Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основой существования любого государства в современном цивилизованном обществе является бюджет, за счет средств которого финансируются расходы на развитие экономики, содержание органов управления, оборону, а также обеспечение населению социальных гарантий в области образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны и правопорядка. Величина доходной части бюджета во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Таким образом, анализ налогов и сборов является одним из важнейших направлений анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам.

Таким образом, актуальность анализа по налогам и сборам определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия (источник уплаты санкций - прибыль предприятия).

Целью работы является рассмотреть особенности налоговой задолженности и проанализировать введение процедур банкротства для ЗАО

Исходя из поставленной цели в ходе написания работы были решены следующие задачи:

1. Изучена экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей.

2. Изучены задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам.

3. Дана краткая экономическая характеристика ЗАО «Тандер».

4. Проанализирован состав, структура и динамик налоговых платежей ЗАО «Тандер».

5. Проанализирована налоговая нагрузка на ЗАО «Тандер».

6. Проведен факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Тандер».

7. Предложены направления совершенствования анализа налогов и сборов ЗАО «Тандер».

Предметом исследования в работе является методика анализа налогов и сборов, а объектом исследования - хозяйственная деятельность ЗАО Тандер» за 2011-2014 гг.

Теоретической основой работы послужили нормативно-правовые актыРФ, инструкции, а так же труды ведущих российских экономистов, а именно: Ермоловича Л.Л., Стражева В.И., Савитской А.А., Маньковского И.А., и других.

При написании работы использовались общенаучные способы познания (диалектика, логика, индукция, дедукция и другие), а так же приемы и способы экономического анализа (приемы сравнения, абсолютных, относительных и средних величин, цепных подстановок).

1. Теоретические аспекты регулирования задолженности по налогам и сборам

прямой налог задолженность нагрузка

1.1 Понятие задолженности по налогам и сборам

В последнее время тема роста и снижения налоговой задолженности достаточно актуальна. В периодической печати, в работах разных ученых раскрывается тема недопоступления налоговых платежей, вносятся различные предложения по сокращению налоговой задолженности в таких направлениях, как ужесточение контроля над налогоплательщиками, так и внесение новых предложений в развитии налогового стимула.

В определении понятия налоговой задолженности, к сожалению, налоговый кодекс РФ отправной точкой не является. В законодательстве Российской Федерации существуют нормативные акты, посвященные вопросам взимания налоговой задолженности, возврата налогов, налоговой ответственности, однако законодательного определения "налоговой задолженности" встретить не удается. Половцева Ф.П., Коммерческая деятельность. М.: Инфра-М, 2009. -- 248 с

Согласно Толковому словарю С.И. Ожегова, понятие "задолженность" определяется наличием долгов, невыполненных обязательств. Энциклопедический словарь экономики и права определяет "задолженность" как сумму долгов. Очевидно, что само содержание "задолженности" необходимо рассматривать через совокупность долгов. Современный толковый словарь раскрывает понятие "долг" как категорию этики, нравственные обязанности человека, выполняемые из побуждений совести, или же "то же, что обязанность". В повседневной жизни укрепились и такие понятия, как "гражданский долг", "воинский долг", которые подразумевают "общественно обусловленную и внутренне осознанную субъектом необходимость".

Под "долгом" в экономике понимаются денежные средства или другое имущество (объекты сделки), которые физическое или юридическое лицо (субъекты сделки) получает в обмен на обещание (только действие) выплатить в определенный срок в будущем обусловленную сумму с процентами (финансовую ренту или финансовую аренду).

Долг в праве - обязанность, возникающая в результате сделки (действия или бездействия лица), невыполнение которой влечет за собой возмещение вреда (штраф, неустойку и т.д.) по решению суда. В то же время "правовой долг" подразумевает добровольное следование предписаниям норм права. Правовой долг может воплотиться в поведении субъекта только в результате осознания обязанностей и ответственности.

Согласно упомянутым определениям, долг - это обязанность, или следование предписаниям, а задолженность - совокупность долгов, или, другими словами, совокупность обязанностей, следующая "за долгом". Очевидно, что центральным звеном между понятиями "долг" и "задолженность" выступает обязанность, неисполнение которой несет в себе наступление ответственности. Другими словами, определяя правовую природу понятий "долг" и "задолженность", необходимо учесть тот факт, что неисполнение обязанности, лежащей в основе двух данных понятий, неизбежно влечет наступление ответственности для должника. Форма ответственности в этом случае зависит от характера совершенных должником действий. Половцева Ф.П., Коммерческая деятельность. М.: Инфра-М, 2009. -- 248 с

В данной связи хотелось бы упомянуть об основных формах ответственности: позитивной и негативной. Для возникновения позитивной ответственности достаточно нормативного основания, она не связана с правонарушением, так как отсутствие противоправных действий свидетельствует о высокой степени ответственности личности. Данное определение уместно применить к долгу, возникновение которого не всегда сопровождается негативными последствиями для должника, так как долг в данном случае трактуется как осознанная субъектом необходимость. Что касается возникновения задолженности, то здесь можно провести аналогию с возникновением негативной ответственности, так как ее возникновение связано с совершением противоправных действий. Рассмотрим простой пример. Так, ст. 57 Конституции РФ определяет обязанность каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы. Данная обязанность несет на себе своего рода "печать" гражданского долга перед государством. Обязанность - необходимый элемент взаимодействия государства, общества и личности, без них невозможны ни сбалансированная правовая система, ни эффективное правовое регулирование, ни четкий правопорядок, ни должный уровень законности, ни другие проявления общественной жизни. Само по себе существование данной обязанности (при условии ее выполнения) не влечет за собой каких-либо отрицательных последствий для гражданина. Процедура уплаты налога как выполнение обязанности осуществляется путем совершения налогоплательщиком определенных действий в пользу государства. Однако невыполненная обязанность по уплате налога (или выполненная недолжным образом) ведет к возникновению задолженности перед государством, в частности перед бюджетом государства. В данном случае берется во внимание сам факт наличия задолженности перед бюджетом государства, а не причина возникновения задолженности у добросовестного налогоплательщика. Таким образом, вышеизложенное позволяет сделать вывод, что долг представляет собой обязанность должника, которая возникает в силу общественно обусловленных предписаний. Представляется, что неисполнение долга, вызванное просрочкой исполнения обязанности, ведет к возникновению задолженности, которая представляет собой совокупность долгов.

В юридической литературе категории "долг" и "задолженность" также рассматриваются в различных отраслях права. Однако в отдельно взятой отрасли российского законодательства данные понятия несут в себе разное содержание.

Так, в гражданском праве используется понятие кредиторской задолженности, которая представляет собой любой вид неисполненного обязательства должника кредитору (ст. 309 ГК РФ), включая денежные обязательства (ст. 317 ГК РФ). Дебиторская задолженность (от лат. debitum - "долг, обязанность") представляет собой совокупность долгов, которые образовались в результате продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой оплаты и подлежат возврату от контрагентов в адрес компании.

Термин "долг" также встречается и в нормативно-правовых актах, например в Федеральном законе от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", Федеральном законе от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Обращает на себя внимание тот факт, что в гражданском праве возникновение долга связано с какими-то просчетами между участниками сделки, или, другими словами, ее негативными результатами, которые зависят от своевременности исполнения определенных обязательств. Иную правовую природу возникновения имеет долг в финансово-правовых отраслях российского законодательства.

Так, достаточное время в юридической науке использовался термин "публичный долг" российскими дореволюционными (до 1917 г.) учеными как аналог термина "государственный долг", а в государствах, не являющихся унитарными, - еще и применительно к долгу его структурных подразделений.

Как отмечает Е.В. Покачалова, долг как финансово-правовой феномен не зависит от своевременности исполнения обязательств по долговым ценным бумагам либо другим формам долговых обязательств, ибо он возникает (существует) с момента размещения (реализации) этих ценных бумаг (других долговых обязательств).

Чаще других в законодательстве используется следующая форма публичного долга - государственный долг РФ. В настоящее время понятие государственного долга содержится в Бюджетном кодексе РФ (далее - БК РФ), где этому институту посвящена целая глава. Исходя из определения, данного в БК РФ, долговые обязательства Российской Федерации не привязаны к срокам их погашения. Это и отличает публично-долговые отношения не только от гражданско-правовых, но и от иных финансово-правовых, например налоговых. Таким образом, обстоятельства, при которых государственные и муниципальные долги, основанные на договоре, заключены на условиях добровольности, срочности, возвратности и возмездности, являются не подтверждением их гражданско-правовой природы, а лишь свидетельством использования для их правового оформления отдельных норм и институтов гражданского права.

Исходя из проведенного анализа, можно выделить следующие признаки долга:

1) долг представляет собой обязанность должника, которая возникает в силу общественно обусловленных предписаний;

2) долг отражает необходимость совершения субъектом определенных действий, которая обусловлена внутренним осознанием;

3) долг является сущностной характеристикой позитивной ответственности;

4) несмотря на то что в отдельно взятой отрасли российского законодательства понятие долга несет в себе разное содержание, представляется, что наличие долга привязано к срокам исполнения обязанности, поскольку факт исполнения обязанности (долга) исключает наличие долга, а неисполнение ведет к образованию задолженности.

В налоговом законодательстве срок исполнения обязанности играет решающую роль и является определяющим фактором для отграничения понятий "долг" и "задолженность", которые употребляются в Налоговом кодексе РФ и которые нормативно еще не определены.

Термин "долг" законодатель использует в ст. 59 НК РФ "Списание безнадежных долгов по налогам и сборам". Из статьи видно, что первая часть данной статьи регламентирует списание недоимки, а вторая часть - задолженности по пеням. На основании этого вполне можно сделать вывод о том, что понятие "долг по налогам и сборам" включает в себя недоимку и задолженность по пеням. Однако зачастую законодатель проводит аналогию между понятиями "долг" и "задолженность", не делая между ними явного различия. Так, только в НК РФ можно выделить по меньшей мере пять трактовок понятия "задолженность", которые в том или ином виде имеют общее с налоговым долгом:

1) как понятие, равнозначное недоимке (в понимании налогового законодательства);

2) как понятие, обозначающее недоимку и начисленные пени;

3) как понятие, обозначающее недоимку и в отдельных случаях - часть пени;

4) как понятие, обозначающее недоимку, начисленные пени и налоговые санкции;

5) как понятие, обозначающее недоимку, отсрочки, рассрочки, инвестиционный налоговый кредит.

Столь же неоднозначен подход к определению понятия задолженности в научной литературе и статистических исследованиях.

Представляется, что под налоговым долгом следует понимать условно правомерную обязанность налогоплательщика, выраженную в необходимости совершения нормативно предписанных действий. Налоговая задолженность представляет собой объект налогового правоотношения, возникшего вследствие неуплаты обязанным лицом в предусмотренные законом сроки налога (сбора), пеней, штрафа.

Как было отмечено выше, законодатель выделил, что налоговый долг, согласно ст. 59 НК РФ, включает в себя недоимку и задолженность по пеням. Кроме того, налоговый долг в силу ст. 32.2 ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" включает в себя также задолженность по штрафам за нарушение законодательства о налогах и сборах. Скрипниченко В.А., Налоги и налогообложение. СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2010. -- 496 с.

Однако систематическое толкование НК РФ позволяет сделать вывод: термин "налоговый долг", кроме как в ст. 59 НК РФ, в налоговом законодательстве практически неупотребим, а понятие "задолженность" применяется как в отношении налогов и сборов, так и в отношении пеней, штрафов по ним. Так, в ряде случаев и законодатель использует понятие "задолженность", содержание которого аналогично понятию недоимки. При определении содержания требования об уплате налога и сбора в п. 4 ст. 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о "сумме задолженности по налогу". При этом в п. 2 данной статьи указано, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель в данном случае под "задолженностью по налогу" (для неуплаченных сумм налога) подразумевает именно недоимку и основанием возникновения задолженности по налогу является недоимка. Представляется, что во избежание противоречий в налоговом законодательстве необходимо использовать единую терминологию. В аспекте рассматриваемой темы, на наш взгляд, привычным и общеупотребимым термином вместо "налоговый долг" является "налоговая задолженность", представляющая собой более широкую категорию, чем налоговый долг.

По мнению автора Аушева понятие «налоговая задолженность» представляет собой суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме. Налоговую задолженность целесообразно рассматривать, как совокупная налоговая задолженность. Механизм урегулирования с целью снижения задолженности законодательно установлен в не зависимости от характера, причин возникновения, статусного уровня налоговой задолженности. Задолженность есть смысл раскрывать в совокупности. Совокупная налоговая задолженность - это суммарный объем выявленных и подтвержденных налоговых недопоступлений, законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени и присужденных штрафных санкций, в отношении которой применяется механизм урегулирования с целью ее снижения.

В не зависимости, какая задолженность рассматривается и анализируется, приостановленная или безнадежная к взысканию, недоимка временного характера или взыскиваемая, совокупность налоговой задолженности делится на две взаимосвязанные чередующиеся категории: урегулированная задолженность и неурегулированная задолженность. Соломатин А.Н., Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли., СПб.: Питер, 2009. - 560 с.

Урегулированная задолженность подразумевает ту задолженность, в отношении которой применены методы урегулирования налоговым органом или налогоплательщиком: 1. Реструктуризация долгов; 2. Отсрочка, рассрочка или налоговый кредит по решению налогового органа; 3. Отсрочка, рассрочка по решению суда; 4. приостановление мер взыскания до принятия решения арбитражного суда, вышестоящего налогового органа по существу; 5. задолженность, в отношении которой применен весь порядок бесспорного взыскания, вплоть до передачи в Службу судебных приставов; 6. задолженность, в отношении которой инициирована процедура банкротства.

Неурегулированная задолженность состоит из задолженности безнадежной к взысканию, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств (смерть налогоплательщика, невозможность установления его фактического местонахождения, регистрация налогоплательщика по подложным документам, ликвидация в порядке банкротства и др.)., а также из недоимки, то есть величины налога неуплаченного в установленный срок, в отношении которой сроки применения мер взыскания и урегулирования путем изменения срока уплаты действительны.

Раскрывая структуру совокупной налоговой задолженности - урегулированной и неурегулированной (Рисунок 1), - необходимо отметить, что неурегулированная задолженность требует своевременного применения мер взыскания в судебном порядке, так и в бесспорном по мере выявления, что свидетельствует, в свою очередь, о выжидании перехода одного периода к другому - так называемой недоимки, способствующей нанесению экономического ущерба государству, в то время как урегулированная задолженность требует постоянного контроля за исполнением отсроченных и приостановленных сумм задолженностей к взысканию. Черник Д.Г. , Налоги и налогообложение. М.: 2010. -- 367 с

Рисунок 1. Структура совокупной налоговой задолженности

Совокупная налоговая задолженность урегулирована путем применения мер бесспорного взыскания, в том числе Службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство, но в рамках Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.2007 г. «Об исполнительном производстве» судебными приставами проведена работа по розыску предприятия, руководителя, применены меры по аресту имеющихся счетов в банке. В результате данной работы имущество не выявлено, движение денежных средств на счете отсутствует, юридическое лицо по адресу не находится, соответственно составляется акт о невозможности взыскания и возвращаются материалы в налоговый орган. Данная налоговая задолженность из урегулированной перешла в неурегулированную.

Реструктурируемая или отсроченная, рассроченная задолженность требует постоянного контроля выполнения условий реструктуризации или отсрочки, рассрочки, то есть своевременная уплата по утвержденному графику, текущих платежей, а также процентов за пользование бюджетными средствами налогоплательщиком. В случае нарушения налогоплательщиком-должником принятых условий, налоговый орган должен в сроки, установленные Налоговым кодексом, применить весь комплекс мер на взыскание задолженности, перешедшей в категорию неурегулированной задолженности. Жулина, Е. Г. Анализ финансовой отчетности, Жулина, Н. А. Иванова. М., Дашков и Ко. 2010. Жуков Е.Ф., Эриашвили Н.Д., Зеленкова Н.М., Деньги. Кредит. Банки. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. -- 783 с.

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

Анализ причин возникновения совокупной налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Данные меры сами по себе не приведут к полному уничтожению налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями, как административного, так и экономического характера позволят предприятиям, организациям, индивидуальным предпринимателям максимально снизить уровень задолженности по налоговым обязательствам. Благодаря внесенным изменениям и расширением списка оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в ст. 59 НК РФ в 2010 г. позволит достигнуть снижения налоговой задолженности существенного прогресса в улучшении налогового администрирования задолженности, невозможной к взысканию.

Рационально проводить детальный анализ причин образования налоговой задолженности. Аушев Т.А. в своей диссертационной работе причины образования налоговой задолженности разделил на внутренние и внешние. Внутренние причины разделены в свою очередь на субъективно-психологические и организационные. Внешние - на экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные и криминальные.

Пронин С.Б. в своей работе выделяет следующие причины образования налоговой задолженности:

1) Макроэкономические причины - спад производства в стране; преобладание «ресурсорасточительных» технологий, которые сокращают платежеспособный спрос на отечественную продукцию; наличие дебиторской задолженности.

2) Психолого-экономические причины - отсутствие у многих руководителей современного экономического мышления либо наличие на крайне низком уровне налогового правосознания в обществе.

3) Причины экономико-правового характера - высокий уровень налоговой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, с одной стороны, и наличие возможностей уклонения от уплаты налогов с помощью различных схем. При этом действующее законодательство не дает налоговым органам действенных рычагов для обеспечения более полного сбора налогов, а предусмотренная законом ответственность за уклонение от их уплаты далеко не соответствует социальной опасности таких преступлений.

4) Причины организационно-управленческого характера, связанные с несвоевременно принятыми мерами, направленными на формирование элементов механизма ликвидации недоимок, совершенствование законодательной базы, мерами по урегулированию задолженности путем ее реструктуризации.

Автором проанализированы общие причины, оказывающие влияние на возникновение совокупной налоговой задолженности, и выявлены помимо вышеуказанных еще ряд причин, влияющие на рост совокупной задолженности. К данным причинам относятся:

1. миграция предприятий-должников из одного субъекта РФ в другой.

Вследствие отсутствия целостной системы учета учредителей организаций (единой базы данных) на территории всей страны и как следствие, несвоевременное реагирование ФНС РФ на этапе регистрации таких предприятий приводит к неограниченному передвижению предприятий и чаще всего только на бумагах.

2. упрощенная процедура регистрации предприятий.

Минимальные требования к размеру уставного капитала организации приводят к тому, что отсутствует ответственность учредителей и руководителей организаций-налогоплательщиков и отсутствуют эффективные механизмы привлечения в отношении учредителей и руководителей за ненадлежащее исполнение своих обязанностей.

3. добровольная ликвидация предприятий.

Установленная процедура добровольной ликвидации согласно ст. 61 - 64 Гражданского кодекса РФ по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, может длиться годами, что приводит к признанию задолженности невозможной к взысканию. При ликвидации должника-организации Службой судебных приставов исполнительные документы передаются в ликвидационную комиссию (ликвидатору) в соответствии с п. 6 ст. 47 Федеральным законом "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ. Законом не установлены сроки проведения процедуры ликвидации юридического лица и за торможение ликвидации не предусмотрены наказуемые меры.

4. упрощенная процедура прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей.

По условиям Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» налоговый орган обязан принять в пятидневный срок после принятия заявления от индивидуального предпринимателя, квитанцию об уплате госпошлины в размере 150 руб. и документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР необходимых сведений. То есть после проведенной налоговым органом проверки в отношении индивидуального предпринимателя и доначисленных сумм налогов, пени, штрафов, к примеру более 1 млн. руб., индивидуальному предпринимателю достаточно заплатить 150 руб. за прекращение деятельности. В результате этого порядок взыскания доначисленных сумм по результатам проверки кардинально меняется, отменяются меры бесспорного взыскания за счет денежных средств, за счет имущества и прекращаются процедуры банкротства, взыскание производится, как с физического лица, даже если это налоговая задолженность от предпринимательской деятельности.

В случае если предприниматель подает заявление о прекращении предпринимательской деятельности спустя шесть месяцев от срока исполнения предъявленного требования об уплате налога, пени и штрафа, то налоговый орган уже не вправе подавать заявление мировому судье о вынесении судебного приказа на взыскание налоговой задолженности. Данная задолженность автоматически становится невозможной к взысканию. Необходимо ввести в обязательное условие перед подачей заявления о прекращении предпринимательской деятельности проводить сверку по налоговым обязательствам и полностью погасить налоговые долги от предпринимательской деятельности, что приведет к ответственности физических лиц. Демин А. В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Нринципы налогообложения: учеб. пособие. - Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 2012.-114 с.

1.3 Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей

В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах РФ", налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля, за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы - управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации межрайонного уровня, образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Для выполнения этой задачи налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок. Налоговые органы являются государственной структурой, одной из основных функций которой является учет задолженностей по налогам и сборам, принятие решений о взыскании задолженностей по налогам с организаций и отмена этих решений.

Налоговая система России состоит из трех звеньев: федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны; региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации; местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ФНС России и ее территориальные органы: управления ФНС России по субъектам РФ, Межрегиональные инспекции ФНС России, Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, Инспекции ФНС России межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов. Вахрушиной М.А., Н. С. Пласковой. Анализ финансовой отчетности: учебник М., Вузовский учебник. 2012.

Структурные подразделения, осуществляющие функции, связанные с взысканием задолженностей по налогам и сборам с организаций и предприятий, существуют на каждом уровне (рис. 2) .



Рис. 2 Структурные подразделения в составе налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих взыскание налоговых задолженностей

В структуре Федеральной налоговой службы РФ существует Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства. В соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1 в компетенции этого управления находятся вопросы, связанные с организацией и осуществлением мониторинга динамики задолженности и эффективности мер по ее урегулированию, а также осуществляет функции: по разработке плановых заданий по мобилизации доходов в федеральный бюджет за счет урегулирования задолженности; по разработке законодательных и иных нормативных актов по вопросам урегулирования задолженности и осуществлению сводно-аналитической работы по вопросу единообразного применения этих актов в части мер урегулирования налоговой задолженности. Барулин С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин. М.: Экономистъ, 2011. - 319 с.

Отделам урегулирования задолженности Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня определены функциональные обязанности.

Межрегиональные инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками также в своей структуре имеют отделы урегулирования задолженности. Они занимаются мониторингом состояния, динамики и причин образования задолженностей по налогам и вопросами урегулирования этих задолженностей. Только Межрегиональные инспекции по федеральным округам не имеют в своем составе структурных подразделений по урегулированию задолженности.

Рассмотренные в данном параграфе материалы позволяют сделать вывод о структуре Федеральной налоговой службы РФ и ее территориальных органов, на которую возложена обязанность по учету и взысканию задолженностей по налогам и сборам. Основными структурными подразделениями, которым непосредственно определены функциональные обязанности по работе с недоимкой являются Отделы урегулирования задолженности ИФНС по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня. Исключение составляют Межрегиональные инспекции по федеральным округам, которые не имеют в своем составе подобных отделов.

В данной главе рассмотрены основные понятия налоговой задолженности, причины ее возникновения, а также структурные подразделения налоговых органов ответственные за урегулирование налоговых задолженностей.. Бачило И. Л. О методологии и юридической технике законотворчества / И. Л. Бачило // Государство и право. - 2011. - № 6. - С. 14-22.

2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА МАТЕРИАЛАХ ЗАО «Тендер»

2.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей ЗАО «Тендер»

Розничная сеть ЗАО «Тандер» работает для повышения благосостояния своих клиентов, предлагая им качественные товары повседневного спроса по доступным ценам. Компания ориентирована на покупателей с различным уровнем доходов и поэтому ведет свою деятельность в четырех форматах: магазин «у дома», гипермаркет, магазин «Магнит Семейный» и магазин косметики.

ЗАО «Тандер» является лидером по количеству продовольственных магазинов и территории их размещения. На 30 сентября 2013 года сеть компании включала 7 646 магазинов, из них: 6 783 магазина в формате «магазин у дома», 148 гипермаркетов, 30 магазинов «Магнит Семейный» и 685 магазинов «Магнит Косметик».

Магазины розничной сети ЗАО «Тандер» расположены в 1 763 населенных пунктах Российской Федерации. Зона покрытия магазинов занимает огромную территорию, которая растянулась с запада на восток от Пскова до Нижневартовска, а с севера на юг от Архангельска до Владикавказа. Большинство магазинов расположено в Южном, Северо-Кавказском, Центральном и Приволжском Федеральных округах. Также магазины ЗАО «Тандер» находятся в Северо-Западном, Уральском и Сибирском округах. Магазины розничной сети ЗАО «Тандер» открываются как в крупных городах, так и в небольших населенных пунктах. Около двух третей магазинов компании работает в городах с населением менее 500 000 человек.

Эффективный процесс доставки товаров в магазины возможен благодаря мощной логистической системе. Для более качественного хранения продуктов и оптимизации поставки их в магазины, в компании создана дистрибьюторская сеть, включающая 19 распределительных центров. Своевременную доставку продуктов во все магазины розничной сети позволяет осуществить собственный автопарк, который насчитывает 4 969 автомобилей.

Сеть ЗАО «Тандер» является ведущей розничной компанией по объему продаж в России. Выручка компании за 2012 год составила 448,661.13 миллионов рублей.

Кроме того, розничная сеть ЗАО «Тандер» является одним из крупнейших работодателей в России. На сегодняшний день общая численность сотрудников компании превышает 200 000 человек. Компании неоднократно присуждалось звание «Привлекательный работодатель года».

Закрытое акционерное общество «Тандер», зарегистрированное Регистрационной палатой города Краснодара 28.06.1994, свидетельство № 4452, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц Инспекцией МНС России № 2 города Краснодара 12.08.2002. Общество является правопреемником общества с ограниченной ответственностью «Тандер». ЗАО «Тандер» располагается по адресу г. Краснодар, ул. Леваневского, 185. Общество является юридическим лицом, действует на основании настоящего устава и законодательства Российской Федерации. Единственным акционером общества является открытое акционерное общество «Магнит». Васильева, Л. С. Финансовый анализ [Электронный ресурс]: электронный учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. М., КноРус. 2008.

Оценка налоговых обязательств играет важнейшую роль в анализе деятельности организации. Оценка налоговой нагрузки позволят определить, насколько обременительна для организации существующая налоговая система и какую долю ресурсов организации занимают платежи в бюджет.

Анализ основных показателей ЗАО «Тендер» представлен в таблице 2.1

Таблица 2.1 Основные финансово-экономические показатели ЗАО «Тендер»

	2011	2012	2013	Абсол. изм., тыс. руб.	Относит. изм. %
				2012г. к 2011г.	2013г. к 2012г.	2013г. к 2011г.	2012 г. К 2011г.	2013г. к 2012г.	2013г. к 2011г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Выручка	1273735	1366015	1676511	92280	310496	402776	107,24	122,73	131,62
Себестоимость	939564	1047692	1255741	108128	208049	316177	111,51	119,86	133,65
Валовая прибыль	334171	318323	420770	-15848	102447	86599	95,26	132,18	125,91
Прибыль от продаж	272144	244978	330397	-27166	85419	58253	90,02	134,87	121,41
Чистая прибыль	139904	119631	171304	-20273	51673	31400	85,5	143,19	122,44
Среднесписочная численность, чел	380	451	500	71	49	120	118,68	110,86	131,58
Годовой ФОТ	257841	293896	290286	36055	-3610	32445	113,98	98,77	112,58
Среднемесячная заработная плата, руб.	56,54	54,30	48,38	-2,24	-5,92	-8,16	96,04	89,09	85,56
Среднегодовая стоимость основных средств	506688	490445	491538	-16243	1093	-15150	96,79	100,22	97,01
Производительность труда	3351,9	3028,8	3353,02	-323,1	324,22	1,12	90,36	110,7	100,03
Фондоотдача, руб.	2,51	2,78	3,41	0,27	0,63	0,9	110,76	122,66	135,86
Фондоемкость, руб.	0,39	0,36	0,29	-0,03	-0,07	-0,10	92,31	80,56	74,36
Фондовооруженность, руб.	1333,39	1087,46	983,08	-245,93	-104,38	-350,31	81,56	90,4	73,73

Из таблицы видно, что себестоимость товаров выросла и составила по сравнению с 2012 годом 208049 т.р. или 19,86 %, вследствие чего вырос показатель прибыли от продаж ЗАО «Тендер» и в 2013году по сравнению с 2012 годом показатель вырос на 22,73 % или 310496 т.р., что говорит о хорошей продаваемости товаров.

Динамика роста себестоимости в 2013 году по отношению к 2011 году составил 316177 т.р. или 33,65%, а выручки 402776 т.р. или 31,62%, следовательно, темп роста себестоимости превышает темпы роста выручки, что свидетельствует о росте себестоимости единицы продукции.

Валовая прибыль, прибыль от продаж и чистая прибыль возросли к 2013 году соответственно на 86599 т.р. или на 25,91 %, на 58253 т.р. или 21,41%, на 31400 т.р. или на 22,44 %. Но в 2012 году по сравнению с 2011 годом она сократилась, что побудило интерес организации к ее повышению на последующие периоды.

Производительность труда организации к 2013 возросла на 1,12 т.р. , по сравнению с 2012 на 324,22 т.р. и свидетельствует о том, что предприятие заменило морально устаревшее оборудование на новое, что способствовало росту производительности труда.

Фондоотдача с каждым годом возрастала и составила в целом рост на 35,86%, что говорит о эффективном использовании основных средств и расценивается как положительно. Фондоемкость с каждым годом уменьшается, что является положительной тенденцией развития организации. Сравнивая показатели 2013 и 2012 разница составляет 0,10 т.р. или 74,36 %,что говорит об эффективном использовании оборудования. Фондовооруженность также, как и фондоемкость имеет динамику понижения и уменьшилась она по сравнению 2013 и 2011 года на 350,31 т.р. или 73,73 %. Уменьшение фондовооруженности оказало влияние на фондоотдачу, что способствовало ее увеличению.

Для анализа налоговой нагрузки сведем в единую таблицу все налоги, подлежащие уплате ЗАО «Тендер», и оценим их динамику за два последних года (таблица 2.2).

Таблица 2.2 Анализ динамики начисленных налогов ЗАО «Тендер»

Вид налога	2011 год	2012 год	Отклонение 2012 г к 2011 г	2013 год	Отклонение 2013 г к 2012г
	Сумма	Сумма	Абс. откл.	Относ. %	Сумма,	Абс. откл.	Относ. %
Налог на добавленную стоимость	133015	143093	10 078	107,6	125 670	-17 423	87,8
Налог на прибыль	59701	40598	-19 103	68,0	82 584	41 986	203,4
Налог на имущество	9 486	10 968	1 482	115,6	10 802	-166	98,5
Земельный налог	4 394,4	4 394,4	0	0	5456	1061,60	124,16
Транспортный налог	110,7	93	-17,7	84,0	107,2	14,2	115,3
НДФЛ	33519	38206	4687	113,98	37737	- 496	98,77
Стразовые взносы	77352	88169	10817	113,98	87086	- 1083	98,77
Итого начисленных налогов	317578,10	325521,40	7 943,30	102,50	349442,20	23920,80	107,35

Из приведенных данных очевидно, что величина начисленных налогов в 2013 году возросла более чем на 23 млн.рублей, или на 7,35 процента по сравнению с 2012 годом. Это связано и с возросшей налогооблагаемой прибылью деятельности в 2013 г по сравнению с 2012 г (увеличение налога на прибыль более чем в 2 раза) и по независящим от предприятия причинам - например, увеличением кадастровой стоимости земли, которая является базой для исчисления земельного налога (темп роста к предыдущему периоду 124,16 процентов). Налог на имущество в 2013 г незначительно снизился, что связано с уменьшением остаточной стоимости имущества ЗАО «Тендер», то есть стоимость введенных в эксплуатацию основных средств меньше стоимости ликвидированных и амортизации.

Сравнивая показатели 2012 г и 2011 г, можно отметить повышение суммы налоговых обязательств на 7943,2 тыс.руб., что составило 102,5 процента от суммы налоговых платежей 2011 года. Основной вклад в это повышение внес налог на имущество, НДФЛ и страховые взносы.

Налог на добавленную стоимость вырос на 10 078 тыс.руб., или на 107,6 процентов из-за снижения доли отгрузки на экспорт, а также из-за уменьшения объема строительно-монтажных работ, выполняемых сторонними организациями при реконструкции производства. Снижение налога на прибыль стало следствием снижения прибыльности предприятия в 2012 году по сравнению с 2011 г из-за опережающих темпов роста затрат предприятия относительно выручки от продажи продукции.

Величина земельного налога осталась без изменений, а транспортный снизился на 17,7 тыс.руб., что составило 84 процента к величине 2011 года. Налог на имущество увеличился на 1 482 тыс.руб., что составляет 115,6 процентов к величине 2011 года. Это связано со значительным вводом в эксплуатацию основных средств при проведении реконструкции производства. . Васильева, Л. С. Финансовый анализ [Электронный ресурс]: электронный учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. М., КноРус. 2008.

Для оценки влияния каждого налога рассмотрим удельный вес налоговых платежей по видам налогов в общей сумме начисленных налогов и его изменение в течение рассматриваемого периода (таблица 2.3).

Наибольший удельный вес в налоговой нагрузке ЗАО «Тендер» занимает НДС, который в 2012 году составил почти 44 процента в общей сумме налоговых обязательств предприятия, а в 2013 году его доля снизилась до 35,96 процентов, но, тем не менее, сохранив доминирующее место. Снижение суммы НДС объясняется увеличением отгрузок продукции на экспорт, которые не облагаются НДС.

Таблица 2.3 Анализ структуры налогов ЗАО «Тендер»

Вид налога	2011 год	2012 год	Абсолют откл. по уд. весу 2012 г к 2011 г	Темп роста 2012 г к 2011 г, %	2013 год	Абсолют. откл. по уд. весу 2013 к 2012	Темп роста 2013 г к 2012 г, %
	Сумма,	Уд.вес, %	Сумма, т.р.	Уд.вес, %			Сумма, т.р.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Налог на добавленную стоимость	133015	41,88	143093	43,96	2,07	104,95	125670	35,96	- 8,00	81,81
Налог на прибыль	59701	18,80	40 598	12,47	- 6,33	66,34	82 584	23,63	11,16	189,49
Земельный налог	4394,4	1,38	4 394,4	1,35	- 0,03	97,56	7 408,2	1,56	0,21	115,66
Налог на имущество	9486	2,29	10 968	3,37	0,38	112,80	10 802	3,09	- 0,28	91,74
Транспортный налог	110,7	0,03	93	0,03	0,00	81,96	107,2	0,03	0,00	100
НДФЛ	33519	10,55	38206	11,74	2,73	111,20	37737	10,80	- 0,94	92,01
Страховые взносы	77352	24,36	88169	27,09	2,73	111,20	87086	24,92	- 2,16	92,01
Итого начисленных налогов	317578,10	100	325521,40	100	0,0	100,0	349442,20	100	0,0	100,0

Далее по объему удельного веса идет налог по страховым взносам, что в 2013 году составило 24,92 % от общей суммы налоговых обязательств, также ненамного уступает место страховым взносам налог на прибыль, что в 2013 году составил 23,63 %

Транспортный налог вырос, что связано с приобретением транспортных средств (2 автомобиля), но удельный вес этого налога настолько незначителен, что влияния на налоговую нагрузку он практически не оказал.

Таким образом, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. рост суммы налога на прибыль и земельного привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе проведенного налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также страховые взносы. Все налоги предприятием перечисляются своевременно, иногда даже досрочно, задержек более чем на 5-10 дней руководством не допускается.

Сумма начисленных налогов равна уплаченным, недоимки по налогам нет. Такая финансовая дисциплина очень хорошо характеризует предприятие, подтверждая уровень платежеспособности организации. Волков О.И., Девяткина О.В., Экономика предприятия (фирмы). 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. -- 601 с.

2.2 Анализ налоговой нагрузки ЗАО «Тендер»

Налоговая нагрузка - это отношение общей суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, к общей сумме валовых доходов каждого предприятия.

Налоговую нагрузку можно рассчитать с использованием нескольких методик. В данной работе проведем расчет налогового бремени по двум методикам:

- методика налоговой политики Министерства Финансов РФ;

- методика А. Кадушиной и Н.Михайловой.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП / ВРП x 100% (1)

где НН ? налоговая нагрузка на организацию;

НП ? общая сумма всех уплаченных налогов;

ВРП ? выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Показатели для расчета налоговой нагрузки указаны в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Показатели для расчета налоговой нагрузки по методике МинФин России

Показатели расчета налоговой нагрузки	ФНС
	2011	2012	2013
Выручка от продажи продукции, товаров	1273735	1366015	1676511
Налоги и сборы начисленные:	317578,10	325521,40	349442,20
НДС	133015	143093	125670
Налог на прибыль	59701	40598	82584
Налог на имущество	9486	10968	10802
Земельный налог	4394,4	4394,4	5456
Транспортный налог	110,7	93	107,2
НДФЛ	33519	38206	37737
Страховые взносы	77352	88169	87086

Рассчитаем налоговую нагрузку ЗАО «Тендер» по данной методике:

НН 2011 года = 317578,1 / 1273735 = 24,9 %

НН 2012 года = 325521,40 / 1366015 = 23,8 %

НН 2013 года = 349442,20 / 1676511 = 20,8 %

В результате получаем что, не смотря на увеличение суммы уплаченных налогов, налоговая нагрузка ЗАО «Тендер» в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась. Это, прежде всего, обусловлено ростом выручки от реализации продукции. Доля налоговой нагрузки в 2013 году составила 20,8 %, следовательно, предприятие уже использует схемы оптимизации (анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов ,для этого производится налоговый и юридический аудит, также разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения), в некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании, а также проводится разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налогов для созданной модели).

Данная методика является наиболее простой, главный недостаток - не отражает влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, т.к. невозможно детализировать расчеты по отношению каждого налога к выручке.

Еще один метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия предложен М.И. Литвиным.

По данной методике автор связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В соответствии с этой методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

НН =((? НП + ? ВП) / ? ИС) ? 100 % (2)

где ? НП - сумма начисленных налоговых платежей за период;

- ? ВП сумма начисленных платежей во внебюджетные фонды;

- ? ИС - сумма источника средств для уплаты налогов - добавленная стоимость.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = АО + (ФОТ + ВП) + НП + ПР (3)

где АО - амортизационные отчисления;

- ФОТ - фонд оплаты труда;

- НП - налоговые платежи;

- ВП - платежи во внебюджетные фонды;

- ПР - прибыль организации до налогообложения.

В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизации, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как НДФЛ и доход сотрудников, выглядят некорректно.

Расчет добавленной стоимости произведем в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Расчет добавленной стоимости

Показатели	2011	2012	2013
Амортизация	39490	38561	46032
Фот	257841	293896	290286
Платежи во внебюджетные фонды	77352	88169	87086
Налоговые платежи	240226,1	237352,4	262356,2
Прибыль до налогообложения	199605	160798	255326
Добавленная стоимость	814514	818776,4	941086,2

Расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина: