Формирование и анализ отчета о финансовых результатах в ОАО "Саста"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

прибыль финансовый отчет

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения.

Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что Отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей частью финансовой отчетности.

Отчет о прибылях и убытках - это полноценная составная часть промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Вторым по значению (но отнюдь не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности считается отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Если баланс - это моментальная фотография финансовой структуры компании, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности компании за квартал или даже год.

Балансовый отчет отражает общее материально-финансовое положение организации и может показать, насколько финансово здоровой является компания.

Отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: "Сколько денег зарабатывает компания?". И, что еще более важно, он может обеспечить основу для прогноза будущей прибыли.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах.

Предметом исследования данной курсовой работы является Отчет о прибылях и убытках: его содержание, структура и техника составления.

Целью курсовой работы является: Обобщение теоретических основ техники составления и содержания отчета о прибылях и убытках и практических подходов к заполнению и анализу отчетности.

Задачами курсовой работы являются:

? Изучить сущность отчета о прибылях и убытках.

? Ознакомиться с содержанием отчета о прибылях и убытках.

? Проанализировать содержание и технику составления отчета о

прибылях и убытках.



Глава 1. Экономическое содержание, функции и виды прибыли

1.1 Понятие, сущность и функции прибыли

Прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:

в обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;

используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;

выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.

Как известно, конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Так, согласно основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия - балансовая прибыль или убыток - представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. Наибольший удельный вес в балансовой прибыли, как правило, принадлежит прибыли от реализации, которая определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержкам производства (обращения) реализованной продукции, работ, услуг, товаров, НДС, и прочими налогами и отчислениями.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В отечественной практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ, порчей продукции (в торговле), системой неплатежей, сложившейся в последние годы в России и т.д.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.

Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

В условиях рынка прибыль является основой самофинансирования всех видов производственно-коммерческой деятельности предприятия и социально-трудовых отношений персонала. Поэтому максимизация прибыли является определяющей конечной целью стратегического, тактического и текущего внутрипроизводственного планирования.

Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работника торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения, а также части прибавочного продукта, созданного работниками других отраслей народного хозяйства и направляемого в торговлю через механизм цен на товары.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может оказаться и убыток, возникший, к примеру, из-за чрезмерно высоких затрат или недополучения доходов от реализации товаров, снижением покупательного спроса.

В упрощенном виде прибыль - это разность между валовым доходом и издержками предприятия. Такую прибыль принято называть валовой, она отражает финансовый результат конкретной деятельности предприятия (рисунок. 1.1).

Рисунок. 1.1. Схема формирования прибыли от реализации товаров

Основным источником получения прибыли от реализации торговым предприятием является валовой доход от реализации продукции.

Валовой доход от реализации товаров представляет собой сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг, определяемую как сумма реализованных торговых надбавок, разница между продажной и покупной стоимостью товаров.

Итак, прибыль торгового предприятия представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход от предпринимательской деятельности, получаемый как разница между совокупными доходами и совокупными затратами торгового предприятия.

Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации и других видов деятельности, доходы и расходы от внереализационных операций (рисунок. 1.2.).

Рисунок. 1.2. Схема формирования балансовой прибыли

Так, балансовая прибыль или убыток представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций.

Формализованный расчет балансовой прибыли может быть представлен следующим образом:

Пб = Рф ± Рво,(1)

где Пб - балансовая прибыль или убыток;

Рф - результат (прибыль или убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

Рво - сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от финансово- хозяйственной деятельности представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, продукции, работ и услуг, процентов к получению (уплате), доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов.

Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и представляется следующим расчетом:

Рр = В - С - К - У, (2)

где В - выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей),

С - себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг,

К - коммерческие расходы,

У - управленческие расходы

К основным видам операций, формирующих балансовую прибыль, относятся:

реализация продукции, работ, услуг и товаров, в том числе по видам реализованной продукции;

реализация прочих активов, в том числе материальных ценностей оборотного характера, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей;

прибыль от участия в других организациях, дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам;

внереализационные нехарактерные доходы и прибыли, в том числе по видам;

внереализационные нехарактерные потери и убытки, в том числе по видам.

Таким образом, балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации и других видов деятельности, доходы и расходы от внереализационных операций

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам, в соответствии с законодательством.

Чистой называют прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов (рис. 1.2.).

Главное препятствие, с которым сталкивается предприятие на пути максимизации прибыли - это рост расходов, связанных с увеличением налоговых отчислений в бюджет и обязательных отчислений в различные внебюджетные фонды.

Налогооблагаемая прибыль - это часть валовой прибыли, подлежащей налогообложению. При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:

доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим торговому предприятию;

доходы, подлежащие налогообложению по особым ставкам (доходы от аренды, прокат видео-, аудиокассет и записи на них);

прибыль от посреднических операций и сделок (комиссионная торговля относится к посреднической деятельности).

Указанные суммы исключаются из валовой прибыли потому, что такие доходы облагаются налогом по установленным ставкам у источника их выплаты.

Наиболее сложная проблема, которую решает предприятие при определении размера налога на прибыль, - это определение для целей налогообложения доходов и расходов, полученных и произведенных по всем видам деятельности.

Наиболее полно экономическая сущность прибыли торгового предприятия проявляется через выполняемые ею функции.

Первая функция прибыли связана с тем, что основным мотивом осуществления предпринимательской деятельности, ее конечной целью является повышение благосостояния собственников предприятия. Для остальных работников предприятия прибыль также служит побудительным мотивом деятельности, так как она обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение за труд и удовлетворяет ряд социальных потребностей.

Вторая функция прибыли связана с определением экономической эффективности деятельности предприятия. При прочих равных условиях деятельность предприятия можно считать более эффективной, если его совокупные затраты обеспечивают большую прибыль или если данная сумма прибыли получена с минимальными затратами.

Прибыли принадлежит главенствующая роль в системе внутренних источников формирования финансовых ресурсов торгового предприятия. Чем больше прибыли остается в распоряжении предприятия, тем меньше его потребность в инвестировании, тем выше его уровень самофинансирования и финансовой устойчивости.

В настоящее время значение данной функции возрастает, поскольку предприятие самостоятельно определяет направление использования частой прибыли. Капитализация части получаемой предприятием прибыли способствует увеличению капитала, вложенного в него. Чем больше получаемая предприятием масса прибыли, чем большая ее часть направляется на его производственное развитие, тем больше стоимость активов предприятия, сформированных за счет собственных средств, тем выше в целом рыночная стоимость предприятия, определяемая при его продаже.

За счет прибыли частично формируется доходная часть республиканского и местных бюджетов. Это осуществляется через систему налогов и сборов, уплачиваемых торговым предприятием.

Помимо всех вышеизложенных определений прибыли существует великое множество других, сделанных ведущими экономистами всего мира. К примеру, профессор Сиэтлского университета Пол Хейн (США) выдвинул следующее определение прибыли: «Прибыль - это чистый доход сверх обычной нормы дохода за счет доступных инвестиционных возможностей». За рубежом очень часто в определении прибыли используют термин «инвестиции». Так появилось понятие будущей прибыли, т.е. такой прибыли, которая будет получена в будущем вследствии внесения своевременных инвестиций. Источниками инвестирования могут служить как банковские кредиты, частные капиталы, так и средства одних предприятий, вкладываемые в развитие других. Такие средства могут быть представлены:

в виде прямых ссуд;

в виде приобретаемых акций;

в виде вложенных средств с целью получения прибыли и т.д.

Другое определение прибыли было высказано П.Р. Рубинфельдом: «Под прибылью понимается конечный результат хозяйственной деятельности предприятия (фирмы, корпорации и т.д.). Для всех фирм обязательным условием является максимизация прибыли: прибыль максимальна, когда предельный доход равен предельным издержкам». Здесь определение прибыли дано через предельные издержки.

Фирмы, как правило, решают задачу максимизации прибыли на долгосрочный период. Максимизация прибыли подразумевает под собой задачу планирования прибыли на некоторый срок вперед, что является довольно сложной задачей сегодняшнего дня.

Таким образом, прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:

в обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;

используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;

выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.

1.2 Методика анализа финансовых результатов

В условиях современного развития России для эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия возрастает роль информационной базы, имеющейся у руководителя, важную часть которой занимают сведения о финансовых результатах. Их анализ помогает в принятии управленческих решений как стратегического, так и тактического характера.

Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования.

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономические показатели: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода и все исходные составляющие для формирования прибыли, такие как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по продажам и управленческие расходы, прочие доходы и расходы; подтвердить достоверность данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Анализ финансовых результатов предполагает решение следующих задач:

- анализ состава и динамики прибыли;

- факторный анализ прибыли;

- анализ показателей рентабельности ;

Анализ финансового результата на основе отчета о прибылях и убытках в качестве обязательных элементов включает в себя чтение финансовой отчетности и изучение абсолютных величин, представленных в отчетности т. е. «горизонтальный» - позволяет осуществить сравнение каждой позиции с предыдущим периодом и «вертикальный» анализ результатов - позволяет определить структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Помимо вертикального и горизонтального анализа исследование финансового результата традиционно предполагает изучение динамики показателей за ряд отчетных периодов, т.е. трендовый анализ.

Информационной базой для выполнения та кого анализа служат отчеты о прибылях и убытках.

Проведение трендового анализа финансовых результатов на российских предприятиях затруднительно. За последние годы неоднократно менялись формы и состав показателей отчетности, интерпретация тех или иных хозяйственных операций, порядок их отражения. Поэтому обеспечение сопоставимости данных по периодам возможно только при перерасчетах на основе первичных документов. При выборе перечня факторов и методики оценки их количественного влияния на прибыль от реализации конкретный алгоритм расчетов определяется на основе изучения характера производимой продукции, объема и качества исходной информации, возможности получения дополнительных данных, а также в зависимости от требуемой точности данных.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия основан на анализе прибыли, так как она характеризует абсолютную эффективность его работы. В процессе анализа изучаются динамика ,выполнения плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности : объема реализации продукции (VPП); ее структуры; себестоимости (С) и уровня среднереализационных цен (Ц) .

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной , то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное , так и отрицательное влияние на сумму прибыли . Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации , то сумма прибыли возрастет. Напротив ,при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижении себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки , используя данные , приведенные в Таблице 1.

Таблица 1

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

Показатель	План	План пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка	Bпл=?VPП i пл Ц i пл	Bусл=?VPП i факт Ц i пл	Bфакт=?VPП I факт Ц i факт
Себестоимость	Зпл=?VPП i пл С i пл	Зпл=?VPП i факт С i пл	Зпл=?VPП i факт С i факт
Прибыль	Ппл	Пусл	Пфакт

Расчет влияния на прибыль изменений продажных цен на реализованную продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной , которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

ДПц = ?VPП i факт Ц i факт-?VPП i факт Ц i пл (3)

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

ДП.с=?VPП i факт С i факт-?VPП i факт С i пл(4)

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме и структуре определяется как разница между плановой прибылью , пересчитанной на фактический объем реализации, и плановой величиной прибыли .

ДП. объема и структур = П. усл.- П. пл.(5)

Для расчета влияния на прибыль изменений в объеме продаж, необходимо плановую прибыль умножить на коэффициент перевыполнения плана по реализации продукции .Предварительно необходимо определить коэффициент роста реализации продукции( Кр = ?VPП i факт Ц i пл/?VPП i пл Ц i пл) (6)

ДП. объема = П. пл*(Кр-1) (7)

Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции будет определятся сальдовым методом:

ДП. структур = ДП. объема и структур- ДП. объема(8)

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции ,величина которых зависит от трех факторов первого порядка :объема продажи продукции , среднереализационных цен, себестоимости.

П.= VPПi*(Цi-Ci) (9)

После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Важное значение для оценки эффективности хозяйственной деятельности каждого предприятия имеют показатели рентабельности. Рентабельность - один из важнейших показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. Рентабельность более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, так как ее величина показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами.

Для анализа рентабельности используется целый ряд показателей, которые можно объединить в следующие группы:

- показатели, рассчитанные на основе прибыли;

- показатели, рассчитанные на основе производственных активов;

- показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.

Первая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности (доходности) по показателям прибыли (дохода), отражаемым в от четности организации. Эти показатели характеризуют прибыльность (доходность) произведенных товаров. С помощью этих показателей можно определить влияние факторов изменения цены товаров и их себестоимости на изменение рентабельности товаров.

Вторая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств, включающих в себя все производственные активы организации, инвестированный капитал, акционерный капитал. Например, отношение чистой прибыли (дохода) ко всем производственным активам, отношение чистой прибыли к инвестированному или акционерному капиталу.

Третья группа показателей рентабельности рассчитывается на базе чистого потока денежных средств. Например, отношение чистого потока денежных средств к объему продаж, к совокупному капиталу, собственному капиталу и т.д. Эти показатели дают представление о возможности организации выполнять обязательства перед кредиторами, заемщиками и акционерами наличными денежными средствами.

Изменение в уровне рентабельности происходят под влиянием изменений в структуре реализованной продукции ,уровня продажных цен ,уровня себестоимости продукции.

Влияние этих факторов на изменение рентабельности продаж определяется способом подстановки.

Таблица 2

Общая характеристика показателей рентабельности

Наименование показателя	Способ расчета
Рентабельность производственной деятельности Рп(рентабельность производства)	Рп=БП/ОС+МПЗ * 100% БП-бухгалтерская прибыль (до налогообложения) (форма № 2), ОС - средняя стоимость основных средств за расчетный период (форма № 1), МПЗ -стоимость материально-производственных запасов за расчетный период
Рентабельность продаж (Рпродаж)	Рпродаж = БП/ВР * 100% БП - бухгалтерская прибыль ВР - объем продаж (форма № 2)
Рентабельность активов (имущества) Рентабельность совокупных активов(РА)	РА = БП / А * 100% А - средняя стоимость совокупных активов за расчетный период (форма № 1)
Рентабельность внеоборотных активов (РВОА)	РВОА = БП/ ВОА * 100% ВОА - средняя стоимость внеоборотных активов за расчетный период (форма № 1)
Рентабельность оборотных активов (РОА)	РОА = БП/ ОА * 100% ОА - средняя стоимость оборотных активов за расчетный период (форма № 1)
Рентабельность чистого оборотного капитала (РЧОК) (собственного оборотного капитала)	РЧОК = БП/ЧОК * 100% ЧОК - средняя стоимость чистого оборотного капитала за расчетный период. ЧОК (СОК) = собственный капитал (III раздел баланса) - внеоборотные активы (I раздел баланса)
Рентабельность собственного капитала (РСК)	РСК = ЧП/ СК * 100% ЧП -чистая прибыль (форма № 2) СК - средняя стоимость собственного капитала за расчетный период (форма № 1)
Рентабельность издержек (Ризд)	Ризд = Пi/Сi * 100% П - прибыль по калькуляции издержек на изделие (или группу изделий) С - себестоимость изделия по калькуляции издержек.
Рентабельность реализованной продукции (Ррп)	Ррп = Прп/Срп *100% Прп - прибыль от реализации продукции Срп - полная себестоимость реализации продукции (товаров)

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем, качество и структура продукции; затраты на производство и себестоимость изделий; при быль по видам деятельности и направления ее использования .

Таким образом, можно сказать, что анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры прибыли, проведение факторного анализа результата от реализации, изучение показателей рентабельности необходимы для того чтобы: выявить соответствие внутренних резервов и возможностей организации обеспечению конкурентных преимуществ и удовлетворению будущих потребностей рынка то есть экономического прогнозирования.

Рассмотрев теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия, перейдем к практическому анализу на основе данных



Глава 2. Организация учета и отчетности финансовых результатов в ОАО «Саста»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Саста»

Открытое акционерное общество «Саста», в дальнейшем именуемое «общество», действует в соответствии с законодательством РФ, настоящим уставом и внутренними документами общества.

Общество создано путем преобразования государственного предприятия Сасовского станкостроительного производственного объединения «Саста» и является его правоприемником.

 Полное фирменное наименование общества:

Открытое акционерное общество «Саста».

Сокращенное фирменное наименование общества:

ОАО «Саста».

Место нахождения (юридический адрес) общества: 391430, Рязанская область, город Сасово, улица Пушкина, дом 21. 

Целью общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

- разработка, изготовление и сбыт металлорежущего и другого производственного оборудования: автоматических линий, станков, комплектующих изделий, запасных деталей, сварных изделий, дорожной техники, асфальтосмесительных установок, дорожных катков, комплектующих изделий, товаров народного потребления, производство других видов товаров, работ и услуг;

- разработка, реализация научно-технической продукции, в т.ч. лицензий, патентов, «ноу-хау», технической документации, проведение инжиниринговых работ;

- строительные, монтажные, пуско-наладочные работы, строительство дорог местного и федерального значения;

- торговая, торгово-посредническая и закупочная деятельность, сбыт;

- оптовая и розничная торговля грузовыми и легковыми автомобилями, а также другими транспортными средствами, получаемыми по договорам;

- оптовая и розничная торговля нефтью и нефтепродуктами;

- экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- помещение средств на долгосрочной и краткосрочной основе, участие в управлении предприятиями, в которых размещены средства общества;

- операции с ценными бумагами, валютами и другими активами на финансовом рынке;

- реклама, как в РФ, так и за ее пределами, в том числе и иностранных государствах, на всех видах рекламных носителей;

- участие в ярмарках и выставках, как внутри страны, так и за ее пределами;

- оказание содействия в подготовке правовой, экономической и иной документации, в проведении переговоров, заключение контрактов с российскими и зарубежными партнерами.

- эксплуатация, монтаж и ремонт котлов, трубопроводов, сосудов, работающих под давлением;

- оказание услуг телефонной связи;

- организация и ведение гостиничного хозяйства;

- ипотека, приобретение и продажа в собственность жилых и нежилых зданий, помещений, сооружений, земельных участков;

- эксплуатация железнодорожных подъездных путей и железнодорожного локомотива, принадлежащего обществу;

- транспортирование грузов на всех видах транспорта, в том числе, по международным перевозкам, как на собственных, так и на привлеченных транспортных средствах.

Для достижения своей цели общество вправе осуществлять любые иные виды деятельности, хотя не прописанные в уставе, но не запрещенные федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество обязано использовать жилые помещения, а также подсобные помещения и оборудование без ущемления жилищных, иных прав и свобод граждан и выполнять предусмотренные законодательством санитарно-гигиенические, экологические, архитектурно-градостроительные, противопожарные и эксплуатационные требования.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований Федерального закона «Об акционерных обществах» и иных федеральных законов.

Уставный капитал общества составляет в масштабе цен после 1 января 1998 г.167 500 (сто шестьдесят семь тысяч пятьсот) рублей. Уставный капитал общества состоит из 138 125 (ста тридцати восьми тысяч ста двадцати пяти)штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль и 29 375 (двадцати девяти тысяч трехсот семидесяти пяти) штук привилегированных акций типа А номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (размещенные акции).

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Совет директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации, настоящим уставом ответственность за организацию, составление и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы несет Генеральный директор Общества.

Структура управления - это совокупность служб и отдельных работников управления, определенный порядок их соподчиненности и взаимосвязи она фиксируется в схемах структуры управления, штатном расписании, положениях о структурных подразделениях, должностных инструкциях. В ОАО «Саста» сложилась структура управления, выраженная в схеме управления (рисунок 2.1)

Традиционная структура представляет собой комбинацию линейной и функциональной структур. В ОАО «Саста» традиционная структура состоит в том, что директор осуществляет свою деятельность на принципах единоначалия, но для обеспечения необходимой компетентности управленческих решений создаются функциональные подразделения (службы, отделы, бригады), которые возглавляют ведущие специалисты, в определенных областях. Они выступают в качестве помощников руководителя по отдельным вопросам, готовят решения, но принимает их руководитель.

Структура управления ОАО «Саста»

Рис.2.1 Структура управления ОАО «Саста»

Рассмотрим таблицы, отражающие общую экономическую картину в анализируемом предприятие в динамике за 3 года

Таблица 3

Динамика показателей размера предприятия

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	2013г. в % к 2011г.
1.Выручка от продажи продукции (работ, услуг),	431125	645797	517275	120
2.Себестоимость проданной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	383411	823775	526931	137,4
3.Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	47714	(177978)	(9656)	-------
4.Среднегодовая численность работников, человек	382	382	399	104,5
5.Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. Ф1	89818,5	93168	88870	99



Выручка по итогам анализируемого периода имеет положительную динамику, что связанно с ростом объема продаж. В 2013 г. ООО «САСТА» понесла убытку от продаж -9656 тыс.руб., среднегодовая стоимость ОПФ снизилась на 1%. Возросла численность работников на 4,5%.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения хозяйствующего субъекта, является финансовая устойчивость. Достижение финансовой устойчивости возможно на основе повышения эффективности производства, которая достигается на основе эффективного использования всех видов ресурсов и снижение затрат. Ресурсы организации состоят из трудовых (персоналов организации), производственных и материальных ресурсов.

Оценка эффективности использования всех видов ресурсов представлена в таблице 4.

Таблица 4

Уровень интенсификации производства

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	2013г. в % к 2011г.
1.Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. Ф2	431125	645797	517275	120
2.Среднегодовая численность работников, человек	382	382	399	104,5
4.Фонд заработной платы с начислениями, тыс. руб. (ф5, раздел 6, стр.5620+5630)	107462	133450	114606	106,7
5.Материальные затраты, тыс. руб. (ф5, раздел 6, стр.5610)	108203	387174	247658	229
6.Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. Ф1 н.г.+к.г./2	89818,5	93168	88870	99
7.Оборотные средства, тыс. руб. (ф1, стр.1200) н.г.+к.г./2	541541,5	586075,5	660282,5	121,9
8.Производительность труда, тыс. руб. (стр.1/2)	1128,6	1690,6	1296,4	114,9
9.Продукция на 1 руб. оплаты труда, руб. (стр.1/3)	4	4,8	4,5	112,5
10.Материалоотдача, руб. (стр.1/4)	4	1,67	2,09	52,25
11.Фондоотдача, руб. (стр.1/5)	3,98	1,67	2,09	52,5
12.Оборачиваемость оборотных средств в оборотах (стр.1/6)	4,8	6,9	5,8	120,8

Увеличение объема продукции привело к увеличению нагрузки на персонал и росту производительности труда на 14,9%. При этом следует отметить, что фонд оплаты труда возрос по сравнению с 2011 годом на 6,7%. Что несомненно положительно сказывается на производительности труда. Основной деятельности любой организации являются производственные ресурсы, так на исследуемой организации в 2013 году произошло снижение суммы основных средств на 1%. С увеличением объема продукции на 20% сумма материальных затрат выросла на 129%.

По данным таблицы следует, что для материалоотдачи и фондоотдачи характерно полное экстенсивное использование. Для всех остальных показателей, в разной степени, характерно интенсивное использование ресурсов.

Трудовые ресурсы занимают особое место во всей совокупности ресурсов предприятия. Для оценки уровня интенсивности использование персоналом применяется система обобщающих показателей производительности труда. Производительность представляет количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени или приходящейся на одного среднесписочного работника.

Таблица 5

Динамика производительности труда

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	2012г. в % к 2010г.
1.Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. Ф2	431125	645797	517275	120
2.Среднегодовая численность работников, человек	382	382	399	104,5
3.Фонд рабочего времени, человеко-час (стат. отчет П4)	757888	760944	788424	104
4.Отработанно дней всеми работниками, человеко-дней (стат. отчет П4)	94736	95118	98553	104
5.Часовая производительность, рубль (1*1000/3)	568,85	848,68	656,09	115,3
6.Производительность труда, тыс. руб. ( Ѕ)	1128,6	1690,6	1296,4	114,9
7.Дневная производительность, руб. (1*1000/4)	4550,8	6789,4	5248,7	115,3
8.Трудоемкость, человеко-час на 1 руб. продукции (3/1/1000)	0,002	0,001	0,002	100

Из таблицы мы видим, что трудовые ресурсы в большей степени используются интенсивно. Об этом говорит опережающий рост производительности труда. В результате роста среднечасовой выработки, увеличилась и среднегодовая производительность с 1128,6 тыс. руб. до 1296,4 тыс. руб. Численность персонала увеличилась на 4,5 %, при этом число отработанных человеко-дней увеличилась на 4 %.

Одним из важнейших факторов увеличения объёма произведённой на предприятии продукции является обеспеченность основных фондов в необходимом количественном и качественным составе. Показатели эффективности использования основных фондов представлены в таблице 6.

Таблица 6

Оснащенность ОПФ и эффективность их использование

Показатели	2011год	2012год	2013год	2013г. в % к 2011г.
1.Выручка от продажи продукции (работ услуг) в тыс. руб. (табл. 1)	431125	645797	517275	120
2.Среднегодовая стоимость ОПФ тыс. руб. таблица 2	89818,5	93168	88870	99
3.Среднегодовая числ. работников, человек из таблицы 2	382	382	399	104,5
4.Производительность труда тыс.руб. таблица 2	1128,6	1690,6	1296,4	114,9
5.Прибыль (убыток) от продаж ф. 2 таблица 1	47714	(177978)	(9656)	-------
6.Фондоотдача Руб. таблица 2	3,98	1,67	2,09	52,5
7.ФондовооруженностьСтр.2/стр3	235	244	223	95
8.Фондорентабельность % стр.5/стр2*100	53,1	(191)	(10,9)	-------



При увеличении материальных затрат наблюдается снижение фондоотдачи с 3,98 до 2,09. Увеличение численности работников на 4,5% привело к снижению Фондовооруженности на 5%. В 2013 году, фондорентабильность имеет отрицательное значение и составляет -10,9% в следствии того, что ОАО «САСТА» был получен убыток.

Финансовые результаты деятельности характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организация получает от реализации продукции, услуг, а также других видов деятельности.

Показатели рентабельности позволяют оценить какую прибыль имеет предприятия с каждого рубля средств, вложенных в активы. Финансовые результаты предприятия приведены в таблице 7.

Таблица 7

Финансовые результаты деятельности

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	2013г. в % к 2011г.
1.Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. Ф2	431125	645797	517275	120
2.Себестоимость проданной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	383411	823775	526931	137,4
3.Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	47714	(177978)	(9656)	------
4.Уровень рентабельности (убыточности),	12,4	(21,6)	(1,8)	------

Объем реализации в 2013 году увеличился на 20% от объема 2011 года. При этом себестоимость реализованной продукции возросла на 37,4%. Из-за значительного превышения себестоимости над объемом проданной продукции в 2013 году деятельность предприятия была убыточной. Убыток составил 9656тыс.руб. Уровень убыточности в 2013 году составил 1,8%, что говорит о неблагоприятном развитии предприятия, т.к. в 2011 году уровень рентабельности составлял 12,4%.

Одним из показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства.

Таблица 8

Динамика показателей платежеспособности

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Нормативы
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,04	0,04	0,2-0,3
2.Коэффициент быстрой ликвидности	0,26	0,53	0,34	0,7-1
3.Коэффициент текущей ликвидности	1,75	1,35	1,24	1,5-2

В конце текущего года фактическое значение коэффициента абсолютной ликвидности 0,04, что ниже норматива. На момент составления баланса предприятие может погасить 4% краткосрочной задолженности. Коэффициент быстрой ликвидности в течении анализируемого периода меньше 1, то есть предприятие не может эффективно погашать не краткосрочные не средне срочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности снизился с 1,75 до 1,24, и стал ниже рекомендуемого норматива. Это является основанием для возможного признания структуры баланса организации не удовлетворительной.

Проанализировав показатели деятельности организации может сделать вывод, что 2013 год был не очень удачным. Мы видим уменьшение дохода от реализации продукции, увеличение себестоимости продукции и материальных затрат, и т. д. но у предприятия есть возможности для дальнейшего развития и укрепления своих позиций на рынке товара.

2.2 Учет финансовых результатов

Основными документами в ОАО «Саста» определяющими порядок учета доходов и расходов по основному виду деятельности организации и определения финансового результата, являются: Налоговый кодекс РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от четности, Инструкция по применению плана счетов, Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерского учета и отчетности и другие нормативные документы.

Для учета финансовых результатов на ОАО «Саста», согласно учетной политики организации, используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет на ОАО «Саста» ведется в журнале - ордере №15, итоговые результаты отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

ОАО «Саста» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), согласно учетной политике, определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и не промышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным и т.п. работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т.п.

На ОАО «Саста» в Плане счетов к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-01 «Выручка»

90-02 «Себестоимость продаж»

90-03 «НДС»

90-04 «Акцизы»

90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

По каждому субсчету сведения отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и следовательно, в течение года они не закрываются. Иначе, все субсчета в течение года имеют сальдо.

По окончании каждого месяца подсчитываются итоги по дебету и кредиту счета 90, т.е. определяются суммарный дебетовый оборот по субсчетам

90-02, 90-03, 90-09 и суммарный кредитовый оборот по субсчету 90-01. Затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат от продаж за отчетный период и с начала года. Если кредитовый оборот больше дебетового оборота, это означает, что организация получила прибыль.

Прибыль от обычных видов деятельности отражается в учете записью:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыли/убытки от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», 01 «Прибыли/убытки от обычных видов деятельности»

Если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, это означает, что организация имеет убыток.

Убыток от обычных видов деятельности отражается в учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», 01 «Прибыли/убытки от обычных видов деятельности»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыли/убытки от продаж»

В результате приведенных выше записей синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, т.е. остатка на этом счете не имеет. Вместе с тем все субсчета остаются открытыми, т.е. имеют сальдо. Закрытие субсчетов осуществляется только по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчетах 90-09 «Прибыль/ убыток от продаж».

Выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Одним из условий признания выручки (факта продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги. Согласно договору купле - продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или по моменту поступления средств за нее на расчетный счет или в кассу организации. В зависимости от этого для целей бухгалтерского учета выручка может определяться: