Налоговая система России

 2С о д е р ж а н и е

Введение ........................................ 3

I. Налогообложение - один из важнейших факторов

развития рыночной экономики ..................... 4

1.1. Сущность налога ......................... 4

1.1.1. Функции налогов ....................... 5

1.1.2. Виды налогов .......................... 6

1.2. Налоговая система России ................ 7

1.2.1. Основные принципы построения налоговой

системы в экономике с развитым рынком ........ 7

1.2.2. Сруктура действующей налоговой системы

Российской Федерации ......................... 9

1.2.3. Основные налоги собираемые

в России ..................................... 13

II. Противоречия действующей налоговой системы

России .......................................... 2  015

2.1. Основные группы проблем

правовой базы налоговой системы ............. 15

2.2. Взгляд российских ученых-экономистов

на проблемы реформы ......................... 18

2.3. Противоречия основных налогов

собираемых в Российской Федерации ........... 22

2.4. Нестабильность налоговой системы

России ...................................... 24

III. Пути реформирования налоговой системы

Российской Федерации ............................ 27

3.1. Пути реформирования

правовой базы налоговой системы ............ 27

3.2. Предложения российских экономистов .... 27

3.3. Налоги и инвестиции ................... 33

3.4. Теоретический и практический опыт в



- 2 -

налогообложении стран с развитым рынком .... 34

3.4.1. Теоретическое наследие .............. 34

3.4.2. Льготы .............................. 36

3.4.3. Налогообложение предприятий Сирии ... 37

3.4.4. Шведская модель налоговой системы ... 39

3.4.5. В итоге ............................. 41

Заключение ...................................... 43

Список используемой литературы .................. 45

.

- 3 -

 Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

В данной работе предпринята попытка выделить основные противоречия действующей ныне в России налоговой системы. Также здесь приведены мнения некоторых российских учеых-экономистов относительно решения этих проблем и некоторый практический опыт в решении подобных проблем в странах с развитой рыночной экономикой.

.  2I. Налогообложение - один из важнейших факторов

развития рыночной экономики

 21.1. 0  2Сущность налога

Прежде всего остановимся на вопросе о необходимости

налогов. Как известно, налоги появились с разделением об-

щества на классы и возникновением государства, как "взносы

граждан, необходимые для содержания ... публичной власти

... " (Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171). В

истории развития общества еще ни одно государство не смогло

обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функ-

ций по удовлетворению коллективных потребностей ему требу-

ется определенная сумма денежных средств, которые могут

быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого

минимальный размер налогового бремени определяется суммой

расходов государства на исполнение минимума его функций:

управление, оборона, суд, охрана порядка,- чем больше функ-

ций возложено на государство, тем больше оно должно соби-

рать налогов.

Закон Российской Федерации "Об основах налоговой

системы в Российской Федерации" определяет общие принципы

построения налоговой системы в Российской Федерации, нало-

ги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязан-

ности и ответственность налогоплательщиков и налоговых ор-

ганов. В нем в частности говорится, что " 1под налогами, сбо-

 1ром, пошлиной и другим платежом понимается обязательный

 1взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный

 1фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,

 1определяемыми законодательными актами. 0"

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юриди-

ческих и физических лиц, получающих доходы, участвовать в

формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому

налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики госу-

дарства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: "Пла-

тельщиками налогов являются юридические лица, другие кате-

гории плательщиков и физические лица, на которых в соот-

ветствии с законодательными актами возложена обязанность

уплачивать налоги."

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты на-

логообложения, льготы по налогам согласно закона.



- 5 -

"Объектами налогообложения являются доходы (прибыль),

стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности

налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование

природными ресурсами, имущества юридических и физических

лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции,

работ и услуг и другие объекты, установленные законодатель-

ными актами."

"По налогам могут устанавливаться в порядке и на усло-

виях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта

налога;

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или ка-

тегории плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за

расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты

(отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые льготы."

Для более детального рассмотрения проблем налоговой

системы России необходимо также рассмотреть понятие "нало-

говое бремя".

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взима-

емой с налогоплательщика. Оно зависит прежде всего от раз-

меров прибыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годах на Запа-

де в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В ре-

зультате, если в целом по ОЭСР (Организации экономического

сотрудничества и развития) фирмы выплачивали в 1986 году в

счет налогов 46% своей прибыли, то в 1990 году - 36, а в

1993 году - 31%. В России сейчас налоговое бремя распреде-

лено крайне неравномерно. Основная масса его приходится на

юридические лица. Далее мы поговорим об этом конкретно.

 21.1.1. Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержа-

ние налогов проявляется через их функции.

Налоги выполняют три важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования государственных расходов

(фискальная функция);

2. Поддержание социального равновесия путем изменения



- 6 -

соотношения между доходами отдельных социальных групп с

целью сглаживания неравенства между ними (социальная функ-

ция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирую-

щая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях

налоги в первую очередь выполняли  1фискальную функцию,  0т. е.

обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую

очередь расходов государства.

 21.1.2.  0  2Виды налогов

Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на дохо-

ды и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпо-

раций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработ-

ной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги,

социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе на-

логи на собственность, включая землю и другую недвижимость;

налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они

взимаются с конкретного физического или юридического лица,

их называют  1прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборо-

та - в большинстве развитых стран заменен налогом на добав-

ленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену

товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижи-

мостью и ценными бумагами и другие. Это  1косвенные налоги.

Они частично или полностью переносятся на цену товара или

услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них

легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую

недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату,

цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя

в зависимости от степени эластичности спроса на товары и

услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен

спрос, тем большая часть налога перекладывается на потреби-

теля. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть

налога перекладывается на потребителя, а большая уплачива-

ется за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность

предложения растет, и на потребителя перекладывается все

большая часть косвеных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение



- 7 -

косвенных налогов может привести к сокращению потребления,

а при высокой эластичности предложения - к сокращению

чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или

перелив капитала в другие сферы деятельности.

 21.2. 0  2 Налоговая система России

 1"Совокупность налогов, сборов, пошлин и других плате-

 1жей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую

 1систему."  0(Закон РФ "Об основах налоговой системы в

Российской Федерации")

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный

к рынку период налоговая система является одним из важней-

ших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного

механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система нало-

гобложения, зависит эффективное функционирование всего на-

родного хозяйства.

В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система

России была адаптирована к новым общественным отношениям,

соответствовала мировому опыту.

Вообще характерной чертой налоговой системы России

становится появление большого количества местных налогов и

сборов. Например, если в начале прошлого года по г. Москве

они составляли менее 1% в городском бюджете, то после вве-

дения Московской городской Думой всех местных налогов (на-

лога на развитие просвещения и налога на развитие жилого

фонда и соцкультсферы) их доля в бюджете выросла до 12,2%

(газета "Налоги", 1995, N 4, С. 5).

 21.2.1. 0  2Основные принципы построения налоговой

 2системы в экономике с развитым рынком

На протяжении всей истории человечества ни одно госу-

дарство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт

подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать

курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были

потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и

немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересо-

ванность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых

платежей, важно определить сновные принципы налогообложе-



- 8 -

ния. "Качества, с экономической точки зрения желательные в

любой системе налогообложения, - отмечал Дж. Милль (1), -

сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, че-

тырех основополагающих, можно сказать, ставших классически-

ми принципов, с которыми, как правило, соглашались последу-

ющие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше,

чем процитировать эти положения". Они сводятся к следующе-

му:

"1. Подданные государства должны участвовать в покры-

тии расходов правительства, каждый по возможности, т. е.

соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной прави-

тельства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им

ведет к так называемому равенству или неравенству обложе-

ния.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен

быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время

и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому

плательщику, так и всякому другому ...

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким

способом, какие наиболее удобны для плательщика ...

4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он изв-

лекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того,

что поступает в кассы государства". (2)

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности,

не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме

тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами"

налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соот-

ветствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с

учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня дохо-

дов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот

соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих

странах расчитываются пропорционально.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообло-

жение доходов носило однократный характер. Многократное об-

___________________________

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства

народов. - М., 1962, кн. 5, С. 588-589.

Миль Дж. Основы политической экономиии. III том, - М.,

1981, С. 445.



- 9 -

ложение дохода или капитала недопустимо. Примером осущест-

вления этого принципа служит замена в развитых странах на-

лога с оборота, где обложение оборота происходило по на-

растающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый про-

дукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реали-

зации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не

должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбеж-

ности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть

простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и

экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адап-

тируемой к меняющимся общественно-политическим потреб-

ностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспреде-

ление создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом

государственной экономической политики.

 21.2.2. Структура действующей налоговой системы

 2Российской Федерации

Законом "Об основах налоговой системы в Российской Фе-

дерации" впервые в России вводится трехуровневая система

налогообложения.

1.  1Федеральные налоги  0взимаются по всей территории

России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных

налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской

Федерации (СХЕМА 1).

2.  1Республиканские налоги  0являются общеобязательными.

При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество

предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республи-

ки, края, автономного образования, а также в бюджеты города

и района, на территории которого находится предприятие

(СХЕМА 2).

3. Из  1местных налогов 0 (а их всего 22) общеобязательны

только 3 - налог на имущество физических лиц, земельный, а

также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью (СХЕМА 3).

И еще один важный в условиях рынка налог - на рекламу.

Его должны платить юридические и физические лица, реклами-

рующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по



- 10 -

рекламе.

 0СХЕМА 1

г==================¬

¦ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ¦

L========T=========-

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Налог на добавленную +---+---+ Федеральные платежи за ¦

¦ стоимость ¦ ¦ ¦ пользование природными ¦

L----------------------- ¦ ¦ ресурсами ¦

¦ L-------------------------

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Акцизы на отдельные ¦ ¦ ¦ Подоходный налог ¦

¦ группы и виды товаров+---+---+ (налог на прибыль) с ¦

L----------------------- ¦ ¦ предприятий ¦

¦ L-------------------------

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Налог на доходы ¦ ¦ ¦ Подоходный налог с ¦

¦ банков +---+---+ физических лиц ¦

L----------------------- ¦ L-------------------------

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Налог на доходы от ¦ ¦ ¦ Налоги - источники об- ¦

¦страховой деятельности+---+---+ разования дорожных ¦

L----------------------- ¦ ¦ фондов ¦

¦ L-------------------------

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Налог на операции с +---+---+ Гербовый сбор ¦

¦ ценными бумагами ¦ ¦ L-------------------------

L----------------------- ¦

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Таможенная пошлина +---+---+ Государственная пошлина¦

L----------------------- ¦ L-------------------------

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Отчисления на вос- ¦ ¦ ¦ Налог с имущества, ¦

¦ производство мине- +---+---+ переходящего в порядке ¦

¦ рально-сырьевой базы ¦ ¦ ¦ наследования и дарения ¦

L----------------------- ¦ L-------------------------

-----------------------¬ ¦

¦ Налог с 2  0биржевой дея-+----

¦ тельности ¦

L-----------------------



- 11 -

СХЕМА 2

г========================¬

¦РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ И¦

¦ НАЛОГИ КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ,¦

¦ АВТОНОМНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ ¦

L===========T============-

------------------------¬ ¦ ------------------------¬

¦Республиканские платежи¦ +---+ Лесной налог ¦

¦ за пользование +---+ L------------------------

¦ природными ресурсами ¦ ¦

L------------------------ ¦ ------------------------¬

¦ ¦ Плата за воду, забира-¦

------------------------¬ ¦ ¦ емую промышленными ¦

¦ Налог на имущество +---+---+ предприятиями из водо-¦

¦ предприятий ¦ ¦ хозяйственных систем ¦

L------------------------ L------------------------

СХЕМА 3

г===============¬

¦МЕСТНЫЕ НАЛОГИ¦

L=======T=======-

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Земельный налог +---+ ¦ Регистрационный сбор с ¦

L----------------------- ¦ ¦ физических лиц, занима-¦

-----------------------¬ +---+ ющихся предприниматель-¦

¦ Налог на имущество +---+ ¦ ской деятельностью ¦

¦ физических лиц ¦ ¦ L-------------------------

L----------------------- ¦ -------------------------¬

-----------------------¬ +---+ Другие виды местных ¦

¦Сбор за право торговли+---+ ¦ налогов ¦

L----------------------- ¦ L-------------------------

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦Налог на строительство¦ ¦ ¦ Целевые сборы с населе-¦

¦ объектов производст- +---+ ¦ ния и предприятий всех ¦

¦ венного назначения в ¦ ¦ ¦ организационно-правовых¦

¦ в курортной зоне ¦ ¦ ¦ форм на содержание ми- ¦

L----------------------- L---+лиции, на благоустройст-¦

¦ во и другие цели ¦

L-------------------------



- 12 -

СХЕМА 3

(продолжение)

-----------------------¬ -------------------------¬

¦ Курортный сбор +---¬ ¦ Налог на перепродажу ¦

L----------------------- +---+ автомобилей и ЭВМ ¦

-----------------------¬ ¦ L-------------------------

¦ Налог на рекламу +---+ -------------------------¬

L----------------------- ¦ ¦ Лицензионный сбор за ¦

-----------------------¬ +---+ право торговли вино- ¦

¦ Сбор с владельцев +---+ ¦ водочными изделиями ¦

¦ собак ¦ ¦ L-------------------------

L----------------------- ¦ -------------------------¬

-----------------------¬ +---+ Сбор за выдачу ордера ¦

¦ Лицензионный сбор за ¦ ¦ ¦ на квартиру ¦

¦право проведения мест-+---+ L-------------------------

¦ ных аукционов и ¦ ¦ -------------------------¬

¦ лотерей ¦ +---+ Сбор за право использо-¦

L----------------------- ¦ ¦ вания местной символики¦

-----------------------¬ ¦ L-------------------------

¦ Сбор за парковку +---+ -------------------------¬

¦ автотранспорта ¦ +---+Сбор за выйгрыш на бегах¦

L----------------------- ¦ L-------------------------

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Сбор за участие в бе-+---+ ¦Сбор со сделок, соверша-¦

¦ гах на ипподромах ¦ ¦ ¦ емых на биржах, за ¦

L----------------------- ¦ ¦исключением сделок, пре-¦

-----------------------¬ +---+ дусмотренными законода-¦

¦ Сбор с лиц, учавству-¦ ¦ ¦ тельными актами о нало-¦

¦ ющих в игре на тота- +---+ ¦ гообложении операций с ¦

¦ лизаторе на ипподроме¦ ¦ ¦ ценными бумагами ¦

L----------------------- ¦ L-------------------------

-----------------------¬ ¦ -------------------------¬

¦ Сбор за право прове- ¦ +---+ Сбор за уборку террито-¦

¦ дения кино- и теле- +---- ¦ рий населенных пунктов ¦

¦ съемок ¦ L-------------------------

L-----------------------

.

- 13 -

 21.2.3. 0  2Основные налоги, собираемые на территории

 2Российской Федерации

1.  1Индивидуальный подоходный налог  0(налог на личные

доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) нало-

гоплательщика - физического лица.

Ниже приведены высшие ставки подоходного налога в эко-

номически развитых странах в 1993 году (%):

Канада .......................... 29

США ............................. 31

Великобритания .................. 40

Австралия ....................... 47

Япония .......................... 50

Италия .......................... 51

Германия ........................ 53

Франция ......................... 57

Швеция .......................... 72

В России ставка этого налога соствляла 40%.

Из приведенных данных видно, что в большем количестве

стран этот налог довольно высок, что говорит о том, что на-

логовый пресс в этих странах давит на производителя в мень-

шей степени нежели у нас.

В последние два десятилетия заметна тенденция пониже-

ния ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают,

что для "справедливой" налоговой системы нужны ярко выра-

женные прогрессивные ставки подоходного налога, т. е. бога-

тые должны платить больший налог, чем бедные.

2.  1Налог на прибыль корпораций (фирм, предприятий)

взимается в случае, если корпорация (фирма) признается юри-

дическим лицом. Однако для некоторых корпораций в мелком

бизнесе делается исключение: они признаются юридическими

лицами, но налоги платят не они а их владельцы через инди-

видуальный подоходный налог.

Обложению налогом подлежит чистая прибыль фирмы (вало-

вая выручка за вычетом всех расходов и убытков).

3.  1Социальные взносы  0(социальные налоги) охватывают

взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на

заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой

выплаты, которые частично осуществляются самими работающи-

ми, частично их работодателями.

4.  1Поимущественные налоги 0, прежде всего налоги на иму-



- 14 -

щество, дарения и наследство. Размер этих налогов определя-

ется задачей перераспределения богатства. В некоторых стра-

нах налоги на имущество, дарения и наследство включаются в

акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5.  1Налоги на товары и услуги 0, прежде всего таможенные

пошлины, акцизы, и налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость взимается в России и во

всех странах ОЭСР (Организация экономического сотрудничест-

ва и развития), кроме Австралии, США, Швеции. Налог на до-

бавленную стоимость взимается с фирм-продавцов товаров и

услуг в размере от 5 до 38% стоимости их товара и распрост-

раняется на наиболее "ходовые" товары и услуги.

Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют

стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда,

облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый

налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара,

который приобретает потребитель. Таким образом всю тяжесть

этого налога несет конечный потребитель.

.

- 15 -

 2II. Противоречия действующей налоговой

системы России

Действующая в течение последних трех лет в России на-

логовая система создавалась практически заново. Отечест-

венный опыт функционирования такой системы в условиях, ког-

да дается простор рыночным отношениям, очень невелик. Поэ-

тому в ходе реализации налоговых законов возникает множест-

во острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогопла-

тельщиков и государства, ответсвенности физических и юриди-

ческих лиц за выполнение налогового законодательства, прав

и обязанностей налоговых органов.

Характерной особенностью созданной в нашей стране на-

логовой системы является то, что в отношении иностранных

инвесторов принят практически национальный режим налогооб-

ложения.

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим

инвестиционный климат в России, следует отнести его неста-

бильность. В 1992 году в законодательство по налогу на при-

быль серьезные изменения вносились дважды, а в порядок уп-

латы налога на добавленную стоимость - трижды.

Нестабильность налоговой системы является существен-

ным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим

привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Не удивительно, что к существующей налоговой системе

ныне предъявляется масса претензий. По мнению большинства

специалистов, она недопустимо жестка по числу и "качеству"

налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на

свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и

сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все

эти замечания справедливы.

 22.1. Основные группы проблем

 2правовой базы налоговой системы

Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая

ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно

платить налоги. С другой - мало кто понимает, как эти нало-

ги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по раз-

витию налогового законодательства и по его пропаганде среди

налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно

признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма



- 16 -

непрост, даже если отвлечся от специфических особенностей

переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует

и мировой опыт.

 1Первая группа проблем - это совершенствование понятий-

 1ного аппарата.  0Известно, насколько некорректны определения

понятий, данные в действующем Законе "Об основах налоговой

системы Российской Федерации". В статье 2 этого закона та-

ким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж

(какой платеж?) дается одно общее определение, что противо-

речит правилам элементарной логики. Определение понятия

"плательщик налога" неполно и сделано по принципу "круга"

("плательщики налога ... есть другие категории плательщи-

ков"), а определение объекта налогообложения дано путем пе-

речисления возможных объектов без выделения общих призна-

ков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в не-

обходимости определения этих понятий, нет никакой схоласти-

ки, она диктуется сугубо практическими целями.

Определить понятия "налог" и "сбор", адекватно отразив

в определении их существенные признаки, - значит выявить

категории обязательных платежей, входящих в налоговую

систему, уяснить компетенцию государственных органов и ор-

ганов местного самоуправления в области установления и взи-

мания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от

других обязательных взносов в доход государства, например

некоторых видов имущественных санкций.

 1Вторая группа проблем - это проблема разграничения

 1компетенции властных структур различного уровня в области

 1налогообложения и сборов 0. Основы такого разграничения изло-

жены в конституционных положениях. Ясно, что налоги должны

подразделяться на три вида: федеральные, региональные и

местные. Но какие налоги относятся к каждому из видов

Конституция не определяет. Положения в Конституции одноз-

начно указывают, что: 1) перечень федеральных налогов и

сборов есть прерогатива законодательного органа Российсуой

Федерации; 2) федеральные налоги должны взиматься в феде-

ральный бюджет.

И так, во-первых, можно допустить, что установление

всех остальных налогов и сборов (региональных и местных) к

ведению Российской Федерации не относятся ни в коей мере.

Однако негативные последствия подобного подхода очевидны.

Нельзя в одной стране иметь множество налоговых систем.

Это, конечно же, не означает, что в системе налогов, взима-



- 17 -

емых в регионах, не может быть никаких различий. Но эти

различия должны базироваться на неких общих исходных поло-

жениях, установленных федеральным законом.

Во-вторых, если правительство определяет налогооблага-

емую базу по налогу на прибыль банков и страховых организа-

ций, т. е. по существу определяет размер налога, то этим

нарушается один из основных принципов налогового права:

установление налогов суть прерогатива законодательного ор-

гана. И уже совершенно недопустимым является положение,

когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом зако-

нодательстве "устраняются" разъяснениями Госналогслужбы и

Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогата-

ми, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и

размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это

явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жиз-

ни нашей страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что

необходимость издания авторитетных правоприменительных ак-

тов по налогам существует. Она объективно обусловелена тем,

что налогообложение в России еще находится в стадии станов-

ления, а сами налоговые законы носят рамочный характер,

подчас представляют собой каркас дома с возведенными стена-

ми, но без отделочных работ и установки оборудования.

Подведем итог: никакой другой государственный орган не

обладает такой подробной информацией о недостатках налого-

вого законодательства, его спорных положениях и неясностях,

как налоговая служба. Поэтому ни она, ни Минфин, ни Тамо-

женный комитет не могут быть отстранены от участия в разра-

ботке и издании правоприменительных актов по налогам.

 1Третья группа проблем, которые необходимо разрешить

 1при разработке проектов новых налоговых законов, касается

 1взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками.

Налоговые органы - это властные органы. Их властные полно-

мочия должны осуществляться в рамках строгих правовых про-

цедур, детально регламентированных. Отсутствие таких проце-

дур - один из самых крупных недостатков налогового законо-

дательства, которое в этом отношении чревато откровенным

произволом. Наблюдается явная несбалансированность между

властными полномочиями налоговых органов и правами налогоп-

лательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша су-

дебная система далека от совершенства, особенно по своим

материально-техническим возможностям.



- 18 -

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон на-

логовых правоотношений были не просто продекларированы, а

имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указа-

ниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения.

Например, если на налоговый или другой государственный ор-

ган возлагается обязанность информировать налогоплательщика

об изменениях в налоговом законодательстве или о тех нало-

гах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать,

какие последствия наступят, если налогоплательщик непра-

вильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя

тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слаборазработанных считается

система ответственности налогоплательщика за налоговые пра-

вонарушения. Неопределенность составов, отсутствие диффе-

ренциации санкций в зависимости от субъективной стороны

правонарушений, полное игнорирование принципа вины в систе-

ме налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых

санкций, отсутствие законодательных процедур их применения

- все это от начала до конца требует пересмотра, полной за-

мены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков

и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к

решению проблемы.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне

вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет ни-

каких указаний о периодичности и продолжительности налого-

вых проверок, о формах и процедурах участия налогоплатель-

щиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках

принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся

правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу

налоговую систему. Подчеркнем,  1что пока не будет выработано

 1авторитетной целостной концепции реформирования налогообло-

 1жения и его правовой формы, результаты любых изысканий в

 1этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных

 1коллективов и специалистов.

 22.2. Взгляд российских ученых-экономистов

 2на проблемы реформы

Наша налоговая система сейчас представляет собой, по

мнению В.Г. Панскова, "своеобразный симбиоз чужих налоговых

систем, лишенный увязки с реальными условиями, сложившимися



- 19 -

в экономике." Сделав упор на чисто внешнем сходстве

российской и западных налоговых систем (что само по себе не

так уж и страшно), наши "прорабы" перестойки напрочь отб-

росили заботу о товаропроизводителе, платящем налоги, хуже

того, поставили его на грань, а подчас и за грань выживания

за счет доходов хозяйственной деятельности.

В результате: падение производства, продолжающееся уже

четвертый год, полное отсутствие интереса у предпринимате-

лей не только к расширению производства, но и вообще к то-

му, чтобы им заниматься. Происходит в совершенно неоправ-

данных масштабах перелив капитала в сферу торговли и

посредничества. Небывалых размеров достигло укрывательство

от уплаты налогов." Экспертные оценки показывают, что только

по операциям, отражаемым в бухгалтерском учете, от налого-

обложения уходит не менее 10-15% всех охватываемых им

средств. Если же учесть ведущиеся с огромным размахом

расчеты за наличные деньги, неотражаемые никакими бухгал-

терскими документами, можно с достаточными основаниями ска-

зать, что от уплаты сегодня скрывается от 30 до 40% всех

налогов, если не больше.

Таким образом, ясно:  1необходимы серьезные изменения в

 1налоговой политике государства 0, способные сделать налоговую

систему эффективно выполняющей свои функции.

"Жизнь показала, - продолжает В.Г. Пансков, - несосто-

ятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию на-

логовой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат

его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая нало-

говую массу. Нужны прежде всего экстренные меры по ликвида-

ции сложившившегося акцента на чисто фискальную функцию на-

логов. Требуются изменения, которые стимулировали бы това-

ропроизводителя, заинтересовывали его и побуждали расширять

производство, инвестировать. А для этого наобходимо, с од-

ной стороны, ослабить налоговый пресс, с другой, - устано-

вить дополнительные льготы для тех, кто станет вкладывать

средства в производство."

С начала 1994 года в налоговую систему были внесены

очередные изменения и дополнения. Мы не будем останавли-

_______________________________

 1Владимир Георгиевич Пансков 0, доктор экономических на-

ук, профессор Российской экономической академии им. Г.В.

Плеханова, экономический советник Госналогслужбы РФ.



- 20 -

ваться на них подробно, но если оценивать эти поправки в

целом, необходимо прежде всего подчеркнуть, что они не зат-

рагивают принципиальные основы действующей налоговой систе-

мы. "Таким образом можно с полной уверенностью предполо-

жить, - считает В.Г. Пансков, - что стратегическая цель

вносимых изменений все та же - поправить дела в резко

расшатанных финансах страны, пополнить государственную каз-

ну. Достижение этой цели обеспечивается двумя направлениями

развития налоговой системы. Во-первых, предоставлением до-

полнительных льгот предприятиям и банкам для того, чтобы

стимулировать инвестиции в экономику страны и через это -

увеличить объемы производства, поднять прибыль и рентабель-

ность, благодаря чему пополнить доходы бюджета. Второй путь

- прямое усиление налогового пресса на предприятия и предп-

ринимателей."

Прогнозы по поводу новых дополнительных льгот, введен-

ных в начале 1994 года полностью оправдались. Действительно

они, несмотря на моногочисленность, не сыграли серьезной

роли в расширении производства и развитии предпринима-

тельства в этой сфере, т. к. они по существу лежали в русле

совершенствования действующих льгот, не затрагивая и не об-

легчая налоговое бремя, которое несут сегодня российские

предприниматели.

"Привлекают внимание, - продолжает В.Г. Пансков, - два

элемента поправок, весьма серьезно утяжеляющих налоговый

пресс на предприятия. 2" 0 С 1994 года увеличены ставки налога

на прибыль как минимум на три (а максимально - на шесть)

пункта; был введен специальный налог на для финансовой под-

держки важнейших отраслей экономики, а также транспортный

налог. В итоге - дополнительное изъятие у товаропроизводи-

теля около 4-5% вновь созданной стоимости, приводящее к то-

му, что у налогоплательщиков с 1994 года должно уходить на

уплату налогов свыше 55% доходов. И это только в федераль-

ный бюджет!

Что касается фукций, возложенных на российскую налого-

вую систему, то В.Г. Пансков охарактеризовал их выполнение

так: "Двухлетний период функционирования в условиях станов-

ления в России рыночных отношений достаточен для того, что-

бы с высокой степенью точности проанализировать эффектив-

ность выполнения возложенных на введенную в 1990-1991 годах

налоговую систему функций (фискальной, стимулирующей и

распределительной), и на этой основе сделать предположения



- 21 -

о перспективах ее развития и целесообразности реформирова-

ния.

Касаясь чисто фискальной функции налоговой системы

России, можно сказать вполне определенно: не смотря на

сильный налоговый пресс, вызванный как множественностью на-

логов (количество их видов более 40), так и высокими став-

ками основных из них, эта система не обеспечивает в полной

мере потребности в средствах на финансирование даже перво-

очередных расходов государства. Дефицит федерального бюдже-

та, доходы которого формируются в подавляющей их доле имен-

но за счет налогов, достиг критических размеров 2.  0Практико-

валось прекращение выплат из бюджета значительной части

средств предприятиям сельского хозяйства, оплаты продукции,

произведенной оборонным комплексом по госзаказу, а также

предусмотренных дотаций предприятиям добывающих отраслей.

Все это не только искажает действительную картину весьма

критического состояния финансов в нашей стране, но и отяго-

щает это состояние на ближайшее будущее: предприятия и от-

расли, не имея возможности получить заработанные ими день-

ги, вынуждены свертывать производство. И даже в этих усло-

виях реальный дефицит бюджета за 1993 год оценивается

экспертами в 22-24 трлн. рублей, или в 15% от ВВП (Ком-

мерсант. - 1994. - N 1. - С. 25.). Не хватает средств не

только для финансирования первоочередных программ, связан-

ных прежде всего со структурной перестройкой экономики и

конверсией военной промышленности, но даже для социальной

зашиты населения, значение которой резко усиливается в

условиях перехода к рынку...

Пожалуй, из отправных положений, принятых авторами

проведенной налоговой реформы, подтвердилось на деле лишь

одно: главенствующая роль косвенных налогов в изъятии денег

налогоплательщиков. Основным же постулатом был расчет на

финансовую стабилизацию в народном хозяйстве. В общем-то,

это, разумеется, правильно, - но только для нормально функ-

ционирующей экономики. В общем верно и то, что укрепляя де-

нежную единицу посредством жесткой финансовой политики, в

принципе можно добиться стабилизации экономики... В России

в целом правильные меры по сокращению бюджетного дефицита,

принятые авторами реформы, не дают и не могут дать жела-

тельного результата из-за непрекращающегося падения произ-

водства, чрезмерной монополизации отраслей народного хо-

зяйства, перехода инфляции из ползучей в галопирующую, не-



- 22 -

развитости рыночных структур и многих других факторов...

Пытаясь в этих условиях закрыть финансовую бреш в бюд-

жете, МинФин РФ решил проводить жесткую налоговую политику,

что выразилось в резком повышении налоговых ставок, усиле-

нии налогового бремени на товаропроизводителей. Стремясь не

уступать от этой политики, МинФин на первых порах получил

существенную добавку в доходах казны. Но в дальнейшем он

стал терять финансовые ресурсы из-за падения производства,

во многом обусловливаемого именно жестким налоговым

прессингом. Сужалась налогооблагаемая база, назревала необ-

ходимость затрат из бюджета для поддержания хотя бы мини-

мального жизненого уровня населения."

Итак, налоговая система оказалась не в состоянии

обеспечивать потребность государства в самом необходимом

уровне доходов. Не выполняет она и другую свою важнейшую