Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы, как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства. При этом следует отметить, что существующая в Республике Беларусь налоговая система несовершенна, отличается высоким уровнем налоговых платежей, снижающих социально-экономическую роль налогов, не обеспечивает необходимое наполнение бюджетов всех уровней и во многом облегчает уход налогоплательщиков от уплаты налогов. В результате чего, налоги оказывают слабое воздействие на финансовую стабилизацию. Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части валового внутреннего продукта в пользу общества, в виде обязательного взноса, который, в свою очередь, осуществляют основные участники производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание налогов выражается, во-первых, взаимоотношениями субъектов, которые взаимодействуют между собой, и граждан, и, во-вторых, государства, которое формирует государственные финансы. Таким образом, налоги выражаются обязанностью всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, получающих доходы, принимать участие в формировании государственных финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного, налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях

Все вышесказанное: актуальность налогов, их большая практическая значимость, несовершенство оценки налоговой нагрузки и необходимость совершенствования методики расчета и разработки налогового планирования и предопределили выбор мною именно такой темы дипломной работы. Актуальность данной темы обусловлена тем, что деятельность любого субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в бюджет

Целью дипломной работы является изучение методики расчета налоговой нагрузки на примере конкретной организации, оценка уровня нагрузки и определение резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические и правовые аспекты налоговой оптимизации;

- провести анализ экономического показателя предприятия;

- провести анализ действующей системы налогообложения на примере ОДО «Авангардспецмонтаж»

- рассчитать налоговую нагрузку в организации

- разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения для целей оптимизации налоговой нагрузки в ОДО «Авангардспецмонтаж»

Предметом данной дипломной работы является сущность налоговой системы, учет и методика расчета налоговой нагрузки , анализ уровня нагрузки и причин изменения.

Объектом исследования является ОДО «Авангардспецмонтаж»

В процессе выполнения дипломной работы применялись общенаучные методы и приемы: исторический, моделирование, группировка, прогнозирование, метод классификаций, ранжирования, структурирования налогов. А также функциональный, табличный, индексный и средних величин, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения задач. Данная работа состоит из трех разделов: первый носит теоретический характер, в нем также приводятся данные о сущности объекта исследования. Во втором разделе рассматривается анализ структуры и динамики налогов и методика расчета налоговой нагрузки в организации. В третьем разделе приводятся направления оптимизации налоговой нагрузки в данной организации.

В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают:

- Законодательные и нормативные акты Республики Беларусь (Конституция РБ, Налоговый кодекс РБ, Гражданский кодекс РБ, ФЗ «О бухгалтерском учёте» и др.);

- Законодательные акты администрации Минской области;

- Работы различных ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, научные статьи, учебники и учебные пособия таких авторов как: Брызгалин А.В, Басовского Л.Е., Ермоловича Л.Л., и др.

- Учредительные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2012-2013 гг.

налоговый нагрузка анализ

1 Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Сущность налогов и принципы формирования эффективной налоговой системы

Сущность налогов связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть ? налоги.

Налоги и сборы, как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.

Основным определением понятия «налог» согласно статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь «Общая часть» признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [1].

Налог ? категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значение. Рассматривая категорию « налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от других сборов, пошлин и платежей достаточно сложно.Поэтому при определении экономической природы налогов важнейшим критерием выступает их сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение ? мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

В научной и учебной литературе имеется достаточно большое количество определений налогов, согласно которым:

? налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке [2];

? налог - необходимое существование государства;

? под налогом, сбором, пошлиной понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами [3];

? налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей[4];

? налоги - это индивидуально безвозмездные платежи физических и юридических лиц, установленные представительными (законодательными) органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в государственную или муниципальную казну с определением их размеров и сроков уплаты [5].

Налоги носят объективный характер, поскольку связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отображают реально существующие финансовые отношения. Подобно государственному кредиту, расходам государства и т.п., они являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями, обладают свойствами, присущими другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют признаки, которые выделяют их.

Такой особенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне налоговых отношений. Вторую часть получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений, а их особенность состоит в том, что налоговые отношения носят односторонний характер -- от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

Характерными чертами налога как платежа, исходя из положений Налогового Кодекса Республики Беларусь, являются:

? обязательность;

? индивидуальная безвозмездность;

? отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

? направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Налог, в отличие от налогового платежа, представляет собой сложный комплекс действий, которые, в силу установления в нормативных правовых актах, обязан совершить уполномоченный орган либо представитель налогоплательщика. К таким действиям следует отнести, например, учет, исчисление, перечисление в бюджет в определенные сроки и установленным способом соответствующей денежной суммы, представляющей собой часть дохода или часть стоимости имущества налогоплательщика.

Налог как юридическая категория - это установленный правовыми нормами и обеспечиваемый силой государства многоступенчатый, имеющий сложную структуру процесс отчуждения во внесудебном порядке части собственности юридических или физических лиц, выраженной в виде дохода, полученного от осуществления предпринимательской или трудовой деятельности под покровительством государственной власти, или в виде стоимости иного имущества и направляемой на выполнение возложенных на государство функций [6].

Данное комплексное определение наиболее глубоко отражает сущность налога, характеризует его как процесс, имеющий сложную структуру, состоящую из взаимосвязанных элементов, раскрывает налог с позиции права.

Налоговая система Республики Беларусь формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

Научный подход к построению рациональной системы налогообложения предполагает, во-первых, системность, во-вторых, установление основополагающей базы этой системы и, в-третьих, формирование правовой базы, направленной на претворение в жизнь основных налоговых принципов.

Требование системности состоит в том, что все налоги должны быть взаимосвязаны и органически дополнять друг друга, не вступать в противоречие с системой налогообложения в целом и с отдельными ее элементами.

Основополагающей базой построения налоговой системы является объем бюджетных расходов. Налоги - не самоцель, а средство для выполнения государством своих функций, и с этих позиций они производны от государственных расходов.

В основе построения налоговой системы заложены два принципа - функциональный и территориальный. Функциональный принцип регламентирует порядок взимания налогов с физических и юридических лиц. При этом, когда речь заходит о физических лицах, во внимание принимаются граждане страны, а когда о юридических - предприятия и организации. С доходов физических лиц взимаются личный подоходный налог, пенсионный взнос, налог на недвижимость. Налог с юридических лиц включает: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, сбор на развитие территорий, налог на недвижимость и налоги, связанные с внешнеэкономической деятельностью [7].

Территориальный принцип построения налоговой системы определяет величину и принципы отчислений средств в централизованный доход государства, механизм налоговых поступлений в региональные бюджеты, а также налогов, идущих в местные органы власти - городские, районные, поселковые.

Формирование эффективной системы налогообложения в современных условиях включает следующие принципы:

1) справедливости, нейтральности по отношению ко всем плательщикам. Он заключается во всеобщности обложения и зависимости уровня налоговой ставки от уровня доходов и реализуется через дифференцированные ставки;

2) определенности, простоты и доступности. Он требует, чтобы сумма, способ и время взимания были заранее известны плательщикам;

3) однократности налогообложения, предполагающий взимание различных видов налогов с одного источника доходов как на национальном, так и на международном уровне;

4) гибкости налогообложения, заключающийся в создании через систему льгот предпочтительных условий развития для отдельных направлений деятельности в соответствии с экономической политикой государства;

5) стабильности и устойчивости нормативных ставок налоговых платежей, а также порядка исчисления налоговых взносов в бюджет;

6) обязательности уплаты налогов;

7) в условиях существования содружества независимых государств, функционирования их в рамках единого экономического пространства механизм налогообложений организаций и населения во всех государствах содружества должен базироваться на общих принципах [8, с. 21].

Налоги являются необходимым инструментом построения экономических отношений в обществе, Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Изучение теоретических и практических основ налогообложения необходимо не только студентам экономических специальностей вузов, специалистам предприятий, но и гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью и желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента новыми. Решающую роль в совершенствовании как самой структуры рыночных отношений, так и механизма их регулирования играют налоги. Налогообложение самым непосредственным образом связано с государственными расходами. Поэтому при анализе налоговых отношений необходимо исследовать состав государственных расходов и установить их соответствие общественно необходимым потребностям. Это весьма трудная задача, поскольку по-разному трактуется понятие общественно необходимых потребностей. По-разному определяется и состав этих потребностей в разных странах. Тем не менее в зарубежной практике налогообложения широко используются математические модели, посредством которых устанавливаются соотношения государственных доходов и расходов. Оптимизация государственных расходов создает условия для «конструирования» налогообложения, все элементы которого напрямую связаны с вновь созданной стоимостью и перераспределяют ее с учетом сохранения паритета между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами.

1.2 Уровень налоговой нагрузки и предпосылки к ее минимизации

Для определения фискального потенциала налоговой системы используется система показателей налоговой нагрузки, которые характеризуют уровень налоговой нагрузки на экономику в целом, на одно предприятие в среднем по республике, в отрасли, на конкретное предприятие или физическое лицо.

В Республике Беларусь в настоящее время нет общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки на макроуровне. Известны методы определения налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне.

Показатели налоговой нагрузки на экономику в целом представляют собой отношение всех доходов государства, сконцентрированных в бюджетных и внебюджетных фондах, к валовому внутреннему продукту (ВВП) и рассчитываются по следующим формулам (1?3):

ННэ = (Д/ВВП) 100 % = ((ДБф + ДВф)/ВВП) * 100 % , (1)

где, ННэ - налоговая нагрузка на экономику в целом;

ГД - государственные доходы;

ВВП - валовый внутренний продукт;

ДБф - доходы бюджетных фондов;

ДВф - доходы внебюджетных фондов.

ННэб = (ДБф / ВВП) * 100 % , (2)

где, ННэб - налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня централизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете;

ДБ ? доходы бюджетных фондов;

ВВП ? валовый внутренний продукт.

ННэв = (ДВф / ВВП) * 100 % , (3)

где, ННэв? налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня централизации финансовых ресурсов во внебюджетных фондах

ДВф ? доходы внебюджетных фондов;

ВВП ? валовый внутренний продукт [10].

В расширенной трактовке показатель налоговой нагрузки на экономику характеризует долю налогов и сборов в бюджетные и внебюджетные фонды в ВВП.

Данный показатель имеет два уровня: номинальный и реальный. Номинальная налоговая нагрузка на экономику определяется как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение уплаченных в течение определенного периода налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета, текущее состояние государственных финансов и эффективность налоговой системы. Для стран с переходной экономикой данный показатель колеблется в пределах 26-27 %, в Российской Федерации он составляет около 37 %, в Республике Беларусь - около 40-42 %.

Показатели налоговой нагрузки на одно предприятий в среднем по республике рассчитываются по формулам (4?6):

ННср = (об / ВВоб) х 100% + (бф + Нвф)/ВВоб) *100% , (4)

где, ННср ? налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике;

ВВоб? валовая выручка всех предприятий республики;

Нбф ? налоговые платежи и отчисления в бюджетные фонды;

Нвф ? отчисления во внебюджетные фонды.

ННср = (Нбф/ВВоб)* 100 % , (5)

где, ННср ? налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике с учетом отчислений в консолидированный бюджет;

ВВоб ? валовая выручка всех предприятий республики;

Нбф ?налоговые платежи и отчисления в бюджетные фонды.

ННср = (Нвф/ВВоб)* 100 % , (6)

где, ННср ? налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике с учетом отчислений во внебюджетные фонды;

Нвф ? отчисления во внебюджетные фонды;

ВВоб ? валовая выручка всех предприятий республики.

Средний уровень номинальной налоговой нагрузки рассчитывается как отношение начисленных налоговых платежей и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды к валовой выручке предприятий республики. Данный показатель определяет особенности функционирующей системы налогообложения. Средний уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение уплаченных налоговых платежей и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды к валовой выручке предприятий республики, что, в свою очередь, характеризует фактические возможности предприятий своевременно и в полном объеме погашать свои налоговые обязательства.

Отраслевой уровень налоговой нагрузки рассчитывается аналогичным образом, как и налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республики, но с одним отличием: данные показатели определяются в среднем по отдельно взятой отрасли. Уровень налоговой нагрузки в различных отраслях неодинаков, что связано с особенностями функционирования конкретных отраслей. Так, в Республике Беларусь низкий уровень налоговой нагрузки характерен для жилищно-коммунального и сельского хозяйства, отрасли материально-технического снабжения и сбыта, деятельность которых малоприбыльна, что ведет к незначительным налоговым поступлениям в бюджет. Уровень налоговой нагрузки высок на предприятиях связи, транспорта, строительства, бытового обслуживания, что обусловлено более высокой трудоемкостью, а соответственно, и высоким уровнем затрат по оплате труда в себестоимости продукции.

Целью экономической деятельности любой коммерческой организации является максимизация прибыли. Поэтому организации зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Налоговая нагрузка -- это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в государственные внебюджетные фонды инвестором, осуществляющим инвестиционный проект [9].

Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков:

1) при оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности;

2) из расчета исключены отчисления в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, хотя на данный момент они составляют существенную долю в расходах предприятия и являются самым большим платежом, начисляемым из фонда оплаты труда. Таким образом, данное определение для его полноценного применения нуждается в некотором уточнении и корректировке.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что они опираются на различные нормативные правовые базы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики [10, c. 62].

Существует ряд проблем, значительно усложняющих проведение анализа и расчета минимизации уровня налоговой нагрузки:

? довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.

? детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике - расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов.

Методы определения налоговой нагрузки на микроэкономическом уровне различаются по структуре налогов, включаемых в расчет, и базе сравнения. Чаще всего берется отношение суммы начисленных налоговых платежей в организации к объему выручки или прибыли. Такой подход применяется и государством. В Республике Беларусь налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных субъектом хозяйствования налогов, сборов и его доходов от реализации, т.е. выручки. Этот показатель служит одним из критериев отнесения предприятий к средней группе риска, определяющего периодичность проверок, в случаях, когда налоговая нагрузка в календарном году ниже среднего уровня в соответствующей отрасли экономики (по виду экономической деятельности), сложившегося по налоговому органу, на учете в котором состоит проверяемый субъект, с учетом применяемой системы налогообложения или если она снижается у проверяемого субъекта в календарном году больше, чем в предыдущем или чем у аналогичных предприятий, в отрасли или регионе. Таким образом, успехи в минимизации налогов не остаются без оценки контролирующих органов.

Согласно исследованию Всемирного банка DoingBusiness налоговая ставка в Беларуси составила в 2013 г. 54% к чистой прибыли, что выше, чем в странах ОЭСР (38,7%), России (50,7%) и Казахстане (28,6%). В налоговой системе и в экономике экономически развитых стран именно налоговая ставка является выражением налогового бремени или налоговой нагрузки (обычно выражаемые как процент, согласно которому облагаются налогом бизнес и физические лица).В основном это обусловлено высокими налогами на зарплату (включая ФСЗН): у нас они составляют 39%, тогда как в РФ -- 36,7%, Казахстане -- 11,2%, а странах ОЭСР -- 22,6%. Однако вряд ли корректно сравнивать налоговую нагрузку у нас и в развитых странах, поскольку там значительно выше доход на душу населения и социальная защищенность, уровень защиты прав бизнеса и частной собственности. Так что сравнивая показатели налогового бремени, стоит делать поправку на уровень качества услуг со стороны государства [11].

Кроме того, традиционные методики характеризуют только налогоемкость ВВП или продукции (работ или услуг), но не дают реальной картины налогового бремени налогоплательщиков, не позволяют определить влияние структуры, количества и механизма взимания налогов, отраслевых и иных особенностей. Так, в DoingBusiness рассматривается налоговая нагрузка столичного малого предприятия с общим режимом налогообложения. Но у компаний, применяющих «упрощенку» (а это в Беларуси более 1/3 юридических лиц), налоговая нагрузка существенно ниже, а у производителей подакцизной продукции -- обычно выше «среднерейтингового» уровня [12].

Рассмотрим подробнее предлагаемые в научной литературе подходы к оценке налоговой нагрузки на предприятие

1.3 Методические основы оценки налоговой нагрузки

Расчет налоговой нагрузки преследует важную для организации цель -- прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года Ч 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов, (7)

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или подоходный налог.

Рассмотрим еще другие методики, возможные к применению при оценке налоговой нагрузки.

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организацию является порядок расчета, разработанный Министерством финансов Республики Беларусь,(формула 8), согласно которому уровень налоговой нагрузки -- это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) Ч 100 % , (8)

где, НН ? налоговая нагрузка на предприятие;

НП ?общая сумма всех уплаченных налогов;

В ?выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД -- внереализационные доходы.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Существует иная методика, предложенная Е. А. Кировой [13], согласно которой:

? сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

? в сумму налогов не включается подоходный налог, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

? сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

? сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается по формуле 9 :

АНН = НП + ВП + НД , (9)

где, АНН ?абсолютная налоговая нагрузка;

НП ? налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП ? уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД ? недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР, (10)

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (11)

где, ВСС - вновь созданная стоимость;

В ?выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом

МЗ?материальные затраты;

А -амортизация;

ВД?внереализационные доходы;

ВР?внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ ?оплата труда;

НП - налоговые платежи;

П ? платежи во внебюджетные фонды;

П ?прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по формуле 12:

ОНН = (АНН / ВСС) Ч 100 % , (12)

где, АНН?абсолютная налоговая нагрузка;

ВСС?вновь созданная стоимость.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин [14]. Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом подоходного налога. Это можно представить в виде формулы:

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) Ч 100 %, (13)

где, SUM (НП + ВП) ? сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС ? сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин М.И. предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В - МЗ, (14)

ДС = ОТ + НП + ВП + П, (15)

где, В?выручка;

МЗ? материальные затраты;

ОТ? оплата труда;

НП? начисленные налоговые платежи;

ВП? платежи во внебюджетные фонды;

П ? прибыль;

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен подоходный налог, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П , (16)

где, ДС -- добавленная стоимость;

А -- амортизация;

ОТ -- оплата труда;

СВ - страховые взносы;

НДС -- налог на добавленную стоимость;

П -- прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В= ДС + МЗ , (17)

где, ДС? добавленная стоимость;

МЗ? материальные затраты.

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

? доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС (18)

где, ОТ? оплата труда;

ДС? добавленная стоимость.

?удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

Ка = А / ДС (19)

где, А? амортизация;

ДС ? добавленная стоимость.

?удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

Ко = ДС / В. (20)

где, ДС? добавленная стоимость;

В? выручка.

По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

? НДС (расчет по ставке 20 %):

НДС = (ДС / 120 %) Ч 20 % = 0,167ДС (21)

? страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) Ч 34 % Ч Кот = 0,254ДС Ч Кот (22)

? налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 Ч (1 - (0,421 / 1,421)) Ч Кот Ч ДС = 0,091ДС Ч Кот (23)

? налог на прибыль:

Нпр = 0,18Ч(1 - НДС - Кот - Ка)ЧДС = 0,18ДС Ч (0,833 - Кот - Ка) (24)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр (25)

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен подоходный налог и не учитывается влияние налога на недвижимость, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Существует также методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем. В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей. Подоходный налог с физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле 26 является общим знаменателем ,с которым соотносятся налоговые платежи.

ДС = В - МЗ , (26)

где, В? выручка;

МЗ? материальные затраты.

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

? удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ко = Нсс / ДС , (27)

где, Нсс ? сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

ДС? добавленная стоимость

? доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС , (28)

где, Нпр ? сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы

ДС ? добавленная стоимость

Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 120 %) Ч 20 % = 0,167ДС, (29)

Страховые взносы = (ДС Ч Кот / 134 %) Ч 34 % = 0,254ДС Ч Кот. (30)

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,18Ч(ДС-НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр) (31)

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,18 Ч ДС Ч (0,833 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр) (32)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр (33)

В силу указанных выше причин из расчета исключен подоходный налог с физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) Ч 100% , (34)

где, НП ? начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

ДС ? сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ ? заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде [3].

Для организации важное значение имеет наличие реальных финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Поэтому особый интерес представляет определение налоговой нагрузки по коэффициенту денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных в отчетном периоде налоговых платежей к реально полученным организацией денежным средствам за вычетом заемных ресурсов, привлеченных в этом периоде. Еще более сложная методика предполагает расчет налоговой нагрузки как отношение всех налогов к сумме источников их уплаты. При этом в сумму налоговых платежей включаются все уплачиваемые налоги, в том числе те, в отношении которых компания является налоговым агентом. Это позволяет определить долю налогов в выручке, прибыли, а также долю зарплаты, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Таким образом, налоговая нагрузка рассматривается как функция типа производства, изменяющаяся в зависимости от материалоемкости, трудоемкости (расходы на оплату труда) и фондоемкости (амортизация) и определяемая как доля добавленной стоимости, изымаемая государством.

Если использовать такие методики, можно оценить, как влияет фискальная политика на обеспеченность оборотными средствами и платежеспособность предприятий. При этом определяющую роль играют иногда не ставки налогов, а незаметные на первый взгляд изменения в правилах налогообложения.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

2. Оценка налоговой нагрузки на ОДО «Авангардспецмонтаж

2.1 Технико-экономическая характеристика объекта

Общество с ограниченной ответственностью «АВАНГАРДСПЕЦМОНТАЖ» образовано в 1997г. на базе участка сигнализации завода «Белкооппрогресс», как инновационно-производственное предприятие в области средств промышленной автоматизации, испытательного оборудования, пожарной автоматики, технических систем безопасности. ОДО «Авангардспецмонтаж» (далее - Общество) располагается по адресу: 220073 Республика Беларусь, г. Минск, улица Ольшевского, д. 16б.

Предприятие осуществляет деятельность в области производства пожарной сигнализации и системы оповещения о пожаре, системы пожаротушения. Занимается производством нестандартного испытательного оборудования под заказ для военных частей БелГИСС, БелГИМ, а также МЧС.

Предприятие выпускает более 200 наименований приборов пожарной автоматики, является ведущим в РБ производителем автоматики для систем пожаротушения и оповещения о пожаре. За систему пожаротушения «Березина» дважды удостаивалось золотого диплома международных выставок в г. Москве «За лучшее техническое решение». Система поставляется в РФ и Республику Казахстан, запроектирована для пожаротушения кабельных туннелей на Бушерской АЭС (Иран). Системы оповещения о пожаре являются основными для применения в РБ. За время выпуска систем пожаротушения и оповещения о пожаре они смонтированы более чем на 8000 объектов.Официальным представителем предприятия на территорииРФ является ООО «Авангардспецмонтаж» (РФ, г. Смоленск).

?Предприятие является разработчиком, изготовителем и держателем патента на системы пожаротушения в подвижных транспортных средствах. Подписан контракт на поставку систем для РУП МАЗ, РУП МЗКТ, ОАО ПАЗ, ОАО «Белкоммунмаш». Совместно с предприятиями РФ ведется разработка аппаратуры для тяжелой техники и техники специального назначения. Разработаны и выпускаются пульты управления для пожарных подразделений и диспетчерских служб (ПД-1). Совместно с ОАО «Амкодор» выполняются работы по оборудованию зерносушильных комплексов РБ автоматическими системами пожаротушения (на системы подана заявка на три патента). Является основным разработчиком и изготовителем нестандартного контрольно-измерительного оборудования для испытательных центров РБ. Выпускает более 30 наименований специализированного испытательного оборудования и в том числе: имитаторы импульсных помех, эквиваленты сетей, измерители токов утечки, широко диапазонные измерители напряженности магнитных полей и т.п.

Предприятие имеет лицензию на выполнение всех видов противопожарных работ и оповещения о пожаре, лицензию по проектированию монтажу и обслуживанию систем охраны, аккредитованную лабораторию по проверке систем противодымной защиты, выполняет работы по радиофикации, видеонаблюдению и телефонизации объектов.

В качестве потребителей выступают монтажные организации, которые занимаются непосредственной установкой оборудования на объектах, а также оптовые организации, которые осуществляют перепродажу оборудования. Согласно уставу основными целями ОДО «Авангардспецмонтаж» являются:

? извлечение прибыли из осуществляемой деятельности;

? содействие наиболее полному удовлетворению материальных и социальных потребностей коллектива;

? максимально возможное удовлетворение потребностей общества в производимой продукции и оказываемых услугах.

Основными функциями и задачами ОДО «Авангардспецмонтаж» являются:

? производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с целями деятельности;

? удовлетворение материальных и социальных потребностей общества в выпускаемой продукции;

? удовлетворение материальных и социальных потребностей коллектива;

? своевременное внедрение научно-технических достижений в деятельность предприятия;

? полное и эффективное использование сырьевых, материальных и трудовых ресурсов;

? реализация произведенной продукции;

? распределение полученной прибыли между учредителями общества и членами коллектива.

На основе бухгалтерской и статистической отчетности за 2012-2013 гг. были в таблице 2.1 представлены показатели, характеризующие работу предприятия.

Таблица 2.1 ? Основные показатели деятельности ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2012-2013 гг., в миллионах рублей

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Товарная продукция, млн. руб.в действующих ценах	32689	38299	5610	117,1
Выручка от реализации продукции	32689	38299	5610	117,1
Полная себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	22827	37606	14779	164,7
Прибыль от реализации, млн. руб.	9862	693	-9169	7,02
Прибыль отчетного года, млн. руб.	8690	-4836	-3854	55,6
Среднесписочная численность работников, чел.	84	84	-	100,0
Фонд заработной платы всего, млн. руб.	6522	10095	3573	154,7
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн. руб.	7002	9401	2399	134,3
Производительность труда, млн. руб.	389,1	455,9	66,8	117,1
Фондоотдача, руб.	4,67	4,07	-0,6	87,2
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,69	0,98	0,29	142,0
Среднемесячная заработная плата, руб.	6470516	10015170	3544654	154,8
Рентабельность продаж, %	30,1	1,80	-28,3	Х
Рентабельность реализованной продукции, %	43,2	1,84	-41,36	Х

По результатам таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы о состоянии хозяйственной деятельности предприятия ОДО «Авангардспецмонтаж». Темп роста товарной продукции увеличился на 17% в 2014 году по сравнению с предыдущим, что является хорошей тенденцией, учитывая, что главным источником прибыли является выпуск продукции. Выручка от реализации товаров также выросла на 5610 млн. руб. Однако, в то же время стоит отметить достаточно резкое сокращение уровня прибыли в 2013 году по сравнению с предыдущим, оно составило 9 169 млн. руб. Причин такой ситуации несколько. Во-первых, высокий рост затрат на производство, из таблицы видно, что себестоимость увеличилась на 64,7%, что не может не отражаться на общей картине финансового состояния. Во- вторых, уровень средней заработной платы вырос на 54,7%, в то время как численность работников за год осталась неизменной, что говорит о стабильности на предприятии. Руководство достаточно четко расставляет приоритеты для получения результатов. В-третьих, уменьшение прибыли может быть связано с несвоевременным принятием мер по устранению этого разрыва, из чего можно сделать вывод, что на предприятии не эффективно работают специалисты, отвечающие за планирование всех хозяйственных процессов. Возможно, своевременное увеличение цен на продукцию или взыскание дебиторской задолженности не привело бы к подобным результатам. Соответственно, размер прибыли не может не сказаться на уровне рентабельности продаж, которая с 30,1% снизалась до 1,80 %, что связано с более высоким темпом роста затрат по сравнению с темпом роста выручки. Рентабельность продаж показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Рентабельность реализованной продукции также снизилась с 43,2 % до 1,84%. Фонд заработной платы вырос на 4462 млн. руб., темп роста средней заработной платы по предприятию составляет 54,8 %, что в свою очередь существенно превышает темп роста производительности труда. Это неблагоприятно сказывается на эффективности функционирования предприятия. Из вышеприведенных данных видно, что предприятие не имеет положительных тенденций, все показатели имеют отрицательную динамику. Руководству ОДО «Авангардспецмонтаж» требуется принимать комплекс мер по улучшению работы предприятия, более эффективному использования ресурсов.

Таблица 2.2 - Динамика абсолютных показателей финансовой устойчивости ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2012-2013 гг., в миллионах рублей

Показатели	На 01.01.12	На 01.01.13	Отклонение,+,-	Темп роста, %
1 Собственный капитал	24756	20759	-3997	83,85
2 Резервы предстоящих расходов	-	-	-	-
3 Долгосрочные активы	9256	9849	593	106,4
4 Наличие собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат	15500	10910	-4590	70,38
5 Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
6 Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных обязательств для формирования запасов и затрат	15500	10910	-4590	70,38
7 Краткосрочные обязательства (за вычетом просроченной кредиторской задолженности и резервов предстоящих расходов)	7080	6971	-109	98,46
8 Общая величина источников формирования запасов и затрат	22580	17881	-4699	79,19
9 Запасы	11729	5597	-6132	47,71
10 Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат	3771	5313	1542	-
11 Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных обязательств для формирования запасов и затрат	3771	5313	1542	-
12 Излишек (+), недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат	10851	12284	1433	113,2
13 Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (стр. 10, 11, 12)	{1.1.1.}	{1.1.1}	-	-

Проанализировав динамику абсолютных показателей можно сделать вывод, что в целом предприятие стабильно. Наличие собственных оборотных средств для формирования запасов немного снизилась в отчетном периоде, на 4590 млн. руб., но, если учесть, что предприятие вообще не имеет долгосрочных обязательств, это указывает на платежеспособность. Незначительно сократились краткосрочные обязательства. Общая величина источников формирования запасов и затрат снизилась на 20,8%, в 2013 году по сравнению с 2012 уровень запасов снизился более чем вдвое. В итоге, трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости по всем показателям имеет положительный результат, как в 2012, так в 2013 году, что указывает на платежеспособность и устойчивость предприятия.