Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:

_ заявление о предоставлении вычета;

_ документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;

_ платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;

_ справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение. [2] Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13% в соответствии с п.2 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченного им в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях. Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Налогоплательщик может получить указанный вычет в случае, если он:

_ оплатил свое обучение в образовательных учреждениях. В этом случае не имеет значение форма обучения (очная, очно - заочная или заочная);

_ оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей - учащихся дневной формы обучения. К вычету принимаются только суммы, направленные на обучение детей. Суммы, направленные на оплату обучения супруга, родителей, внуков и других лиц, не уменьшают размера дохода.

Пример: А. А Сидоров в мае 2009г. заплатил за свое обучение 30 000 руб. и обучение своего ребенка (20 лет) -- 20 000 руб., который обучается по дневной форме. Годовой заработок Федорова составил 600 000 руб. (ежемесячно по 50 000 руб.). С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%: 100%).

В начале 2010г. Сидоров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен в сумме 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.). Налог с учетом вычета составил 71 500 руб. [(600 000 руб. - 50 000 руб.) х 13% : 100%].

Переплата налога равна 6500 руб. (78 000 руб. - 71 500 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.

Чтобы правильно применять социальный налоговый вычет в связи с оплатой обучения в образовательных учреждениях, нужно разобраться, что же входит в само понятие «обучение в образовательных учреждениях»: является ли обучением программа дошкольных учреждений, курсов повышения квалификации, курсов вождения, аспирантура и т.д. Для этого обратимся к Закону «Об образовании» от 10 июля 1992 г. №3266-1 (далее - Закон об образовании), в соответствии с которым под образованием понимается «целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов)». В соответствии со ст. 9 Закона об образовании в РФ реализуются образовательные программы, которые подразделяются на:

1. общеобразовательные (основные и дополнительные) - дошкольного, начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования;

2. профессиональные (основные и дополнительные) - начального профессионального, среднего профессионального и послевузовского профессионального образования. [18]

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. [21; С. 220]

Как уже было сказано выше, социальный вычет родителям в связи с оплатой обучения ребенка предоставляется при условии получения им образования на дневной форме обучения (очная форма обучения).

Данный вычет может быть предоставлен только тому, кто непосредственно оплачивал обучение (свое или своих детей). Если же, например, вы оплатили обучение своего ребенка, а в квитанции на оплату указана его фамилия в качестве плательщика, то вычет вы получить не сможете.

Однако налоговые органы неоднократно подчеркивали, что в данном случае налогоплательщик может доказать свое право на социальный вычет, если представит в налоговый орган доверенность на оплату обучения, выданную самому учащемуся.

Размер этого вычета ограничен суммой 38 000 руб. и в любом случае не может быть больше:

1. дохода налогоплательщика за календарный год, в котором произошла оплата обучения,

2. фактически произведенных затрат на обучение.

Если оплату обучения производили родители, то вычет представляется в размере не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Иначе говоря, если родители оплачивали обучение двоих детей, то размер вычета не может превышать 76 000 руб. в общей сумме на обоих родителей, если оплачивали обучение троих детей - то 114 000 руб. и т.д.

Если сумма расходов на обучение превысила установленный НК РФ лимит, оставшаяся часть на следующий год не переносится.

Следует отметить, что в целях налогообложения учитываются фактически перечисленные денежные средства за обучения средства вне зависимости от того, какой период оплачивается, так как НК РФ не предусматривает ограничений на этот счет. Если, например, учащийся 20 августа 2010г. заплатил 20 000 руб. за два семестра 2010/11 учебного года (по 10 000 руб. за каждый), то по окончании 2010г. он может уменьшить свой доход на всю сумму расходов, т.е. на 20 000 руб.

Рассматриваемый социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Пример: Доход физического лица за 2009 г. составил 300 000 руб. С этого дохода им уплачен налог по ставке 13% в размере 39 000 руб. Произведенные этим лицом в 2009 г. расходы на обучения своего ребенка составили 40 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в примере не рассматриваются.

По окончании года данное физическое лицо имеет право уменьшить указанный доход на социальный вычет в размере 38 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход за 2009 г. у физического лица составит 262 000 руб. (300 000 руб. - 38 000 руб.). Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате, - 34 060 руб. (262 000 руб. * 13%).

Так как физическим лицом в 2009 г. фактически был уплачен налог в размере 39 000 руб., возврату с учетом социального налогового вычета подлежит налог в размере 4940 руб. (39 000 руб. -34 060 руб.).

Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с обучением:

1. копия договора с образовательным учреждением, который может быть заключен с обучающимся, с одним или обоими родителями (опекуном, попечителем);

2. документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком. Факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение.

Если оплата за обучения производится наличными денежными средствами, образовательные учреждения должны применять контрольно - кассовую технику. Кассовый чек является документом, подтверждающим фактическую оплату за обучения.

Когда оплата производится обоими родителями, налоговый вычет предоставляется каждому из них, но только от суммы, фактически уплаченной ими за обучение, но не более 50 000 руб. в общей сумме на обоих родителей.

Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей), платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом случае социальный налоговый вычет вправе получить все, кто оплачивал обучение:

- обучающийся - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 рублей;

- каждый из родителей - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 рублей на обоих родителей;

3. копия лицензии образовательного учреждения;

4. копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка);

5. справка о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход в налоговом периоде (при наличии дохода). [20]

Предоставлять нотариально заверенные копии перечисленных документов необязательно. Копии могут быть заверены самим налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговой декларации он представит подлинники документов. Налоговый инспектор при приеме налоговой декларации должен проставить отметку о соответствий копий подлинникам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 года №САЭ-6-04/876@.

Пример. Предоставление социального налогового вычета в связи с оплатой своего обучения в вузе по заочной форме обучения.

Облагаемый по ставке 13% доход (с учетом стандартных вычетов) И.И.Ивановой в 2010 г. составил 100 000 рублей. Иванова обучается в вузе по заочной форме обучения. Сумма расходов на оплату обучения в 2010 г. составила 15 000 руб.

Рассчитаем сумму налога на доходы, которую Иванова может вернуть из бюджета.

1. Определяем сумму налога, удержанного в течение года. Для этого размер облагаемого по ставке 13% дохода умножаем на 13%.

В нашем примере сумма налога на доходы, удержанного организацией, составляет 13 000 рублей. (100 000 * 13%).

2. Определяем размер вычета, на который может быть уменьшен доход налогоплательщика.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. В нашем примере Иванова заплатила за свое обучение 15 000 руб. Так как размер расходов не превышает установленного лимита, к вычету принимается вся сумма затрат. Налогооблагаемый доход Ивановой за 2010 г. уменьшается на 15 000 руб.

3. Определяем размер облагаемого по ставке 13% дохода при использовании налогоплательщиком права на социальный вычет. Для этого из дохода, облагаемого по ставке 13%, вычитаем сумму расходов на обучение, на которую доход может быть уменьшен.

Облагаемый доход Ивановой с учетом социального вычета составит 85 000 руб. (100 000 руб. - 15 000 руб.)

4. Определяем сумму налога на доходы при использовании право на социальный вычет. Для этого размер дохода с учетом социального вычета умножаем на 13%.

Налог на доходы при использовании права на социальный вычет составляет 11 050 руб. (85 000 руб. * 13%).

5. Определяем размер налога на доход, подлежащий возврату.

В данном примере подлежит возврату 1950 руб. (13 000 руб. - 11 050 руб.).

Для получения данного вычета Ивановой нужно обратиться в налоговую инспекцию. Кроме того, И.И. Иванова должна представить еще и письменное заявление на возврат налога.

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение.[2] Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет:

· в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ);

· в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ).

Общая сумма социального налогового вычета в части расходов на лечение с 1 января 2007г. не может превышать 50 000 руб. Соответствующие поправки в подп.3 п. 1 комментируемой статьи внесены ФЗ от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ. Кроме того, с 1 января 2007г. при применение вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключены физическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат.

Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают налоговую базу, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату медицинских услуг предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Приказом Минздрава России № 289 и МНС России № БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. «О реализации постановления Правительства Российской Федерации» от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. [12]

С вступлением в силу приказа № 289 налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме № 107/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». ИНН физического лица вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у физического лица этот показатель не заполняется). Физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ, следующие документы:

_ кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов;

_ товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;

_ рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из истории болезни с указанием лекарственных средств.

Пример: В. В. Петров в сентябре 2009г. оплатил свое лечение на сумму 20 000 руб.; в мае 2009г. -- лечение своей супруги сумму 18 000 руб.; в ноябре 2009г. -- лечение своей дочери на сумму 10 000 руб. Годовой заработок Федорова составил 7200 000 руб. (ежемесячно по 60 000 руб.) С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 93 600 руб. (720 000 руб. х 13% : 100%)

Общая сумма потраченных средств на лечение составила 48 000 руб. (20 000 руб. + 18 000 руб. + 10 000 руб.). По окончании 2009 г. Петров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен на всю сумму -- 48 000 руб. Сумма налога с учетом вычета составила 87 360 руб. [(720 000 руб. - 48 000 руб.) х 13% : 100%]. Переплата налога равна 6240 руб. (93 600 руб. - 87 360 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.

Социальный вычет на лечение предоставляется гражданину, если лечение проводится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателя.[13; С. 87]

В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.

Расходы на пенсионные взносы по негосударственному пенсионному обеспечению.[2] Вычет предоставляется физическому лицу в сумме уплаченных им пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом (страховой организацией) в свою пользу и (или) в пользу супруга (супруги), родителей, детей-инвалидов, в размере фактических произведенных затрат, но не более 50 000 руб. в год.

Расходы на формирование дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.[2] Вычет предоставляется физическому лицу в сумме уплаченных им дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. в год.

Социальные налоговые вычеты на лечение, обучение, дополнительные пенсионные взносы, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, кроме расходов на дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей, предоставляются налогоплательщику в размере не более 120 000 руб. в год. При наличии у налогоплательщика в течение года расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного страхования, по договору добровольного пенсионного страхования по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. [2]

Все социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты. Имущественный налоговый вычет можно получить в том случае, если в течение года гражданин:

- продавал свое имущество;

- тратил деньги на покупку или строительство жилья.

Продажа имущества. Если в течение года гражданин продавал жилой дом, квартиру, дачу, садовый дом, земельный участок или иное имущество, то на все вырученные деньги ему предоставляется налоговый вычет, т.е. налог с этих доходов уплачивать не нужно.[13; С. 91]

Однако если подобное имущество находилось в собственности гражданина менее трех лет, то вычет не может превышать в целом 1 000 000 руб.

Пример: Налогоплательщик продал квартиру в марте 2009 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он квартиру в сентябре 2007 г. за 1 200 000 руб. Поскольку налогоплательщик владел квартирой менее трех лет, то ему предоставляется вычет, равный 1 000 000 руб. Доходы в размере 500 000 руб. включаются в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%. Таким образом, налог при продаже квартиры составил 65 000 руб. (500 000 руб. х 13% : 100%). При продаже любого другого имущества, которым гражданин владел менее трех лет, размер вычета не может быть больше 125 000 руб.

Пример: налогоплательщик продал автомобиль в мае 2008 г. за 300 000 руб. Приобрел он его в сентябре 1998 г. за 600 000 руб. Поскольку автомобиль находился у него в собственности более трех лет, то вычет предоставляется на всю сумму полученного дохода, т.е. на 300 000 руб.

Вместо того чтобы не платить налог с выручки от продажи имущества, гражданин может уменьшить свой доход на расходы, которые были связаны с его получением.

Пример: налогоплательщик продал квартиру в мае 2008 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 2006 г. за 1 200 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то ему нужно платить НДФЛ.

Его доход составил 300 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб.), а сумма налога - 39 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб. х х 13%: 100%).

Если же налогоплательщик не может подтвердить свои затраты на покупку имущества, он может воспользоваться только вычетом в размере 1000 000 руб.

Пример: налогоплательщик продал квартиру в декабре 2008 г. за 1500000 руб. Квартиру он приобрел 2006 г. Квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. Кроме того, у него нет документов, подтверждающих расходы на ее приобретение.

В этом случае гражданин имеет право на имущественный налоговый вычет, равный только 1000 000 руб. Индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться вычетом, если они продают имущество в рамках своей деятельности. [2]

Приобретение или строительство жилья. Если налогоплательщик строит или покупает жилье, то свой налогооблагаемый Доход может уменьшить на истраченные суммы, но не более чем на 2 000 000 руб. Если жилье приобретено за счет кредита, то доход можно уменьшить на сумму процентов по этому кредиту.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем включаются:

- расходы на разработке проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительно-отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе неоконченного строительства;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, неоконченного строительством) и отделке;

- расходы по подключению электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней включаются:

расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры. Чтобы получить этот вычет, гражданин должен подать в налоговую инспекцию декларацию и приложить к ней:

- письменное заявление;

- документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный дом или квартиру);

- платежные документы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты закупки материалов у физических лиц и т.д.).

Вычет при покупке и строительстве жилья может переходить на следующие годы, пока не будет полностью использован. [2]

Пример: П. И. Малкин купил в 2008г. квартиру за 3 500 000 руб. и зарегистрировал на нее право собственности. В 2008г. его заработок составил 300 000 руб. Организация с этого дохода удержала налог в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%: 100%). По окончании 2008г. Малкин представил в налоговый орган: декларацию о доходах; заявление с просьбой об имущественном вычете в связи с покупкой квартиры; документы, подтверждающие право собственности на это жилье; платежные документы, подтверждающие факт оплаты квартиры. Налоговый орган пересчитал налогооблагаемый доход Малкина за 2008г. Размер имущественного вычета составил 2 000 000 руб. Получается, что налогооблагаемый доход в 2008 г. равен нулю. Остаток неиспользованного вычета -- 1 700 000 руб. (2 000 0000 руб. -- 300 000 руб.) -- перешел на следующий год. А налог, удержанный с Малкина в 2008 г. -- 39 000 руб., ему возвратят.

Предположим, что в 2009-2013 гг. Малкин будет зарабатывать столько же, сколько в 2008 г. -- по 300 000 руб. Тогда в 2009 и 2013 гг. суммы жилищного налогового вычета будут составлять 300 000 руб. ежегодно. Фактически вычет будет использован в течение семи лет. Повторное предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета не допускается.

Имущественный налоговый вычет (на покупку или строительство жилья) может быть до окончания налогового периода предоставлен физическому лицу при его обращению к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Профессиональные налоговые вычеты. Право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие лица.

1. Индивидуальные предприниматели -- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. В вычет включаются не все расходы, а только те, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример: Индивидуальный предприниматель уплачивает со своих доходов и с заработной платы своих сотрудников единый социальный налог. Может ли он на сумму этого налога уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ? Да, может. Ведь согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе исключить из своей налогооблагаемой прибыли сумму единого социального налога. Следовательно, предприниматель может включить единый социальный налог в состав профессиональных налоговых вычетов и уменьшить тем самым свой доход.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. [27; С. 5]

Пример: индивидуальный предприниматель И. П. Васечкин занимается торговлей. В 2008 г. его доход составил 8 000 000 руб. Документами подтверждена только небольшая часть его расходов -- 500 000 руб. В связи с этим Васечкин решил, что ему лучше воспользоваться фиксированным профессиональным налоговым вычетом в размере 20%. Ведь в этом случае он сможет уменьшить свой доход на 1 600 000 руб. (8 000 000 руб. х 20% : 100%). Рассчитав свой доход, полученный за год, и уменьшив его на профессиональные и стандартные налоговые вычеты, индивидуальный предприниматель получит сумму, с которой ему нужно заплатить налог;

Пример: индивидуальный предприниматель занимался торговлей с 1 января по 31 декабря 2008 г. У него двое детей: 10 и 15 лет. Следовательно, каждый месяц, пока доход не превысит 40 000 руб., он может использовать стандартный вычет на себя -- 400 руб., а пока доход не превысит 280 000 руб. -- на своих детей 2000 руб. (1000 руб. + 1000 руб.). Сумма общего дохода от предпринимательской деятельности за 2008г. составила 600 000 руб. -- по 50 000 руб. ежемесячно. Значит, стандартными налоговыми вычетами индивидуальный предприниматель не может воспользоваться. Расходы за год, связанные с предпринимательской деятельностью и подтвержденные документами, составили 130 000 руб. При расчете налоговой базы предпринимателя за 2008г. будут использоваться такие данные:

600 000 руб. -- общий доход от предпринимательской деятельности;

130 000 руб. -- профессиональный налоговый вычет;

10 000 руб. (2000 руб. х 5 мес.) -- вычеты на детей.

Итого налоговая база равна 460 000 руб. (600 000 руб. -- 130 000 руб. - 10 000 руб.).

Налог, рассчитанный по ставке 13%, равен 59 800 руб.

2. Получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера -- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). [27; С.5]

Пример: гражданин заключил с организацией договор подряда в апреле 2008 г. По этому договору организация выплатила ему вознаграждение в размере 40 000 руб. Для того чтобы выполнить работы, предусмотренные договором подряда, гражданин истратил 10 000 руб. Эти расходы подтверждены документами, поэтому они включаются в профессиональный налоговый вычет. Таким образом, заплатить налог гражданину нужно было с 30 000 руб. (40 000 руб. - 10 000 руб.). Сумма налога - 3900 руб. (30 000 руб. х 13%: 100%).

3. Получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов -- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.[27; С.5]

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. [2]

2.2 Декларирование доходов, как цель возмещения налога

Физические лица - налогоплательщики имеют право добровольно подать декларацию по налогу для получения стандартных, имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за истекший налоговый период представляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию по месту жительства в Российской Федерации в порядке, установленном в статье 229 НК РФ.

Декларация может быть подана налогоплательщиком с целью получения социальных налоговых вычетов в случае оплаты лечения, обучения, при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, а также при уплате страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Право налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, установленные в статье 220 НК РФ, в случае продажи ими имущества или приобретения жилья также реализуется при подаче налоговой декларации. В аналогичном порядке налогоплательщики могут получить и профессиональные налоговые вычеты, если они не были предоставлены налогоплательщикам при получении доходов у источника их выплаты.

Право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом конкретного срока для представления налоговой декларации с целью получения налоговых вычетов не установлено.

В налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2010 год налогоплательщики должны указывать полученные ими в этом налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты и суммы налога.

В налоговой декларации налогоплательщики могут указывать только те доходы, с которых им необходимо самостоятельно исчислить и уплатить в бюджетную систему России налог на доходы физических лиц.

Федеральным законом N 368-ФЗ также внесены изменения в статью 217 НК РФ в части освобождения от налогообложения с 2009 года доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Этим законом также внесены изменения в правила получения налогоплательщиками стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов при подаче ими в налоговую инспекцию декларации о доходах (ст. 218-221 НК РФ). В частности, изменениями предусмотрено, что при декларировании физическими лицами своих доходов с целью получения указанных вычетов к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие право на такие вычеты. При этом подачи заявления в налоговую инспекцию о предоставлении таких вычетов с 1 января 2010 года не требуется. [10]

До внесения указанных изменений помимо налоговой декларации и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, налогоплательщику требовалось представить еще и заявление о предоставлении налоговых вычетов.

Что касается иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами России, то им целесообразно указывать все полученные от российских источников доходы и уплаченные налоги, даже если у источника их получения был уплачен налог. Правда, это делать необходимо лишь в том случае, когда в соответствии с положениями международного договора (соглашения) об избежание двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с государством, налоговым резидентом которого является такой иностранец, установлены налоговые привилегии. Например, предусмотрен зачет налога, уплаченного в России, в счет налоговых обязательств в том государстве, резидентом которого является иностранный гражданин.

Налогоплательщики, как из числа налоговых резидентов России, так и из числа нерезидентов должны при подаче налоговой декларации документально подтвердить свой налоговый статус за декларируемый период. К примеру, если иностранный гражданин в 2010 году в России находился менее 183 дней, то он не является налоговым резидентом России.

Соответственно он должен при подаче налоговой декларации в российскую налоговую инспекцию представить официальное подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, а также наличие налоговых привилегий в отношении доходов, полученных от российских источников. Такие подтверждения иностранным гражданам выдаются компетентными органами государства, резидентом которого такие иностранцы являются.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) утверждена Приказом Минфина РФ от 14.12.2010 N 170н. Данным приказом также утвержден Порядок заполнения налоговой декларации. В форме налоговой декларации количество страниц составляет 28. Содержание показателей и название некоторых листов в новой форме декларации изменилось. В частности, изменения внесены в листы В, Г1, Г2, 3, И, К1, К2, К3 и Л. [13]

Изменения, произошедшие в налоговой декларации, прежде всего, связаны с изменениями налогового законодательства, а также исправлениями неточностей, которые были допущены в прежней ее форме.

C 2009 года налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации, освобождаемые от налогообложения доходы. Об этом сказано в пункте 4 статьи 229 НК РФ. Однако не совсем понятно, почему в форме декларации присутствуют некоторые доходы, не подлежащие налогообложению, и зачем они должны учитываться для расчета налоговой базы и исчисления налога. Целесообразно было бы ввести отдельный лист для отражения не подлежащих налогообложению доходов для тех налогоплательщиков, которые изъявят желание декларировать доходы, не подлежащие налогообложению. [2]

Форма декларации состоит из двух титульных листов (страницы 1 и 2), разделов 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л. При этом имеется четыре страницы - продолжения листов П, ГЗ, 3 и И. Титульные листы декларации содержат персональные сведения о налогоплательщике - физическом лице. Исчисление налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, осуществляется в общих разделах 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации. При этом разделы 1-5 заполняются по необходимости, а титульный лист и раздел 6 декларации заполняются в обязательном порядке. Листы декларации с А по Л являются вспомогательными и применяются для исчисления налоговой базы и сумм налога в случае заполнения разделов 1, 2, 3,4 и 5 декларации.

Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л формы декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 декларации. Так, на листе А указываются сведения в отношении доходов, полученных от российского источника. На следующем листе Б отражаются сведения о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации. А на листе В - отражаются сведения о доходах, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой.

Следующие листы декларации предназначены:

_ лист П - для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 и пунктами 28, 33 и 43 статьи 217 НК РФ;

_ лист Г2 - для расчета и отражения доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

_ лист Г3 - для расчета суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ;

_ лист Д - для расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

_ лист Е - для расчета профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера;

_ лист Ж1 - для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества;

_ лист Ж2 - для расчета налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

_ лист З - для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, базисным активом по которым являются ценные бумаги, фондовые индексы или другие финансовые инструменты срочных сделок;

_ лист И - для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемыми доверительным управляющим;

_ лист К1 - для расчета стандартных налоговых вычетов;

_ лист К2 - для расчета социальных налоговых вычетов;

_ лист К3 - для расчета социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования;

_ лист К4 - для расчета социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

_ лист Л - для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Соответственно налогоплательщики заполняют и представляют в налоговую инспекцию не все страницы, имеющиеся в форме декларации, а только те из них, на которых отражаются данные о доходах, налоговых вычетах и суммах налога.

Налоговую декларацию налогоплательщик заполняет самостоятельно и, подписав ее, сдает в налоговую инспекцию лично, по почте или через доверенное лицо. Налогоплательщик имеет возможность передать полномочия по заполнению налоговой декларации, ее подписанию и представлению в российскую инспекцию своему представителю на основании выданной ему доверенности. Такой порядок представления налоговой декларации предусмотрен пунктом 4 статьи 80 НК РФ.

Подробное описание порядка заполнения каждого показателя, имеющегося на страницах налоговой декларации, дано в Порядке ее заполнения, утвержденном одновременно с формой налоговой декларации. С этим порядком необходимо налогоплательщикам внимательно ознакомиться, прежде чем приступить к заполнению налоговой декларации.

Для заполнения декларации целесообразно воспользоваться специальной программой по ее заполнению, которую разрабатывает Федеральная налоговая служба России. С этой программой можно ознакомиться на сайтах Федеральной налоговой службы и подведомственных ей территориальных налоговых органов.

Декларирование доходов текущего налогового периода. Для некоторых налогоплательщиков в пункте 3 статьи 229 НК РФ установлена обязанность декларирования полученных доходов до окончания налогового периода, в котором такие доходы получены. Так, при прекращении налогоплательщиками их деятельности в Российской Федерации должны представить налоговую декларацию в течение пяти дней со дня прекращения такой деятельности. А в случае прекращения выплат лицам, перечисленным в статье 228 НК РФ, в налоговые инспекции декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат. В этом случае в своих налоговых декларациях налогоплательщики указывают фактически полученные ими доходы за текущий налоговый период.

Для иностранных физических лиц установлен иной срок подачи декларации о доходах текущего налогового периода. Так, в случае прекращения деятельности, доходы от которой подлежат обложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, до окончания налогового периода и выезде иностранца за пределы территории России декларация представляется в российскую налоговую инспекцию не позднее, чем за один месяц до его выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, исчисленного с доходов текущего налогового периода, производится налогоплательщиками, указанными в пункте 3 статьи 229 НК РФ, не позднее, чем за 15 календарных дней с момента подачи налоговой декларации.

Налогоплательщики забывают об указанных правилах декларирования доходов текущего налогового периода и уплаты налога. А за такие нарушения "забывчивые" налогоплательщики привлекаются налоговиками к налоговой ответственности.

налогообложение доход физический лицо

2.3 Проблемы налоговой системы РФ. Предложения по совершенствованию систем вычетов НДФЛ

Налоговая система РФ в настоящее время находится на пути своего становления, и поэтому, не стоит ее сильно критиковать.

Итак, применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так к примеру при значительном росте налогового вычета (с 400 руб. в месяц до величины прожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет. Глава 23 НК РФ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает некоторую нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов, способствуя теневой экономике. В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

Систему вычетов по НДФЛ необходимо совершенствовать с учетом общих проблем Российской налоговой системы:

1. недоработанности и пробелов в налоговом законодательстве;

2. недостаточности налогового администрирования;

3. в плохом управлении налогами.

Что касается перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время кардинальных изменений в порядке налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается реформирование в соответствие с современными реалиями: постепенного пересмотра размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. При любом изменении НДФЛ и их вычетов необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны - это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.

Предложениями по совершенствованию систем вычетов являются пять законопроектов.

Основной целью предлагаемых законопроектов является уточнение возможностей налогоплательщиков по применению социальных и имущественных вычетов из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Первый законопроект посвящен социальным налоговым вычетам на благотворительные цели и на лечение. Возможность применения таких вычетов установлена статьей 219 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с действующим порядком налогоплательщик имеет право на получение вычетов в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

То есть сегодня налогоплательщик, подаривший, например, детскому дому телевизоры или другие купленные им предметы, не может получить налоговый вычет на благотворительность. Не могут претендовать на вычеты и граждане, перечисляющие деньги негосударственным благотворительным организациям, либо оказывающие помощь конкретным нуждающимся людям: инвалидам, ветеранам войны и другим. Таким образом, необходимо устранить описанные неточности и уточнить возможности налогоплательщиков по реализации своих прав на вычеты сумм, направляемых на благотворительные цели. Кроме того, в первом законопроекте необходимо распространить социальные вычеты на лечение также и на расходы по договорам добровольного медицинского страхования. Хотя сегодня большинство потребителей платных медицинских услуг получает их через добровольное медицинское страхование, к вычету можно предъявить только суммы, перечисленные напрямую медицинским учреждениям.

Второй законопроект связан с целью решения проблем, связанных с имущественными вычетами по суммам, направленным на строительство или приобретение жилых домов или квартир. Возможность получения таких вычетов установлена статьей 220 Налогового кодекса РФ. Известно, что при строительстве или приобретении дома налогоплательщик несет большое количество расходов, таких как покупка земельного участка, строительных материалов, строительство и отделка, коммуникации, посреднические и консультационные услуги и другие расходы.

Из статьи 220 неясно, по каким из перечисленных расходов налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета. Анализ мнений налоговых органов свидетельствует о том, что сегодня вычет можно получить только по таким расходам как покупка дома или оплата строительных материалов и работ. Более того, опубликованы позиции налоговых органов, согласно которым, если гражданин приобрел дом на земельном участке, и в договоре купли-продажи указана общая стоимость покупки (участок вместе с домом), то имущественный вычет вообще не будет предоставлен. Цель предложения - дать возможность налогоплательщикам, направляющим денежные средства на приобретение или строительство жилых домов или квартир, использовать имущественный вычет по всем расходам, связанным с покупкой или строительством.

Третий законопроект связан с целью создания для налогоплательщиков более удобных условий, связанных со временем, когда они могут реализовать свое право на социальные и имущественные налоговые вычеты. По существующим правилам эти вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании письменного заявления при подаче декларации по окончании налогового периода. Это означает, что гражданин, реализующий право на вычеты, имеет шанс на частичное возмещение из бюджета суммы налога не ранее чем в середине следующего года. Таким образом, разница во времени между моментом произведения расходов и моментом возврата составляет от шести месяцев до полутора лет. Учитывая влияние инфляции, получается, что фактически налогоплательщику может быть возвращена сумма на 30% меньше, чем определено в Налоговом кодексе. При такой ситуации законопослушные граждане, столкнувшись с трудностями, связанными с подготовкой необходимых для получения вычетов документов, вообще откажутся от идеи заниматься этим. Для решения данной проблемы нужно законодательно закрепить возможность налогоплательщика реализовать право на вычеты по окончании ближайшего отчетного периода. Суть предложения состоит в том, что налогоплательщик, имеющий право на вычеты может подать необходимые документы в налоговый орган в месяце, следующем за месяцем, в котором произведены расходы, предъявляемые "к вычету". Многие эксперты считают, если не изменить правила возмещения налога на доходы физических лиц с учетом действия инфляции, то для большинства граждан идея вычетов будет дискредитирована.

В настоящее время в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" содержится большое количество абсолютных величин (суммы, предъявляемые к вычету), выраженных в рублях РФ. Учитывая влияние инфляции, в четвертом законопроекте можно законодательно закрепить необходимость проведения ежегодной индексации этих величин.

Целью пятого законопроекта является уточнение момента подачи налоговой декларацию в случае, если декларирование не является обязанностью, а осуществляется с целью получения вычетов. Статья 229 Налогового кодекса определяет, что лица, обязанные подавать декларацию, должны сделать это до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Имеет место законодательно закрепить возможность налогоплательщиков, для которых представление декларации не является обязанностью, подавать необходимые для вычетов документы в соответствии со статьей 78 НК РФ. Целесообразно, чтобы налогоплательщик получил право подать документы, необходимые для вычета начиная с месяца, следующего за месяцем, когда произошла переплата налога (например, перечисление денежных средств в качестве оплаты обучения), в течение трех лет после уплаты указанной суммы (или окончания отчетного периода, в котором произошла уплата).

Заключение

В данной работе раскрыты теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов.

Итак, налог на доходы физических лиц является стабильным и устойчивым источником доходности бюджета и его плательщиками являются резиденты Российской Федерации и нерезиденты. Объектом обложения является доход, полученный в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. При определении налоговой базы, налоговое законодательство подразделяет доходы, полученные в иностранной валюте (переводятся по прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту), в натуральной форме (исчисляется исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов) и в виде материальной выгоды (финансовые ресурсы, полученные от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, от приобретения товаров, работ, услуг). При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на применение налоговых вычетов:

- стандартных;

- социальных;

- имущественных;

- профессиональных.

Причем стандартные налоговые вычеты применяется работодателями (налоговыми агентами), социальные и имущественные налоговые вычеты - налоговыми органами, профессиональные - применяются налогоплательщиками самостоятельно.

При исчислении налога на доходы физических лиц налоговым периодом является календарный год. Для различных видов доходов установлены различные налоговые ставки:

базовая ставка-13%; 35%- стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах; процентных доходов по вкладам в банках; 30%- по доходам, полученным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом; 9%- доход от долевого участия в деятельности организации.