Налоговое законодательство в контексте стимулирования деятельности малого и среднего бизнеса

Граждане иностранных государств и лица без гражданства могут выступать в качестве предпринимателей в пределах правомочий, установленных законодательством.

Законодательство о предпринимательстве предусматривает возможность осуществления предпринимательской деятельности с использованием средств производства, имущества, ценностей как самим их собственником, так и другим субъектом, управляющим его имуществом на праве хозяйственного ведения, предоставленном собственником Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007. 92 с. Электронная версия..

С понятием «предпринимательство» неразрывно связано понятие «предприятие». Под «предприятием» следует понимать определенный комплекс, используемый для производства товаров и услуг в любой отросли национальной экономики. Например, предприятием является аэропорт и магазин, металлургический завод и салон красоты.

Предприятие - это основной агент рыночной экономики. Как за рубежом, так и в России существует большое количество типов предприятий и, следовательно, предпринимательской деятельности.

Все многообразие предпринимательской деятельности можно классифицировать по различным признакам: виду деятельности, формам собственности, количеству человек, вовлеченных в предпринимательство, организационно-правовым и организационно-экономическим формам и прочим.

По виду или назначению предпринимательскую деятельность можно подразделить на производственную, коммерческую, финансовую, консультативную, инженерное предпринимательство и другие. Будучи относительно самостоятельными видами предпринимательской деятельности, указанные ее формы взаимно пронизывают и дополняют друг друга, так что один из видов может содержаться в другом. Наиболее общим и важным является производственный вид предпринимательства, за ним следует коммерческий и замыкает цепь финансовый вид.

Например, к производственной предпринимательской деятельности относится деятельность, в условиях которой предприниматель непосредственным образом осуществляет производство продукции, товаров, работ, услуг, информации, духовных ценностей, подлежащих последующей реализации потребителям (покупателям). При этом функция производства является для предпринимателя основной, определяющей, тогда как другие сопровождающие производство функции, такие как сбыт продукции, играют вторичную роль, служат дополнением основной Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007. 92 с. Электронная версия..

К числу финансового предпринимательства относится коммерческая деятельность, где объектом купли-продажи является весьма специфический товар - деньги, валюта, ценные бумаги. В условиях данного вида предпринимательства деньги, ценные бумаги служат основным объектом товарно-денежных отношений, превращая их в денежно-денежные, валютно-денежные. По сути, мы имеем дело с продажей одних денег за другие в прямой или косвенной форме.

Предпринимательство как особая форма экономической активности может осуществляться как в государственном, так и в частном секторе экономики.

В соответствии с этим различают: а) предпринимательство государственное; б) предпринимательство частное.

Государственные предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия, учрежденного: а) государственными органами управления, которые уполномочены (в соответствии с действующим законодательством) управлять государственным имуществом (государственное предприятие), или б) органами местного самоуправления (муниципальное предприятие).

Собственность такого рода предприятий есть форма обособления части государственного или муниципального имущества, части бюджетных средств, других источников. Важной характеристикой таких предприятий выступает то обстоятельство, что они отвечают по своим обязательствам только имуществом, находящимся в их собственности (ни государство не отвечает по их обязательствам, ни они сами не отвечают по обязательствам государства).

Частное предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия (если оно зарегистрировано в качестве такового) или предпринимателя (если такая деятельность осуществляется без найма рабочей силы, в форме индивидуальной трудовой деятельности).Гуськова М.Ф., П.Ф. Стерликов, Ф.Ф. Стерликов Экономика: 100 вопросов - 100 ответов: Учеб. пособие. - М.: Гуманит. изд. центр Владос, 2008.

Конечно, каждый из этих видов -- государственное и частное предпринимательство -- имеет свои отличительные признаки, но основные принципы их осуществления во многом совпадают. И в том и в другом случае осуществление такой деятельности предполагает инициативность, ответственность, инновационный подход, стремление к максимизации прибыли. Схожей является и типология обоих видов предпринимательства.

Различают следующие организационно-правовые формы предпринимательства: единоличное предприятие, партнерство, корпорация.

Единоличное предприятие. Такого рода фирму также называют бизнесом одного человека, или частной собственностью. Владелец имеет материальные ресурсы и капитальное оборудование, необходимое для производственной деятельности, или приобретает их, а также лично контролирует деятельность предприятия.

Партнерство - это форма организации бизнеса является естественным развитием единоличного владения.

По степени участия в деятельности предприятия партнерства бывают разные. В некоторых случаях все партнеры играют активную роль в функционировании предприятия, в других случаях - один или несколько участников могут играть пассивную роль. Это означает, что они вкладывают свои финансовые средства в фирму, но не принимают активного участия в управлению ею.

Корпорация: малое предприятие; акционерное общество (закрытое и открытое); совместное предприятие.

Корпорация - это правовая форма бизнеса, отличающаяся и отделенная от конкретных лиц, ими владеющих. Эти признанные правительством “юридические лица” могут приобретать ресурсы, владеть активами, производить и продавать продукцию, брать в долг, предоставлять кредиты, предъявлять иск и выступать в суде ответчиком. А также выполнять все те функции, которые выполняют предприятия любого другого типа.

Малое предприятие может быть создано и частным лицом, и предприятием, организацией, как государственной, так и общественной. Во-первых, оно может быть «одноклетчатым» и более сложным, иметь филиалы, участки, представительства. Во-вторых, разнообразием целей, ради которых может быть создано предприятие: художественны и подсобных промыслов, оказание всевозможных услуг населению, запуске практически любой деятельности, не запрещенной законом. В-третьих, привлекает относительно простая процедура учреждения и регистрации.

В промышленно развитых странах малые предприятия дают значительную долю совокупного валового продукта.

Акционерное общество - организация, созданная на основе добровольного оглашения юридических и физических лиц (в том числе и иностранных), объединивших свои средства путем выпуска акций, и имеющая целью удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцев Е. Б. Современный экономический словарь. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.:ИНФАРМА-М, 2008. - 480 с..

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставной капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах размеров (стоимости) внесенных ими вкладов. Уставной капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. ООО не обязано публичной ответственностью. Данная правовая форма наиболее распространена среди мелких и средних предприятий.

К основным организационно-экономическим формам, характеризующие соглашения между предпринимателями в области организации их деятельности, следует отнести следующие:

Картель - соглашение между предпринимателями одной отрасли о ценах, разделе рынков продукции, долях в общем объеме производства и т. п.;

Синдикат - объединение сбыта продукции предпринимателями одной отрасли, с целью устранения излишней конкуренции между ними;

Консорциум - объединение предпринимателей с целью совместного проведения крупной финансовой операции;

Концерн - многоотраслевое акционерное общество, контролирующие предприятия через систему участий. Подвинская Е.С. Все об акционерных обществах. - М.,2007.

В зависимости от количества человек, вовлеченных в предпринимательство, оно может быть: малое - до 100 человек, среднее - от 100 до 500 человек, крупное - более 500 человек.

2.2 Анализ развития малого и среднего предпринимательства

Говоря о развитии малого и среднего предпринимательства, мне хотелось уделить большое внимание анализу динамики малого бизнеса как в РФ в целом, так в Тамбовской области отдельно.

Малое предпринимательство в современной России - относительная форма хозяйственной деятельности небольших предприятий, для которых характерно: редкое использование начального заемного капитала, высокие административно-управленческие издержки, недостаточная оценка потенциальных преимуществ быстрой перепрофилизации, диспаритетные отношения с посредниками по сбыту продукции, сильная зависимость от местной власти и от местного рынка, недостаточная поддержка на федеральном уровне www.4i5.ru.

В его основе стоит малое предприятие - организационная форма существования малого предпринимательства, структурное звено национального хозяйства, размеры которого определяются законодательством страны, где оно существует.

Малое и среднее предпринимательство в РФ регулируется Федеральным законом от 24 июля 2010 года N 209-ФЗ «о развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Согласно статье 3 и 4 субъекты малого и среднего предпринимательства -

хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий; б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек Консультант Плюс: Высшая школа: Учебное пособие.. Малое предпринимательство один из наиболее динамично развивающихся сегментов социально-экономической жизни области. Оно все в большей степени способствует обеспечению занятости населения, насыщению потребительского рынка услугами и товарами, пополнению бюджетов всех уровней. Оно является одним из наиболее значимых явлений социально-экономической жизни области. В отдельных социально значимых отраслях экономики именно оно занимает доминирующее положение Романенко И.В. «Экономическая теория: Конспект лекций» - С-Пб: «Изд-во Михайлова В.А.», 2003.

Современные ученые считают, что предыстория развития нынешнего малого и среднего предпринимательства связана с 70-80-ми гг. советского периода социально-экономического развития общества.

Однако некоторые ученые полагают, что малое предпринимательство зародилось в России только в начале 90-х гг. В условиях проведения радикальных рыночных реформ малое предпринимательство прошло следующие этапы Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007. 92 с. Электронная версия. .

Первый этап: 1992 - 1994 гг.

Этот этап характеризуется продвижением вперед в понимании сути экономических проблем малого предпринимательства. Определяется роль и место малого предпринимательства в создании конкурентоспособной экономической среды новой хозяйственной системы. Зарождаются концепции поддержки малого предпринимательства, определяются приоритеты в его развитии. Издаются нормативные акты, регулирующие отношения предприятий с другими участниками рыночной экономики. Однако, как не печально, эти постановления остались только декларацией. И хотя в начале этого этапа наблюдался процесс массового учредительства малых предприятий, доля малых предприятий в сфере материального производства в общей структуре отечественного малого предпринимательства резко сократилась. Количественный рост малых предприятий характеризуется следующими показателями: 1992 - 560 тыс. малых предприятий, 1993 - 865 тыс., 1994 - 896,6 тыс. www.frip.ru

В этот период закладываются интересные перспективные начинания в разных регионах страны. К концу 1994 года начался спад в деятельности малых предприятий - многие научно-консультационные, торгово-посреднические предприятия распались, либо диверсифицировались. Не дало желаемых результатов и развитие фермерского хозяйства. К тому же наблюдалось нарастание криминально-уголовного характера многих процессов в малом бизнесе, что связывается с отсутствием устойчивых, сложившихся норм и правил предпринимательской этики, наличием «государственного рэкета» и уголовного рэкета. Данный этап в развитии малого бизнеса все еще оставался этапом «проб и ошибок». Однако в целом сохранялось устойчивое понимание необходимости развития малого предпринимательства как важнейшего условия дальнейшего эффективного экономического развития страны.

Второй этап: 1995 - 1998 гг.

На этом этапе вырабатываются конкретные меры реальной помощи малому бизнесу по всей стране с предоставлением самостоятельности регионам в решении этих проблем.

В 1995 году положение в малом предпринимательстве характеризовалось следующими показателями: малых предприятий в Российской Федерации насчитывалось 877,3 тыс., доля прибыли, заработанная ими, составляла 1/5 часть всей прибыли, полученной российской экономикой. По оценкам экспертов, в инновационной сфере функционирует около 120 тыс. малых предприятий с численностью занятых 2,3 млн. чел. Как и во всем мире, часть из них распадается, другие возникают вновь. Однако появились и устойчиво функционирующие 3-4 года малые предприятия www.4i5.ru.

Однако второй этап функционирования малого бизнеса все еще не смог стать действенным инструментом экономического роста, политики занятости, научно-технического прогресса. Такая ситуация объясняется особенностями общего состояния отечественной экономики, которое характеризуется тяжелейшим кризисом, падением темпов роста, инвестиционным голодом, развалом хозяйственных связей.

Другой особенностью экономической жизни являются процессы концентрации и централизации капиталов, которые приводят к поглощению малых предприятий, их слиянию. Еще не сформировался тот уровень деятельности крупных предприятий, когда они становятся хозяйственными субъектами, заинтересованными и инициирующими создание малых предприятий.

Очень острой остается проблема получения кредитов, которые жизненно необходимы предпринимателям. Более того, нехватка финансов для начинающего предпринимателя часто становится вообще основной проблемой.

Существенным фактором, мешающим цивилизованному развитию отечественного малого предпринимательства, остается криминальность и криминализация самого малого бизнеса Гуськова М.Ф., П.Ф. Стерликов, Ф.Ф. Стерликов Экономика: 100 вопросов - 100 ответов: Учеб. пособие. - М.: Гуманит. изд. центр Владос, 2008. .

Третий этап: 1999 - 2004 гг.

Для данного этапа становится характерным обеспечение благоприятных условий для развития малого предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер государственной поддержки на федеральном уровне.

События же августа 1998 года стали переломным моментом для развития отечественного малого бизнеса. Малые и средние предприятия, которые потеряли около 12 млрд. долл., можно считать главными пострадавшими от августовского кризиса. По официальным данным, после августа 1998 года от 25 до 35% малых предприятий фактически прекратили свою деятельность, а это значит, что из 877 тыс. предприятий (количество которых для нашей страны для создания нормальной конкурентной среды должно достигать 3--5 млн.) только 600 тыс. сохранили свой бизнес. Но и эти предприятия сократили численность персонала, снизили оплату его труда www.4i5.ru.

Высокая доля банкротств малых предприятий заставляет внешних инвесторов вообще не предоставлять ссуды или предоставлять под высокий процент на очень жестких условиях возврата. В результате получается, что частные источники финансирования, как правило, недоступны малому бизнесу. Перспективным инвестором малого предпринимательства должно стать крупное производство -- промышленные гиганты.

В это время были разработаны довольно эффективные модели по привлечению капитала в малое и среднее предпринимательство. К их числу следует отнести реструктуризацию банковской системы с целью создания специализированных кредитных организаций для работы с субъектами малого бизнеса; создание гарантийных механизмов кредитно-инвестиционной поддержки малых предприятий; использование различных форм финансирования лизинга; создание системы специальных банков -- местных, муниципальных, при деятельном участии государства; распространение системы договорных отношений -- франчайзинг; участие малых предприятий в поставке продукции для государственных нужд.

Они доказали свою эффективность на практике, которая выражается в заметном позитивном развитии малого бизнеса после кризиса в августе 1998 года www.frip.ru.

Развитие малого предпринимательства в Тамбовской области происходило следующим образом www.aup.ru.

С 1999 года малое предпринимательство в Тамбовской области имело положительную динамику развития. В настоящее время в малом бизнесе занято более 84 тысяч человек (с учетом работающих по трудовым договорам у работодателей - физических лиц), в том числе предпринимателей без образования юридического лица порядка 38 тысяч. В 2005 году среднесписочная численность работников, занятых на малых предприятиях области составило 27692 человека, в 2006 - на 3,3% больше - 28600 человек. Выпуск товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и акциза) по всем видам деятельности увеличилось в 2006 году до 3521,5 млн. рублей, а выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг составит порядка 11929 млн. рублей, что больше аналогичного периода 2005 года соответственно на 25,9% и 40,4%.

В целях оптимизации нормативно-правовых основ регулирования малого предпринимательства приняты следующие нормативно-правовые акты:Закон Тамбовской области № 38-З от 19.07.2005 «О Программе развития и поддержки малого предпринимательства в Тамбовской области на 2005-2007 годы»; постановление администрации области № 258 от 12.04.2005 «О межведомственной комиссии по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства в Тамбовской области»; постановление администрации области № 470 от 24.06.2005 «О координационном совете по развитию малого предпринимательства Тамбовской области» www.tambovjurcentre.ru .Поддержка малого предпринимательства осуществлялась в соответствии с Программой развития и поддержки малого предпринимательства в Тамбовской области на 2005-2007 годы. На выполнение программных мероприятий в областном бюджете на 2006 год предусматривались средства в размере 900 тыс. рублей. Фактически израсходовано - 729,9 тыс. рублей, в том числе на субсидирование процентной ставки по кредитам и займам, выдаваемым определенным категориям субъектов малого предпринимательства коммерческими организациями в сумме 552 тыс. рублей. Один рубль бюджетных средств, направленных на субсидирование процентных ставок позволил привлечь более 23 рублей кредитных ресурсов. На эти цели в 2007 году предусмотрено 900 тыс. рублей. В сфере микрофинансирования филиалом Фонда поддержки малого предпринимательства «Фора» предоставлено субъектам малого предпринимательства 1758 займов на сумму 47,4 млн. рублей. Субъектами малого предпринимательства области уплачено налогов в бюджеты всех уровней порядка 10,5% от общей суммы налоговых поступлений области. Малый бизнес Тамбовской области на сегодняшний день - это 4,2 тысячи малых предприятий и более 22,6 тысяч индивидуальных предпринимателей. По сравнению с 2009 годом количество малых предприятий возросло на 717 единиц или на 20,5 процентных пункта. Это характеризует приложение 1.

В общем количестве малых предприятий по-прежнему преобладают предприятия и организации с видом деятельности «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, бытовых изделий и предметов личного пользования» и составляют 45,0%. На предприятия и организации обрабатывающих производств приходится 13,2%, строительства - 12,1%, по операциям с недвижимым имуществом, аренде и предоставлению услуг - 11,5%, сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства - 7,6%, транспорта и связи - 3,9% от общего количества малых предприятий.

В обрабатывающих производствах преобладают предприятия, занимающиеся производством пищевых продуктов - 18,9%, выпуском прочих неметаллических минеральных продуктов, обработкой древесины и производством изделий из дерева - по 10,4%, изготовлением текстильных и швейных изделий, целлюлозно-бумажным производством; издательской и полиграфической деятельностью - по 9,5%.

В отдельных социально значимых отраслях экономики малый бизнес занимает доминирующее положение. Так, например, в 1 полугодии текущего года доля субъектов малого предпринимательства в обороте розничной торговли области составила 69%, оптовой торговли - 51,2%, в объеме строительных работ - 67,5% и в объёме платных услуг - 29,3%. Только по этим видам деятельности оборот малого бизнеса за январь-июнь 2010 года составил 31 млрд. рублей (в январе-июне 2009г. - 25,4 млн. рублей).

Средняя численность работников малых предприятий в 1 полугодии 2010 года составила 35,9 тысяч человек, что на 12,0% больше аналогичного периода прошлого года.

Доля работников малых предприятий в январе-июне 2010 года в общей численности занятых на предприятиях и организациях области составила 11,5% и увеличилась на 1,4 процентных пункта по сравнению с аналогичным периодом 2009 года.

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг малых предприятий составила в 1 полугодии 2010 года - 12,7 млрд. рублей, что на 21,7 процентных пунктов выше января-июня 2009 года (приложение 2).

Увеличиваются объёмы использованных малыми предприятиями области инвестиций в основной капитал. В январе-июне 2010 года объём инвестиций составил 676,2 млн. рублей, что выше аналогичного периода прошлого года на 70,5%.

Растёт постоянно и составляющая малого предпринимательства в областном бюджете. Общая сумма поступлений по налогам на совокупный доход в 1 полугодии т.г. составила 330,7 млн. рублей с ростом к аналогичному периоду 2009 года на 20%.

В области активно ведется работа по финансово-кредитной поддержке малого предпринимательства. Всего за период с 2004 года по январь-июнь 2010 года было выдано кредитов и займов субъектам малого предпринимательства на сумму 52,3 млрд. рублей. За счет областного бюджета производится субсидирование процентных ставок по инвестиционным кредитам субъектов малого предпринимательства.

В целях дальнейшего привлечения предпринимателей Тамбовское отделение Сбербанка России с 2007 года начало проводить ежегодный конкурс «Лидер малого предпринимательства» с вручением победителям в номинациях денежных призов и предоставлением определенных льгот при получении кредитов.

Активно ведется работа по имущественной поддержке субъектов малого предпринимательства. По состоянию 01.07.2010 г. государственное и муниципальное недвижимое имущество площадью 228,4 тыс.кв. м используют 1580 субъекта малого предпринимательства.

Таким образом, итоги развития малого бизнеса за рассматриваемый период характеризуются заметным ростом основных экономических показателей их деятельности. Вместе с тем доля малого предпринимательства в таких видах деятельности, как предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, научные исследования и разработки, промышленность пока остается невысокой. По-прежнему основной сферой деятельности малого бизнеса является торговля, услуги населению www.aup.ru.

3. Налогообложение малого и среднего предпринимательства как важная форма стимулирования

3.1 Специальные налоговые режимы, используемые на предприятии

Специальные налоговые режимы, используемые на предприятии, отражены во второй части Налогового Кодекса РФ, раздел 8 «Специальные налоговые режимы».

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами Садыков Р.Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2007, №3, с. 11-19. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым КодексомЮткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. 2-е изд. М.: ИНФА - М.,2008 .

Существуют следующие специальные налоговые режимы Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 5.08.2003 г. и Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2009, №12, с. 37-39.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если организация занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

1) оказание бытовых услуг (ремонт обуви и изделий из меха; ремонт металлоизделий; ремонт одежды; ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; услуги по чистке обуви; парикмахерские услуги);

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств;

4) розничная торговля;

5) оказание услуг общественного питания.

Объектом обложения единым налогом, в данном случае, устанавливается совокупный доход или валовая выручка. Причем, при выборе объекта обложения принцип добровольности отсутствует. Его выбор предоставляется органу государственной власти субъекта Федерации Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2009, №2, с. 29-35.

При обложении совокупного дохода в федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 10%, в региональный бюджет налог может быть установлен в пределах 20%. Если объектом обложения служит валовая выручка, то в федеральный бюджет направляется 3,33% от ее суммы, в региональный - 6,67% Захарьин В. Р. Все изменения налогового законодательства с 1 января 2009 года. - М. 2009 г. - 192 с./Б-ка Рос. газ. - Выш.9/.

Плательщикам единого налога не нужно уплачивать: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц); налог на добавленную стоимость; налог на имущество предприятий (для индивидуальных предпринимателей - налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности); единый социальный налог.

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

Для того чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 % Зимин А.В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспеки 2009. - 208 с..

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

ВД=БД*П*К

ВД - вмененный доход; БД - базовая доходность на единицу физического показателя; П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения. Учебно-практ. пособие. - М.:ОСв- 89, 2006 - 496с..

После вступления в силу НК РФ значительно уменьшилось налоговое бремя плательщиков за счет очень существенного снижения параметров базовой доходности при расчете единого налога на вмененный доход. Так, по ранее действовавшему законодательству все виды розничной торговли имели базовую доходность в размере 36 000 руб. на 1 м ?, а в настоящее время в случае наличия торгового зала - только 1200 руб. на 1 м?, а в случае его отсутствия - 6000 руб. на одно торговое место. Такая же тенденция прослеживается и по остальным видам деятельности. Кроме того, налог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 % всех товаров и услуг в малом бизнесе.

С 1 января 2007 года вступила в силу глава 26.1. «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)», которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке Консультант Плюс: Высшая школа: Учебное пособие..

Согласно статье 346.1 пункт 3 НК переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период Захарьин В.Р. Все изменения налогового законодательства с 1 января 2009 года. - М. 2009 г. - 192 с./Б-ка Рос. газ. - Выш.9/.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод:

· датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

· расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы: расходы на приобретение основных средств (в особом порядке); расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам); суммы процентов, уплачиваемые по кредитам и займам; расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги; расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ; расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации Согласно 26.1. НК РФ..

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

По итогам налогового периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации, и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

С 1 января 2006 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).

Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей) Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения в 2009 году. - М.: Дело и Сервис, 2009.- 189 с..

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 1.

Упрощенная система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2006 г. находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 11 млн. рублей (без учета НДС) Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения в 2009 году. - М.: Дело и Сервис, 2009.- 189 с..

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги (таможенные пошлины, государственные пошлины, лицензионные сборы и т.п.) уплачиваются, в соответствии с общим режимом налогообложения Лебединский Н.А. Индивидуальный предприниматель как самостоятельный участник налоговых правоотношений. Гос-во и право. - 2009. - №10 - с.90-93. Журнал. .

Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации и предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Не в праве применять упрощенную систему налогообложения:

· организации, имеющие филиалы или представительства;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· ломбарды;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

· занимающиеся игорным бизнесом;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой;

· организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

· организации и индивидуальные предприниматели. Переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

· организации. В которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %;

· организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;

· организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Объект налогообложения при УСНО:1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения нельзя поменять на протяжении всего срока применения упрощенной систему налогообложения.

Доходы могут быть выражены не только в рублях, но и в иностранной валюте (или в условных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату, когда были получены доходы.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, порядок определения доходов определен не так четко, как для организаций. Пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ предусмотрено, что предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость).

Практическое применение упрощенной системы налогообложения рассмотрим в следующем параграфе на примере малого предприятия.

3.2 Упрощенная система налогообложения

Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано в 2003 году, учреждено физическим лицом - единственным участником общества. Основной вид деятельности, осуществляемый обществом, - оптовые поставки.

С 2003 г до 2008 г включительно ООО применяло общий режим налогообложения, с использованием кассового метода при определении доходов и расходов.

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения организация с 3 января 2009 г перешла на упрощенную систему налогообложения.

В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.

ООО имеет в собственности автомобиль, офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из шести человек, работающих в ООО по основному месту работы.

Анализ налогообложения ООО по результатам его деятельности в первом квартале 2009 года.

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, ООО соответственно по первому кварталу 2009 года, а также из Журнала операций за январь, февраль, март 2009 года.

В качестве анализируемого периода взят первый квартал, для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с другом.

Доходы ООО составили:

в первом квартале 2009 года - 2 310 750 рублей

ежемесячная выручка от торговой деятельности по платежным поручениям с постоянными клиентами:

январь 2009 года: 102 375,00р. + 73 125,00р. + 102 375,00р. + 140 400,00р. + 137 475,00р. = 555 750,00р.;

февраль 2009 года: 140 400,00р. + 102 375,00р. + 76 050,00р. +140 400,00р. + 140 400,00р. + 102 375,00р. = 702 000,00р.;

март 2009 года: 76 050,00р. + 140 400,00р. + 93 600,00р. + 102 375,00р. + 140 400р. + 117 000,00р. + 140 400,00р. + 140 400,00р. + 102 375,00р. = 1 053 000,р.

Расходы ООО в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

заработной платы -65 466,00 рублей

(6 работников по полной ставке: оклад директора составляет - 4 000,00р./мес., оклад главного бухгалтера - 3 500,00р./мес., два менеджера по - 3 000,00р./мес., два водителя по - 4 000,00р./мес.,

21 822,00р. * 3 месяца = 65 466,00 р.),

взносов на обязательное пенсионное страхование - 9 820,00 рублей

(65 466,00р. * 14% = 9 820,00р.)

Оплата за товар за первый квартал 2009 год составляет 1 777 500,00 рублей.

Итого квартальных расходов - 1 897 100,50 рублей.

В соответствии с установленными нормативами при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).

Налоговая база по анализируемому периоду составила в первом квартале 2009 года - 413 649,50 рублей

(2 310 750,00р. доходов - 1 897 100,50 руб. принимаемых расходов = 413 649,50 руб.).

При ставке налогообложения 15 % в первом квартале 2009 году сумма налогов по ставке составила:

В первом квартале 2009 года - 62 047 рублей

(413 649,50р. * 15% = 62 047р.).

В 2009 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за 1 квартал 2009 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 62 047 рублей.

В первом квартале 2009 года ООО в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода - 2 310 750,00 рублей,

общая величина расходов - 1 897 100,50 рублей,

налогооблагаемая база - 413 649,50 рублей,

ставка налога - 15%,

сумма налога к уплате - 62 047,00 рублей.

В случае если бы ООО при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов - 2 310 750,00 рублей

(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2009 года 31 марта 2009 года);

общая величина расходов - 1 897 100,50 рублей

(фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2009 года до окончания первого квартала 31 марта 2009 года);

налогооблагаемая база - 2 310 750,00 рублей

(денежное выражение доходов);

ставка налога - 6 %,

(одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

вычеты из налога - 9 820,00 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %);

сумма налога к уплате - 128 825 рублей

(2 310 750 рублей * 6% = 138 645 рублей

138 645 рублей * 50% = 69 322,50 рублей

9 820,00 рублей < 69 322,50 рублей

138 645 рублей - 9 820 рублей = 128 825 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО по итогам 1 квартала 2009 года, с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ЗАО уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО выбрало экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ООО заплатило бы единый налог на 67 432,33 рублей больше:

128 825 рублей - 62 047 рублей = 66 778 рублей

128 825 рублей / 62 047 рублей = 2,08 раза

Приведенные расчеты приведены в таблице 1.

С объектом налогообложения в виде дохода ООО заплатило бы в 2,08 раза меньше единого налога, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В заключение можно отметить основные последствия для организации от смены налогового режима:

1. Переход на УСНО освободил организацию от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль.

2. Налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 %.

3. Переход на УСНО является экономически оправданным.

Таким образом, упрощенная система налогообложения является более благоприятным для налогоплательщика. Во-первых, здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Во-вторых, после уплаты единого налога в бюджет и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в распоряжении предприятия остается 2% от выручки. Ведение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит от суммы полученной выручки.

Заключение

Малое и среднее предпринимательство является важным элементом рыночной экономики. Вопросы развития малого предпринимательства постоянно находятся в центре внимания и обсуждаются на самых различных уровнях власти. 14 июня 1995 г. был принят Федеральный закон N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Также были разработаны две федеральные программы: «Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 1996-1997 гг.». и «Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2003-2004 гг.». Президентом Российской Федерации был подписан Указ от 4 апреля 1996 г. N 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации». На уровне субъектов Российской Федерации также принимаются меры по созданию условий для развития малого бизнеса. Так в Тамбовской области Государственная поддержка малого предпринимательства, начиная с 2005 года, осуществляется на основании Программ развития и поддержки малого предпринимательства в Тамбовской области. Целью данных программ является создание правовых и экономических условий для свободного развития малого предпринимательства, обеспечивающих: