Исследование роли местных налогов и сборов в формировании территориальных бюджетов

Ключевой проблемой межбюджетных отношений остается незавершенность децентрализации бюджетной системы. Бюджетная несбалансированность усугубляется недостаточно четким разграничением полномочий бюджетов. Существует диспропорция между децентрализацией бюджетных ресурсов и централизацией бюджетных полномочий. Сложившиеся в настоящее время условия осложняют децентрализацию бюджетной системы. Прежде всего это связано с сохранением представлений о бюджетной вертикали. Резкие межрегиональные различия препятствуют использованию преимуществ децентрализации бюджетной системы. Временные рамки бюджетного планирования краткосрочны как на центральном, так и на региональном уровнях. Не закреплены собственные источники доходов за районным и областным уровнями бюджетов.

Перевыполнение доходной части местных бюджетов за счет доходов, частично зачисляемых в республиканский бюджет, часто образует свободные средства государственного бюджета.

Местные исполнительные и представительные органы сталкиваются с проблемой невозможности увеличения плана доходов по этим источникам и направления средств на дополнительные расходы. Свободные средства не могут быть своевременно вовлечены в оборот и направлены на решение острых социально-экономических проблем.

Часто встречаются факты завышения или занижения прогнозных данных по тем или иным доходным источникам, что в свою очередь дестабилизирует исполнение бюджетов различных уровней.

Законодательно определенные процедуры установления долговременных размеров бюджетных изъятий и субвенций на практике реализуются не в достаточной степени.

Расходы местных бюджетов сконцентрированы в основном на текущих затратах, и существует неопределенность в закреплении капитальных затрат. Текущий механизм трансфертов не содержит важных факторов оценки состояния регионов, непрозрачен и нуждается в постоянной корректировке из центра.

Действующая система трансфертов по сути дублирует старый механизм "латания дыр" методом регулирования изъятий и субвенций и тем самым уравновешивает бюджеты областей.

Планы расходов не всегда увязываются с приоритетами развития страны. Недостаточная прозрачность исполнения республиканского и местных бюджетов ведет к неэффективному управлению государственными расходами.

В связи с выше перечисленными проблемами системы местного налогообложения основными стратегическими задачами налогово-бюджетной политики являются:

обеспечение стабильности налоговой системы;

обеспечение роста налоговых поступлений в бюджет до уровня 30% ВВП;

совершенствование налогового законодательства;

систематизация налоговых льгот;

реализация принципов бюджетной децентрализации;

осуществление ориентации бюджетной политики на развитие социально-экономической сферы государства во взаимосвязи со стратегией развития;

усовершенствование системы межбюджетных трансфертов;
- достижение стабилизации и постепенного сокращения государственного долга по отношению к ВВП;

усовершенствование системы бюджетного планирования;

обеспечение прозрачности бюджета.

Необходимо в законодательном порядке закрепить принцип стабильности налогового законодательства, поскольку частые изменения, вносимые в налоговое законодательство, отрицательно влияют на экономическую среду в стране.

По мере укрепления финансово-банковской системы, аграрного сектора экономики, становления малого предпринимательства как среднего класса общества, укрепления экономической основы социальной сферы необходимо принять новую редакцию Налогового кодекса.

С укреплением доходной части и ростом возможностей государственного бюджета необходимо от политики самовыживания населения и предоставления налоговых льгот отдельным секторам экономики перейти к усилению роли прямой поддержки государством социально уязвимых слоев населения, а также неэффективных, но имеющих большое социальное значение секторов экономики.

Рост налоговых поступлений в государственный бюджет будет обеспечиваться за счет улучшения налогового администрирования и неукоснительного соблюдения норм налогового законодательства.

В ближайшие годы уровень налоговых и неналоговых поступлений в государственный бюджет по отношению к ВВП достигнет 30%, учитывая, что с каждым десятилетием доля ВВП, распределяемая во всех развитых странах, закономерно растет и приближается к 50% ВВП.

Таким образом, совершенствование системы местного налогообложения заключается в совершенствовании законодательной базы, а также в совершенствовании механизма обложения.

В настоящее время одним из стратегических факторов социально - экономического развития страны является развитие малого предпринимательства. Поскольку вклад малых предприятий в социально-экономическом развитии государств, в пополнении доходных статей бюджетов разных уровней, в том числе и местных бюджетов, в создании новых рабочих мест становится все более весомым.

Поэтому одним из приоритетных направлений экономической политики, проводимой в настоящее время в Казахстане, является становление и развитие малого предпринимательства.

Исключительно важное значение для государства имеет создание благоприятных налогового механизма для развития частного сектора на собственной основе. Активные приватизационные процессы в начале 90-х годов создали в стране базу для становления и развития малого предпринимательства. Начиная с 1997 года, в Казахстане значительно активизировалась государственная поддержка малого предпринимательства. Ранее принятые Указы Президента Республики Казахстан "О хозяйственных товариществах", "О производственном кооперативе", "О дополнительных мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства" дополнились двумя Указами Президента, четырьмя Законами, 14-ю постановлениями Правительства, 11-ю нормативными актами министерств и ведомств. В целях совершенствования государственной политики в области поддержки и развития предпринимательства, укрепления законности в деятельности государственных органов, осуществляющих надзорные и контролирующие функции, активно велась работа по снятию ненужных административных барьеров, защите прав и интересов частного предпринимательства.

Принят ряд постановлений Правительства Республики Казахстан, регламентирующих порядок проведения проверок субъектов частного предпринимательства со стороны государственных контролирующих органов, разработаны Правила регистрации актов о назначении проверок субъектов предпринимательства государственными органами, введен единый статистический учет всех проверок хозяйствующих субъектов.

В целом, в республике создан конкурентный рынок товаров и услуг и определены институциональные меры поддержки и развития малого предпринимательства. Все это положительно влияет на развитие малого предпринимательства. Так по состоянию на начало 2006 года в республике зарегистрировано 145,1 тыс. субъектов малого предпринимательства, что на 10,9 % больше, чем в 2005 г. При этом действующие субъекты малого предпринимательства составляют 71,2 % от количества зарегистрированных.

Динамичному развитию малого бизнеса способствуют инструменты налогового механизма РК. Необходимо отметить, что основными налогами и платежами в местный бюджет, уплачиваемыми субъектами малого и среднего предпринимательства являются следующие: индивидуальный подоходный налог; акцизы; социальный налог; земельный налог; единый земельный налог; налог на транспортные средства; налог на имущество; сбор за регистрацию юридических лиц; сбор за регистрацию индивидуальных предпринимателей; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

В течение 2002-2006 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса.

Анализ функционирования налогового механизма на современном этапе подтвердил тот факт, что безусловным приоритетом современного развития должен стать переход к формированию конкурентных преимуществ на основе ускоренного инновационного обновления производства.

К числу наиболее острых проблем следует отнести не урегулированные в действующем налоговом механизме проблемы:

восстановления основных средств за счет не облагаемых подоходным налогом затрат;

общедоступное налоговое стимулирование инвестиций в инновационное развитие производства;

финансирование затрат на профессиональное образование за счет не облагаемых подоходным налогом затрат;

Начиная с 1999 года налоговое законодательство было подвергнуто ряду кардинальных изменений, исключавшим налоговое стимулирование обновления основных фондов. В настоящее время налогоплательщик по фиксированным активам (основные средства и нематериальные активы), впервые введенным в эксплуатацию в первый налоговый период имеет право исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации. Ранее предпринимателям предоставлялось право единовременного отнесения на вычеты затрат на приобретение технологического оборудования и капитальное строительство.

Таким образом, с момента принятия Налогового кодекса обновление основных средств осуществляется исключительно за счет чистого дохода.

Необходимо пересмотреть концептуальные подходы в отношении налогового обновления основных средств, особенно в реальном секторе, разработав простые и общедоступные механизмы на основе общепринятых форм налоговой и финансовой отчетности.

Согласно Налоговому Кодексу (по состоянию на 1.01.2007г.) амортизационные отчисления производятся путем применения норм амортизации к остаточной стоимости основных фондов, входящим в соответствующие подгруппы. Необходимо экстренное реформирование амортизационной налоговой политики в Республике Казахстан, поскольку современное законодательство не обеспечивает даже простого воспроизводства основных средств. Их обновление, начиная с 2000г., товаропроизводители вынуждены производить за счет чистого дохода или отвлечения оборотных средств.

Не в полной мере отражен механизм предоставления льгот по налогу на землю. Не отработаны вопросы предоставления земельных участков в длительное или краткосрочное арендное пользование, условия последующего выкупа.

Нуждается в совершенствовании практика обложения налогом на имущество. Так, объекты незавершенного строительства можно освободить от этого налога, ведь они не используются в предпринимательской деятельности, не приносят дохода и не амортизируются.

Следует отметить, что в последние годы достаточно много уделяется внимания совершенствованию налоговой системы и меньше проблемам налоговой администрации. Между тем сложная обстановка со сборам налогов ставит перед необходимостью совершенствовать уровень организационной и контрольной работы налоговых инспекций, от эффективного функционирования которых во многом зависит благополучие бюджета. Формирование действенной государственной налоговой службы определенно как задача создания одного из ключевых институтов эффективной рыночной экономики. Поэтому ход экономической реформы обусловил адекватные изменения не только налогового законодательства и системы налогов, но и организации деятельности государственной налоговой службы Республики Казахстан.

По мере улучшения экономического климата в республике, в ходе которого сокращается число налогов, снижается налоговая нагрузка, изменяются в лучшую сторону правила налогообложения - вопросы налогового администрирования и контроля выходят на первый план. Снижая налоги, государство вправе требовать их уплаты, однако одно только снижение налогов само по себе недостаточно для того, чтобы побудить недобросовестных налогоплательщиков исполнять свои налоговые обязательства в полном объеме. А без этого на рынке не будет равных условий, поскольку тот, кто не платит налогов, будет иметь очевидное конкурентное преимущество перед честным налогоплательщиком. Иными словами, снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля.

Таким образом, на сегодняшний день особую актуальность в нашем государстве приобретает борьба с налоговыми правонарушениями и ужесточение ответственности за их совершение. Наведение порядка в этой сфере является не столько фискальной задачей государства, сколько важным элементом создания здоровой экономической среды и привлекательного инвестиционного климата.

За период независимости Казахстана под влиянием активных экономических реформ существенно изменилась структура налоговых правонарушений. Обозначился ряд основных способов уклонения от уплаты налогов, таких как, сокрытие объектов налогообложения, в т.ч. путем ведения двойной бухгалтерии; непредставление документов налоговой отчетности в налоговые органы или включение в документы налоговой отчетности заведомо искаженных данных об объектах налогообложения, суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет; уклонение от постановки на учет предприятия в налоговом органе в целом или по отдельным видам налогов; открытие нескольких банковских счетов без уведомления налогового органа; умышленное уменьшение активов организации с целью уклонения от применения по отношению к организации мер принудительного взыскания налоговой задолженности; проведение расчетов по хозяйственным операциям, минуя банковские счета организации, в т.ч. через банковские счета третьих лиц, либо проведение расчетов наличными деньгами; уклонение от оформления счетов - фактур или оформление фиктивных счетов - фактур.

Вся система местного налогообложения должна быть оптимизирована таким образом, чтобы отдельные налоги не теряли сути экономического регулятора и были направлены на достижение равновесия между фискальной и регулирующей функциями.

Таким образом, проведенный в ходе исследования анализ системы местного налогообложения в Республике Казахстан, показал, что местные налоги и сборы занимают важное значение в налоговой системе Казахстана, поскольку они являются стабильным и самостоятельным источником доходов местных бюджетов. В то же время выполнение ряда общегосударственных социальных задач невозможно без привлечения местных финансовых ресурсов.

Перспективными же направлениями в развитии системы косвенного налогообложения должны стать:

продолжение автоматизации процессов налогового администрирования;

улучшение контроля качества и эффективности налогового аудита, внедрение системы электронного контроля налогового аудита;

развитие методологии прогнозирования и учета поступления доходов в местный бюджет;

мониторинг деятельности крупных налогоплательщиков;

совершенствование работы по взиманию акцизов;

совершенствование процедуры налоговых апелляций.

В заключение хотелось бы отметить, что ни одна мера не будет действенной, если налоговой службой не будут установлены с плательщиками принципиально новые отношения. Поскольку времена угроз, предупреждений и напоминаний о необходимости платить налоги уже прошли. Привычка платить налоги - хорошая привычка. И приучать к налоговому порядку должна налоговая служба, потому что уплата налогов должна стать нормой жизни, добровольной обязанностью, обыкновенной привычкой законопослушного гражданина, живущего в цивилизованной стране в 21 веке.

Мы уверены, что рациональная организация работы с налогоплательщиками и информационно - разъяснительная работа обеспечат высокую эффективность системы местного налогообложения.

Заключение

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Налоговым Кодексом в Республике Казахстан введена двухуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

первый уровень - это республиканские налоги Казахстана. Они действуют на территории всей страны и формируют основу доходной части республиканского бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность местных бюджетов;

второй уровень - налоги областей, районов, городов республиканского значения в составе Республики Казахстан (местные налоги).

Следует отметить, что немаловажное значение в налоговой системе в настоящее время играют местные налоги сборы, поскольку они гарантируют финансовую поддержку важных для региона программ.

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Местные налоги взимаются на всей территории Республики Казахстан.

Важное место в рассмотрении системы местного налогообложения занимает проблема межбюджетных отношений, то есть отношений, складывающихся между республиканским и местными территориальными бюджетами. Так, согласно Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:

Данные налоги взимаются на всей территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами органов республиканского значения. Однако, например в земельном налоге допускается изменение базовых ставок налога по решению местных представительных органов.

Из перечисленных выше налогов и сборов наибольшее значение в поступлениях местных бюджетов занимают индивидуальный подоходный налог, имущественный налог и налог на землю, акцизы.

Государственное коммунальное предприятие «Экибастузкоммунсервис» акимата города Экибастуза создано на основании постановления акимата Павлодарской области от 15 января 2003 года № 1/1 «О создании государственного коммунального предприятия «Экибастузкоммунсервис» акимата города Экибастуза.

ГКП «Экибастузкоммунсервис» акимата города Экибастуза создано в форме государственного коммунального предприятия, основанное на праве хозяйственного ведения, и в своей деятельности руководствуется Законами Республики Казахстан, Указами Президента Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами и настоящим Уставом.

Уполномоченным органом Предприятия является акимат города Экибастуза. Органом государственного управления предприятия является ГУ «Отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог акимата города Экибастуза». Основной целью деятельности предприятия является осуществление производственно хозяйственной деятельности в области охраны окружающей среды.

Данное предприятие является плательщиком следующих видов местных налогов: социальный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на землю.

Сумма транспортного налога, уплачиваемого ГКП "Экибастузкоммунсервис" в местный бюджет в 2005 году составила 219596 тенге, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 5,9 %. Рост налога по сравнению с 2003 годом составил 13,3 %. На данное увеличение повлияло приобретение дополнительных единиц транспортных средств, кроме того, поскольку ставка налога привязана к месячному расчетному показателю, меняющемуся каждый год, сумма транспортного налога изменилась под влиянием и этого фактора.

Уплата имущественного налога также является налоговым обязательством ГКП "Экибастузкоммунсервис" перед местным бюджетом. В отличие от налогообложения физических лиц, исчисление налога предприятием производится самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Налоговой базой для исчисления налога является среднегодовая остаточная стоимость имущества, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Поскольку ГКП «Экибастузкоммунсервис» имеет своей целью получение прибыли, определяет чистый доход, то по законодательству его нельзя отнести к некоммерческим организациям. Поэтому анализируемое предприятие исчисляет налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Таким образом сумма имущественного налога за 2005 года равна 22186,195 тыс. тенге х 1 % = 221862 тенге. Размер текущих платежей составит 55466 тенге.

Уплата налога производится предприятием в бюджет по месту нахождения объектов обложения. Суммы текущих платежей налога вносятся предприятием равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода. Кроме того, предприятие должно производить окончательный расчет и уплачивать налог на имущество в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. Декларация предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Сумма имущественного налога, уплачиваемого ГКП «Экибастузкоммунсервис» в местный бюджет в 2005 году увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 22 % или 40046 тенге. На данное увеличение повлияло запланированное приобретение оборудования в отчетном году.

Следующим налоговым обязательством анализируемого предприятия является уплата земельного налога. Как отмечалось ранее, исчисление данного налога производится путем применения соответствующей ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Поскольку ставки земельного налога за период 2004 - 2005 годы не изменялись, и структура имеющихся земельных участков не изменялась, сумма земельного налога, уплачиваемого анализируемым предприятием в эти годы составила 43560 тенге. Суммы текущих платежей предприятие уплачивает равными долями в размере 10890 тенге в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является также календарный год. Предприятие декларацию по земельному налогу предоставляют в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей по земельному налогу не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Индивидуальный подоходный налог и социальный налог занимают важное место в структуре налоговых обязательств анализируемого предприятия. Ранее нами был проведен анализ механизма исчисления налоговых обязательств по данным налогам. Напомним, что исчисление социального налога производится посредством применения ставок к объекту обложения социальным налогом за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларация по социальному налогу предоставляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агент предприятия осуществляет перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем выплаты. Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей в случаях, установленных Кодексом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Таким образом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств ГКП "Экибастузкоммунсервис" можно сделать вывод о том, что наибольшую долю занимают обязательства по социальному налогу - 57,68 %, затем индивидуальный подоходный налог - 33,75 %. Из налогов на собственность наибольший удельный вес приходится на имущественный налог - 3,09 % в общей сумме обязательств и 45,74 % в структуре налогов на собственность. Второе место занимает налог на транспортные средства - 3,06 % и 45,28 % соответственно. Доля земельного налога наименьшая как в структуре всех налоговых обязательств, так и в составе налогов на собственность: 0,61 % и 9 % соответственно.

Необходимо отметить, что важным моментом в анализе налоговых обязательств является определение налоговой нагрузки предприятия, которая характеризуется процентным соотношением всех налогов, начисленных на предприятии за отчетный период к объему реализованной продукции, предоставленных работ, услуг.

По полученным данным сумма всех налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» за 2004 и 2005 годы составила 4305,438 тыс. тенге и 7186,803 тыс. тенге соответственно. Доход от реализации на эти даты составлял 15424050 тенге и 16254440 тенге. Таким образом налоговая нагрузка в 2005 году составила 44,21 %, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 16,3 %. Следует отметить, что данную тенденцию можно рассматривать как отрицательную. С одной стороны, это указывает на необходимость оптимизации налоговых платежей ГКП "Экибастузкоммунсервис" при помощи методов налогового планирования, а с другой стороны все же указывает на достаточно высокий уровень давления системы местного налогообложения на деятельность предприятий. Если учесть, что данное предприятие уплачивает также и другие обязательства, идущие в республиканский бюджет, то можно предположить, какой доход остается предприятию после уплаты всех налогов.

Анализируя роль налоговых платежей от ГКП «Экибастузкоммунсервис» в местном бюджете, остановимся на определении значения поступлений в местный бюджет в поступлениях государственного бюджета. Поступления от анализируемого предприятия занимают сравнительно небольшой удельный вес в поступлениях местного бюджета. Доля всех налоговых платежей ГКП «Экибастузкоммунсервис» составила 0,03 % в отчетном году, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 0,01 пункта. В 2004 году наибольшая доля пришлась на индивидуальный подоходный налог и социальный налог - 0,05 %. Налоги на собственность составили 0,01 % всех налоговых поступлений местного бюджета.

В условиях формирования новой системы управления рыночной экономикой особое значение имеет создание рычагов и стимулов для повышения эффективности управления бюджетами на региональном и местном уровне. Немалая часть проблем бюджета связана с точностью прогнозов его доходной части.

Как показывает практика формирования региональных бюджетов применяемые методы и подходы не гарантируют в достаточной мере объективное прогнозирование предстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнем неопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовых решений.

Как в теории, так и практике, разработкам механизма бюджетного прогнозирования, как важнейшего элемента финансового управления, в нашей стране незаслуженно мало уделяется внимания.

Подтверждением этому может служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходных возможностей муниципальных образований в то время, как в условиях усиления роли местных органов управления и регулирования различных аспектов социально - экономической жизни Казахстана, существенно возрастает значение объективных оценок их доходных возможностей и финансового самообеспечения.

В настоящее время финансовые ресурсы местных бюджетов прогнозируются на основе экстраполяции ретроспективных данных о налоговых поступлениях, собранных местными органами за базовый период, с корректировкой на индексы - дефляторы, без учета доходных возможностей территорий.

В рамках такого подхода территориальные органы заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой базы. Поэтому подобная практика не способствует заинтересованности в мобилизации доходов в местные бюджеты и нагрузка по бюджетному регулированию в большей степени возлагается на трансферты из вышестоящего бюджета.

Поэтому прогнозирование доходов местных бюджетов требует совершенствования как в методологии, так и методики, а показатели налогового потенциала и собираемости налогов, должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налогового планирования.

По - нашему убеждению, доходы местных бюджетов наиболее точно могут быть спрогнозированы с помощью оценки налогового потенциала.

Для повышения эффективности налогового планирования и совершенствования межбюджетных отношений принципиально важно обеспечить:

- единый подход и систему показателей при планировании доходов местных бюджетов;

распределение средств финансовой помощи между территориальными образованиями на основе налогового потенциала каждой территории;

создание стимулирующих мотивов для развития налоговой базы областей и районов.

Исходя из этого, нами предпринята попытка разработки методики прогноза доходных возможностей муниципальных образований на основе показателя налогового потенциала, учитывающего уровень и структуру экономического развития территории.

Рекомендуемая методика формализует процесс бюджетного прогнозирования, то есть опирается на использование показателей, оъективно измеряющих доходные возможности местных территорий на основании налоговых баз с использованием определенной формулы.

Причем доходы местных бюджетов определяются не по фактическим поступлениям за предыдущие годы при сложившемся уровне собираемости, а в зависимости от размера налоговых баз.

Список использованных источников

Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Финансы.-2002.-№5.- С. 15-19.

Пушкарева В.М. Cодержание и принципы построения налоговой системы // Финансы.-2003.-№3.- С. 12-16.

Барушин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы.-2003.-№ 5 - С.6-8.

Юткина М. Налоги и налогообложение: учебник. - Москва: Инфра-М, 1999. -320 с.

Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы.-2004.- № 7.-С.29-31

Мельник В.Д. Налоговый менеджмент: учебник. - Алматы: Данекер, 2000 -220с.

Русакова И.Г. Налоги в развитых странах: учебник. - Москва: Финансы и статистика, 1999. - 258с.

Ботанова Т. Косвенные налоги // Бюллетень бухгалтера.- 2004.- № 9 - - С. 23-28

Ботанова Т. Косвенные налоги (окончание) // Бюллетень бухгалтера.-2004.- № 10.- С. 25-29

Худяков Н.К. Налоги: понятие, элементы, виды: учебник. - Алматы: Юрист, 2001. - 250с.

Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана. - 1995г. - №6. - с. 12-14.

О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Указ Президента, имеющий силу закона от 24 апр. 1995 года № 2235.

О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс РК от 12 июня 2001 года № 209- II с изм. и доп. // Алматы: БИКО, 2005

Логинов В. Совершенствование финансово - налоговой системы // Финансы.- 2003.- № 3.- С. 21-23

Панина Л.А. Встречные налоговые проверки // Налоговый вестник.-2004г.- №11.- 25-29.

Лермонтов Ю.М. О разъяснениях налогового законодательства // Налоговый вестник. - 2005г. - №10. - с. 15-18.

Положение о государственном учреждении Налоговый комитет по г. Павлодару Павлодарской области НК МФ РК: Приказ председателя НК по Павлодарской области МФ РК от 6 нояб. 2002 года.

О юридическом отделе: Положение Налогового комитета по г. Павлодару Павлодарской области МФ РК от 8 дек. 2004 года.

Мамбеталиев Н.Т. Текущие вопросы согласования налоговой политики государств-участников ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2004 г. -№9. - с. 16-18.

Гусев В.В. Налоговый контроль в странах - членах ЕврАзЭС // Финансы. - 2004г. - №5. - с.18-22.

В. Путин. Налоговое администрирование должно быть эффективным инструментом решения государственных проблем // Экономические новости России от агентства Финмаркет от 25 марта 2005 года.

Искаков М.Н. Информационные технологии становятся основным элементом инфраструктуры налогового администрирования Республики Казахстан // Бюллетень бухгалтера.- 2004.- № 48.- С. 16-18.

Искаков М.Н. Налоговое администрирование: развитие информационных технологий в 2005 году // Бюллетень бухгалтера.- 2004.- № 49.- С. 25-28

Казанцев С. Налоговая реформа и бюджет // Материалы круглого стола. - 16 сент. 2005 года.

Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны к народу Казахстана // Вечерний Алматы, 13 окт. 1997.

О государственной поддержке малого предпринимательства: Закон РК от 19 июня 1997 года № 131-1 с изм. и доп.

Исследования ТРО, аналитика // Газета.- 2005.- 1 марта

Ажекбаров К.А. Малое предпринимательство в государствах - участниках СНГ // Право и Экономика в странах Европы и Азии.- 1997.- №3.- С.22-25

Г. Султанбекова Анализ деловой активности предприятий в 2003 году // Экономика и статистика. - 2004.- №1. - С.59-68

Социально - экономическое развитие Республики Казахстан: отчет Агентства Республики Казахстан по статистике 2005 г.

Темирханов Е. Малый и средний бизнес. Надо действовать! // Финансы Казахстана. - 2000г. - №2. - С.116-119

Вопросы Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий, защите конкуренции и поддержке малого бизнеса: постановление Правительства РК от 15 нояб. 1999 года №1713.

О крестьянском (фермерском) хозяйстве: Закон РК от 31 марта 1998 года № 214-1.

Никитин С. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах запада // Мировая экономика и международные отношения.- 2000.- № 11.- С. 48-56.

Тулеугалиев Г. И. Малый бизнес. Законодательство в Республике Казахстан: сборник.- Алматы: юрист, 1999.

О дальнейших мерах по реализации Стратегии развития Казахстана до 2030 года: Указ Президента РК от 17 февр. 2000 года № 344.

О Государственной программе развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2004-2006 годы: Указ Президента РК от 29 дек. 2003 года № 1268.

О среднесрочной фискальной политике Правительства Республики Казахстан на 2005 - 2007 годы: Постановление Правительства Республики Казахстан от 31 авг. 2004 года № 918.

Орлов А. Малое предпринимательство: старые и новые проблемы // Вопросы экономики. -2000.-№3.- С.36-45.

О Концепции развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2001-2002 годы: постановление Правительства РК от 19 янв. 2001 года № 77.

Приложение А

(справочное)

Таблица А.1 - Система показателей экспресс - анализа деятельности ГКП «Экибастузкоммунсервис»

Наименование показателя	на 1.01.2005	на 1.01.2006
Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия, тенге	3681339578	3735154878
Коэффициент износа основных средств, %	33,58	38,81
Величина собственных оборотных средств, тенге	3066023990	3375621527
Коэффициент покрытия общий	0,433	10,23
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,002	0,004
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов	10,24	15,48
Маневренность собственных оборотных средств	-0,003	0,0005
Коэффициент независимости	0,515	0,625
Коэффициент маневренности собственного капитала	1,62	1,45
Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств	1,94	0,6
Доход от реализации ГП, тенге	1542405000	1625444000
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, тенге	157807000	123911000
Фондоотдача	0,63	0,69
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (в оборотах)	2,33	1,71
Продолжительность оборота средств в расчетах (в днях)	154,43	211,03
Коэффициент оборачиваемости ТМЗ (в оборотах)	3,13	4,80
Продолжительность оборота ТМЗ (в днях)	115,17	74,96
Продолжительность оборота кредиторской задолженности (в днях)	851,87	39,34
Продолжительность операционного цикла, дни	269,6	285,99
Чистый доход, тенге	88101000	89885000
Рентабельность продукции	0,16	0,14
Рентабельность основной деятельности	0,28	0,22
Рентабельность основного капитала	0,024	0,024
Рентабельность собственного капитала	0,047	0,038
Средняя величина собственного капитала, тенге	1897189133	2335282380

Приложение Б

(обязательное)

Таблица Б.1 - Баланс ГКП «Экибастузкоммунсервис» на 1.01.2006 года

Активы	Код строки	на 1.01.2005	на 1.01.2006
1	2	3	4
Долгосрочные активы		42073	17267
Первоначальная стоимость НМА:
гудвилл	010
патенты	011
товарные знаки и другие	012	42073	17267
Амортизация НМА	020	42073	17267
Остаточная стоимость НМА:
гудвилл	030
патенты	031
товарные знаки и другие	032
Первоначальная стоимость ОС:		3704486888	3855439991
земля	040	40913372	40491706
здания и сооружения	041	976005380	972070538
машины и оборудование	042	2557001773	2674802600
другие виды ОС	043	130566363	168075147
Накопленный износ	050	1244000719	1496254107
Остаточная стоимость ОС:		2460486169	2359185884
земля	060	40913372	40491706
здания и сооружения	061	832367181	812985439
машины и оборудование	062	1544034136	1435003507
другие виды ОС	063	43171489	70705232
Незавершенное капитальное строительство	070	256258943	204633052
Инвестиции:		6268114
инвестиции в дочерние товарищества	080
инвестиции в зависимые товарищества	081
прочие инвестиции	082	6268114
Итого по разделу 1		2723013226	2563818936
Текущие активы:
Товарно - материальные запасы:	293737105	213053814
материалы	130	247914707	159492938
незавершенное производство	131	17875251	19734464
товары	132	11743395	1061124
готовая продукция	133	16203752	32765288
Расходы будущих перидов	141	5777735	4955539
Дебиторская задолженность:		655384013	952830758
авансовые платежи	150	22882387	410881550
счета к получению	151	325341361	202163038
векселя полученные	152
задолженность дочерних товариществ	153
задолженность должностных лиц предприятия	154	901604	643719
прочая дебиторская задолженность	155	306258661	339142451
Краткосрочные финансовые инвестиции	160
1	2	3	4
Денежные средства	170	3427499	485831
Итого по разделу 2		958326352	1171325942
Баланс		3681339578	3735154878
Собственный капитал
Уставный капитал	180	100000000	500000000
Дополнительный оплаченный капитал	190		1266
Дополнительный неоплаченный капитал	200	1439592536	1225893867
Резервный капитал	210	3709394	3708394
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	220	353887203	605673853
Итого по разделу 3		1897189133	2335282380
Долгосрочные обязательства:
Кредиты:		1198759425	287263905
обеспеченные кредиты	230	1198759425	287263905
Необеспеченные кредиты:		267247747	998200000
облигационный займ	233	267247747	998200000
прочие	234
Итого по разделу 4		1466007172	1285463905
Текущие обязательства:
краткосрочные кредиты и овердрафт	250
Текущая часть долгосрочных кредитов	251
Кредиторская задолженность:		2215332406	114408591
счета и векселя к оплате	260	2001783239	48656345
Авансы полученные	261	31531435	4638541
задолженность по налогам	262	44781784	24544239
прочая кредиторская задолженность	266	110857255	523063
начисленные расходы к оплате	267	18950697	33169111
доходы будущих периодов	268
начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам	269
Итого по разделу 5		2215332406	114408591
Баланс		3681339578	3735154876

Таблица Б.2 - Отчет о доходах и расходах ГКП «Экибастузкоммунсервис» на 1.01.2006 года в тенге

Показатель	на 1.01.2005	на 1.01.2006
Доход от реализации продукции	1542405000	1625444000
Себестоимость реализованной продукции	936201000	1047002000
Валовый доход	606204000	578442000
Общие и административные расходы	224370000	224667000
Расходы по реализации	134419000	119378000
Прочий доход	2208579000	3245699000
Прочие расходы	2188382000	3264392000
Доход (убыток) от реализации основных средств, нетто	6465000	10659000
Доход от операционной деятельности	261147000	226363000
Финансовые затраты	210343000	134638000
Финансовый доход	8193000	12474000
Положительная курсовая разница	98810000	19712000
Доход до учета подоходного налога	157807000	123911000
Подоходный налог	71706000	34626000
Чистый доход	88101000	89885000

Приложение В

(справочное)

Таблица Г.1 - Расчет среднегодовой остаточной стоимости имущества ГКП «Экибастузкоммунсервис»

№ группы	Норма амортизации	Стоимостной баланс группы на 31.12.05 г , тыс.т	Остаточная стоимость фиксированных активов	Среднегодовая остаточная стоимость
			01.01.05	01.02.05	01.03.05	01.04.05	01.05.05	01.06.05	01.07.05	01.08.05	01.09.05	01.10.05	01.11.05	01.12.05	01.01.06
I	10	17875326	17726365	17578645	17432157	17286889	17142831	16999974	16858308	16717822	16578507	16440352	16303350	16167488	16032759	16866573
II	25	5564236	5448314	5334808	5223666	5114840	5008281	4903941	4801776	4701739	4603786	4507874	4413960	4322002	4231961	4816688
III	40	515000	497833,33	481238,89	465197,59	449691,01	434701,31	420211,26	406204,22	392664,08	379575,28	366922,77	354692,01	342868,94	331439,98	409480
4	15	101943	100669	99410	98168	96941	95729	94532	93351	92184	91031	89894	88770	87660	86564	93454