Пути совершенствования и решения различных проблем в области НДФЛ

Несмотря на то, что налоговые системы развитых стран обеспечивают достаточно высокие доходы бюджета, они не являются идеальными. Возникает закономерный вопрос: следует ли России копировать налоговые системы, применяемые в западноевропейских странах, если они не являются экономически эффективными; учтем, кроме того, что отсутствие налоговой дисциплины делает затруднительным использование методов взимания налогов по принципам, существующим в развитых странах. Ответ очевиден: копировать нельзя, но рациональные методы следует, конечно же, внедрять и применять, но с оглядкой на постсоветскую действительность.

На благополучном Западе введение НДФЛ с граждан растянулось на десятилетия. У нас же после 5-7 лет попыток взимания прогрессивного НДФЛ, видите ли, пришли к выводу, что он неэффективен, ведет к утаиванию реальных доходов и снижает поступления в бюджет. Налоговую дисциплину надо культивировать и повышать, а не снижать ставки подоходного налога, тем более что это снижение касается только благополучного слоя общества.

Менталитет российских граждан пока не в состоянии адекватно реагировать на налоговые вычеты из мизерной зарплаты. При социализме гораздо меньше говорили о налогах. Они не были в центре общественного внимания, как сейчас. Тогда только бухгалтеры предприятий ими интересовались, а простые граждане порой ворчали, разделяя свою зарплату на «грязную» и «чистую», за вычетом налогов. Все это лишний раз напоминает простую истину - нельзя бесконечно «доить» нищее население, сначала нужно поднять уровень благосостояния граждан на должную высоту, а потом и вводить подоходные налоги на всех граждан.

Современная российская налоговая система до сих пор оказывала угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Многие предприятия были вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, связанные с обращением наличных денег. Это доказывает, что экономика находится в таком состоянии, когда повышение налогов приводит только к сокращению налогооблагаемой базы.

Примером может служить введение «плоской» шкалы подоходного налога, к которому возникает масса вопросов как частного, так и общего характера. Утверждается, что единая ставка НДФЛ в размере 13% способствует легализации заработной платы. В то же время эффективная ставка подоходного налога для богатых граждан приобрела регрессивный характер, поскольку состоятельные люди обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на лечение, образование и т.п.

При введении этого налога на первый план выдвигалась идея стимулированного выхода налогов «из тени». Цель совершенно не налоговая. В соответствии с таким принципом для борьбы с нарушениями правил дорожного движения следовало бы их отменить: цель будет достигнута - нарушений не будет.

Обобщая сравнительную характеристику налогообложения физических лиц в России и за рубежом, внесем предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц в Российской Федерации. Налоговая реформа для гражданина должна обеспечить:

- установление налогового бремени соразмерного платежным способностям населения;

- невозможность необоснованного и неравного повышения налоговой нагрузки;

- прозрачность налоговой системы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;

- создание партнерских отношений с государством, основанных на принципе взаимности прав и обязанностей;

- возможность влияния на налоговую политику государства.

Для решения этих задач предлагается комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц в сочетании с мерами по снижению социальных налогов, уплачиваемых предприятиями.

1. Принять в качестве основополагающего понятия для расчетов налогооблагаемой базы официально установленный прожиточный минимум на одного человека в месяц и среднюю заработную плату в месяц работников наемного труда, а не минимальную, как это делается сейчас. Все налоги и вычеты корректировать на основании прожиточного минимума и средней заработной платы за последний месяц года - декабрь. Так как мы не можем с достаточной точностью сейчас установить прожиточный минимум на конец года, возьмем за основу расчетов последние сведения.

2. Исключить из налогооблагаемой базы личные доходы граждан в размере официального прожиточного минимума.

3. Расчет подоходного налога производить в расчете на семью. При этом неважно, имеет ли какой-либо член семьи личный доход выше прожиточного минимума или нет. Вполне естественно, к членам семьи относятся дети, иждивенцы, инвалиды, пенсионеры и другие граждане, имеющие или не имеющие собственный источник доходов, связанные родственными связями и осуществляющие совместное проживание. Данные о составе семьи имеются в органах ЗАГС, паспортно-визовой службы, домоуправлениях и квартальных комитетах, поэтому проблем определения принадлежности и состава семьи возникать не должно. В результате этого новшества отпадает необходимость применения некоторых вычетов. Так, стандартный налоговый вычет на детей отменяется, семья на основании нового расчета получает возможность не включать в налоговую базу сумму 18 тыс. руб. на каждого ребенка в год, что соответствует прожиточному минимуму.

4. Вернуться к прогрессивной системе налогообложения физических лиц. Основой для составления шкалы доходов должен служить размер средней заработной платы в стране. Взимание повышенных ставок налогов начинается с суммы дохода, составляющей в расчете на одного члена семьи среднегодовую заработную плату, исчисленную исходя из ее величины за последний месяц отчетного года.

5. Сохранить в полном объеме стандартные страховые вычеты, заложенные в существующем Налоговом кодексе, за исключением вычетов на детей и иждивенцев, т.к. механизм льготного налогообложения семьи нами уже учтен в предложенных мероприятиях.

6. Применить новую систему взимания отчислений на социальное страхование. Общая налоговая нагрузка фонда оплаты труда снижена, распределена в определенном сочетании между работником и работодателем. Определить общий размер налоговой нагрузки на уровне 30%, т.е. снизить ее по отношению к существующей на 4%. Освободить наименее обеспеченных работников от ее уплаты, переложив всю тяжесть выплат на предприятия, не заботящиеся о повышении оплаты труда сотрудников. Применить плавающую шкалу для расчета соотношения отчислений и выплат между работодателем и сотрудником. Помимо всего прочего, это будет дополнительным стимулом для предприятий снижать объем отчислений путем указания реальной заработной платы сотрудников, да и сами заработные платы, по всей видимости, вырастут, что позволит перенести налоговое бремя на экономически более состоятельных работников.

В этих целях предлагается, по примеру западных стран, повсеместно внедрять электронные варианты начисления заработной платы и совершения покупок, вводить системы получения зарплаты работниками со своего расчетного счета в банке, ускорить работу по присвоению каждому гражданину индивидуального налогового номера (ИНН), вести контроль за крупными покупками и сделками физических лиц, обеспечить создание механизма взимания налогов у источника доходов, жестче осуществлять контрольные проверки предприятий, явно занижающих уровень доходов своих сотрудников. Не секрет, что существует огромное количество фирм и компаний, где в качестве заработной платы сотрудников официально значатся суммы в размере налогового вычета. Налоговые инспекции прекрасно об этом знают, но не предпринимают никаких мер по искоренению умышленного обмана. Считаю, что только избавление от явных «уклонистов» от уплаты налогов способно принести бюджету десятки процентов неуплаченных налогов. Тогда выпадут из рук защитников «плоской» подоходной шкалы последние козыри в игре «на понижении ставок».

Посчитаем, что предложенные мероприятия имеют научно обоснованный характер и могут выступать в качестве альтернативных вариантов реформирования налогообложения в России. В соответствии с ними налоговое законодательство России примет вид, отвечающий современным тенденциям налогообложения физических лиц в мире и учитывающий последние реалии экономического состояния страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.

Проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2011гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998г. 6 ступеней, в 1999г. - 5 ступеней, в 2000г. уже 3 ступени, а с 1.01.2001г. одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ.

Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует упомянуть о высокой НДФЛ в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи этому налогу тоже намного выше.

Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

Слишком много целей хочется достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов.

Существующая концепция налогообложения доходов физических лиц имела целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышенные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала; с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам -- максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами, определена средняя налоговая ставка в размере 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы -- не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами -- земельным, транспортным налогом и т. д.

Как видно из настоящей работы, обложение физических лиц налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что «незнание законов не освобождает от ответственности». Попадаться на «удочки» всевозможных компаний, обещающих продать вашу квартиру, дачу за немыслимые деньги без уплаты налогов, но не предупреждающих людей о том, что при подаче налоговой декларации они будут иметь проблемы с налоговой инспекцией. Им все равно придется платить, вот только из каких денег, ведь между получением дохода и уплатой (принудительной и со штрафами) подоходного налога пройдет время и полученных денег уже может и не быть.

Но отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно.

Налоговая система в целом нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 (с изменениями и дополнениями).

2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

8. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

9. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

10. Приказ МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц».

11. Приказ ФНС РФ от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».

12. Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

13. Приказ ФНС РФ от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)».

14. Приказ ФНС РФ от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@ «О форме справки».

15. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

16. Абрамова И.И. Налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация. // Налоги. - 2011. - №3. - С.44-45.

17. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Боратор-Пресс, 2011. - 192с.

18. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2010.- 319 с.

19. Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2011. - 152 с.

20. Беляева Н. А. Порядок заполнения налоговой декларации для физических лиц (форма 3-НДФЛ) // Человек и Закон. - 2011. - №4(436). - С.35-54.

21. Воробьева Е. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2011.- 656 с.

22. Гаджикурбанов Д.М. Доходы бюджета: виды и методы их исчисления. - Ижевск.: Изд-во ИжГТУ, 2010.- 196 с.

23. Горский И. В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 2010, 95с

24. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и Ко”, 2010. - 872 с

25. Лабынцев Н.Т., Хмельницкая Н.В. Реализация принципов Основ мирового налогового кодекса в России // "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2011, N 1.

26. Львов Д. и др. Рыночная экономика и политика. // Журнал для акционеров. № 5, 2010 стр. 19-27.

27. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. - М.: Дело, 2011. - 400с.

28. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2010. - 191 с.

29. Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц» //«Финансы». - 2011. - №1. - С. 28-33.

30. Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции // Финансы. 2011. № 10. С. 33.

31. Смирнова Е.Е. Особенности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Налоговый Вестник. - 2011. - № 11. - С. 114-117.

32. Смышляева С.В., Завязочникова М.В. Налоговые споры: Судебная практика, комментарии специалистов. М.: МЦФЭР, 2011. - 335 с.

33. Соколинский М.В. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. 2011. № 5. С. 62.

34. Терентьева С.Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый менеджмент. - 2011. - № 2. - С. 78 - 91.

35. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.

36. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. - М.: Омега, 2011 - 450 с.

37. ФНС. ФНС ответила на несколько вопросов по НДФЛ//Российский налоговый курьер. - 2011. - № 10.

38. Сайт Федеральной налоговой службы России

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

НДФЛ в различных странах

Австралия 17-47%

Австрия 21-50%

Аргентина 9-35%

Беларусь 12%

Бельгия 25-50%

Болгария 10%

Бразилия 15-27,5%

Великобритания 0-40%

Венгрия 18% и 36%

Вьетнам 0-40%

Германия 14-45%

Греция 0-40%

Дания 38-59%

Египет 10-20%

Замбия 0-35%

Израиль 10-47%

Индия 10-30%

Индонезия 5-35%

Ирландия 20-41%

Испания 24-43%

Италия 23-43%

Канада 15-29%

Кипр 20-30%

Китай 5-45%

Латвия 26%

Литва 15% и 24%

Люксембург 0-38%

Мальта 15-35%

Марокко 0-41,5%

Молдова 20%

Мексика 0-28%

Нидерланды 0-52%

Новая Зеландия 0-39%

Норвегия 28-51.3%

Пакистан 0-25%

Польша 19-40%

Португалия 0-42%

Россия 13%, 35%

Румыния 16%

Саудовская Аравия 20%

Сербия 10-20%

Сингапур 3,5%-20%

Словакия 19%

Словения 16%-41%

США 10-35%

Таиланд 5-37%

Тайвань 6-40%

Турция 15-35%

Узбекистан 10%-16%-22%

Украина 15-17%

Филиппины 5-32%

Финляндия 8,5-31.5%

Франция 10-48,09%

Черногория 15%

Чехия 15%

Швеция 0-56%

Эстония 21%

ЮАР 24-43%

Япония 5-40%

Страны, в которых нет подоходного налога:

Андорра

Багамы

Бахрейн

Бермуды

Бурунди

Британские Виргинские Острова

Каймановы острова

Кувейт

Монако

Оман

Катар

Саудовская Аравия

Сомали

ОАЭ

Уругвай

Вануату

Размещено на Allbest.ru