Исследование роли местных налогов и сборов в формировании территориальных бюджетов

Как говорилось ранее, плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее - юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.

Не являются плательщиками налога на транспортные средства:

плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан;

производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога, по специализированной сельскохозяйственной технике, используемой в производстве собственной сельскохозяйственной продукции. Перечень указанной специализированной сельскохозяйственной техники устанавливается Правительством Республики Казахстан;

государственные учреждения;

участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звание «Халы? ?а?арманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын ал?а», «К?міс ал?а», - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Исчисление налога производится по следующим ставкам, представленным в таблице 4, установленным в месячных расчетных показателях:

Таблица 4 - Ставки налога на транспортные средства

Объект налогообложения	Налоговая ставка (месячный расчетный показатель)
1	2
Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см):
до 1100 включительно	4,0
свыше 1100 по 1500	6,0
свыше 1500 по 2000	7,0
свыше 2000 по 2500	12,0
свыше 2500 по 3000	17,0
свыше 3000 по 4000	22,0
свыше 4000	117,0
Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов):
до 1 тонны включительно	6,0
свыше 1 тонны по 1,5 тонны	9,0
1	2
свыше 1,5 по 5 тонн	12,0
свыше 5 тонн	15,0
Самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу	3,0
Автобусы:
до 12 посадочных мест включительно	9,0
свыше 12 по 25 посадочных мест	14,0
свыше 25 посадочных мест	20,0
Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда мощность двигателя которых не более 55 кВт Мотоциклы, мощность двигателя которых превышает 55 кВт	1,0 10,0
Катера, суда, буксиры, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах): до 160 включительно	6,0
свыше 160 по 500	18,0
свыше 500 по 1000	32,0
свыше 1000	55,0
Летательные аппараты	4,0 процента от месячного расчетного показателя с каждого киловатта мощности

Необходимо отметить, что при объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 по 2000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке семи месячных расчетных показателей, свыше 2000 по 2500 кубических сантиметров, облагаемого по ставке двенадцати месячных расчетных показателей, свыше 2500 по 3000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке семнадцати месячных расчетных показателей и объеме двигателя свыше 3000 по 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке двадцати двух месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.

По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает шесть лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты, если иное не установлено настоящим пунктом:

а)для автотранспортных средств производства стран СНГ:

от 6 до 15 лет включительно - 0,3;

свыше 15 по 25 лет - 0,2;

свыше 25 лет - 0,1;

б) для остальных автотранспортных средств с объемом двигателя:

до 3000 кубических сантиметров включительно - 0,5;

свыше 3000 по 4000 кубических сантиметров - 0,7;

свыше 4000 - 1,0.

По легковым автомобилям и мотоциклам производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает двадцать лет, поправочный коэффициент для физических лиц - 0.

По грузовым, специальным автотранспортным средствам производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает семь лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты:

от 7 до 14 лет включительно - 0,5;

свыше 14 лет по 20 лет - 0,3;

свыше 20 лет - 0,1.

В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправочные коэффициенты:

на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года из-за пределов Республики Казахстан:

до 5 лет эксплуатации включительно - 1,0;

свыше 5 по 15 лет эксплуатации - 2,0;

свыше 15 лет эксплуатации - 3,0;

на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 1999 года, а также приобретенные после 1 апреля 1999 года и находящиеся в эксплуатации в Республике Казахстан до 1 апреля 1999 года:

до 5 лет эксплуатации включительно - 1,0;

свыше 5 по 15 лет эксплуатации - 0,5;

свыше 15 лет эксплуатации - 0,3.

Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпуска, указанного в паспорте транспортного средства (руководстве по летной эксплуатации воздушного судна).

Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству. В случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления посредством деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 1 июля.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство после 1 июля налогового периода уплата налога в бюджет производится до или в момент государственной регистрации транспортного средства.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство, состоявшее на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, после 1 июля налогового периода индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Плательщики - юридические лица (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства в срок не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Следующим видом местных налогов является имущественный налог. Особенным в исчислении и уплаты данного налога является определение налоговой базы для юридических и физических лиц.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Основными средствами и нематериальными активами являются материальные и нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета.

Не являются объектами налогообложения:

земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьями Кодекса;

транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства;

основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них;

основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта;

объекты незавершенного строительства в виде вновь возводимых зданий и сооружений, а также оборудования, требующего монтажа в указанных объектах.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Индивидуальные предприниматели применяют ставку налога - 0,5 %. Юридические лица, определенные в статьях 120, 121 Налогового Кодекса, а также указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;

государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;

юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящиеся в государственной собственности и финансируемые за счет средств государственного бюджета;

юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемых для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода.

Налогоплательщики (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию. Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет.

Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан.

Порядок определения стоимости объектов налогообложения физических лиц устанавливается Правительством Республики Казахстан. В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам, представленным в таблице 5:

Таблица 5 - Ставки имущественного налога для физических лиц

Стоимость имущества	Ставка
1	2
до 1 000 000 тенге включительно	0,05 процента от стоимости объектов налогообложения;

Окончание таблицы 5

1	2
свыше 1 000 000 тенге по 2 000 000 тенге	500 тенге + 0,08 % с суммы, превышающей 1 000 000 тенге;
свыше 2 000 000 тенге по 3 000 000 тенге	1300 тенге + 0,1 % с суммы, превышающей 2 000 000 тенге;
свыше 3 000 000 тенге по 4 000 000 тенге	2300 тенге + 0,15 % с суммы, превышающей 3 000 000 тенге;
свыше 4 000 000 тенге по 5 000 000 тенге	3800 тенге + 0,2 % с суммы, превышающей 4 000 000 тенге;
свыше 5 000 000 тенге по 6 000 000 тенге	5800 тенге + 0,25 % с суммы, превышающей 5 000 000 тенге;
свыше 6 000 000 тенге по 7 000 000 тенге	8300 тенге + 0,3 % с суммы, превышающей 6 000 000 тенге;
свыше 7 000 000 тенге по 8 000 000 тенге	11300 тенге + 0,35 % с суммы, превышающей 7 000 000 тенге;
свыше 8 000 000 тенге по 9 000 000 тенге	14800 тенге + 0,4 % с суммы, превышающей 8 000 000 тенге;
свыше 9 000 000 тенге по 10 000 000 тенге	18800 тенге + 0,45 % с суммы, превышающей 9 000 000 тенге;
свыше 10 000 000 тенге	23300 тенге + 0,5 % с суммы, превышающей 10 000 000 тенге.

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода. Если продолжительность налогового периода составляет менее двенадцати месяцев, налог на имущество, подлежащий уплате, рассчитывается посредством деления суммы налога, определенной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, на двенадцать и умножения на количество месяцев реализации права собственности в налоговом периоде. За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе. В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, исчисление налога производится по каждому объекту налогообложения отдельно. По вновь возведенным объектам налогообложения исчисление налога производится в следующем за годом возведения налоговом году.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

2.3 Анализ динамики и структуры налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» перед местным бюджетом

В собственности у ГКП «Экибастузкоммунсервис» имеются следующие транспортные средства, представленные в таблице 6.

Таблица 6 - Транспортные средства, находящиеся в собственности ГКП «Экибастузкоммунсервис»

Транспортное средство	Количество единиц	Примечание
Газ -51	1	Грузоподъемность 5 тонн
Газ-53	1	Грузоподъемность 5 тонн
Зил	1	Грузоподъемность 5,5 тонн
Зил	1	Грузоподъемность 5,5 тонн
Камаз	1	Грузоподъемность 10 тонн
Маз	1	Грузоподъемность 10 тонн
Мтз-80	1	Грузоподъемность 15 тонн
Дт-75	1	Грузоподъемность 15 тонн
Т-40	1	Грузоподъемность 10 тонн
Снегоуборочная машина	1	Грузоподъемность 1,5 тонны
Автобуз ПАЗ	1	Количество посадочных мест - 18
Кран башенный	1	Грузоподъемность 30 тонн
Кран	1	Грузоподъемность 20 тонн
Кран	1	Грузоподъемность 20 тонн
Легковой автомобиль марки "ГАЗ - 3115"	1	Год выпуска - 2002, объем двигателя 2300 куб. см
Мотоцикл	1	Мощность двигателя 60 кВт
итого	17	-

Произведем расчет транспортного налога для анализируемого предприятия в таблице 7.

Таблица 7 - Расчет транспортного налога в 2005 году

Транспортное средство	Примечание	Ставка	Поправочный коэффициент	Сумма налога, тенге
1	2	3	4	5
Газ -51	Грузоподъемность 5 тонн, 1989 г.в., количество 10 единиц	12 МРП	0,3	34956
Газ-53	Грузоподъемность 5 тонн, 1989 г.в., количество - 5 единиц	12 МРП	0,3	17478
Зил	Грузоподъемность 5,5 тонн, 1989 г.в., 4 единицы	15 МРП	0,3	17478
Зил	Грузоподъемность 5,5 тонн, 1989 г.в.	15 МРП	0,3	4369,5
Камаз	Грузоподъемность 10 тонн, 1995 г.в., 3 единицы	15 МРП	0,5	13109
Маз	Грузоподъемность 10 тонн, 1996 г.в., 2 единицы	15 МРП	0,5	8739
Мтз-80	Грузоподъемность 15 тонн, 1988 г.в., 4 единицы	15 МРП	0,3	17478
Дт-75	Грузоподъемность 15 тонн, 1989 г.в., 2 единицы	15 МРП	0,3	8739
Т-40	Грузоподъемность 10 тонн, 1989 г.в.	15 МРП	0,3	4369,5
Снегоуборочная машина	Грузоподъемность 1,5 тонны, 1989 г.в., 3 единицы	9 МРП	0,3	5562
Автобуз ПАЗ	Количество посадочных мест - 18, количество - 3 единицы	14 МРП	-	40782
Кран башенный	Грузоподъемность 30 тонн, 1987 г.в	20 МРП	0,3	5826
Кран "Ивановец"	Грузоподъемность 20 тонн, 1989 г.в., 3 единицы	14 МРП	0,3	12234,6
Легковой автомобиль марки "ГАЗ - 3115"	Год выпуска - 2002, объем двигателя 2300 куб. см	12 МРП + 7 тенге х 300	-	13752
Легковой автомобиль марки "ВАЗ-2110"	Год выпуска - 2004, объем двигателя 2300 куб. см	12 МРП + 7 тенге х 300	-	13752
1	2	3	4	5
Мотоцикл	Мощность двигателя 50 кВт, 1985 г.в.	1 МРП	-	971
Итого	-	-	-	219595,6

ГКП «Экибастузкоммунсервис» исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству. Уплата налога осуществляется в бюджет по г. Экибастузу посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода. Налоговым периодом является календарный год. Предприятие представляет в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства в срок не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Как видно из таблицы 8, сумма транспортного налога, уплачиваемого ГКП "Экибастузкоммунсервис" в местный бюджет в 2005 году составила 219596 тенге, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 5,9 %. Рост налога по сравнению с 2003 годом составил 13,3 %. На данное увеличение повлияло приобретение дополнительных единиц транспортных средств, кроме того, поскольку ставка налога привязана к месячному расчетному показателю, меняющемуся каждый год, сумма транспортного налога изменилась под влиянием и этого фактора.

Таблица 8 - Динамика уплаченных сумм транспортного налога

Наименование	2003 год	2004 год	2005 год
	план	факт	план	факт	план	факт
Транспортный налог	193814	193814	207384	207384	219596	219596

Уплата имущественного налога также является налоговым обязательством ГКП "Экибастузкоммунсервис" перед местным бюджетом. В отличие от налогообложения физических лиц, исчисление налога предприятием производится самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Налоговой базой для исчисления налога является среднегодовая остаточная стоимость имущества, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Необходимо отметить, что в целях налогообложения Налоговым Кодексом основные средства признаются фиксированными активами, которые подразделяются на четыре группы:

группа 1 - здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств);

группа 2 - машины и оборудование (за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи);

группа 3 - канцелярские машины и компьютеры;

группа 4 - фиксированные активы, не включенные в другие группы.

При этом для каждой из этих групп Налоговым Кодексом определяются предельные нормы амортизации, то есть предприятие может в целях налогового учета применять нормы амортизации любые, но не более предельных.

Таким образом, как показано в таблице 9, подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:

Таблица 9 - Предельные нормы амортизации для фиксированных активов

№ групп	Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации, %
1	здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)	10
2	машины и оборудование (за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи)	25
3	канцелярские машины и компьютеры	40
4	фиксированные активы, не включенные в другие группы	15

Как видно из таблицы 10, стоимостной баланс групп фиксированных активов предприятия на 1.01.2005 года имел следующий вид:

Таблица 10 - Стоимостной баланс групп на 1.01.2005 года

№ групп	Наименование фиксированных активов	Стоимостной баланс группы
1	здания и сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)	17875326
2	машины и оборудование (за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи)	5564236
3	канцелярские машины и компьютеры	515000
4	фиксированные активы, не включенные в другие группы	101943

Произведем расчет остаточных стоимостей на начало каждого месяца 2005 года по установленным предельным нормам амортизации в таблице Г.1. По полученным данным среднегодовая стоимость имущества ГКП «Экибастузкоммунсервис» составила 22186,195 тыс. тенге.

Поскольку ГКП «Экибастузкоммунсервис» имеет своей целью получение прибыли, определяет чистый доход, то по законодательству его нельзя отнести к некоммерческим организациям. Поэтому анализируемое предприятие исчисляет налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Таким образом сумма имущественного налога за 2005 года равна 22186,195 тыс. тенге х 1 % = 221862 тенге. Размер текущих платежей составит 55466 тенге.

Уплата налога производится предприятием в бюджет по месту нахождения объектов обложения. Суммы текущих платежей налога вносятся предприятием равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода. Кроме того, предприятие должно производить окончательный расчет и уплачивать налог на имущество в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. Декларация предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Как видно из таблицы 11, сумма имущественного налога, уплачиваемого ГКП "Экибастузкоммунсервис" в местный бюджет в 2005 году увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 22 % или 40046 тенге. На данное увеличение повлияло запланированное приобретение оборудования в отчетном году.

Таблица 11 - Динамика уплаты имущественного налога предприятия

Наименование	2003 год	2004 год	2005 год
	план	факт	план	факт	план	факт
Имущественный налог	132723	132723	181816	181816	221862	221862

Следующим налоговым обязательством анализируемого предприятия является уплата земельного налога. Как отмечалось ранее, исчисление данного налога производится путем применения соответствующей ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

В собственности у ГКП "Экибастузкоммунсервис" имеются участки, относящиеся как к землям населенных пунктов, так и к землям промышленности. Представим данные по земельным участкам в таблице 12.

Таблица 12 - Земельные участки, находящиеся в собственности у ГКП «Экибастузкоммунсервис»

№ земельного участка	Категория земельного участка	Площадь земельного участка	Балл бонитета	Ставка земельного налога
1	2	3	4	5
г. Экибастуз Участок № 1	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	1000 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв.м
г. Экибастуз Участок № 2	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	1500 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв.м
г. Экибастуз Участок № 3	земля внеселитебной зоны	2 га	57	49,83 тенге
1	2	3	4	5
г. Экибастуз Участок № 4	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	800 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв.м
г. Экибастуз Участок № 5	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	1300 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв.м
г. Экибастуз Участок № 6	земля населенных пунктов (нежилой фонд)	700 кв. м	-	8,2 тенге за 1 кв.м

Поскольку ставки земельного налога за период 2004 - 2005 годы не изменялись, и структура имеющихся земельных участков не изменялась, сумма земельного налога, уплачиваемого анализируемым предприятием в эти годы составила 43560 тенге. Суммы текущих платежей предприятие уплачивает равными долями в размере 10890 тенге в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является также календарный год. Предприятие декларацию по земельному налогу предоставляют в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей по земельному налогу не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Индивидуальный подоходный налог и социальный налог занимают важное место в структуре налоговых обязательств анализируемого предприятия. Ранее нами был проведен анализ механизма исчисления налоговых обязательств по данным налогам. Напомним, что исчисление социального налога производится посредством применения ставок к объекту обложения социальным налогом за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларация по социальному налогу предоставляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агент предприятия осуществляет перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем выплаты. Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей в случаях, установленных Кодексом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

За недостаточностью данных нет возможности представить расчет данных видов налогов. Однако, по данным таблицы 13, мы можем проследить динамику изменения налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» по этим видам налогов.

Таблица 13 - Суммы уплаченных ИПН и социального налога за 2003 - 2005 годы

Вид налога	2003 год	2004 год	2005 год
Индивидуальный подоходный налог	421287,13 тенге	628987,76 тенге	2 425 896,41 тенге
Социальный налог	1154849,00 тенге	3133250,72 тенге	4145033,20 тенге

Так по данным выше приведенной таблицы видно, что по сравнению с 2004 годом налоговые обязательства предприятия по ИПН и социальному налогу выросли на 286 % и 32 % соответственно.

Сведем данные, полученные в ходе анализа в следующую таблицу 14:

Таблица 14 - Структура и динамика налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» в тенге

Вид налогового платежа	Уплачено налогов и сборов в местный бюджет, тенге
	2003 год	2004 год	2005 год
Индивидуальный подоходный налог	421287	628988	2425896
Налог на транспортные средства	193814	207384	219596
Земельный налог	-	43560	43560
Налог на имущество	132723	181816	221862
Социальный налог	1154849	3133251	4145033
Прочие налоги и сборы	73413	110439	130856

Для большей наглядности изобразим структуру налоговых обязательств на рисунке 6:

Рисунок 6 - Динамика налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» за 2003 - 2005 годы

Структуру налоговых обязательств анализируемого предприятия на 2005 год можно изобразить на рисунке 7.

Рисунок 7 - Структура налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» за 2005 год

Таким образом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств ГКП "Экибастузкоммунсервис" можно сделать вывод о том, что наибольшую долю занимают обязательства по социальному налогу - 57,68 %, затем индивидуальный подоходный налог - 33,75 %. Из налогов на собственность наибольший удельный вес приходится на имущественный налог - 3,09 % в общей сумме обязательств и 45,74 % в структуре налогов на собственность. Второе место занимает налог на транспортные средства - 3,06 % и 45,28 % соответственно. Доля земельного налога наименьшая как в структуре всех налоговых обязательств, так и в составе налогов на собственность: 0,61 % и 9 % соответственно.

Необходимо отметить, что важным моментом в анализе налоговых обязательств является определение налоговой нагрузки предприятия, которая характеризуется процентным соотношением всех налогов, начисленных на предприятии за отчетный период к объему реализованной продукции, предоставленных работ, услуг.

По полученным данным сумма всех налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» за 2004 и 2005 годы составила 4305,438 тыс. тенге и 7186,803 тыс. тенге соответственно. Доход от реализации на эти даты составлял 15424050 тенге и 16254440 тенге. Таким образом налоговая нагрузка в 2005 году составила 44,21 %, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 16,3 %. Следует отметить, что данную тенденцию можно рассматривать как отрицательную. С одной стороны, это указывает на необходимость оптимизации налоговых платежей ГКП "Экибастузкоммунсервис" при помощи методов налогового планирования, а с другой стороны все же указывает на достаточно высокий уровень давления системы местного налогообложения на деятельность предприятий. Если учесть, что данное предприятие уплачивает также и другие обязательства, идущие в республиканский бюджет, то можно предположить, какой доход остается предприятию после уплаты всех налогов.

2.4 Оценка роли налоговых платежей ГКП «Экибастузкоммунсервис» в местном бюджете

Анализируя роль налоговых платежей от ГКП «Экибастузкоммунсервис» в местном бюджете, остановимся на определении значения поступлений в местный бюджет в поступлениях государственного бюджета.

Так по данным таблицы 15, видно, что объем поступлений в государственный бюджет в 2005 году увеличился по сравнению с предыдущим периодом на 44,19 %. При этом в 2006 году по состоянию на 1 октября поступления выросли по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 30,75 %.

Таблица 15 - Поступление налогов и платежей по Павлодарской области в государственный бюджет в 2003 - 2006 годы млн. тенге

Месяц	2003 год	2004 год	2005 год	2006 год
	Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Январь	3 393	9,03	2 987	6,30	4 793	7,01	7 034	10,94
Февраль	3 186	8,48	3 494	7,37	5 455	7,98	7 295	11,35
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Март	2 739	7,29	2 997	6,32	5 741	8,39	7 223	11,24
Апрель	3 306	8,80	3 331	7,02	5 690	8,32	5 615	8,73
Май	3 266	8,69	3 705	7,81	6 086	8,90	7 999	12,44
Июнь	2 606	6,93	3 413	7,20	4 581	6,70	5 500	8,56
Июль	2 769	7,37	4 078	8,60	4 362	6,38	7 338	11,42
Август	2 865	7,62	4 188	8,83	6 165	9,01	7 971	12,40
Сентябрь	3 179	8,46	3 821	8,06	6 291	9,20	8 307	12,92
Октябрь	2 943	7,83	4 350	9,17	6 596	9,64	-	-
Ноябрь	3 222	8,57	4 681	9,87	6 887	10,07	-	-
Декабрь	4 111	10,94	6 387	13,47	5 749	8,41	-	-
Итого	37 585	100,00	47 434	100,00	68 397	100,00	64 282	100,00

Как видно из таблицы 16, фактическая доля поступлений местного бюджета по Павлодарской области занимала 36,6 % в общей сумме налоговых платежей государственного бюджета.

Таблица 16 - Распределение налоговых поступлений Павлодарской области по бюджетам в 2005 году в тыс. тенге

Итого налоговых поступлений	Государственный бюджет	Республиканский бюджет	Местный бюджет
	план	факт	% испол.	план	факт	% испол.	план	факт	% испол.
	69 662 159	73 158 340	105,0	43 130 792	46 378 588	107,5	26 531 367	26 779 752	100,9

По состоянию на 1 ноября 2006 года поступления в местный бюджет в разрезе видов налогов и платежей по Павлодарской области, как видно из таблицы 17, имели следующий вид:

Таблица 17 - Поступление государственных доходов в местный бюджет в разрезе видов налогов и платежей по Павлодарской области по состоянию на 31 декабря 2005 года

Наименование платежа	Местный бюджет	Удельный вес поступлений, %
	план	факт	% исполнения
1	2	3	4	5
Итого доходов, в том числе:	26 531 367	26 779 752	100,9	100,00
Hалоговые поступления	24 386 028	24 824 942	101,8	92,70
Индивидуальный подоходный налог	5 165 158	5 092 212	98,6	20,51
Социальный налог	8 892 289	8 943 841	100,6	36,03
Налоги на собственность	3 394 638	3 827 947	112,8	15,42
Акцизы	4 232 080	4 399 630	104,0	17,72
Поступления за использование природных и других ресурсов	2 429 347	2 250 066	92,6	9,06
Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности	157 106	184 347	117,3	0,74
Прочие налоги	2	111	5 550,0	0,0004

Окончание таблицы 17

1	2	3	4	5
Обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами	115 408	126 786	109,9	0,51

Таким образом, налоговые поступления в доходах местного бюджета занимают главное место, составляя 92,7 % всех поступлений бюджета. При этом в структуре налоговых поступлений наибольший удельный вес приходится на социальный налог и индивидуальный подоходный налог 36,03 % и 20,51 % соответственно. На втором месте по обеспечению поступлений в местный бюджет находятся акцизы - 17,72 %. Налоги на собственность составляют 15,42 %. Наименьшая доля в поступлениях местного бюджета приходится на прочие налоги и сборы - 0,51 %, однако по ним отмечается перевыполнение плана более, чем в 5000 раз. По поступлениям за использование природных ресурсов можно отметить недовыполнение плана на 7,4 %, в связи с чем потери местного бюджета составили 179281 тенге.

В таблице 18 проведена оценка роли налоговых платежей, уплачиваемых ГКП «Экибастузкоммунсервис» в местный бюджет.

Таблица 18 - Доля поступлений от ГКП «Экибастузкоммунсервис» в местном бюджете за 2005 год

Показатель	Местный бюджет, тыс. тенге	Налоговые платежи предприятия в местный бюджет
		2004 год	2005 год	Изменение в 2005 году по сравнению с 2004 годом
		сумма, тенге	доля, %	сумма, тенге	доля, %	абсолютное, тенге	относительное, %
Hалоговые поступления	24 824 942	4305438	0,02	7186803	0,03	2881365	0,01
Индивидуальный подоходный налог	5 092 212	628988	0,01	2425896	0,05	1796908	0,04
Социальный налог	8 943 841	3133251	0,04	4145033	0,05	1011782	0,01
Налоги на собственность	3 827 947	432760	0,01	485018	0,01	52258	0,001
Акцизы	4 399 630	-	-	-	-	-	-
Прочие налоги и сборы	2434524	110439	0,005	130856	0,01	20417	0,001

Как видно из представленных данных, поступления от анализируемого предприятия занимают сравнительно небольшой удельный вес в поступлениях местного бюджета. Доля всех налоговых платежей ГКП «Экибастузкоммунсервис» составила 0,03 % в отчетном году, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 0,01 пункта. В 2004 году наибольшая доля пришлась на индивидуальный подоходный налог и социальный налог - 0,05 %. Налоги на собственность составили 0,01 % всех налоговых поступлений местного бюджета. Причем в 2005 году отмечается увеличение доли каждого налогового платежа, при этом удельный вес индивидуального подоходного налога вырос на 0,04 %.

3. Совершенствование и развитие системы местного налогообложения в Республике Казахстан

3.1 Совершенствование методики расчета налогового потенциала региона как фактор повышения эффективности механизма местного налогообложения

В условиях формирования новой системы управления рыночной экономикой особое значение имеет создание рычагов и стимулов для повышения эффективности управления бюджетами на региональном и местном уровне. Немалая часть проблем бюджета связана с точностью прогнозов его доходной части.

Как показывает практика формирования региональных бюджетов применяемые методы и подходы не гарантируют в достаточной мере объективное прогнозирование предстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнем неопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовых решений.

Как в теории, так и практике, разработкам механизма бюджетного прогнозирования, как важнейшего элемента финансового управления, в нашей стране незаслуженно мало уделяется внимания.

Подтверждением этому может служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходных возможностей муниципальных образований в то время, как в условиях усиления роли местных органов управления и регулирования различных аспектов социально - экономической жизни Казахстана, существенно возрастает значение объективных оценок их доходных возможностей и финансового самообеспечения.

В настоящее время финансовые ресурсы местных бюджетов прогнозируются на основе экстраполяции ретроспективных данных о налоговых поступлениях, собранных местными органами за базовый период, с корректировкой на индексы - дефляторы, без учета доходных возможностей территорий.

В рамках такого подхода территориальные органы заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой базы. Поэтому подобная практика не способствует заинтересованности в мобилизации доходов в местные бюджеты и нагрузка по бюджетному регулированию в большей степени возлагается на трансферты из вышестоящего бюджета.

Поэтому прогнозирование доходов местных бюджетов требует совершенствования как в методологии, так и методики, а показатели налогового потенциала и собираемости налогов, должны стать основополагающими инструментами бюджетно - налогового планирования.

По - нашему убеждению, доходы местных бюджетов наиболее точно могут быть спрогнозированы с помощью оценки налогового потенциала.

Для повышения эффективности налогового планирования и совершенствования межбюджетных отношений принципиально важно обеспечить:

- единый подход и систему показателей при планировании доходов местных бюджетов;

распределение средств финансовой помощи между территориальными образованиями на основе налогового потенциала каждой территории;

создание стимулирующих мотивов для развития налоговой базы областей и районов.

Исходя из этого, нами предпринята попытка разработки методики прогноза доходных возможностей муниципальных образований на основе показателя налогового потенциала, учитывающего уровень и структуру экономического развития территории.

Рекомендуемая методика формализует процесс бюджетного прогнозирования, то есть опирается на использование показателей, объективно измеряющих доходные возможности местных территорий на основании налоговых баз с использованием определенной формулы.

Причем доходы местных бюджетов определяются не по фактическим поступлениям за предыдущие годы при сложившемся уровне собираемости, а в зависимости от размера налоговых баз.

Под налоговым потенциалом местных бюджетов мы понимаем оценку ожидаемого объема доходов, который может быть реально собран на его территории при среднем по ослти (району) коэффициенте собираемости налогов.

Процесс формирования налогового потенциала состоит из следующих блоков:

нормативный - набор основных параметров налогового законодательства, отражающих формирование налогооблагаемой базы и налоговые ставки;

экономический - аккумулирует параметры экономического развития реального сектора экономики, формирующие налоговую базу, отражающие показатели налоговой нагрузки;

бюджетный - объединяет показатели зачисления налогов в разные уровни бюджетной системы. Составляющими являются нормативы распределения налогов по уровням бюджетов.

Расчет по рассматриваемой методике опирается на аддитивное свойств: налоговый потенциал территории равен сумме потенциалов отдельных налогов.

Основой расчета являются:

показатели налоговых баз и ставок налогов в соответствии с действующим законодательством или проектами по его изменению;

показатели прогноза социально - экономического развития соответствующей территории;

индексы - дефляторы (индексы потребительских цен);

показатели уровня собираемости налогов и сборов;

показатели объема недоимок налогов и сборов.

Оценку налогового потенциала предлагается прововдить в следующей последовательности:

определяется перечень основных и прочих налогов, по которым будет проводиться расчет налогового потенциала. При этом по основным видам налогов расчет налогового потенциала производится с помощью метода репрезентативной системы налогов. По остальным налогам и сборам налоговый потенциал рассчитывается на основе фактических и ожидаемых налоговых сборов в базовом (текущем) году и прогнозируемого индекса роста потребительских цен.

производится расчет налоговой базы на планируемый год, по каждому виду основных налогов, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. По индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства землю физических лиц и предприятий налогооблагаемая база рассчитывается путем умножения соответствующих прогнозных показателей на их облагаемую долю. При этом принимаются во внимание изменения в налогооблагаемой базе. Налогооблагаемой базой по акцизам является величина произведенного подакцизного товара в товарном исчислении; по акцизам на игорный бизнес - количество игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов и касс букмекерских контор. При этом в качестве исходных данных для расчета налогооблагаемой базы за отчетный и текущий период используются данные отчета налоговых органов. Прогнозирование налогооблагаемой базы по тому или иному налогу осуществляется исходя из прогноза макроэкономических параметров - валовой прибыли, фонда оплаты труда, среднегодовой стоимости имущества предприятий.

Налоговый потенциал для i - го региона по основным видам налогов на планируемый год может быть рассчитан по следующей формуле (3.1):

, (3.1)

где Нпi⁰ - налоговый потенциал региона по основным видам налогов;

Нбi⁰ - прогнозируемая налогооблагаемая база по налогу (о);

РС⁰ - средняя репрезентативная ставка налога вида (о);

Кс^о - коэффициент собираемости налога вида (о) в среднем по региону Казахстана.

Средняя репрезентативная налоговая ставка по основным видам налогов рассчитывается по каждому налогу отдельно по формуле (3.2):

, (3.2)

По акцизам применяются установленные ставки акцизов на подакцизный товар и подакцизные виды деятельности.

Коэффициент собираемости налогов регионов в планируемом финансовом году принимается на уровне среднего по региону (области, району). Он рассчитывается на основе фактических показателей базового года, с учетом ситуации текущего периода (квартал, полугодие) по формуле (3.3):

, (3.3)

где ФП⁰ - фактические поступления по налогу вида - о по региону республики в базовом (текущем) периоде;

ИН⁰ - исчисленные налоговые поступления по налогу - о по региону республики в текущем периоде.

Совокупный налоговый потенциал регионов равен сумме налоговых потенциалов основных и прочих видов налогов и исчисляется по формуле (3.4):

, (3.4)

где СНПi - прогнозный совокупный налоговый потенциал регионов;

Нпi⁰ - налоговый потенциал регионов (областей, районов) по основным видам налогов.

Следует подчеркнуть, что налоговый потенциал характеризует доходные возможности той или иной территории и является базовой основой при расчетах налоговых доходов, которые мы относим к категории налогового ресурса муниципального образования.

Налоговый ресурс территории в отличие от налогового потенциала учитывает погашение части недоимки прошлых лет и размер предоставляемых налоговых льгот в планируемом году.

Налоговый ресурс регионов рассчитывается по каждому из основных видов налогов по формуле (3.5):

, (3.5)

где НРi⁰ - плановый налоговый ресурс по основным налогам регионов;

Ндi⁰ - прирост недоимки по налогу - о в текущем периоде;

Лi⁰ - сумма льгот по налогу в планируемом году.

Таким образом, рекомендуемая методика позволит органам власти обеспечить согласованность бюджетного планирования, осуществляемого финансовыми, налоговыми и экономическими службами, в части определения налоговых доходов регионов в соответствии с особенностями и приоритетами экономической политики региона.

Измерение налоговых доходов с помощью показателей налогового потенциала дает следующие преимущества:

повышается заинтересованность органов местного управления в сокращении налоговых недоимок, так как снижение собираемости налогов не будет компенсироваться увеличением объемов финансовой помощи из выше стоящего бюджета;

повышается заинтересованность использования налоговой базы, что предполагает отказ от предоставления необоснованных налоговых льгот, выявления незарегистрированных налогоплательщиков.

Методика предназначена как для оценки и прогнозирования налоговых доходов регионов в процессе бюджетного прогнозирования и подготовки проектов законов о бюджете на очередной финансовый год, так и для выполнения более объективного распределения средств финансовой помощи среди отдельных образований (районов) на уровне региона республики.

3.2 Перспективы развития системы местного налогообложения в Казахстане

Для стран с рыночной экономикой вопросы совершенствования налоговой системы и налогового законодательства являются одними из постоянных процессов.

С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система.

На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования. Вся налоговая система, составные ее части должны быть ориентированы на стимулирование производственной и деловой активности. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения. Весь мировой опыт свидетельствует о том, что, достигнув определенной точки роста, налоги должны снижаться, иначе у плательщиков налогов стимул к производственной и иной деятельности снижается, появляется соблазн укрывать свои доходы. Поэтому близость к критической точке налоговых изъятий заставляет всесторонне анализировать ситуацию оптимальных уровней ставок налога.

Путем ужесточения налогообложения вряд ли можно перейти на новый качественный уровень. Любые меры по ужесточению могут вызвать сегодня отрицательную реакцию налогоплательщиков. Причем то, что сегодня наблюдается низкая собираемость налогов, это не всегда нежелание платить.

Одним из основополагающих принципов налоговой политики государства является то, что налоги должны быть по возможности минимальными. Как писал Л. Эрхард: «...надо признать весьма справедливым пожелания, как всех граждан, так и хозяйствующих кругов, направленные на снижение налогового бремени». И далее он отмечал, что если «стабилизация расходов, и развитие производительности будет теми же темпами, легко себе представить и вычислить как снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы».

Отдавая должное содержанию налоговой и бюджетной политики, на наш взгляд, следует отметить, что существующая система местного налогообложения, в свете стратегических, планов развития Казахстана, требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основных принципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечить поступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточный уровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильного выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные, ее социально - экономические и политические последствия и факторы, которые могут вызвать какие либо отклонения, способности четко реагировать на эти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

Необходимо отметить, что сегодня в Казахстане имеются некоторые успехи в налоговой системе, исполнении бюджета, достигнута стабилизация основных макроэкономических показателей. Сделаны значительные шаги по созданию эффективной бюджетной системы.

Казахстан одним из первых государств СНГ принял закон о налогах. Принятие его в 1995 году сыграло значительную роль в становлении финансовой системы республики, структурировании всех обязательных платежей в бюджет, определении способов начисления и взимания налогов.

Успешно проведены процессы реформирования в системе государственных доходов, концентрации в пределах одного ведомства всех фискальных органов, связанных вопросами контроля за поступлением средств государственного бюджета.

Проводится работа по совершенствованию налогового законодательства. Принят новый Налоговый кодекс, учитывающий перспективы развития экономики и направленный на создание благоприятной среды оптимального сочетания интересов государства и налогоплательщиков, объединение всех нормативно-правовых актов в рамках одного законодательного акта.

Однако, все же слабо проводится работа по погашению задолженностей в бюджет, хотя именно здесь имеются значительные резервы для увеличения поступлений. Требует изменений порядок предоставления налоговых отсрочек по платежам в бюджет, так как в настоящее время руководитель налогового органа по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа вправе предоставить отсрочку по уплате налогов.