Составление отчета о финансовых результатах организации

Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений организации.

Прибыль (убыток) представляет собой показатель экономической эффективности основной деятельности организации, т.е. производства и реализации продукции.

Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности организации.

Чистая прибыль - основной показатель финансовых результатов организации, характеризующий ее чистый экономический эффект.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой реинвестируемую часть совокупного финансового результата периода, остающуюся после выплаты дивидендов и распределения прибыли по другим направлениям потребления. В темпах динамики собственного капитала за счет нераспределенной прибыли проявляются успехи и недостатки развития организации, отражается потенциал устойчивого экономического роста хозяйствующего субъекта.

1.3.2 Методика анализа финансовых результатов

Показатели отчета о финансовых результатах позволяют выявлять и анализировать влияние факторов на получение финансовых результатов - прибыли или убытка.

Последовательность и выбор этапов анализа отчета о финансовых результатах зависят от того, проводится анализ внешними пользователями только по данным финансовой отчетности или внутренними пользователями с привлечением данных управленческого учет. В связи с этим можно выделить методики внешнего и внутреннего анализа финансовых результатов. Методика проведения внешнего анализа отчета о финансовых результатах может включать в себя следующие этапы:

- анализ динамики, состава и структуры доходов и расходов организации и оценка их соотношения;

- анализ динамики показателей прибыли (горизонтальный анализ);

- анализ структуры прибыли до налогообложения и оценка ее структурных изменений (вертикальный анализ);

- выявление влияния факторов на изменение показателей прибыли и оценки степени этого влияния;

-анализ уровня и динамики рентабельности продаж и выявление причин ее изменения.

Так как общая модель формирования любого показателя прибыли определяется как разница между доходами и расходами, начальным этапом анализа отчета о финансовых результатах является структурно-динамический анализ доходов и расходов [19].

Основными задачами анализа доходов и расходов являются изучение их уровня и структуры в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики доходов и расходов и выяснение ее причин. При этом более высокое качество доходов любой коммерческой организации определяет больший удельный вес доходов от обычных видов деятельности, т.е. выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Для подробного изучения состава и структуры расходов по обычным видам деятельности, наряду с данными отчета о финансовых результатах, используется информация пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, о расходах по обычным видам деятельности (по элементам). Показатели динамики и структуры доходов и расходов дополняются относительными показателями, характеризующими отношение общей суммы доходов к общей сумме расходов, отношение доходов от обычных видов деятельности к расходам по обычным видам деятельности, отношение прочих доходов к прочим расходам.

На втором этапе анализа отчета о финансовых результатах проводится горизонтальный анализ показателей прибыли, который предусматривает оценку уровня и динамики показателей прибыли, выявление участия отдельных доходов и расходов в их формировании, оценку стабильности получения доходов и расходов и их изменения в будущем.

Основная задача вертикального анализа отчета о финансовых результатах состоит в оценке степени участия отдельных статей доходов и расходов в формировании общей и чистой прибыли. При этом могут быть использованы различные методические подходы к анализу структуры формирования финансового результата.

Более обоснованным, является анализ структуры прибыли до налогообложения. При анализе рассматривают изменение в динамике удельного веса в ее составе прибыли от продаж, прочих доходов и расходов, чистой прибыли. Положительно оценивается увеличение в динамике доли прибыли от продаж и чистой прибыли, при этом прибыль от продаж должны занимать основную долю в составе общей прибыли предприятия.

Наиболее сложным этапом анализа отчета о финансовых результатах является факторный анализ показателей прибыли, так как факторы, влияющие на прибыль очень многочисленны. При этом одни из них оказывают прямое влияние, которое можно довольно точно определить с помощью приемов факторного анализа, другие оказывают косвенное влияние, которое можно определить только с определенной долей вероятности или вообще невозможно. Факторы также можно разделить на внешние, не зависящие от предприятия (изменение государственными органами или инфляционные процессами цен на потребляемое сырье, материалы, топливо, тарифов на услуги и перевозки; нарушение поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими органами дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия и др.) и внутренние, которые зависят от производственно-финансовой деятельности предприятия.

Внутренние факторы можно ранжировать на уровни первого, второго и т.д. порядка. Например, факторами первого порядка, влияющими на общую прибыль предприятия, являются факторы, формирующие прибыль до налогообложения в отчете о финансовых результатах. Эти факторы представлены в следующей аддитивной факторной модели:

П_н = П_п +ДДО + ПП -ПУ +ПД - ПР (1)

К факторам второго порядка можно отнести факторы, влияющие на прибыль до налогообложения через прибыль от продаж. Это выручка (В), себестоимость (С), коммерческие расходы (КР) и управленческие расходы (УР). Факторная модель общей прибыли с учетом этих факторов будет следующей:



П_н = В - С - КР - УР+ДДО + ПП -ПУ +ПД - ПР (2)

Влияние каждого фактора, включенного в факторную модель, можно определить приемом цепных подстановок.

Факторный анализ чистой прибыли, помимо рассмотренных факторов первого и второго порядка, должен включать оценку влияния фактора налогообложения. При проведении внешнего анализа он сводится к изучению динамики суммы уплаченного налога на прибыль, оценке эффективной ставки налога и влияния налогового фактора на изменение чистой прибыли.

А.Д. Шеремет считает, что показателем истинной эффективности хозяйственной деятельности организации может быть только рентабельность продаж, рассчитанная как отношение прибыли (от продаж до налогообложения, чистой) к выручке [23]. При анализе рентабельности продаж оценивают ее уровень, изменение в динамике и выявляют влияние основных факторов.

Внутренний анализ финансовых результатов должен проводиться на основе управленческого отчета о финансовых результатах в разрезе центров ответственности. Он должен предусматривать углубленный анализ причин изменения конечного финансового результата с выделением стабильных и случайных факторов его изменения. При проведении внутреннего анализа финансовых результатов рассмотренные этапы анализа дополняются оценкой качества прибыли, прогнозированием ее величины.

Наиболее существенным блоком внутреннего анализа финансовых результатов является изучение доходов и расходов по обычным видам деятельности. При этом анализ доходов должен проводиться в тесной связи с оценкой рентабельности сегментов бизнеса, анализом рынка, конкурентов, рисков внешней среды. Анализ расходов по обычным видам деятельности проводят с учетом их группировки по экономическим элементам; по статьям калькуляции; по местам возникновения затрат; по процессам. При анализе расходов определяют отношение выручки к себестоимости, коммерческим и управленческим расходам. Тенденция к снижению этих соотношений может указывать на существующие на предприятии проблемы контроля над расходами.

Завершающим этапом внутреннего анализа финансовых результатов являются планирование и прогнозирование показателей прибыли, оптимизация ее величины с помощью методов предельного анализа, производственной функции, двойного бюджета и др. [23].

Таким образом, подводя итог можно отметить, что отчет о финансовых результатах является одной из основных форм, обязательно присутствующей в бухгалтерской финансовой отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты. Сведения о финансовых результатах рассматриваются как наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организаций, дополняющая и развивающая данные, представленные в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата. Если баланс образно можно представить, как моментальную фотографию финансовой структуры организации, то отчет о финансовых результатах отражает динамику оперативной ее деятельности за отчетный период.



2. Отчет о финансовых результатах и использование его в анализе деятельности ООО «МБ-ДВИНА»

2.1 Характеристика и организация бухгалтерского учета на ООО «МБ-Двина»

Официальный дилер «Мерседес-Бенц» в Архангельске, компания «МБ-Двина», единственный в регионе центр продаж и технического обслуживания автомобилей «Мерседес-Бенц».

В дилерском центре «МБ-Двина» представлены экземпляры всех классов легковых автомобилей, внедорожники, а также малотоннажные автомобили.

Современный комплекс по обслуживанию автомобилей в сервисном центре общества обеспечивает сервис с соблюдением всех предписаний завода-изготовителя.

В отделе продаж запасных частей можно приобрести запчасти для любого автомобиля марки «Мерседес-Бенц», аксессуары и принадлежности. В наличии имеются расходные материалы (колодки, диски, фильтры, жидкости) и детали на все типы кузовов, основные детали подвески, двигателя, электрических систем.

Общество осуществляет два основных вида деятельности - продажу автотранспортных средств и их техническое обслуживание.

Общество является юридическим лицом в форме общества с ограниченной ответственностью с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке.

Общество действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими правовыми актами Российской Федерации и Уставом.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли его участниками.

Основными видами деятельности Общества являются:

- торговля автотранспортными средствами;

- техническое обслуживание автотранспортных средств;

- продажа сопутствующих товаров (тормозных, охлаждающих жидкостей, запасных частей для автотранспорта, и т.д.);

- посредническая, консультационная, маркетинговая и другие виды деятельности; коммерческая, посредническая и торгово-закупочная деятельность;

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество обеспечивает учет и сохранность документов по личному составу работников Общества, а также своевременную передачу их на государственное хранение в установленном порядке при ликвидации Общества.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников Общества.

Исполнительными органами Общества являются правление Общества (коллегиальный исполнительный орган) и генеральный директор Общества (единоличный исполнительный орган).

Органом контроля Общества является ревизионная комиссия Общества.

Общество ежегодно проводит общее собрание участников (годовое общее собрание участников).

Годовое общее собрание участников Общества проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года Общества. [9, с. 10]

К исключительной компетенции общего собрания участников Общества относятся следующие вопросы:

- определение основных направлений деятельности Общества;

- изменение Устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества;

- принятие решения об образовании фондов Общества и порядке их использования, распределении и перераспределении средств внутри каждого фонда и между фондами;

- избрание членов Ревизионной комиссии Общества и досрочное прекращение их полномочий, установление выплачиваемых им вознаграждений и компенсаций;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и установление размера оплаты его услуг;

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли Общества между участниками Общества.

Исполнительными органами Общества являются:

- Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

- Правление Общества (коллегиальный исполнительный орган).

К компетенции Генерального директора и Правления Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников общества. [9, с.15]

Генеральный директор и Правление Общества организуют выполнение решений общего собрания участников Общества.

Директор Общества:

- без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- занимается изучением основных принципов работы коммерческого отдела, его структуры, деловыми контактами в сфере реализации товаров и услуг.

Между директором, действующим на основании Устава Общества, и трудовым коллективом заключается трудовой договор, в котором закрепляются взаимные обязательства:

- условия режима работы предприятия;

- продолжительность и размеры оплаты отпусков;

- условия и формы оплаты труда по категориям работников;

- по санитарному состоянию и технике безопасности работ.

Организационная структура управления внутри предприятия строится по принципу линейно-функциональной формы управления, где линейное единоначалие сохраняется, однако руководитель подготавливает решения, приказы, задания для исполнителей не только единолично, но и с помощью линейных менеджеров, которые осуществляют сбор информации, ее анализ и по поручению руководителя разрабатывают проекты необходимых распорядительных документов. Менеджеры отвечают только лично перед руководителем, который, в свою очередь, несет персональную ответственность за обоснованность подписанных им распоряжений.

Организационная структура ООО «МБ-Двина» - это целостная система, специально разработанная таким образом, чтобы работающие в ее рамках люди могли наиболее эффективно добиться поставленной перед ними цели.

Структура предприятия - это состав и соотношение его внутренних звеньев: производства, отделов, участков, технических исполнителей и других компонентов, составляющих единый хозяйственный объект (рисунок 4).

Рисунок 4 - Структура ООО «МБ-Двина»

Организационная структура ООО «МБ-Двина» необходима для управления различными областями деятельности - снабжением, закупкой, сбытом, маркетингом, финансами, работой с персоналом и т.д.

При построении организационной структуры управления руководство ООО «МБ-Двина» учитывает ряд следующих принципов:

- соответствие структуры управления целям и стратегии политике предприятия;

- единство структуры и функции управления;

- первичность функции и вторичность органа управления;

- сочетание в структуре управления централизации, специализации и интеграции функций управления;

- комплексная увязка в структуре управления всех видов деятельности;

- соответствие системы сбора и обработки информации организационной структуре управления.

Директору подчинены: руководители различных отделов, бухгалтерия.

Решения генерального директора, передаваемые по цепочке «сверху вниз», обязательны для выполнения всеми нижестоящими звеньями. Отдельные специалисты помогают генеральному директору в сборе и обработке информации, в анализе хозяйственной деятельности, подготовке управленческих решений, контроле за их выполнением.

Достоинствами линейной структуры управления являются:

- единство и четкость распорядительства;

- согласованность действий исполнителей;

- высокая ответственность руководителя за результаты деятельности возглавляемого им подразделения;

- оперативность в принятии решений;

- формирование мероприятий по повышению спроса на товары и услуги;

- обеспечение конкурентоспособности.

Генеральный директор осуществляет функции управления в тесном сотрудничестве бухгалтерией.

Бухгалтерия учитывает поступление и расходование товарно-материальных запасов и финансовых ресурсов на предприятии. Готовит отчеты о деятельности предприятия и представляет их руководителю предприятия, а также государственным и местным хозяйственным органам, производит начисление заработной платы работникам предприятия, изучает налогообложение предпринимательской деятельности, проводит оценку финансового состояния предприятия, анализирует показатели оборачиваемости активов.

В ООО «МБ-Двина» бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно директору предприятия. Она создается и ликвидируется приказом директора фирмы одновременно с созданием или ликвидацией организации. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом генерального директора общества. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) руководство бухгалтерией осуществляет его заместитель. Освобождение от занимаемой должности главного бухгалтера может быть только по приказу генерального директора организации.

Рисунок 5 - Организационная структура бухгалтерии ООО «МБ-Двина»

Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии производится главным бухгалтером (рисунок 5). Сотрудники бухгалтерии в исполнении своих обязанностей руководствуются должностными инструкциями, правилами внутреннего трудового распорядка фирмы. Должностные инструкции составлены на всех сотрудников фирмы, в них отражены функциональные обязанности, права и ответственность каждого работника.

Порядок документирования хозяйственных фактов, движение и сроки передачи документации в бухгалтерию для принятия к учету регламентируются графиком документооборота. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Документ утверждается приказом руководителя организации как элемент учетной политики.

Учетная политика ООО «МБ-Двина» концентрирует совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета. Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера, утверждается она генеральным директором общества. Оформляется учетная политика приказом по предприятию. [10, с.2]

Внесение изменений в учетную политику предусматривается в случае внесения изменений в законодательство РФ. [5, с.3]

Выписка из учетной политики ООО «МБ-Двина» на 2014 год:

Учетная политика в ООО «МБ-Двина» обеспечивает:

- последовательность применения правил бухгалтерского учета (принцип последовательности):

- полноту и достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете (принцип полноты и достоверности).

Учетная политика предприятия обязательна для исполнения работниками:

- всех структурных подразделений ООО «МБ-Двина», отвечающих за своевременное представление документации и иной информации службам, отвечающим за ведение бухгалтерского учета;

- служб ООО «МБ-Двина», отвечающих за своевременную разработку, пересмотр, доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей.

Требования учетной политики становятся обязательными для исполнения в после их утверждения в Обществе в соответствии с Уставом и в установленном порядке.

В случае если отдельные положения организационных, распорядительных и иных нормативных документов, обязательных к применению в Обществе, вступают в противоречие с настоящей учетной политикой, приоритетную силу имеют положения учетной политики.

Период действия и порядок внесения изменений: действует с 01 января по 31 декабря 2014 года.

Учетная политика утверждается и вводится в действие на основании приказа генерального директора ООО «МБ-Двина».

Учетная политика признается утратившей силу на основании приказа генерального директора ООО «МБ-Двина».

Изменения в учетную политику вносятся на основании приказа генерального директора ООО «МБ-Двина». [10]

Согласно Закону «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» в состав бухгалтерской отчетности в ООО «МБ-Двина» включаются:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах.

Годовую бухгалтерскую отчетность представляют в течение трех месяцев по окончании года. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ООО «МБ-Двина» определен и утвержден при формировании учетной политики организации в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 5 процентов от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в ООО «МБ-Двина» ведется по журнально-ордерной форме с применением автоматизированной системы бухгалтерского учета, используются программы «1С: Предприятие» версия 7.7.

При автоматизированной форме учета реализуется принцип однократной регистрации первичной информации в виде электронных документов, хранящихся в журналах документов и бухгалтерских проводок, накапливаемых в журнале проводок. Журнал проводок служит источником данных для создания компьютерных регистров аналитического и синтетического учета, а также налоговой и бухгалтерской финансовой отчетности.

ООО «МБ-Двина» учетной политикой утвердило к использованию типовой план счетов бухгалтерского учета, введя только необходимые аналитические разрезы к счетам затрат и счетам финансовых результатов.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни организацией применяются унифицированные формы первичной учетной документации.

Право подписи первичных документов имеет только директор ООО «МБ-Двина».

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором и главным бухгалтером ООО «МБ-Двина».

Не принимаются к исполнению денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимать документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации, регистры бухгалтерского и налогового учета ООО «МБ-Двина» определены правилами компьютерной учетной программы.

Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных методов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Рассмотрим некоторые из них.

Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд. При этом должны одновременно соблюдаться условия:

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- стоимость объекта превышает 40 000 руб.

Сроки полезного использования основных средств определяются по Классификации основных средств.

При начислении амортизации основных средств используется линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации). Переоценку основных средств не проводят, затраты на ремонт основных средств включают в себестоимость отчетного периода.

Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам также применяется линейный, переоценка нематериальных активов не производится.

Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40 000 руб.

Приобретение материально производственных запасов отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выбытии все группы материально-производственных запасов оцениваются по средней себестоимости.

Все виды товаров отражаются в учете по ценам их приобретения у поставщиков без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Фактическая себестоимость товаров формируется с учетом транспортно-заготовительных расходов при приобретении товаров, которые учитываются на отдельном субсчете «ТЗР при приобретении товаров» к счету 41 «Товары».

Списание ТЗР производится в дебет счета 90 «Продажи» пропорционально учетной стоимости товаров исходя из отношения суммы ТЗР на начало месяца и ТЗР за месяц к сумме остатка товаров на начало месяца и поступивших товаров в течение месяца по учетной стоимости.

При выбытии все виды товаров оцениваются по себестоимости каждой единицы.

Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Реализация товаров осуществляется по методу начисления, выручка отражается в момент отгрузки товаров, независимо от того, когда произошла оплата за поставку.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся по результатам инвентаризации, осуществляемой в порядке и в сроки, установленные Учетной политикой.

Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств.

ООО «МБ-Двина» находится под общей системой налогообложения. В соответствии с общей системой налогообложения, организация уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организации;

- налог на добавленную стоимость (НДС - 18%);

- налог на имущество предприятия;

- транспортный налог;

- земельный налог;

- выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере их появления, обособленно по каждому отклонению на основании первичных учетных документов.

Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02.

В целом можно отметить, что бухгалтерский и налоговый учет в ООО «МБ-Двина» ведется в соответствии с законодательством РФ. Предприятие ведет свою деятельность с целью получения прибыли.

2.2 Составление отчета о финансовых результатах в ООО «МБ-Двина»

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности. Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в отчете о финансовых результатах.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного года.

Заполняется отчет о финансовых результатах на основании данных по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Согласно п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

- доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

- прочие доходы (расходы).

Какие именно доходы и расходы отнести к основным видам деятельности, а какие к прочим, организации решают самостоятельно и закрепляют принципы классификации в учетной политике. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России (письмо от 15.08.2012 № 07-02-06/203). При заполнении отчета о финансовых результатах важно помнить, что показатели доходов и расходов не зачитываются между собой, а отражаются развернуто.

Отчет о финансовых результатах формируется в целом по организации вне зависимости от применяемых режимов налогообложения и наличия обособленных подразделений. Рассмотрим порядок определения показателей, отражаемых в отчете о финансовых результатах в ООО «МБ-Двина». В отчет включаются показатели за отчетный и предыдущий годы.

По строке 2110 «Выручка» приводится стоимость проданной готовой продукции, продажная стоимость реализованных товаров, а также выполненных работ или оказанных услуг.

Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Показатель строки 2110 формируется как выручка организации, отраженная по кредиту субсчета 90-1 за вычетом дебетового оборота по субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость» счета 90.

В основу формирования отчета о финансовых результатах положен принцип начисления (переход права собственности по моменту отгрузки продукции), или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с методом начисления бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на момент отгрузки товаров.

В 2013 году ООО «МБ-Двина» реализовало продукции и услуг на 14292 тыс. руб., а в 2014 году на 248175 тыс. руб.

По строке 2120 "Себестоимость продаж" отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 2110 отчета о финансовых результатах.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- можно точно определить сумму расхода;

- организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

ООО «МБ-Двина» занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 2120 отчета о финансовых результатах отражается величина расходов, связанных с реализацией продукции покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счетов в дебет счета 90 "Продажи".

Себестоимость продукции в 2013 году составила 11537 тыс. руб. а в 2014 году - 218012 тыс. руб.

По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" отражается валовая прибыль или убыток предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2120).

В 2013 году валовая прибыль предприятия составила 2755 тыс. руб. а в 2014 году - 30163 тыс. руб.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» указывается суммарный оборот по дебету счета 90 (в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу»). На счете 44 отражают издержки обращения. Поэтому именно в строке 2210 отражаются затраты на выплату заработной платы управленческому персоналу, бухгалтерии, расходы на содержание торговых помещений и складов, расходы на хранение и подработку товаров, расходы на страхование отгруженных товаров, на рекламу, канцтовары и т.п. Величина коммерческих расходов в отчете указывается в круглых скобках и уменьшает валовую прибыль организации.

В 2013 году коммерческие расходы ООО «МБ-Двина» составили 5754 тыс. руб., а в 2014 году уже 33153 тыс. руб.

Управленческие расходы в строке 2220 отражаются в отчете о финансовых результатах в зависимости от порядка, установленного учетной политикой организации. ООО «МБ-Двина» не используют счет 26 «Общехозяйственные расходы», а учитывают все общехозяйственные затраты на счете 44, поэтому в строке 2220 отчета прочерк.

По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета о финансовых результатах ООО «МБ-Двина» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 2110, и суммой затрат, отраженной по строкам 2120 и 2210.

В 2013 году на данном предприятии убыток составил 2999 тыс. руб., а в 2014 году-2990 тыс. руб.

При правильном заполнении отчета показатель по строке 2200 должен соответствовать обороту по счету 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

- Дебет 90-9 Кредит 99 - если получена прибыль;

- Дебет 99 Кредит 90-9 - если образовался убыток.

Рассмотрим содержание второго раздела отчета о финансовых результатах "Прочие доходы и расходы".

По строке 2330 "Проценты к уплате" отражаются суммы процентов, которые организация ООО «МБ-Двина» должна заплатить по товарным и коммерческим кредитам. В 2014 году на данном предприятии они составили 3677 тыс. руб.

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99, прочими доходами для ООО «МБ-Двина» являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

В строке 2340 "Прочие доходы" отражаются суммы, списанные с дебета счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На предприятии прочих доходов за 2013 год 140 тыс. руб., и за 2014 год - 9507 тыс. руб.

По строке 2350 "Прочие расходы" отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;

- прочие операционные расходы.

Прочие расходы ООО «МБ-Двина» составили в 2013 году 52 тыс. руб. а в 2014 году - 803 тыс. руб.

По строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета о финансовых результатах ООО «МБ-Двина» показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли от продаж (строка 2200), прочих доходов (строка 2340), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 2330) и прочих расходов (строка 2350).

В 2013 году предприятие имело убыток 2911 тыс. руб. а в 2014 году появилась прибыль до налогообложения в размере 2037 тыс. руб.

В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» фиксируется сумма начисленного налога, отраженная на счете 68, субсчет «Налог на прибыль» (с учетом отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов). В 2014 году текущий налог на прибыль в ООО «МБ-Двина» составил 407 тыс. руб.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68. На данном предприятии изменение отложенных налоговых активов в 2013году составило 575 тыс. руб.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается конечный финансовый результат -- прибыль или убыток, образовавшиеся после уплаты налога на прибыль. Эта величина показывает сумму нераспределенной прибыли (непогашенного убытка), полученной на конец года. Она должна отражаться в бухгалтерском учете при реформации баланса проводкой:

Дебет 99 Кредит 84 -- отражена чистая прибыль,

Дебет 84 Кредит 99 -- отражен убыток.

Показатель строки 2400 вычисляется следующим образом:

строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 + строка 2450 - строка 2430 - строка 2460. В 2013году предприятие ООО «МБ-Двина» имело убыток, который составил 2336 тыс. руб., а в 2014 году появилась чистая прибыль в размере 1630 тыс. руб.

Так как переоценку внеоборотных активов предприятие не производит, то совокупный финансовый результат ООО «МБ-Двина» сосответствует строке 2400 «Чистая прибыль (убыток).

Таким образом, отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

2.3 Анализ и оценка финансовых результатов ООО «МБ-Двина»

Рассмотрим и проанализируем состав, структуру и динамику доходов и расходов ООО «МБ-Двина» по данным отчета о финансовых результатах. Данные представлены в таблице 3

Таблица 3 - Состав, структура и динамика доходов и расходов организации

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчётный год	Изменение
		Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка	14292	99,03	248175	96,31	+233883	-2,72
2	Проценты к получению	-	-	-	-	-	-
3	Прочие доходы	140	0,97	9507	3,69	+9367	+2,72
4	Всего доходов	14432	100,00	257682	100,00	+243250	0,00
5	Себестоимость продукции	11537	66,53	218012	85,28	+206475	+18,75
6	Коммерческие расходы	5754	33,18	33153	12,97	+27399	-20,21
7	Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
8	Проценты к уплате	-	-	3677	1,44	+3677	+1,44
9	Прочие расходы	52	0,29	803	0,31	+751	+0,02
10	Всего расходов	17343	100,00	255645	100,00	+238302	0,00
11	Превышение доходов над расходами (прибыль до налогообложения)	(2911)		2037		+4948

Выручка выросла в отчетном году по сравнению с прошлым 2013 годом на 233883 тыс. руб., но доля её в составе доходов снизилась на 2,72%.

Доля прочих доходов в тоже самое время возросла на 2,72% по сравнению с предыдущим 2013 годом.

Возросли и расходы предприятия на 238302 тыс. руб., большая часть которых приходится на себестоимость продукции и составляет 85,28% от всех расходов, что на 18,75% больше, чем в предыдущем годом.

В отчетном 2014 году доходы превышают расходы предприятия. В целом, доходы растут, а расходы становятся более управляемыми (контролируемыми).

По данным отчета о финансовых результатах определим степень влияния различных факторов на прибыль от продаж.

Таблица 4 - Факторный анализ изменения прибыли от продаж

Показатель	Абсолютные показатели (тыс. руб.)	Относительные показатели (%)
	Прошлый год	Отчётный год	Прошлый год	Отчётный год	Изменения (+, -)
1.Выручка (В)	14292	248175	100,0000	100,0000	0,0000
2.Себестоимость проданных товаров( С)	11537	218012	80,7235	87,8461	+7,1226
3.Коммерческие расходы (КР)	5754	33153	40,2603	13,3588	-26,9015
4.Управленческие расходы (УР)	-	-	-	-	-
5.Прибыль от продаж (Пв)	(2999)	(2990)	-20,9838	-1,2048	+19,7790



Произведем расчет относительных показателей.

?П_в(В) = (В₁ - В₀)R₀ = 233883Ч(-20,9838) = - 49077,5410 (-), (8)

где В₁, В₀ - выручка отчетного и прошлого годов соответственно,

R₀ - рентабельность прибыли от продаж прошлого года.

?П_в(С) = В₁(УС₁ - УС₀) = 248175Ч7,1226 = 17676,5126 (-), (9)

где УС₁, УС₀ - уровень себестоимости отчетного и прошлого годов соответственно.

П_в(КР) = В₁(УКР₁ - УКР₀) = 248175Ч(- 26,90) = - 66763,0536 (+), (10)

где УКР₁, УКР₀ - уровень коммерческих расходов отчетного и прошлого годов соответственно.

П_в(УР) = В₁(УУР₁ - УУР₀) = 0, (11)

где УУР₁, УУР₀ - уровень управленческих расходов в отчетном и прошлом годах соответственно.

Баланс: 9 = - 49077,5410 - 17676,5126 + 66763,0536 + 0 = 9.

В отчетном году убыток от продаж снизился на 9 тыс. руб. Существенное влияние на прибыль (убыток) от продаж оказывает себестоимость проданных товаров, доля которой в ООО «МБ-Двина» за отчетный год увеличилась на 7,1226%.

Однако существенно снизились коммерческие расходы в отчетном году с 40,2603% до 13,3588%.

На основе данных, представленных в отчете о финансовых результатах, определим точку безубыточности и зону (запас) финансовой устойчивости (прочности) за отчетный год и прошлый период.

Таблица 5 - Критический объём продаж за анализируемый и прошлый период

№	Показатель	Отчетный год	Прошлый год
1	2	4	5
1	Выручка от продаж, тыс. руб.,	248175	14292
2	Переменные затраты, тыс. руб., С	(218012)	(11537)
3	Маржинальный доход, тыс. руб., МД	30163	2755
4	Постоянные затраты, тыс. руб., ПЗ	(33153)	(5754)
5	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб., Пп	(2990)	(2999)
6	Доля маржинального дохода в выручке от продаж, коэф., Нмд	0,1216	0,1928
7	Критический объём продаж (точка безубыточности), тыс. руб., ТР	272640	29844
8	Запас финансовой прочности, тыс. руб., ЗФП	-24465	-15552

Расчеты производим следующим образом:

ПЗ=КР+УР

ЗФП=В-ТР

Выручка ООО «МБ-Двина» в размере 248175 тыс. руб. недостаточна для покрытия постоянных затрат, следовательно, у предприятия нет запаса финансовой прочности, а наоборот существует дефицит средств для покрытия постоянных затрат, т.е. недостаточный объем продаж.

На основании показателей отчета о финансовых результатах проанализируем динамику прибыли (убытка) организации ООО «МБ-Двина» до налогообложения и чистой прибыли (убытка), а также совокупного финансового результата периода. Определим факторы формирования прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) и совокупного финансового результата периода.

Таблица 6 - Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль организации

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчётный год	Изменения
1	2	3	4	5
1	Валовая прибыль (убыток)	2755	30153	+27398
2	Прибыль (убыток)от продаж	(2999)	(2990)	+9
3	Прибыль (убыток) по прочим операциям	88	5027	+4939
4	Прибыль (убыток) до налогообложения	(2911)	2037	+4948
5	Налог на прибыль	-	407	+407
6	Чистая прибыль (убыток)	(2336)	1630	+3966
7	Изменение чистой прибыли (убытка) отчётного периода за счёт:
	а) изменения прибыли до налогообложения			+4948
	б) изменения суммы налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей			-407
8	Совокупный финансовый результат периода	(2336)	1630	+3966

Валовая прибыль ООО «МБ-Двина» в отчетном году увеличилась на 27398 тыс. руб. по сравнению с прошлым. Убыток от продаж в отчетном периоде по сравнению с прошлым снизился на 9 тыс. руб. Наибольший удельный вес расходов в прибыли на отчетный период занимает налог на прибыль, который составляет 407 тыс. руб. Прибыль в отчетном периоде возросла за счет увеличения прибыли по прочим операциям на 4948 тыс. руб. Результаты факторного анализа показывают, что чистая прибыль увеличилась за счет возрастания прибыли до налогообложения на 4948 тыс. руб. и уменьшилась на 407 тыс. руб. за счет налога на прибыль.

Оценим интенсивность использования оборотных активов и влияние произошедших изменений на финансовое положение организации в таблице 7.

Таблица 7 - Интенсивность использования оборотных активов организации и расчёт экономического эффекта

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчётный год	Изменения (+, -)
1	2	3	4	5
1	Выручка от продаж (В), тыс. руб.	14292	248175	+233883
2	Среднегодовая стоимость оборотных активов (ОАср.), тыс. руб.	11905	29706	+17801
3	Коэффициент оборачиваемости (Коб ОА), обороты	1,20	8,36	+7,16
4	Продолжительность оборота (tоб), дней	300	43,07	-256,93=?t
5	Однодневный оборот, тыс. руб.	-	689,38	-
6	Экономический эффект (ЭЭ), тыс. руб.	-	-	-177121
6а	Ускорение (-), замедление (+) оборачиваемости, дней	-	-	-256,93
6б	Сумма высвобожденных из оборота средств (относительная экономия, - ), тыс. руб.	-	-	177121
6в	Сумма привлечённых средств (относительный перерасход,+), тыс.руб.	-	-	-

Коэффициент оборачиваемости повысился на 7,16, т.е. на каждый рубль оборотных средств приходится 7,16 руб. выручки больше, чем в прошлом году. Продолжительность оборота уменьшилась на 256,93 дня, экономический эффект составил 177121 тыс. руб., т.е. увеличение выручки на 233883 тыс. руб. произошло за счет высвобождения из оборота средств.

Используя данные отчета о финансовых результатах ООО «МБ-Двина» рассчитаем показатели рентабельности организации.



Таблица 8 - Расчет системы показателей рентабельности

Показатель	Маржинальный доход (МД)	Прибыль от продаж (Пв)	Прибыль до налогообложения (П до н/об)	Чистая прибыль (Пч)
	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
Рентабельность продаж, %	19,28	12,16	-20,98	-1,2	-20,37	0,82	-16,34	0,65

Рентабельность является основным показателем эффективной работы предприятия. Рентабельность продаж показывает величину прибыли, полученной с каждой денежной единицы выручки от продаж.

Наибольший удельный вес в выручке составляет маржинальный доход, рентабельность продаж по маржинальному доходу (валовой прибыли) на отчетный год в ООО «МБ-Двина» составила 12,16%. По сравнению с прошлым годом она снизилась на 7,12%. Рентабельность продаж по прибыли от продаж отрицательна как в прошлом так и в отчетном годах. Отрицательная рентабельность в данном случае является показателем того, что продукция реализуется по заниженной цене. Такая цена не даёт возможности покрыть расходы по продаже продукции. Однако рентабельность продаж по чистой прибыли все же положительна в отчетном году и составляет 0,65%, показывая значительный прирост по сравнению с прошлым годов на 16,99%. По данным РИА-рейтинг (за 2013 год) средние значения коэффициента рентабельности продаж предприятий оптовой и розничной торговли должно быть равным 8%.

В целом, результаты деятельности ООО «МБ-Двина» можно охарактеризовать как положительные. Выручка от продаж возросла по сравнению с предыдущим годом на 233883 тыс. руб. Преобладающим источником доходов ООО «МБ-Двина» является выручка от продаж, удельный вес которой составил 96,31%. Таким образом, удельный вес доходов, получаемых от осуществления обычных видов деятельности, очень высок, а доля остальных видов доходов в их общей сумме не значительна. Наибольшую долю расходов составляет себестоимость, которая увеличилась в результате повышения выручки.

Организация была создана и начала свою деятельность в конце 2012 года. Уже в отчетном 2014году предприятие смогло значительно увеличить выручку, снизить убытки и соответственно увеличить чистую прибыль, также за счет повышения оборачиваемости. Рентабельность продаж по чистой прибыли возросла.



3. Факторы и пути повышения прибыли и рентабельности финансовых результатов деятельности в ООО «МБ-ДВИНА»

Сумма и уровень прибыли организации формируются под воздействием большого количества различных факторов, оказывающих как положительное, так и отрицательное влияние.

Традиционно всю совокупность факторов, влияющих на прибыль и рентабельность, разделяют на зависящие (внутренние) и не зависящие (внешние) от деятельности организаций, уровня их хозяйствования, постановки экономической работы.

Главной задачей анализа становится оценка степени влияния на сумму и уровень прибыли зависящих и не зависящих от деятельности предприятия факторов. В практической деятельности чаще оценивают внутренние (зависящие от функционирования) факторы.

В группу внутренних факторов, влияющих на прибыль и рентабельность торговой деятельности организации, включают ресурсные факторы (величина и состав ресурсов, состояние ресурсов, условия их эксплуатации и т.д.), а также факторы, связанные с развитием розничного товарооборота и организацией торгово-технологического процесса.

Один из внутренних факторов - изменения в объеме розничных продаж. При относительно неизменной доле прибыли в цене товара рост объема продажи товаров позволяет получать большую сумму прибыли. Данное обстоятельство способствует повышению рентабельности использования ресурсов предприятием.

Следующий фактор - изменения товарной структуры товарооборота. Расширение ассортимента ООО «МБ-Двина», в том числе внутригруппового, при прочих равных условиях способствует росту продаж. Повышение в товарообороте доли продукции более высокого качества, являющейся престижной, позволяет повысить долю прибыли в цене товара, поскольку покупатели часто с большей охотой приобретают данные товары именно из-за их престижности и удобств в использовании. Повышение в товарообороте доли высокорентабельных товаров и услуг способствует росту рентабельности торговой организации в целом. Напротив, если предприятие продает преимущественно низкорентабельные товары, то это приводит к снижению рентабельности хозяйственной деятельности.