Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации

С другой стороны, одной из целей деятельности предприятия является расширение объемов производства продукции. Таким образом, результатом деятельности, с которым соизмеряют сумму налогов, является объем реализованной продукции, который представляет собой выручку без учета косвенных налогов. Данный показатель характеризует размер налогов на один рубль выручки или «налогоемкость выручки».

В-третьих, по своей экономической сущности налог представляет собой безвозмездное изъятие части собственности предприятия или точнее части созданного на предприятии продукта.

С другой стороны, вновь созданная стоимость, состоящая из прибыли и фонда оплаты труда, являются источниками благосостояния граждан. Фонд оплаты труда является основным источником доходов работников, а прибыль отчасти служит источником доходов владельцев предприятия. В связи с чем сумму налогов следует соизмерять с вновь созданной на предприятии стоимостью, тем самым, показывая влияние налогообложения на такой результат деятельности предприятия как повышение благосостояния граждан.

3.2 Налоговое планирование и его роль в оптимизации налоговых обязательств

Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций. Налоговое планирование и налоговая оптимизация не имеют ничего общего ни с уклонением от уплаты налогов, ни с прямым сокращением налоговых выплат. На практике они проявляются в уменьшении размера налогооблагаемой прибыли и грамотном планировании налоговых выплат с учетом особенностей хозяйственной деятельности той или иной компании.

Немало возможностей для снижения налогового бремени предоставляет предпринимателям и само государство. Гибкие ставки налогообложения, налоговые льготы при умелом их использовании могут существенно увеличить финансовые ресурсы компании после выплаты всех предусмотренных законодательством налогов. С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную и стратегическую налоговую оптимизацию , эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта, предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой носит разовый характер. Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построения схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект , разработку соответствующей налоговой и учетной политики , а также применение методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определение условий договора, установления порядка совершенствования конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции( например, передача имущества, оплаты товара и т.д) .

Налоговое планирование элементов налога необходимо осуществлять с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя правовая база, позволяющая предприятию маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей (рис. 2)

Необходимость налогового планирования изначально заложена в действующем налоговом законодательстве, предусматривающем неодинаковые налоговые режимы для отдельных налогоплательщиков, допускающем различные методы исчисления налоговой базы и устанавливающем налогоплательщикам определенные льготы.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.2? Инстументы регулирования налогового планирования

Стратегическое планирование, как правило, осуществляется на этапе создания и государственной регистрации предприятия и направлено на минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает в себя выбор организационно-правовой формы предприятия, его местонахождения, вида и профиля предпринимательской деятельности, обособленных подразделений, режима налогообложения. Особое внимание уделяется возможности использования `налоговых оазисов` - оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон. На этом этапе решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения налоговых кредитов, устранения двойного налогообложения. На данном этапе разрабатывается стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования.

Должным образом поставленное налоговое планирование предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов, среди которых можно назвать:

1. Мониторинг налогового законодательства (налоговый мониторинг), служит надежной гарантией от разного рода налоговых и иных (таможенных, валютных, административных и уголовных) санкций. Данное обстоятельство особенно важно для принятия управленческих решений, поскольку позволяет исключить, или свести до минимального уровня, риск непредвиденного возрастания затрат, связанных с исками и претензиями налоговых или других контролирующих государственных органов. Важно знание налогового законодательства не только текущего, но и учет ожидаемых в нем изменений на планируемый период.

2. Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета является одним из важнейших инструментов воздействия на величину налоговой базы и сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика. Она представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В рамках учетной политики организации отражаются такие важнейшие моменты: способ ведения бухгалтерского учета организации - по поступлению платежей (кассовый метод) и по отгрузке (метод счетов-фактур); способ исчисления амортизационных отчислений; методы оценки запасов.

3. представления отчетности. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени.

4. Методы и схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в хозяйственную деятельность и служат обоснованием законного снижения налогового бремени.

5. Налаженный бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Одним из наиболее значимых направлений по снижению налоговых платежей является строгое соблюдение действующего налогового законодательства, что практически невозможно без грамотного и безупречного ведения в организации бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету.

Учет и строгое соблюдение перечисленных выше моментов является залогом успешного налогового планирования на предприятиях и условием их устойчивого функционирования, что и обеспечивает им необходимые преимущества:

В ходе анализа системы налогообложения ОДО «Авангардспецмонтаж» можно выделить следующие проблемы:

- недостаточное внимание уделяется разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;

- отсутствие законодательства для создания льготного режима налогообложения данного предприятия;

- применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;

- отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерией предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;

- отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что объясняется отсутствием соответствующего образования у работников бухгалтерии;

- нежелание изменения сложившейся ситуации со стороны бухгалтерии предприятия, что объясняется необходимостью изменения сложившейся системы учета на предприятии и недостаточным.

Основной целью налоговой политики ОДО «Авангардспецмонтаж» должна стать оптимизация всех расходов, исходя из этого, оптимизационный налоговый план ОДО «Авангардспецмонтаж» может состоять из следующих разделов:

- создание системы контроля за процессом налогообложения предприятия;

- разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;

-определение совокупных налоговых издержек;

- определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы;

- расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

- учет налоговых рисков;

- составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц.

Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделить следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы;

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

- выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

- совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

- оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

- формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. На мой взгляд, учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

С учетом вышеизложенного руководству ОДО «Авангардспецмонтаж» можно предложить к рассмотрению следующее предложение по формированию учетной политики на 2015 год, которые, помогут в реализации минимизации налогов: создание резерва по сомнительным долгам. Свое решение о создании резервов организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Кроме того, организация должна закрепить и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной вид резерва. Итак, применяя право на создание резервов, организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль или отсрочить их уплату, то есть с помощью резервов можно оптимизировать налоговую нагрузку организации. Отметим сразу же, что резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы за счет таких резервов планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в эти резервы. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать все же не целесообразно. Ведь создание резервов в этом случае просто отодвинет момент учета уже возникших затрат организации на конец года.

- резерв по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов. Согласно п.3.20 статьи 129 «Внереализационные расходы» Особенной части НК РБ отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Кроме того, в соответствии с п.3.21 этой же статьи, в состав внереализационных расходов включаются также суммы восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов, которые также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль Создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями . Однако законодательство не запрещает включать в резерв по сомнительным долгам задолженность, образовавшуюся в связи с реализацией налогоплательщиком имущественных прав; задолженность, возникшая в результате невыполнения обязательств, связанных с возвратом заемных средств, также может быть включена в резерв по сомнительным долгам. По аналогичным основаниям включается в резерв по сомнительным долгам задолженность, возникшая в связи с невыполнением обязательства, вытекающего из векселя. Однако в резерв по сомнительным долгам не включается задолженность, возникшая в связи с невыполнением внедоговорных обязательств. По тем же причинам не может быть включена в резерв по сомнительным долгам и задолженность, возникшая перед плательщиком в силу закона, например, по налогам в бюджет. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

На предприятии необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В связи с этим рекомендуется ввести в рассматриваемой организации дополнительные должностные функции для заместителя главного бухгалтера, включающие мероприятия по налоговому планированию.

В его функции будет входить:

1. изучение законодательства о налогах и сборах, методические указания и рекомендации Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь; отслеживание изменения в законодательстве; изучение концепции налоговых реформ; анализ направления государственной налоговой политики;

2. разработка программы проведения мероприятий, позволяющих изменить налоговое положение предприятия (участие в капитале новых предприятий; изменение организационно-правовой формы; внесение изменений в учредительные документы предприятия; изменение порядка формирования уставного капитала, способствующего налоговой оптимизации; внедрение видов деятельности, по которым законодательством предусмотрено предоставление налоговых льгот; внесение изменений в кадровую и структурно-организационную политику предприятия; др.);

3. разработка основных концепций налоговой политики предприятия;

4. осуществление текущего налогового планирования (разработка налоговых бюджетов; составление прогнозов исполнения налоговых обязательств исходя из планируемых сделок; прогнозирование налоговых последствий от проводимых сделок, изменений организационной и производственной структуры предприятия; определение способов и условий формирования налоговой базы по видам налогов и сборов, источников их выплаты; составление графиков исполнения налоговых обязательств, проведения взаимозачетов и др.);

5. совместно с финансовыми работниками предприятия и бухгалтерией определение учетной политики предприятия, установление необходимости ее корректировки, просчитывание вариантов положений учетной политики; разработка методической основы для определения состава затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения, разработка контрактных схем, позволяющие создать оптимальные налоговые условия для осуществления различных сделок с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарно-материальных ресурсов

6. разработка предложений по наиболее эффективному использованию оборотных средств предприятия; внесение на рассмотрение руководителю финансового подразделения предложения по порядку использования и распределения прибыли, позволяющему управлять налоговым бременем, проекты схем налоговой оптимизации;

8. разработка комплекса мероприятий, позволяющих использовать налоговые льготы, предусмотренные Налоговым кодексом РБ (реструктуризация предприятия, корректировка финансово-хозяйственной политики предприятия, участие в благотворительных и иных социальных программах и пр.);

9. оформление необходимой документации для получения льгот, предоставления особых налоговых условий; курирование движения документации, прохождение ее через различные налоговые инстанции, принятие решения по предоставлению налоговых льгот;

10. осуществление стратегического налогового планирования (оценка возможности введения новых налогов и сборов, изменения налоговых баз и ставок; составляет прогнозы налоговых обязательств предприятия в связи с проведением государственной налоговой реформы, при наступлении форс-мажорных обстоятельств; составление графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств предприятия; составление обоснования планируемых к применению налоговых схем; прогнозирование эффективности применяемых налоговых схем; осуществление оценки риска различных программ действий и др.);

11. осуществление внутреннего налогового контроля за своевременной и полной уплатой налогов и сборов в бюджеты, предоставлением отчетности по налогам и сборам в установленные сроки.

На основании вышесказанного можно составить схему, которая обобщает некоторые способы оптимизации, в зависимости от вида налога.

Налог на добавленную стоимость	Выбор системы налогообложения при регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя). Использование права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС по ст.96 НК РБ Контроль за налоговыми вычетами по НДС (своевременность поставки и оприходования материальных ценностей, оформление счетов-фактур). Выбор поставщиков - плательщиков НДС. Реализация товаров (работ, услуг) в режиме экспорта
Налог на прибыль	Выбор метода начисления амортизации по основным средствам в учетной политике. Выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу. Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации по имуществу, используемому в условиях агрессивной среды или приобретенному по договорам лизинга. Разукрупнение объекта основных средств, разделение договора купли-продажи основного средства на договор купли-продажи и договор оказания информационно-консультационных услуг. Использование лизинговых схем приобретения основных средств. Выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в учетной политике. Заключение договоров с особым порядком перехода прав собственности на товары (результаты работ) к покупателю. Создание резервов по сомнительным долгам.
Налог на недвижимость	Проведение инвентаризации имущества, выявление и списание неиспользуемых объектов основных средств. Разукрупнение объекта основных средств, разделение договора купли-продажи основного средства на договор купли-продажи и договор оказания информационно-консультационных услуг (транспортных услуг). Продление нормативного срока строительства

Рисунок 3.3 Некоторые способы оптимизации налогов

Очень важно также сгруппировать основные средства для их переоценки тем или иным методом для оптимизации налогов, уплачиваемых предприятием. Переоценка скажется на увеличении налога на недвижимость, налогооблагаемой базой для расчета которого является остаточная стоимость основных средств. С другой стороны, в связи с переоценкой основных средств возрастут амортизационные отчисления, относимые на себестоимость, что приведет к снижению прибыли, а значит, и налога на прибыль.

Налоговое планирование является одним из важнейших элементом в управлении организации. Грамотно составленный налоговый план со всеми схемами расчетов с бюджетом позволит не только оптимизировать процесс платежей , но и снизить в целом налоговую нагрузку на предприятие. В первую очередь, руководству стоит уделить внимание специалистам, которые работают над составлением налоговых планов, при необходимости провести курсы повышения квалификации или пригласить сотрудников сторонних организаций. Разработка учетной политики включает в себя совокупность способов ведения налогового и бухгалтерского учета , отражает такие важнейшие моменты как способ ведения бухгалтерского учета организации ; способ исчисления амортизационных отчислений, методы оценки запасов.

3.3 Поиск оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения

Процесс работы по созданию и внедрению оптимального отношения прямого и косвенного налогообложения в анализируемой организации должен как минимум включать следующие этапы:

- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций деятельности предприятия между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Для оптимизирования налога на прибыль и включения как можно больше затрат при производстве продукции и ее реализации при снижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо обратить внимание на такую статью затрат «Прочие расходы».

Перечень прочих расходов не является закрытым, что позволяет налогоплательщику учесть для целей налогообложения практически любые затраты, за исключением затрат, указанных в ст. 131 Налогового Кодекса Республики Беларусь. Для решения вопроса о том, правомерно или нет налогоплательщику относить на расходы для целей гл. 14 Налогового Кодекса Республики Беларусь те или иные затраты, в каждом конкретном случае следует руководствоваться соответствующей позицией налоговых органов или Министерства финансов Республики Беларусь. При этом главному бухгалтеру предприятия следует учитывать, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Принимая во внимание, что в налоговом законодательстве не используется понятие «экономическая целесообразность» и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих для целей налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность осуществления проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Таковы основные рекомендации по совершенствованию взаимоотношений с налоговыми органами и оптимизации налоговой политики исследуемого предприятия.

Заключение

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия . Так как налоги - это изъятие государством определенной части дохода предприятия , то любой субъект налогообложения естественно захочет минимизировать эту часть. Исходя из обременительности налогообложения многие ученые стали ставить вопрос об определении величины налоговой нагрузки, как показателя, характеризующего фактический уровень воздействия налогообложения на определенного субъекта. С разнообразием понятий и методик определения налоговой нагрузки появилось множество мнений по поводу оптимального значения данного показателя. Наряду с возникновением и развитием налогообложения, объективно существовал процесс, направленный на снижение налогового бремени, связанный с естественным желанием налогоплательщиков сохранить свою собственность, причем часто нелегальными способами. Отдельно необходимо отметить что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Республике Беларусь. Налоговая система в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершится никогда. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РБ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам. Но как показывает практика в Беларуси сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РБ, в Республике налоговая нагрузка на организации составляет в среднем 42%. Но это усредненный показатель. А реально на субъектов малого предпринимательства ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

В данной дипломной работе в качестве объекта исследования было выбрано общество с дополнительной ответственностью «Авангардспецмонтаж». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия, отраженная в доле налоговых вычетов к выручке (21% и 17,6% в 2012 и 2013 годах соответственно) ниже среднего ,является оптимальной, но так как предприятие является малым, размер прибыли заметно сократился, оно продолжает функционировать за счет высокого спроса на продукцию, однако в ходе анализа никаких положительных тенденций развития не наблюдалось, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации. Для анализа налоговой нагрузки были использованы такие показатели как общая сумма налоговых платеже, расчетная прибыль предприятия ,выручка от реализации, себестоимость продукции на предприятии. Анализ структуры налогов позволил определить, какие налоги занимают наибольший удельный вес, чтобы определить, какой путь оптимизации налоговой нагрузки будет более эффективным.

В ходе анализа системы налогообложения ОДО «Авангардспецмонтаж» автор выделил следующие проблемы:

- недостаточно внимания уделяют разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;

- отсутствие законодательства для создания льготного режима налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы;

- применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;

- отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерией предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;

- отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что объясняется отсутствием соответствующего образования у работников бухгалтерии;

- нежелание изменения сложившейся ситуации со стороны бухгалтерии предприятия, что объясняется необходимостью изменения сложившейся системы учета на предприятии и недостаточным.

Выявленные проблемы требуют решений, направленных на совершенствование системы налогообложения и снижения его налоговой нагрузки. На основании проведенного в данной дипломной работе анализа автор предлагает следующие решения:

- создания резерва по сомнительным долгам;

- повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия в сфере налогообложения, приобретение специального налогового образования или привлечение к работе специалистов с таковым образованием;

- проведение мероприятий по налоговому планированию;

- детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому планированию;

- анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия. Надеемся, что предложение пути решения будут приняты предприятием во внимание и будут использованы в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогообложения предприятия.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Закон Республики Беларусь № 224-З от 30.12.2014 г. // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Минск, 2015. - Режим доступа: http://etalonline.by/?type=text&regnum= Hk0900071#load_text_none_1_ . - Дата доступа: 12.01.2015.

2. Басовский, Л.Е. Экономика отрасли: Учеб. пособие / Л.Е. Басовский. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 145 с.

3. Ганэ, В.А. Управление организацией: теоретические основы менеджмента и предпринимательства: учебно-методический комплекс / В.А. Ганэ, С.В. Соловьева. - Минск: БНТУ, 2011. - 229 с.

4. Жиделева, В.В., Каптейн, Ю.Н. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.В. Жиделева, Ю.Н. Каптейн. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2010. - 133 с.

5. Зубарева, С.Ф. Налоги и налогообложение / С.Ф. Зубарева, Е.С. Филипович, Е.А. Захарова; под ред. С.Ф. Зубаревой. - Минск: БГЭУ, 2010. - 208 с.

6. Бутов, Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение // Планово-экономический отдел. - № 5 - 2011.

7. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособ. / Л.Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2010. - 800 с. 6. Жиделева, В.В., Каптейн, Ю.Н. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.В. Жиделева, Ю.Н. Каптейн. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2010. - 133 с.

8. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.М. Попов. - Минск: Выш. шк., 2011. - 272 с.

9. Майбуров, И.Н. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник / И.Н. Майбуров, А.М. Соколовская. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

10. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов учебных заведений среднего профессионального образования, обучающихся по специальностям экономики и управления / Худолеев В.В. - 4-е изд., исправленное и дополненное. - Москва: Форум, 2009. - 320 c.

11. Показатели налоговой нагрузки на макроуровне [Электронный ресурс]. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.nicefinances.ru/ereads-99-1.html. - Дата доступа: 13.01.2015

12. Мельник, М.В. Анализ и контроль в коммерческой организации. Учебник. / М.В. Мельник, В.В. Бердников. - Москва: ЭКСМО, 2010. - 560 с.

13. Мельникова, Н.А. Налоговая политика и оптимизация уровня налоговой нагрузки [Электронный ресурс]. - Москва, 2010. - Режим доступа:

http://economuch.com/byudjetnaya-sistema-finansi/nalogovaya-politika-optimizatsiya-urovnya-10083.html. - Дата доступа: 13.01.2015.

14. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов учреждений высшего образования по экономическим специальностям / Е.Ф. Киреева [и др.]; под редакцией Е.Ф. Киреевой. - Минск: БГЭУ, 2012. - 446 с.

15. Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- Москва: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 424 с.

16. Черненко, А.Ф. Теория и практика анализа финансовой отчетности : учеб. пособие / А.Ф. Черненко, А.В. Башарина. - Ростов н/Д : Феникс, 2010

17. Шувалова, Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - Москва: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 134 с.

18. Экономика и управление предприятием: учеб. пособие / Т. И. Арбенина, Г. П. Бутко, В. Ж. Дубровский и др.; под ред. В. Ж. Дубровского, Б. И. Чайкина. - 3-е изд., перераб. и доп. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2011. - 426 с.

19.Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях /В. А. Гюджан, Н.Э. Масинкевич, В.В. Шевцова и др.; Под ред. В.А. Гюджан. - Мн.: ПЧУП “Светоч”, 2002. с.44

20. Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь //Директор 2004 №6, с.42.

21. Занадворов В.С., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006.

22. 1. Винокурова, Т.П. Экономическая сущность налогов как объекта бухгалтер- ского учёта и анализа и их классификация для целей управления / Т.П. Винокуро- ва // Бухгалтерский учёт и анализ. - 2008. - № 10. - С.40-44. 2. Винокурова, Т.П. Показатели анализа и оценки налогообложения органи- заций Республики Беларусь и их совершенствование / Т.П. Винокурова // Бухгал- терский учёт и анализ. - 2007. - № 4. - С.45-48. 3. Винокурова, Т.П. Современные методики прогнозного анализа налогов, других обязательных платежей в бюджет и разработка обоснованных управленче- ских решений по оптимизации налогообложения / Т.П. Винокурова // Бухгалтер- ский учёт и анализ. - 2006. - № 12. - С.7-11

23. Налоги и налогообложение: учебник для студентов экономических спец. учреждений, обеспечивающих получение высшего образования/ Н.Е.Заяц, Т.Е.Бондарь, Т.И.Василевская и др.; под общ ред.: Н.Е.Заяц, Т.Е.Бондарь.-4-е изд., испр. и доп.- Минск.: Вышэйшая школа, 2008.-316 с.

24. Налогообложение: практикум / И.С.Шунько, Л.И.Тарарышкина, Т.И.Шунько, О.А. Бесько; под общ. ред. И.С.Шунько. - Минск: ИВЦ Минфина, 2008. - 280 с.

25. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие / С.И. Адаменкова, И.Н.Бурцева, А.О. Левкович и др.; под общ ред. О.А. Левковича. - Минск: Элайда, 2006. - 556 с.

26. Ханкевич, Л.А.Налоги и налоговое право Республики Беларусь / Л.А.Ханкевич. -- Методическо-издательский центр Республиканского института высшей школы БГУ, 1999. -- 184 с.

27. Бугаев, А.В. Налоговое планирование деятельности субъектов хозяйствования, или как минимизировать налогообложение в Республике Беларусь / А.В. Бугаев. - Минск: Регистр, 2006. - 160 с.

28. Налоги и налогообложение. Курс лекций для слушателей ФПК и ПК экономических специальностей / Сост. Домбровская Е.Н.. - Витебск: УО «ВГТУ», 2008. - 81с.

29. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Учебное пособие / Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И.-- СПб.: Изд-во В.А.Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998. -- 577 с

30. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для экон. спец. вузов / Л.В.Дуканич. -- Ростов/н Д.: Феникс, 2000. -- 416 с.

Размещено на Allbest.ru