Анализ организации работы с налогоплательщиками в Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Республике Хакасия

Одним из бесконтактных методов взаимодействия Инспекции с налогоплательщиками является работа интернет-сайта www.r19.nalog.ru.

На сайте каждый желающий может найти всю необходимую информацию о деятельности управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия: структура управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, подведомственные организации управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, регламентирующие документы, налоговое законодательство, права и обязанности налогоплательщиков, государственная регистрация и учет налогоплательщиков. На сайте www.r19.nalog.ru имеются координаты всех налоговых подразделений по Республике Хакасия, список крупных налогоплательщиков. Сайт www.r19.nalog.ru также публикует регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, и налоговыми агентами. На сайте www.r19.nalog.ru также имеется раздел статистика, в котором можно найти статистические сведения о юридических лицах, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц, а также на www.r19.nalog.ru имеется статистика по крупнейшим налогоплательщикам. На сайте www.r19.nalog.ru есть раздел в помощь налогоплательщику, где публикуют ответы специалистов на типовые вопросы налогоплательщиков.

На интернет-сайте размещается информация двух типов: федеральная и региональная.

К федеральным материалам относится следующая информация:

1) документы (массовые письма, приказы, распоряжения, методические рекомендации, разъяснения и т.п.), содержащие нормы и разъяснения законодательства о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) информационные базы данных;

3) формы налоговых деклараций;

4) программные средства для юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

К региональным материалам относится:

1) нормативные правовые акты Республики Хакасия, содержащие нормы и разъяснения законодательства о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (письма, распоряжения, методические рекомендации, разъяснения и т.п.);

2) информация о проведении официальных мероприятий, проводимых Управлением;

3) информационные материалы по применению налогового законодательства;

4) аналитические справки и региональные программные продукты;

5) отчетно-статистические данные о работе налоговых органов;

6) ответы на вопросы налогоплательщиков по применению регионального законодательства о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

7) информационные материалы, представляющие собой выгрузку из баз данных Управления по действительным и недействительным свидетельствам ИНН юридических и физических лиц.

На сайте размещается, в том числе ссылка к информационным базам данных Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Хакасия.

Налогоплательщики могут получать консультацию по вопросам налогообложения и справочную информацию, не только обратившись к официальному сайту www.r19.nalog.ru, но и телефонам «горячих линий» Инспекции. Есть вариант отправки запроса в Инспекцию по электронной почте. Для этого заполняется соответствующий бланк на сайте в ссылке «Отправить обращение в УФНС» раздела «Контакты».

В Инспекции создана телефонная справочная служба (ее телефоны указаны на стендах в Инспекции и на интернет-сайте). В результате любой налогоплательщик может оперативно получить квалифицированный ответ на любой вопрос по налоговому законодательству. Судя по огромному количеству звонков, поступающих в телефонную справочную службу Инспекции, данная услуга является востребованной.

Для единообразия сведений, размещаемых на информационных тематических стендах налоговых инспекций, и на основании Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков Управление разработало и предоставило инспекциям материалы для размещения на стендах. Таким образом, информационные стенды Инспекции, включая и территориально обособленные рабочие места, имеют единый вид. Для наглядности и удобства поиска нужной налогоплательщику информации материалы, размещенные на стендах, сгруппированы по восьми темам и имеют свой номер и цвет, которые указаны в путеводителе по стендам. Ознакомившись с путеводителем, налогоплательщик сможет легко и быстро найти необходимую информацию. Обновление сведений на стендах Управление проводит также централизованно.

Узнать о своей задолженности по налогам можно, не приходя в Инспекцию. Для этого на сайте есть раздел «личный кабинет налогоплательщика» и баннер «узнайте вашу задолженность». Указав свой ИНН, фамилию, имя и отчество можно узнать о задолженности по налогам, распечатать бланк уведомления и оплатить его. В случае несогласия налогоплательщика с суммой задолженности он может обратиться в Инспекцию по месту регистрации. В Инспекции в операционном зале есть окно «личный кабинет налогоплательщика», в котором оказывают консультации и решают спорные вопросы.

Инспекция регулярно проводит бесплатные семинары с налогоплательщиками. Организация проведения семинаров с различными категориями налогоплательщиков имеет цель информирования о действующем законодательстве, налогах, сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, формах налоговой отчетности и порядке их заполнения.

Проводимые семинары делятся на тематические и семинары по общим вопросам. В качестве лекторов принимают участие специалисты Управления ФНС по Республике Хакасия. При организации проведения семинаров:

1) выявляются актуальные проблемные вопросы на основе анализа работы Инспекции;

2) формулируется тема семинара и определяется дата его проведения;

3) обозначается цель проведения семинара;

4) согласовывается тема и дата проведения семинара с отраслевыми отделами;

5) составляется программа семинара;

6) согласовывается с руководителем Инспекции кандидатуры специалистов, выступающих на семинаре;

7) утверждается программа семинара у руководителя Инспекции;

8) размещается объявление о проведении семинара на стенде в Инспекции, в средствах массовой информации, в интернет-сайте.

При проведении семинара используются наглядные пособия, методическая литература, разбираются ошибки налогоплательщиков на конкретных примерах. Заранее обеспечивается возможность налогоплательщикам задать вопросы по теме семинара.

С 2009 г. изменена концепция проведения семинаров для налогоплательщиков. Налоговики вернулись к практике организации централизованных семинаров. Семинары теперь проводятся одновременно во всех Инспекциях республики по темам, утвержденным в годовом плане. При этом ведущие специалисты Управления принимают непосредственное участие в одном из семинаров каждой Инспекции в соответствии с графиком. Методические материалы для проведения семинаров, вплоть до подготовки практически готовых докладов по утвержденным темам, готовят специалисты Управления с учетом вопросов, вызывающих наибольший интерес у налогоплательщиков, и передают в Инспекцию.

Важнейшим направлением деятельности Инспекции, влияющим на конечный результат их работы в виде дополнительно поступивших налогов в бюджет, является урегулирование налоговых споров.

Основными причинами возникновения налоговых споров являются:

- различное толкование действующего законодательства налоговыми органами и налогоплательщиками;

- наличие устойчивой судебной практики по спорным вопросам;

- непредставление налогоплательщиками истребуемых в ходе проверки документов, их представление только с возражениями, после получения акта проверки с доначисленными суммами налогов, пени, штрафов;

- заявления налогоплательщиков о наличии смягчающих ответственность обстоятельствах.

В качестве основных причин удовлетворения жалоб налогоплательщиков можно выделить:

- получение Инспекцией в ходе рассмотрения жалобы документов, подтверждающих доводы, изложенные налогоплательщиком в жалобе;

- наличие устойчивой судебной практики по спорному вопросу;

- представление налогоплательщиком с жалобой дополнительных документов, не исследованных в ходе контрольных мероприятий, проведенных Инспекцией;

- применение смягчающих ответственность обстоятельств с учетом устойчивой судебной практики.

В отделе камеральных проверок происходит первый контакт представителей Инспекции с недисциплинированным налогоплательщиком (юридическим или физическим лицом), который не отреагировал на уведомления, направленные ему отделом ввода и обработки документов. Поскольку сотрудники отдела вступают с налогоплательщиком в переписку или общаются по телефону, они имеют возможность оптимизировать свою работу путём объединения дел, заведённых на должников, по определённому признаку. Их работа бывает подчас более результативной, чем выезд на место работы или жительства должника. Чтобы эффективно вести работу во всех направлениях, сотрудники отдела камеральных проверок объединены в две секции: секцию обработки документов и секцию работы с налогоплательщиками.

Руководитель Отдела камеральных проверок подчиняется руководителю Инспекции. Он разрабатывает планы, устанавливает задания и контролирует работу находящихся в его ведении подразделений по обработки документов и по работе с налогоплательщиками.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ).

Проверка проводится уполномоченным должностными лицами Инспекции в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя Инспекции) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации Инспекция имеет право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их Инспекции в 5-тидневный срок (ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Акт при камеральной проверке не составляется. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принять решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних Инспекция вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Отдел выездных налоговых проверок отдел завершает работу по взиманию налогов с недоимщиков, защищая, таким образом, интересы государства. Работа преимущественно ведётся на местах сотрудниками отдела, что способствует более эффективной координации их деятельности в непосредственной связи с налогоплательщиками. Штат отдела состоит из налоговых инспекторов и технического персонала. Налоговые инспекторы выясняют местонахождение налогоплательщиков и скрываемых ими активов, выявляют лиц, не представивших налоговых деклараций, и настаивают на их заполнении. Они выполняют свои обязанности, встречаясь с налогоплательщиком по месту его работы или жительства, собирая информацию о его коммерческой деятельности. Они уполномочены налагать арест на имеющуюся у налогоплательщика собственность и после получения санкции вышестоящего руководителя имеют право конфисковать как его движимое, так и недвижимое имущество для последующей распродажи в порядке погашения недоимок по налогам. Каждый сотрудник отдела прикреплён к оперативной группе, ведущей работу на определённой территории региона. Личное дело налогоплательщика (недоимки, выяснение причин, по которым не была заполнена декларация) поручается налоговому инспектору по географическому признаку или в порядке алфавита. Налоговым инспекторам поручают вести работу по всему объёму задолженности налогоплательщиков, независимо от вида налогов. Налоговый инспектор наделён широкими полномочиями, предусмотренными налоговым законодательством, но все его действия контролируются руководителем группы и вышестоящим руководителем. Жалобы на действия налогового инспектора могут быть направлены руководителю подразделения либо рассмотрены в судебных инстанциях в установленном законом порядке.

Руководитель отдела отвечает за этот объём работы по взысканию задолженности и получению информации о доходах налогоплательщиков, который остаётся за пределами компетенции отдела камеральных проверок. Через своих подчинённых он руководит деятельностью налоговых инспекторов (специалистов по расследованию), даёт задания, наблюдает за текущей работой и оценивает результаты, консультирует персонал по техническим вопросам. При этом он тесно контактирует с руководителем юридического отдела, чтобы обеспечить правовую основу в ведении дел о банкротстве и некоторых других дел, где затрагиваются интересы государства.

Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) Инспекции.

Выездная налоговая проверка проводится с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью. Выездная проверка, таким образом, является основным методом налогового контроля.

Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено законом.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами Инспекции должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо представителем под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителем.

Таким образом, в Межрайонной инспекции ФНС России РФ №1 по РХ проводится масштабная работа по взаимодействию с налогоплательщиками, но этого недостаточно для установления конструктивного диалога с налогоплательщиками и повышения качества их обслуживания.

2.2 Сравнительный анализ работы с налогоплательщиками

Эффективность работы с налогоплательщиками характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах. Отделом регистрации и учета налогоплательщиков ежеквартально формируется статистическая отчетность по форме 1-УЧ «Отчет о работе по учету налогоплательщиков», утвержденная приказом МНС России от 19.11.2002 г. №БГ-3-10/667. Основные показатели данной формы отчетности проанализированы в таблице 2.2.

Таблица 2.2.2. Состав и структура налогоплательщиков в МИ ФНС №1 по РХ за 2008-2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение, (+;-)	Темп роста, %
	Число	Уд. вес, %	Число	Уд. вес, %	Число	Уд. вес, %	Число	Уд. вес, %
Число налогоплательщиков, всего:	94005	100	99036	100	102525	100	8520	-	109,1
1. Юридические лица	4421	4,7	4757	4,8	5151	5,0	730	0,3	116,5
2. Индивидуальные предприниматели	3374	3,6	3442	3,5	2154	2,1	-1220	-1,5	63,8
3. Физические лица	86210	91,7	90837	91,7	95220	92,9	9010	1,2	110,5

В соответствии с данными таблицы 2.2 в МИ ФНС России №1 по РХ общее число налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в 2010 г., увеличилось на 9,1% по сравнению с 2008 г. и составило 102525. Число налогоплательщиков юридических лиц возросло на 16,5%, или на 730. В 2010 г. уменьшилось число налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей на 36,2%, или на 1220 предпринимателей. Число налогоплательщиков физических лиц в 2010 г. увеличилось на 10,5%, или на 9010 человек. В связи с ведущимся активным строительством жилья предполагается увеличение числа налогоплательщиков физических лиц в будущем.



Рис. 2.2.3 Структура налогоплательщиков в МИ ФНС №1 по РХ

Задача налоговых органов - своевременно доводить до налогоплательщиков изменения налогового законодательства и разъяснять порядок его применения. В целях повышения качества обслуживания налогоплательщиков, начиная с января 2009 г. в МИ ФНС России №1 по РХ организован постоянно действующий семинар по вопросам разъяснения налогового законодательства, в том числе с учетом текущих изменений. Цель такого мероприятия - оперативное реагирование на вопросы, возникающие у налогоплательщиков, информирование по самым «горячим» проблемам. Тематика семинаров определяется исходя из обращений налогоплательщиков и разъяснений законодательства, поступивших из Минфина и ФНС России.

Проведенные семинары в 2008-2010 гг. представлены в приложении 1.

По данным приложения 1 Инспекцией в 2008 г. было проведено 2 семинара по общим вопросам, в 2009 г. было проведено в общей сложности 5 семинаров. В 2010 г. по данным интернет-сайта было проведено 3 семинара. На сайте не указывается тема проведенных семинаров.

Количество участников семинаров представлено в таблице 2.3.

Таблица 2.2.4. Количество участников семинаров

Год проведения семинара	Количество участников	Кто проводит
2008 г.	80	МИ ФНС России №1 по РХ
2009 г.	240	МИ ФНС России №1 по РХ
2010 г.	150	МИ ФНС России №1 по РХ

Рис. 2.2.5 Количество участников проводимых семинаров

Таким образом, по данным таблицы 2.3 наибольшее количество участников проводимых семинаров наблюдается в 2009 г. Это связано с изменениями, которые были внесены в налоговое законодательство в 2009-2010 гг.

Одной из основных задач Федеральной налоговой службы на 2010 г., поставленной на расширенной коллегии службы стало упрощение налоговых процедур, включая взаимодействие с налогоплательщиками путем развития разнообразных электронных сервисов и широкого внедрения передовых информационных технологий. Это стратегия развития службы.

В рамках реализации этой стратегии Инспекцией успешно решаются задачи по переводу налогоплательщиков на представление отчетности в электронном виде по ТКС и внедрению бесконтактного метода взаимодействия с налогоплательщиками. По состоянию на 01.01.2011 г. 70% организаций и 65% индивидуальных предпринимателей представили отчеты по каналам связи. Для сравнения среднероссийские показатели составили соответственно 61% и 55%. Возможностью доступа к персонифицированной информации о состоянии расчетов по налогам воспользовались 58% налогоплательщиков-организаций (среднероссийский показатель 52%).

С 2009 г. Управлением реализован пилотный проект «Личный кабинет налогоплательщика», который функционирует на web-сайте Управления в сети Интернет. С использованием данного сервиса можно получить сведения о задолженности по имущественным налогам, а также вывести на печать платежные документы (ПД) для уплаты имеющейся задолженности. За 2010 г. данной услугой воспользовались более 60 тысяч налогоплательщиков, которыми были сформированы платежные документы на погашение задолженности на общую сумму более 750 тыс. рублей.

Основной формой работы с налогоплательщиками является налоговая проверка. Налоговым законодательством установлены два вида проверок: камеральные и выездные.

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении любого налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо. В отличие от них выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Состав и структура проведенных проверок представлен в таблице 2.4.

Согласно данным таблицы 2.4 наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки - около 99,5%. Однако результативность данного вида проверок значительно ниже, чем выездных: всего 6,2%. Это, прежде всего, связано с тем, что в соответствии со ст. 88 НК РФ сущность камеральной проверки состоит в проверке налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При невозможности доначисления сумм налогов в ходе проведения камеральной проверки и отсутствия либо непредставления документов, по заключению инспектора, проводившего камеральную проверку, проверяемое лицо может быть включено в план выездных проверок, утверждаемый ежеквартально. В первую очередь, проверкам подвергаются организации, получившие прибыль в значительных размерах, а также те организации, которые допустили убыток. Кроме того, подлежат проверке организации и предприниматели, допускающие грубые нарушения налогового законодательства и правил ведения бухгалтерского учета.

Таблица 2.2.6. Состав и структура проведенных проверок в МИ ФНС России №1 по РХ за 2008-2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение, (+;-)	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
1. Число проведенных проверок, всего	71925	100	71605	100	71328	100	-597	-	99,2
в т.ч. 1.1 камеральных проверок	71514	99,4	71182	99,4	70988	99,5	-526	0,1	99,3
1.2 выездных проверок	411	0,6	423	0,6	340	0,5	-71	-0,1	82,7
2. Число проверок, выявивших нарушения, всего	3937	100	3705	100	4689	100	752	-	119,1
в т. ч. 2.1 камеральных проверок	3569	90,6	3353	90,5	4390	93,6	821	3,0	123,0
2.2 выездных проверок	368	9,4	352	9,5	299	6,4	-69	-3,0	81,3
3. Результативность проверок, всего	5,5	х	5,2	х	6,6	х	1,1	х	120,0
в т.ч. 3.1 камеральных проверок	5,0	х	4,7	х	6,2	х	1,2	х	124,0
3.2 выездных проверок	89,5	х	83,2	х	87,9	х	-1,6	х	98,2

Рис. 2.2.7 Состав проведенных проверок в МИ ФНС России №1 по РХ

Одним из критериев проведения выездной проверки является также срок давности осуществления последней проверки или задание вышестоящего органа. Поэтому результативность выездных проверок очень высока - 87,9%, причем результативность выездных проверок возросла по сравнению с 2009 г. - на 5,7%. Результативность камеральных проверок возросла в 2010 г. на 31,3%. Указанный факт наряду с возросшим удельным весом камеральных проверок, выявивших нарушения, на 30,9% свидетельствует об улучшении профессиональной подготовки налоговых инспекторов, с одной стороны, и о значительном увеличении интенсивности их труда, с другой.

Для оценки интенсивности проведенных налоговой инспекцией контрольных мероприятий представляется целесообразным использовать следующие показатели:

- среднее число всех проведенных проверок в расчете на одного инспектора и в разрезе их видов (камеральные, выездные);

- средняя сумма доначисленных платежей в расчете на одного инспектора с подразделением по видам налогов;

- средняя сумма поступивших платежей из числа доначисленных в расчете на одного инспектора с подразделением по видам налогов.

Проанализируем указанные выше показатели в таблице 2.5.

Согласно данным таблицы 2.5 общее число налоговых проверок, выявивших нарушения, возросло за рассматриваемый период на 26,7% за счет значительного увеличения результативности именно камеральных проверок при снижении соответствующего показателя по выездным. Это произошло, несмотря на перераспределение штатного расписания между отделами в сторону увеличения численности инспекторов отдела выездных проверок. Суммы доначисленных платежей по результатам камеральных проверок возросли в 3,9 раза, а по выездным - в 2,9 раза.

Таблица 2.2.8. Эффективность контрольных мероприятий МИ ФНС России №1 по РХ за 2008-2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение (+; -)	Темп роста, %
1. Число проверок, выявивших нарушения, всего	3937	3705	4689	752	119,1
в т.ч. 1.1 Камеральных проверок	3569	3353	4390	821	123,0
1.2 Выездных проверок	368	352	299	-69	81,2
2. Доначислено платежей, всего	98281	90796	291535	193254	296,6
в т.ч. 2.1 По камеральным проверкам	32407	29500	114301	81894	352,7
2.2 По выездным проверкам	65874	61296	177234	111360	269,0
3. Число работников, осуществляющих проверки всего	64	64	64	-	100,0
в т.ч. 3.1 Камеральные	37	37	36	-1	97,3
3.2 Выездные	27	27	28	1	103,7
4. Число проверок в расчете на одного инспектора	1123,8	1118,8	1114,5	-9,3	99,2
4.1 Отдела камеральных проверок	1932,8	1923,8	1971,9	39,1	102,0
4.2 Отдела выездных проверок	15,2	15,7	12,1	-3,1	79,6
5. Средняя сумма доначисленных платежей в расчете на одного инспектора	1535,6	1418,7	4555,2	3019,6	196,6
5.1 По камеральным проверкам	875,9	793,3	3175	2299,1	362,5
5.2 По выездным проверкам	2439,8	2270,2	6329,8	3890	259,4

Согласно данным таблицы 2.5 общее число налоговых проверок, выявивших нарушения, возросло за рассматриваемый период на 19,1% за счет значительного увеличения результативности именно камеральных проверок при снижении соответствующего показателя по выездным. Это произошло, несмотря на перераспределение штатного расписания между отделами в сторону увеличения численности инспекторов отдела выездных проверок. Суммы доначисленных платежей по результатам камеральных проверок возросли в 3,9 раза, а по выездным - в 2,9 раза.

Число проверок в расчете на одного инспектора в целом незначительно снизилось, при этом нагрузка на одного работника камеральных проверок возросла на 2%, а в отделе выездных проверок снизилась на 20,4%.

Средняя величина доначисленных платежей в расчете на одного инспектора повысилась в целом в 3,2 раза, причем наибольшее увеличение данного показателя в динамике также наблюдалось по работникам отдела камеральных проверок, тогда как значение рассматриваемого показателя по работникам данного отдела было в 2 раза ниже, чем в отделе выездных проверок.

Рассмотрим меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах в Инспекции - таблица 2.2.9

Таблица 2.2.9. Меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Протоколы об административных правонарушениях должностными лицами организаций, направленных в судебные органы	736	23	1
Протоколы об административных правонарушениях физическими лицами, направленных в судебные органы	54	30	12
Случаи приостановки операций в финансово-кредитных организациях	2831	5006	858

Рис. 2.2.10 Меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах

В результате проведенного анализа мер, применяемых Инспекцией к нарушителям законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующий вывод: что протоколов об административных правонарушениях должностными лицами организаций, направленных в судебные органы с каждым годом становится все меньше, это связанно с применением для должностных лиц более жестких мер ответственности за грубое нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

При анализе представленных сведений также можно наблюдать снижение составленных протоколов об административных правонарушениях совершенными физическими лицами, которые направленные в судебные органы, это свидетельствует о повышении грамотности налогоплательщиков в налоговой сфере, а тот факт, что в 2008 г. было столько много нарушений обусловлен тем, что налоговое законодательство меняется год за годом, и физические лица, не подозревая, допускают правонарушения. Также в представленных данных можно наблюдать сокращение случаев приостановки операций в финансово-кредитных организациях в 2010 г. по сравнению с 2009 г. этому свидетельствует понимание налогоплательщиков непредотвратимости выявления правонарушения и последствиях за их совершение.

Проанализировав работы Инспекции с налогоплательщиками можно сказать, что налогоплательщики исполняют свои обязанности, и главным образом это связанно не только с повышением грамотности налогоплательщиков в налоговой сфере, но и детально организованным и активным взаимодействием с другими федеральными органами исполнительной власти.

Эффективность работы Инспекции могла бы быть выше, если при расчете с налогоплательщиками ставить работу по разъяснению отдельных положений налогового законодательства и профилактике наиболее часто встречающихся ошибок при его трактовании. Большой объем работы, незнание нюансов налогового законодательства по многочисленным налогам и сборам, отсутствие времени на разъяснительную работу с плательщиками и должной заинтересованности приводит к большому числу ошибок в документах, передаваемых работникам камеральных проверок, чего в принципе можно было бы избежать при непосредственном общении инспектора и закрепленных за ним налогоплательщиков, снизив тем самым объем непродуктивной работы.

3. Проблемы, возникающие при взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков и пути их совершенствования

Налоговая реформа в России в настоящее время вышла на завершающий этап. Сначала приводили в порядок величину налоговых ставок, учитывая выгоды бизнеса и государства. Вторым этапом налоговой реформы стало закрытие тех законодательных брешей, благодаря которым предприятия могли легально минимизировать свои налоги, увеличивая собственную прибыль, но лишая при этом бюджет значительной части доходов. Теперь перед фискальной службой стоит новая задача - повысить собираемость налогов. Именно поэтому центр тяжести фискальной реформы переносится, сегодня на налоговое администрирование, т.е. умение собрать до копейки начисленные налоги.

Становление взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков на протяжении нескольких лет проходит в трудных условиях, вызванных в первую очередь нестабильностью налогового законодательства, проблемами в организации работы налоговых инспекций, негативным отношением налогоплательщиков к налоговой системе и др. Это накладывает определенный отпечаток на организацию и действенность взаимодействия. Однако уже можно сделать некоторые выводы относительно значения взаимодействия на поступление налогов, его влияния на сферы экономики и общества, а также показать необходимость его дальнейшего совершенствования.

Мероприятия по организации работы с налогоплательщиками должны быть построены и проводиться в соответствии с принципом экономии налогообложения, а это означает, что затраты на проведение мероприятий не должны превышать доходы от этой деятельности.

Необходимо также повысить защищенность налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов и прекратить практику избирательного применения налоговых норм. Но самое главное, не следует забывать, что помимо фискальной (наполнение бюджета) и регулирующей (поощрение или подавление экономической активности) функций налоги должны выполнять еще и важную социальную роль. Они связывают общество и государство. По сути, каждый из нас зависит от налоговой политики, которая проводится в стране.

Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно-консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.

Сфера малого бизнеса относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального всеобъемлющего характера.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Такое внимание к малым предприятиям отнюдь не случайно. Так, если относительно крупных налогоплательщиков проблема отбора вообще не стоит, ибо такие налогоплательщики должны периодически отбираться для проверок исходя из единственного критерия отбора - значения налоговых поступлений для формирования доходной части бюджета, то налоговый контроль в отношении малых предприятий без применения системы целенаправленного отбора будет в большей степени напоминать стрельбу из пушек по воробьям.

Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Необходимо существенно изменить действующую методику планирования контрольных мероприятий. В целях эффективного планирования контрольной работы нужна современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, учитывающая, в том числе особенности конкретных регионов и конкретных налогоплательщиков.

Одна из важнейших задач - совершенствование действующего программного обеспечения процедуры камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.

Кроме того, действующее программное обеспечение разработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и не ориентировано на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.

Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Другой важной проблемой повышения эффективности взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков является отсутствие культуры уплаты налогов. При наличии такой культуры хозяйствующие субъекты и население должны были бы рассматривать уплату налогов как строгую обязанность, отступление от которой вызывало бы серьезные негативные последствия. Одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирование общественного мнения на изменение менталитета налогоплательщика. Честный налогоплательщик - порядочный гражданин, а уклоняющийся от уплаты налогов - нарушитель, который не может пользоваться хорошей репутацией.

Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносят ощутимый ущерб самому населению, в том числе и материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России.

При этом совершенствование вопросов организации работы с налогоплательщиками должно проводиться комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.

В условиях сложной экономической ситуации взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов очень важно для обеспечения стабильности бизнеса и налоговых поступлений в бюджеты региона.

В последнее время тема, касающаяся проблем взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов, является одной из ключевых в дискуссиях, проводимых бизнес-сообществом при участии представителей исполнительной власти и средств массовой информации.

Давно сложившиеся стереотипы и противостояние сторон преодолеть непросто. Тем не менее, медленно, но верно формируются более уважительные и партнерские отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. В связи с этим одной из важнейших задач для налоговиков является повышение качества услуг, предоставляемых налогоплательщикам, в том числе информационных. Каждая налоговая инспекция должна стать своеобразным аналитическим центром по переработке налоговой информации с хорошей сервисной службой, с помощью которой любой налогоплательщик легко сможет заполнить любую отчетную форму, рассчитать и вовремя уплатить налоги.

Конечный результат деятельности подобных центров - все возрастающий объем налоговых поступлений в бюджет.

Чтобы повысить общий уровень налоговой грамотности, сформировать доброжелательные взаимоотношения с налогоплательщиками и содействовать им в исполнении конституционной обязанности по уплате налогов, необходимо вести активную работу по поиску новых прогрессивных форм и методов работы.

Нами предлагаются следующие меры для установления конструктивного диалога с налогоплательщиками и повышения качества их обслуживания в Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Хакасия.

1. Анализ опросов налогоплательщиков о качестве предоставляемых услуг.

Получить объективную оценку качества услуг, оказываемых Инспекцией, Управлению ФНС по Республике Хакасия позволяет анализ результатов опросов налогоплательщиков, заполнивших приведенные на сайте Управления анкеты, так называемые карточки качества. В рамках анкетирования налогоплательщикам предлагается оценить по пятибалльной системе оперативность и культуру обслуживания в Инспекции, компетентность сотрудников, актуальность и наглядность информации, размещенной на стендах в инспекциях, работу справочного телефона, проведение бесплатных семинаров и др.

В опросах участвуют различные категории налогоплательщиков. Каждый, кто пожелал высказать свое мнение, может это сделать оперативно, не покидая рабочего места. По итогам анкетирования систематически проводится анализ ответов респондентов. На основании высказанных замечаний и предложений выводится средняя оценка по каждой услуге. Для большей наглядности результаты анкетирования оформляются в виде таблицы. Причем отрицательный результат в работе обозначен красным цветом. В зависимости от числа красных сегментов, отображающих оценку работы Инспекции, оценивается зона риска в работе с налогоплательщиками. Обобщенные результаты «карточек качества» с сайта Управления направляются в Инспекцию. При получении низких оценок, проводится работа, направленная на улучшение обслуживания налогоплательщиков.

Одним из важнейших вопросов в «карточках качества» является вопрос об оценке работы телефонной справочной службы. Если Инспекция получает низкие оценки, то за ней Управлением устанавливается первоочередной контроль.

В целях предупреждения некорректной работы телефонных справочных служб Инспекции, в том числе и трудностей с дозвоном, Управление ежемесячно проводит мониторинг их работы.

Для улучшения качества информационного обслуживания налогоплательщиков, а также для методической помощи налогоплательщикам при обращении на сайт Управления у сотрудников телефонной службы есть доступ к информационно-правовым системам, а также им обеспечен выход в Интернет. По мере расширения возможностей налогоплательщиков в использовании Интернета значительно увеличивается и количество обращений в налоговые органы через электронные каналы связи.

Поступающие от налогоплательщиков обращения (жалобы) как в письменной форме, так и через Интернет рассматриваются в соответствии с требованиями законодательства, анализируется сама причина поступления обращения, так как любая поступающая жалоба - это повод к улучшению работы с налогоплательщиком, повышению качества обслуживания и созданию комфортных условий для исполнения им налоговых обязательств.

2. Устранение выявленных недостатков в качестве информационных услуг, которое включает:

1) Проведение семинаров для сотрудников Инспекции. На основании результатов анкетирования, мониторинга работы телефонной справочной службы, рассмотрения письменных обращений должны проводиться мероприятия, позволяющие устранить поступающие замечания. Нами предлагается с этой целью организовывать семинары для сотрудников по теме «Межличностные отношения». На семинаре могут пройти обучение не только сотрудники отделов работы с налогоплательщиками, но и других отделов Инспекции, работающих с налогоплательщиками.

Участники семинара могут получить практические рекомендации, как установить, поддерживать и совершенствовать межличностные отношения, создать благоприятный психологический климат в коллективах, как правильно вести телефонные переговоры.

Во время семинара сотрудники, ежедневно контактирующие с большим количеством людей, дополнительно могут получить информацию о способах общения с налогоплательщиками, в том числе по телефону, методах снятия психологической напряженности, возникающей в результате общения с налогоплательщиками, приемах и способах предотвращения конфликтов, а также эффективного их разрешения.

2) Предоставление брошюр по основам налогообложения начинающим предпринимателям и проведение горячих линий. Инспекцией должны проводиться различные мероприятия по доведению до налогоплательщиков информации о налоговом законодательстве, об услугах, оказываемых Инспекцией, что будет способствовать повышению налоговой грамотности граждан. Предлагается начинающим предпринимателям раздавать брошюру «В помощь начинающему предпринимателю. Выбор системы налогообложения», в которой в доступной форме с конкретными примерами должно быть рассказано о государственной регистрации и постановке на учет, о выборе режима налогообложения.

Кроме этого, можно систематически проводить телефонные горячие линии по актуальным вопросам. Наиболее востребованными темами могут быть: «Порядок представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ», «Порядок представления налоговых вычетов налогоплательщикам - физическим лицам», «Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ», «Налог на добавленную стоимость», «Специальные режимы налогообложения».

4) Необходимо проводить информационные кампании, рассчитанные на определенные категории граждан. Так, в периоды декларирования доходов физических лиц, до наступления срока уплаты транспортного налога и налога на имущество физических лиц Инспекция может организовывать при поддержке администрации г. Абакана социально значимые информационные кампании. В это время о необходимости исполнить налоговые обязательства перед государством горожанам ежедневно напоминает наружная реклама, размещаемая на электронных дисплеях, на улицах города, радиореклама в центре города. О необходимости уплаты транспортного налога напоминают также рекламные щиты и растяжки, размещаемые на оживленных городских магистралях.

Для информирования граждан можно использовать региональные и местные средства массовой информации. К примеру, в период декларационной кампании в прямом эфире программы телерадиокомпании «Абакан» представитель Инспекции разъясняет порядок декларирования, а перед наступлением срока уплаты транспортного налога может принять участие в передаче «Автоналоги» Дорожного радио. Помимо этого, по теме декларирования с редакцией газеты «Абакан» можно провести горячую линию в режиме онлайн.

3. Создание бюро налоговых инициатив. В соответствии с порядком работы данного бюро налоговой инициативой признается оформленное в установленном порядке предложение (идея, новация) по совершенствованию методов налогового администрирования, оптимизации технологических процессов, повышению качества услуг, оказываемых налогоплательщикам.

4. Наиболее современные и перспективные способы взаимодействия с налогоплательщиками - это предоставление им электронных сервисов. Набор таких сервисов за последние полтора-два года существенно пополнился. К ставшим уже достаточно привычными и распространенным сервисам: сдача отчетности по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), получение информационных услуг и разнообразной информации по налогообложению на сайтах ФНС России и региональных управлений, электронные устройства управления очередью в операционных залах инспекций, бесплатное распространение программных средств, добавились такие, как информирование о наличии задолженности через «Личный кабинет налогоплательщика», СМС-информирование налогоплательщиков, получение услуг по осуществлению регистрационных действий через Единый портал государственных и муниципальных услуг, по всей стране заработала биллинговая система взаимодействия налоговых органов и кредитных организаций по уплате налогов физическими лицами. Совершенно по-иному стали обрабатываться обращения налогоплательщиков, поступающие через Интернет, заработали средства автоматической регистрации поступающих обращений и контроля за их исполнением.

Предлагается также в Инспекции предоставить налогоплательщикам - физическим лицам дополнительную возможность получить информацию о наличии задолженности по налогам с использованием мобильной связи.

5. Повышения качества взаимодействия с налогоплательщиками.

Для повышения качества взаимодействия с налогоплательщиками Инспекции предлагается несколько направлений: