитические возможности отчета о финансовых результатах, понятия и задачи анализа

Тщательное изучение отчета о финансовых результатах позволяет понять причины достигнутых успехов или недостатков в работе организации, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.

Финансовый анализ показателей отчета о финансовых результатах позволяет раскрыть следующие вопросы:

1) дать оценку изменений доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим с помощью горизонтального анализа. Горизонтальный анализ - это представление отчетности в виде относительных величин, характеризующих темпы роста и прироста основных показателей.

2) проанализировать состав, структуру и динамику выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, изучить показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли с помощью вертикального анализа. Вертикальный анализ заключается в представлении отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей.

3) выявить факторы формирования конечного финансового результата с помощью факторного анализа и оценить динамику рентабельности продаж.

Показатели, содержащиеся в отчете о финансовых результатах, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации.

По результатам анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня ее рентабельности. Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет всем заинтересованным пользователям делать выводы о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданны и выгодны вложения в ее активы.

Система показателей финансовых результатов объединяет абсолютные показатели - прибыли и убытки и относительные показатели - коэффициенты рентабельности.

Указанные показатели можно определить по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: абсолютные показатели непосредственно отражаются в отчете о финансовых результатах, а коэффициенты рентабельности выступают аналитическими индикаторами и рассчитываются как относительные показатели прибыли, выраженной в процентах или долях показателей, являющихся базой сравнения и определяющих содержание соответствующих коэффициентов. Определение рентабельности имеет более высокую аналитическую ценность, особенно при проведении сравнительного анализа и мониторинга эффективности хозяйственной деятельности.

Приоритетными задачами анализа финансовых результатов организации являются:

- общая оценка динамики состава и структуры бухгалтерской прибыли;

- анализ «качества» прибыли и влияния учетной политики на прибыль;

- оценка влияния инфляции на финансовые результаты;

- факторный анализ прибыли от продаж;

- анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема выпуска и прибыли;

- расчет точки безубыточности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности;

- анализ использования чистой прибыли и дивидендной политики организации;

- анализ динамики показателей рентабельности и факторов, влияющих на них;

- выявление потенциальных резервов повышения прибыли и рентабельности деятельности хозяйствующего субъекта.

Показатель прибыли в наиболее общем виде представляет собой превышение доходов организации над расходами.

Анализ доходов и расходов носит предварительный характер по отношению к анализу финансовых результатов организации.

Основными задачами анализа доходов организации являются:

- изучение суммы и структуры доходов в отчетном периоде;

- сравнение сумм и структуры доходов в отчетном и базисном периодах;

- оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин.

Уменьшение суммы совокупных доходов организации в анализируемом периоде, в том числе доходов от обычных видов деятельности, является негативной тенденцией в хозяйственной деятельности организации.

Основными задачами анализа расходов хозяйствующего субъекта являются:

- изучение суммы и структуры расходов в отчетном периоде;

- сравнение сумм и структур расходов в отчетном и базисном периодах;

- оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин.

При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов организации, имеющий наибольший удельный вес в общей сумме расходов. Если отмечается доминирование прочих расходов, то в ходе анализа это следует объяснить в конкретных особых условиях деятельности, отклоняющихся от нормальных.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - залог успешного функционирования организации в условиях рыночной экономики. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рисковости бизнеса, сигнализируют о возможности банкротства организации.

Теоретической базой анализа финансовых результатов является единая, принятая для организаций всех организационно-правовых форм и форм собственности модель хозяйственного механизма организации, основанная на формировании прибыли.