Отчет о финансовых результатах - его содержание техника составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность отчета о финансовых результатах

1.1 Содержание и техника построения отчета о финансовых результатах

1.2 Аналитические возможности отчета о финансовых результатах

2. Заполнение отчета о финансовых результатах на примере ООО «Альфа»

2.1 Типичные ошибки, допускаемые при заполнении отчета о финансовых результатах

Заключение

Список использованных источников



Введение

В наше время формируются новые направления подготовки финансовой отчетности предприятия, основной из которых считается повышение прозрачности информации и ее более комплексное раскрытие. Отчет о финансовых результатах - это один из главных компонентов отчетности. Представление правильной и достоверной информации в нем немаловажно для определения эффективности деятельности предприятия.

Цель курсовой работы, раскрыть содержание и сущность отчета и определить механизм формирования каждого показателя отчета.

Задачи курсовой работы, раскрыть содержание отчета, его значение в системе оценки деятельности предприятия; проанализировать нормативно-правовые акты, касающиеся порядка учета информации о доходах и расходах предприятия; проанализировать информацию, связанную с представлением бухгалтерской отчетности предприятия.

В ходе исследования будет выстроена схема определения каждого показателя отчета, раскрытие требования к его построению и значение отчета для пользователей бухгалтерской информации.



1. Экономическая сущность отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах определяет результат деятельности предприятия за отчетный период и показывает, как она получила прибыли или убытки. Отчет о финансовых результатах является очень важным источником информации о структуре финансовых результатов в динамике. Сведения, представленные в отчете о финансовых результатах, дают возможность дать оценку изменению доходов и расходов предприятия в отчетном периоде по сравнению с предшествующим, рассмотреть состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а кроме этого обнаружить факторы формирования конечного финансового результата. В результате обобщения итогов анализа отчета можно обнаружить неиспользованные возможности увеличения прибыли предприятия, повышения уровня ее рентабельности. Сведения, представленные в отчете, дают возможность абсолютно всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, в какой степени эффективна деятельность данного предприятия и насколько оправданны и выгодны вложения в его активы.

Ключевое значение для представления данных в отчете о финансовых результатах имеет допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, согласно которому эти факты относятся к тому периоду, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств. В связи с этим в учете доходов и расходов выделяют способ начисления и кассовый способ (согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» и п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы предприятия» кассовый способ могут использовать предприятия, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета). От применяемого способа будет зависеть и величина показателей доходов и расходов, представляемых в отчете о финансовых результатах хозяйствующего субъекта. Способ признания в учете доходов и расходов должен быть установлен в учетной политике предприятия. В мировой практике используются несколько вариантов построения отчета о финансовых результатах. экономический отчет финансовый

Отчет о финансовых результатах, представленный в составе форм отчетности, утвержденных приказом Минфина России № 66н от 02.07.2010, составлен по формату себестоимости, многошаговым способом, методом брутто с вертикальным расположением показателей. Он построен таким образом, что отражает несколько показателей прибыли (убытка), которые будут получены, если в алгоритме их расчета последовательно учитывать те или иные однородные доходы и расходы. Последовательное принятие во внимание логически сопоставимых доходов и расходов полезно и информативно, поскольку дает возможность исчислить финансовый результат по отдельным совокупностям фактов хозяйственной жизни, отличающихся друг от друга, но оказывающих влияние на конечный финансовый результат деятельности экономического субъекта.

Отчет о финансовых результатах представляет сведения как о бухгалтерской, так и налоговой прибыли, это связано с тем, что на конечный финансовый результат влияет не только внутренняя финансовая политика, но и налоговая политика государства.

В основу построения отчета о финансовых результатах в Российской Федерации положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» и 10/99 «Расходы предприятия».

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, а расходы - соответственно на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Это разграничение предприятие производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения.

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и учредительных документах.

Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер.

В отчете о финансовых результатах доходы подразделяются на выручку и прочие доходы (п. 18 ПБУ 9/99 «доходы предприятия»). Прочие доходы и относящиеся к ним прочие расходы могут отражаться в отчете о финансовых результатах свернуто, но при соблюдении двух условий:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения предприятия (п. 18.2 ПБУ 9/99 «доходы предприятия» и 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы предприятия»).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы предприятия»).

В отчете о финансовых результатах расходы подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы предприятия»).

В состав прочих доходов относятся:

? поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

? поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

? поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

? прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

? проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке;

? поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

? курсовые разницы;

? активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

? поступления в возмещение причиненных предприятия убытков;

? прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

? суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

? сумма дооценки активов;

? прочие доходы.

В состав прочих расходов относятся:

? расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

? расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

? расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

? отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной жизни;

? расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

? проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

? расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными предприятиями;

? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

? возмещение причиненных организацией убытков;

? убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

? суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

? курсовые разницы;

? сумма уценки активов;

? перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

? прочие расходы.

Конкретные критерии отнесения доходов и расходов к доходам и расходам по обычным видам деятельности и прочим должны быть установлены в учетной политике предприятия.

1.1 Содержание и техника построения отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах предназначен для отражения сведений о доходах и расходах организации. Он составляется по итогам отчетного периода и за аналогичный период предыдущего года.

Таблица 1 - Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя	Код строки	Что отражается	Порядок отражения
Выручка	2110	Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг	Кредитовый оборот по счету 90 (субсчет 90-1 «Выручка») - Дебетовый оборот по счету 90 (субсчета: 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»)
Себестоимость продаж	2120	Расходы, связанные с изготовлением продукции, товаров, работ и услуг	Дебетовый оборот по счету 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»), за исключением кредита счетов 26 и 44
Валовая прибыль (убыток)	2100	Результат превышения доходов от обычных видов деятельности над расходами	стр. 2100 = стр. 2110 - стр. 2120 (рассчитывается автоматически)
Коммерческие расходы	2210	Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг	Дебетовый оборот по счету 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счета 44
Управленческие расходы	2220	Расходы, связанные с управлением организацией	Дебетовый оборот по счету 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счета 26
Прибыль (убыток) от продаж	2200	Разница между всеми доходами и расходами на производство и реализацию продукции, товаров, работ и услуг	стр. 2200 = стр. 2100 - (стр. 2210 + стр. 2220) (рассчитывается автоматически) стр. 2200 = Оборот по дебету счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»)
Доходы от участия в других организациях	2310	Доходы от участия в уставных капиталах других организаций	Кредитовый оборот по счету 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы» в части доходов от участия)
Проценты к получению	2320	Доходы в виде причитающихся организации процентов	Кредитовый оборот по счету 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы» в части полученных процентов)
Проценты к уплате	2330	Расходы в виде начисленных к уплате процентов	Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы» в части уплаченных процентов)
Прочие доходы	2340	Иные доходы, не отраженные в других строках данной формы	Кредитовый оборот по счету 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы», за исключением строк 2310, 2320) - Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы» в части НДС, акцизов и иных аналогичных платежей)
Прочие расходы	2350	Иные расходы, не отраженные в других строках данной формы	Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы», за исключением строк 2330) - Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы» в части НДС, акцизов и иных аналогичных платежей)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Конечный финансовый результат деятельности организации	стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350(рассчитывается автоматически)
Текущий налог на прибыль	2410	Сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет	(Кредитовый оборот - Дебетовый оборот) по счету 68 (субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль») стр. 2410 = стр. 2300 * Ставка налога на прибыль + (-) стр. 2421 + (-) стр. 2430 + (-) стр. 2450
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	Сальдо постоянных налоговых обязательств (активов)	(Кредитовый оборот - Дебетовый оборот) по счету 99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»)
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Увеличение (уменьшение) величины отложенных налоговых обязательств	(Кредитовый оборот - Дебетовый оборот) по счету 77 (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99)
Изменение отложенных налоговых активов	2450	Увеличение (уменьшение) величины отложенных налоговых активов	(Дебетовый оборот - Кредитовый оборот) по счету 09 (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99)
Прочее	2460	Иные показатели, влияющие на размер чистой прибыли (штрафы и др.)	(Дебетовый оборот - Кредитовый оборот) по счету 99 (в части прочих расходов)
Чистая прибыль (убыток)	2400	Прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации	Оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 стр. 2400 = стр. 2300 - стр. 2410 + (-) стр. 2430 + (-) стр. 2450 + (-) стр. 2460
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	Изменение величины добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов	(Кредитовый оборот - Дебетовый оборот) по счету 83 в корреспонденции со счетами: 01, 02, 03, 04, 05, 08
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода *	2520	Изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками компании	Обороты по счетам учета капитала (без учета переоценки внеоборотных активов)
Совокупный финансовый результат периода	2500	Скорректированная чистая прибыль (убыток)	стр. 2500 = стр. 2400 + стр. 2510 + стр. 2520 (заполняется автоматически)
Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию **	2900	Часть прибыли (убытка), причитающаяся владельцам обыкновенных акций	Порядок расчета определен в разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н
Разводненная прибыль (убыток) на акцию **	2910	Возможное снижение уровня базовой прибыли в расчете на акцию в последующем отчетном периоде	Порядок расчета определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н

* - Заполняют организации, применяющие МСФО.

** - Заполняют акционерные общества.

Пояснения к показателям отчета о финансовых результатах

Выручка (2110) - Указывается сумма выручки за отчетный период (доходы по обычным видам деятельности). Выручкой признаются поступления от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К примеру, к выручке относятся:

- поступления от продажи готовой продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги.

Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду (арендная плата), предоставлением займов (проценты по займу), предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (лицензионная плата, роялти), как правило, выручкой не признаются и считаются прочими доходами. Но, если для организации какой-либо из указанных видов деятельности является основным, то такие поступления будут считаться выручкой.

Себестоимость продаж (2120) - Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Валовая прибыль (убыток) (2100) - Указывается сумма валовой прибыли - прибыли от обычных видов деятельности (определяется без учета коммерческих и управленческих расходов).

Коммерческие расходы (2210) - Указывается сумма коммерческих расходов за отчетный период.

К коммерческим расходам могут относиться расходы на:

- на затаривание и упаковку товара;

- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в транспортные средства;

- на комиссионные вознаграждения сбытовым организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

- другие аналогичные расходы.

Управленческие расходы (2220) - Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. Сумма указывается в круглых скобках.

Предусмотрено два способа учета управленческих расходов организации (определяются учетной политикой организации):

1) управленческие расходы могут списываться полностью в периоде их признания в уменьшение продаж (Д 90 "Продажи" - К 26 "Общехозяйственные расходы");

2) управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг (Д 20 "Основное производство" - К 26 "Общехозяйственные расходы").

В первом случае, сумма управленческих расходов указывается в стр. 2220 "Управленческие расходы".

Во втором случае, в стр. 2220 "Управленческие расходы" такие расходы не указываются, так как их сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и в составе себестоимости включается в данные строки Себестоимость продаж (2120).

Прибыль (убыток) от продаж (2200) - показывает сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и должна быть равной сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.

Доходы от участия в других организациях (2310) - Указывается сумма доходов, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

В этой строке указываются дивиденды, а также стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Проценты к получению (2320) - Указываются доходы в виде причитающихся процентов (по долговым обязательствам).

Проценты к уплате (2330) - Указываются расходы в виде начисленных к уплате процентов (по долговым обязательствам).

Прочие доходы (2340) - Указываются прочие доходы (помимо указанных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению").

К прочим доходам относятся, к примеру, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; доходы от безвозмездных поступлений; прибыль по договору простого товарищества (от совместной деятельности); курсовые разницы; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки финансовых вложений.

Прочие расходы (2350) - Указываются прочие расходы (кроме Проценты к уплате (стр. 2330)).

К прочим расходам относятся, к примеру, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; расходы в связи с продажей основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы, связанные с формированием оценочных резервов; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; сумма уценки финансовых вложений; перечисление средств на благотворительную деятельность и иные расходы, связанные с безвозмездным предоставлением имущества третьим лицам; расходы на осуществление мероприятий, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (спортивные мероприятия, развлекательные мероприятия и т.д.); убыток по договору простого товарищества (по совместной деятельности), распределенный между товарищами.

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) - Это прибыль (убыток), учитывающие все доходы и расходы, кроме расходов на уплату налога на прибыль и иных аналогичных платежей.

Текущий налог на прибыль (2410) - Это сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период.

Текущий налог на прибыль может определяться одним из двух способов, выбираемых и закрепляемых в учетной политике организации (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02):

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (2421) - Указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки "Текущий налог на прибыль" (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).

Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) - Указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.

Изменение отложенных налоговых активов (2450) - Указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.

Прочее (2460) - Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

В этой строке могут указываться:

- штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;

- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);

Чистая прибыль (убыток) (2400) - Это прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.

Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2510) - Указывается сумма изменения добавочного капитала организации, в результате переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.

Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) в этой строке не указываются. Такие суммы указываются в строках 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (Строка 2520) - Указывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Эти ситуации довольно редки (например, курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации).

В российских документах мало информации о порядке заполнения этой строки. В МСФО используется близкое понятие - "Прочий совокупный доход". Компоненты прочего совокупного дохода включают:

- изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы");

- переоценка пенсионных планов с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

- прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют");

- прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты";

- эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");

- для определенных обязательств, классифицированных как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).

Совокупный финансовый результат периода (2500) - это чистая прибыль (убыток) за отчетный период с учетом сальдо операций, не включаемых в расчет чистой прибыли (убытка).

1.2 Аналитические возможности отчета о финансовых результатах

Тщательное изучение отчета о финансовых результатах дает возможность понять причины достигнутых успехов или недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.

Финансовый анализ показателей отчета о финансовых результатах дает возможность раскрыть следующие вопросы:

1) дать оценку изменений доходов и расходов предприятия в отчетном периоде по сравнению с предыдущим с помощью горизонтального анализа. Горизонтальный анализ -- это представление отчетности в виде относительных величин, характеризующих темпы роста и прироста основных показателей;

2) проанализировать состав, структуру и динамику выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, изучить показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли с помощью вертикального анализа. Вертикальный анализ заключается в представлении отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей;

3) выявить факторы формирования конечного финансового результата с помощью факторного анализа и оценить динамику рентабельности продаж.

Показатели, содержащиеся в отчете о финансовых результатах, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность предприятия.

Сопоставляя показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов предприятия с прибылью дает возможность установить фактическую доходность от вложений в целом.

По результатам анализа можно обнаружить способы увеличения прибыли и доходности предприятия, повышения уровня ее рентабельности. Сведения, представленные в отчете о финансовых результатах, дают возможность всем заинтересованным пользователям делать выводы о том, насколько эффективна деятельность данной предприятия и насколько оправданны и выгодны вложения в ее активы.



2 Заполнение отчета о финансовых результатах на примере ООО «Альфа»

Бухгалтер ООО «Альфа» 23 марта 2017 года приступил к подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год.

Для заполнения Отчета о финансовых результатах бухгалтер воспользовался: данными об предприятия (табл. 2); данными об оборотах по бухгалтерским счетам за 2016 год (табл. 3); данными об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2016 года (табл. 4); Отчет о финансовых результатах за 2015 год (табл. 5).

Таблица 2 - Данные об предприятия

Полное наименование предприятия	Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
ИНН	7743537990
Вид экономической деятельности	Торговля оптовая бытовыми электротоварами (46.43)
Организационно-правовая форма	Общество с ограниченной ответственностью
Адрес предприятия, который прописан в уставе и зафиксирован в ЕГРЮЛ	125239 г. Москва ул. Новопетровская, 10

Таблица 3 - Данные об оборотах по бухгалтерским счетам за 2016 год

Счет	Обороты за 2016 год, руб.
	Дебет	Кредит
90 «Продажи» субсчет «Выручка»		101 548 320
90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»	13 285 400
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами: - 20 «Основное производство»; - 43 «Готовая продукция»	71 245 310
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом: - 44 «Расходы на продажу»	520 680
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом: - 26 «Общехозяйственные расходы»	5 346 820
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	348 960
99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»	2 160 250
99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	8 640 900

Таблица 4 - Данные об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2016 года

Счет	Остатки по счетам на 31 декабря 2016 года до реформации, руб.
	Дебет	Кредит
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли		10 801 150
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета налога на прибыль	2 160 250

Таблица 5 - Отчет о финансовых результатах за 2015 год

Наименование показателя	Код	За 2015 год, тыс. руб.
Выручка	2110	81 310
Себестоимость продаж	2120	(70 010)
Валовая прибыль (убыток)	2100	11 300
Коммерческие расходы	2210	(210)
Управленческие расходы	2220	(3245)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	7845
Доходы от участия в других организациях	2310
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330	()
Прочие доходы	2340
Прочие расходы	2350	(190)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	7655
Текущий налог на прибыль	2410	(1925)
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток)	2400	5730



Составлять Отчет о финансовых результатах бухгалтер начал с указания общих сведений об предприятия. Далее приступил к отражению самих финансовых результатов в отчете.

Выручку за 2016 год бухгалтер рассчитал как разницу между суммарным кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебетовым оборотом по субсчету «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи»: - 88 262 920 руб. (101 548 320 руб. - 13 285 400 руб.).

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах.

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за 2016 год) бухгалтер определил на основании данных о суммарном за 2016 год дебетовом обороте по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция». Себестоимость проданной продукции за 2016 год составила 71 245 310 руб.

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120: за 2016 год - 17 018 тыс. руб. (88 263 тыс. руб. - 71 245 тыс. руб.);

Коммерческие расходы за 2016 год бухгалтер определил, как суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Они составили 520 680 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Управленческие расходы за 2016 год бухгалтер определил, как суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Они составили 5 346 820 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2220 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разность между суммами, отраженными по строкам 2100, 2210 и 2220:

? за 2016 год - 11 150 тыс. руб. (17 018 тыс. руб. - 521 тыс. руб. - 5347 тыс. руб.);

Доходы от участия в других предприятиях за 2016 и 2015 годы отсутствуют. Поэтому строка 2310 «Доходы от участия в других предприятиях» Отчета о финансовых результатах не заполняется.

Предприятие не привлекала заемные средства и не выдавала. Доходов и расходов в виде процентов полученных и уплаченных, соответственно, нет. Поэтому строки 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах не заполняются.

Прочие доходы в предприятия отсутствуют. Поэтому строка 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах не заполняется.

Прочие расходы за 2016 год бухгалтер определил по суммарному обороту по дебету субсчета «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Они составили 348 960 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350: за 2016 год - 10 801 тыс. руб. (11 150 тыс. руб. - 349 тыс. руб.), что соответствует остатку счета 99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли;

В предприятия постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы не возникали.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» бухгалтер указал (в круглых скобках) суммарный оборот по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». Данный показатель равен 2 160 250 руб. и соответствует сумме налога на прибыль, отраженной по листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Значение строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется как разница между строками 2300 и 2410: за 2016 год - 8641 тыс. руб. (10 801 тыс. руб. - 2160 тыс. руб.);

По окончании 2016 года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер закрыл. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли отчетного года списал со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 8 640 900 руб. - отражена чистая прибыль отчетного года.

В отчетном периоде переоценка внеоборотных активов предприятия не проводилась.

Поэтому по строке 2500 «Совокупный финансовый результат» бухгалтер справочно указал сумму чистой прибыли, которая отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)»: за 2016 год - 8641 тыс. руб.;

Готовый Отчет о финансовых результатах за 2016 год руководитель предприятия подписал 25 марта 2017 года. В тот же день его сдали в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию.

Таблица 6 - Отчет о финансовых результатах за 2015 год

Наименование показателя	Код	За 2015 год, тыс. руб.
Выручка	2110	88 263
Себестоимость продаж	2120	(71 245)
Валовая прибыль (убыток)	2100	17 018
Коммерческие расходы	2210	(521)
Управленческие расходы	2220	(5 347)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	11 150
Доходы от участия в других организациях	2310
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330	()
Прочие доходы	2340
Прочие расходы	2350	(349)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	10 801
Текущий налог на прибыль	2410	(2 160)
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток)	2400	8 641

2.1 Типичные ошибки, допускаемые при заполнении отчета о финансовых результатах

Подготовка финансовой отчетности - конечного бухгалтерского «продукта» - подводит итог всей работе организации за год. И нередко на этом этапе бухгалтера ожидают настоящие мучения, у которых разные причины - это и ошибки в проведении хозяйственных операций в течение года, и раздумья, куда отнести тот или иной показатель, нестыковки отчетных форм между собой и т.п. Разберем некоторые проблемные вопросы и ошибки, которые возникают при заполнении отчета о финансовых результатах.

Себестоимость и учетная политика

У начинающих бухгалтеров одна из распространенных ошибок - отражение управленческих расходов по строке «Управленческие расходы», когда согласно учетной политике определяется полная производственная себестоимость.

Учетной политикой может предусматриваться 2 варианта учета управленческих расходов:

1) Включение в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет 20,23,29 - кредит 26)

2) Относятся напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором они возникли (дебет 90/2 - кредит 26) - т.н. метод директ-костинг, неполная производственная себестоимость.

В первом случае в строке «Управленческие расходы» будет прочерк, поскольку эти расходы необходимо отразить в составе строки «Себестоимость продаж» (2120). Во втором - управленческие расходы занимают свое отдельное место по строке с одноименным названием (2220).

Детализация по правилу 5%

Если организация осуществляет разные виды деятельности, выручка по которым составляет 5% и более от всей суммы выручки за отчетный период, то они такие слагаемые выручки должны быть показаны по отдельным строкам.

Например выручка ООО «Альфа» за 2016 год без НДС включает:

- выручку от продажи продукции собственного производства - 2 500 тыс. руб. (37,3%)

- выручку от продажи покупных товаров - 3 700 тыс. руб. (55,2%)

- выручка от сдачи торговых площадей в аренду - 200 тыс. руб. (3,0%)

- выручка от оказания посреднических услуг - 300 тыс. руб. (4,5%)

Итого: 6 700 тыс. руб.

Таблица 6 - Фрагмент отчета о финансовых результатах

Пояснения	Наименование показателя	Код	за 2016 год
	Выручка в том числе:	2110	6700
	выручка от продажи покупных товаров выручка от продажи продукции	2111 2112	3700 2500

В этом случае для строки «Себестоимость продаж» также обязательна детализация. Например, для нашего примера она может быть такой:



Таблица 7 - Фрагмент отчета о финансовых результатах

Пояснения	Наименование показателя	Код	за 2016 год
	Себестоимость продаж в том числе:	2120	(4800)
	проданных товаров проданной продукции	2121 2122	(2700) (1800)

«Прочие» показатели

Подобная детализация предусмотрена также для строк Прочие доходы и Прочие расходы. Прочие доходы, которые составляют 5% и более от общей их суммы за период, показываются по отдельным строкам. При этом прочие расходы, которые соответствуют расшифрованным прочим доходам, также детализируются.

Один из распространенных вопросов для организаций, которые получали субсидию (целевое финансирование) - где отражать сумму субсидии, которая включается в доходы организации (дебет 98 - кредит 91/1)?

Такой доход можно отразить по строке «Прочие доходы», а если его величина является существенной (больше или равна 5% прочих доходов), то его приводят по отдельной строке.

Не всегда расходы в полном объеме получается списать в налоговом учете, иногда бывают и т.н. «не принимаемые» расходы. Заполняя отчет о финансовых результатах, помните, что он готовится по данным бухгалтерского учета.

Поэтому «не принимаемые» расходы, также, как и все остальные, вы в зависимости от их характера отразите на счетах учета расходов по обычным видам деятельности (т.е. в итоге они у вас попадут в строки - Себестоимость продаж, Коммерческие расходы, Управленческие расходы) или на счете прочих расходов (тогда они попадут в строку Прочие расходы). Относить такие расходы в дебет счета 99 нельзя!

При отражении показателей в строках Прочие доходы и Прочие расходы проверьте принцип соответствия таких доходов и расходов. Например, организация сдавала какое-либо имущество в аренду и отражает эту операцию как прочий доход (кредит 91/1). Тогда амортизация этого имущества должна быть учтена в составе прочих расходов (дебет 91/2), а не в себестоимости.

«Налоговые» строки

Пени и штрафы, начисленные к уплате в бюджет за счет чистой прибыли включать в строку 2410 нельзя. Сумма по этой строке должна точно соответствовать налогу на прибыль из налоговой декларации (строка 180).

Вопрос - по какой же строке их отразить? Штрафные санкции за нарушение законодательства рекомендуется включать в состав строки 2460 Прочее.

По строке Прочее (код 2460) вы укажете начисленную сумму единого налога, если вы работаете на ЕНВД или УСН и составляете бухгалтерскую отчетность не по упрощенной, а по общей форме. Указывается не уплаченная, а именно начисленная сумма.

Часто случается, что в отчетном периоде имело место доначисление налога на прибыль за прошлые налоговые периоды. Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок отражаются по строке 2460 Прочее.

Если в отчетном периоде исправлены существенные ошибки предшествующего года, выявленные после утверждения отчетности, то это приводит к изменениям показателей бухгалтерского баланса - строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370). Поэтому операция не изменяет финансовый результат отчетного периода и в отчете о финансовых результатах не показывается (распространенная ошибка - показать исправление ошибки по строке 2520).



Заключение

Отчет о финансовых результатах -- один из главных отчетов, которыми пользуется финансовый директор. Рассмотрим структуру отчета «от общего к частному». Поскольку прибыль предприятия возникает в момент реализации товаров, работ и услуг, то такой документ должен содержать следующую информацию, а именно: на какую сумму продали товаров, работ и услуг, сколько затрат понесли на эти операции, сколько на этом заработали и т. д.

Поскольку в нашей стране налогоплательщиками уплачивается налог на добавленную стоимость, то для расчета финансового результата необходимо «очистить» все проданные товары, работы и услуги от НДС. То же самое можно сказать об акцизном сборе.

Таким образом, для того, чтобы оценить сумму полученной прибыли (убытка) самим предприятием необходимо из общей суммы реализации вычесть суммы косвенных налогов, то есть те суммы, которые взимаются с покупателей продукции (товаров, работ, услуг). Оставшаяся часть выручки -- это непосредственно принадлежащая предприятию выручка.

Отчет о финансовых результатах -- одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Начиная с отчетности за 2012 год название «Отчет о прибылях и убытках» изменено -- теперь он называется «Отчет о финансовых результатах». Кроме того, начиная с отчетности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму отчете.

В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

· прибыль/убытки от реализации продукции;

· операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);

· доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

· затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,

· коммерческие расходы, управленческие расходы,

· выручка нетто от реализации продукции,

· сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),

· чистая прибыль.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.



Список использованных источников

1) Международный стандарт финансовой отчетности (IАS) 1 "Представление финансовой отчетности" [Электронный ресурс]: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

2) О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

3) О консолидированной финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4) О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 30.12.1996 N 112. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

5) О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

6) Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

7) Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

8) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность предприятия" (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

9) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы предприятия" ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

10) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы предприятия" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

11) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

12) Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

13) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету". - Режим доступа: http://www.consultant.ru

14) Мирошниченко Т.А., Бортникова М, Зубарева О.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень) [Электронный ресурс]: учебник - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. - 257 с. - Режим доступа: http://znanium.com/

15) Натепрова Т.Я., Трубицына О.В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2013. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://znanium.com/

16) Нечитайло А.И., Бухгалтерская финансовая отчетность [Электронный ресурс]: учебник. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Режим доступа: http://znanium.com/

Размещено на Allbest.ru