Методика проверки правильности исчисления налога на землю

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Рязанский государственный университет имени С.А. Есенина

Факультет экономики

Кафедра национальной экономики и регионального развития

Курсовая работа по дисциплине

«Организация и методика проведения налоговых проверок»

на тему

«Методика проверки правильности исчисления налога на землю»

Выполнила: студентка 5 курса,

спец. «Налоги и налогообложение»

Умнова Ю.М.

Проверил: Горюнова. А.Р.

Рязань, 2010



Содержание

Введение

1. Земельный налог. Основные положения

2. Методика проверки правильности исчисления

2.1 Камеральная налоговая проверка

2.2 Выездная налоговая проверка

3. Пути совершенствования налоговых проверок

Заключение

Литература

Приложения



Введение

налог земля камеральный бюджет

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В настоящее время вопросы пополнения местных бюджетов стали наиболее актуальны по ряду причин, в частности, в связи с сокращением различного рода дотаций и иного вида помощи местным органам все острее встает вопрос о выявлении новых и совершенствовании уже применяемых ранее путей пополнения собственных доходов муниципальных образований.

Применения местных налогов в той или иной местности, вероятно, зависит в большей степени от размера той доли в местном бюджете, которую составляют собственные доходы того или иного муниципалитета. Чем больше указанная доля и меньше доля дотаций из других бюджетов, тем очевидно большее влияние оказывают местные налоги на благополучие муниципального образования.

При этом важную роль в собираемости налогов на территории муниципального образования играет грамотная работа налоговых органов. В частности от знаний и умений применяемых на практике работниками налоговых органов зависит полнота налоговых поступлений в бюджет. Основным способом проверки правильности исчисления и уплаты налогов является камеральная проверка. На основании данных камеральной проверки предприятию может быть назначена выездная налоговая проверка. На мой взгляд, вышеуказанные виды проверок являются самыми главными в сфере выявления неверно исчисленных налогов и доначисления. По итогам 2009 года по Рязанской области после проведения проверок было доначислено по камеральной налоговой проверке 429 млн. руб., а по выездной 3052 млн. руб.

Исходя из чего, видно, что оба вида налоговых проверок являются значимыми для налоговой системы и бюджета в целом. А эффективность проведения данных проверок заключается в их методике. На основании чего, актуальность курсовой работы очевидна: тщательная и всесторонняя проверка позволяет улучшить собираемость налогов и в этой сфере у налоговых органов разработана целая методика.

Целью моей работы является изучение методики проверки правильности исчисления налога на примере налога на землю, как налога целиком и полностью поступающего в местный бюджет им имеющего значимую долю в нем.

Предмет исследования составляет комплекс теоретических и практических вопросов, а именно: земельный налог, его основные положения и нормативные акты, рассмотрение методики правильности исчисления налога, и пути совершенствования проверок.

Цель данной курсовой работы - полное и всестороннее исследование земельного налога в РФ, глубокое рассмотрение применяемых методик правильности исчисления налога, выявление проблем и пути решения налоговых проверок с целью повышения эффективности работы налоговых органов.

Задачи:

1. Изучить существующее законодательство по земельному налогу.

2. Рассмотреть методику проверки правильности исчисления налога

3. Выявить проблемы камеральных и выездных проверок и найти пути решения.

В курсовой работе рассматриваются такие главы:

1) Земельный налог. Основные положения. В которой рассматривается сам земельный налог, его регулирование и основные элементы налога.

2) Методика проверки правильности исчисления:

a) камеральная налоговая проверка;

b) выездная налоговая проверка,- где рассматривается проверка правильности заполнения декларации по земельному налогу и выявление ошибок при выездной налоговой проверке.

3) Пути совершенствования налоговых проверок. Выявляются сложности и недостатки проверка и предлагаются пути их решения.



1. Земельный налог. Основные положения

Земельный налог (далее налог) устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, но при этом не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

Земельные участки не признаваемые объектом налогообложения

1. изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2. ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4. земельные участки из состава земель лесного фонда;

5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ)

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Самостоятельно определяют налоговую базу организации, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Налоговая база, в отношении земель, принадлежащих физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет.

Налоговая база может быть уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей в отношении земельного участка, находящегося в собственности, следующих категорий налогоплательщиков:

1. Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2. инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3. инвалидов с детства;

4. ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5. физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан»

6. физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7. физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Представительные органы муниципального образования вправе не устанавливать отчетные периоды. Так решением горсовета от 24 ноября 2005 № 384-III «Об установлении земельного налога», для налогоплательщиков садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений устанавливается, что авансовые платежи не уплачиваются. [7]

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

- приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Рязанским городским советом приняты следующие ставки:

- 0,1% от кадастровой стоимости участков занятых жилищным фондом за исключением индивидуальных жилых домов;

-0,2% кадастровой стоимости участков занятых жилищным фондом индивидуальных жилых домов, объектами индивидуальной инфраструктуры приобретенными для личного подсобного хозяйства, садоводческих, огороднических, дачных хозяйств;

-0,3% кадастровой стоимости участков для земель отнесенных к землям сельскохозяйственного производства, предоставленного для жилищного строительства;

-1,5 кадастровой стоимости участков по прочим земельным участкам.

Так же допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2. организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3. религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5. организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7. организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;

8. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом.

В Рязани так же решением горсовета освобождение предоставляется:

- бюджетным учреждениям, содержание которых полностью или частично финансируется из бюджета области и города Рязани

-законодательных и исполнительных органов местного самоуправления.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

10. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Так в г. Рязани предусматривается уплата налога не позднее 5 февраля, года следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи не позднее 5 мая (за первый квартал), не позднее 5 августа (за второй квартал), 5 ноября (за третий квартал)

Плата физическими лицами, уплачивающими налог на основании уведомлений не позднее 15 сентября календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. (Приложение 1)



2. Методика проверки правильности исчисления налога на землю

2.1 Камеральная налоговая проверка

После введения в силу НК РФ (часть 1) значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока их проведения. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проводить камеральные проверки в полном объеме.

Конструкция статьи 88 НК РФ "Камеральная налоговая проверка" позволяет при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста[25,56].

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основными этапами камеральной проверки налога на землю являются:

1) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

3) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

4) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.[10,76]

Направления, по которым проводится камеральная проверка налога на землю, позволяют выделить следующие ее виды:

· формальную проверку;

· арифметическую проверку;

· нормативную проверку;

· непосредственную камеральную проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих размера участка). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой базы. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного применения льгот, неправильности применения ставок налога и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

При возникновении спорных вопросов, связанных с исчислением сумм налогов, налоговый орган вправе истребовать от налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы. В данном случае срок проведения камеральной проверки исчисляется с момента представления налогоплательщиком указанных документов. (Приложение 2)

Титульный лист

При проверке титульного листа налоговый инспектор обращается внимание на:

1) вид документа ("1" - первичный; "3" - корректирующий).

При представлении в налоговый орган уточненной Декларации в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код "3" (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету уточненная декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган. Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога;

2) налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. По данной строке указывается значение "0";

3) отчетный год - год, за который представляется декларация;

4) наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

5) наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах;

7) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД);

8) номер контактного телефона налогоплательщика;

9) количество страниц, на которых составлена декларация;

10) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к декларации.

11) наличие подписи руководителя организации, подтверждающей достоверность и полноту сведений, указанных в декларации. По строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, и проставляется дата подписания декларации.

Раздела 1. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

Налоговый инспектор проверяет:

1) наличие ИНН и КПП, так же порядковый номер страницы;

2) по коду строки 001 «Наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции)», поверяется наличие такого соглашения;

3) по коду строки 010 - код бюджетной классификации (далее - КБК) соответствие законодательству Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока строк;

4) по строке с кодом 020 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), по которому подлежит уплата суммы налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока строк;

5) по строке с кодом 030 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка, по соответствующему коду КБК и ОКАТО. Значение строки с кодом 030 с соответствующими кодами по КБК и ОКАТО определяется как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по КБК и ОКАТО, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода, указанных по строке с кодом 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по КБК и ОКАТО;

6) по строке с кодом 040 - сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих к уплате в течение налогового периода, указанных по строке с кодом 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

7) наличие подписи и даты.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы земельного налога

Налоговым инспектором проверяется:

1) по строке с кодом 010 - кадастровый номер земельного участка по данным предоставленным Управлением Роснедвижимости по Рязанской области;

2) по строке с кодом 020 - код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма налога;

3) по строке с кодом 030 - код категории земель, определяемый в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу;

4) по строке с кодом 040 - значение в отношении земельных участков, приобретенных в собственность индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, в течение трехлетнего срока проектирования и строительства и превышающего трехлетний срок проектирования и строительства объекта недвижимости в соответствии с данными предоставленным Управлением Роснедвижимости по Рязанской области;

5) по строке с кодом 050 - кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с данными предоставленным Управлением Роснедвижимости по Рязанской области;

6) по строке с кодом 060 - доля налогоплательщика в праве на земельный участок в соответствии с данными предоставленным Управлением Роснедвижимости по Рязанской области;

7) по строке с кодом 070-160 - льготы. Право на льготу подтверждается документами установленными законодательством в зависимости от вида льгот;

8) по строке с кодом 180 - значение с учетом коэффициента К1, значение которого указано по строке с кодом 200, налогоплательщиками, имеющими право на льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии со статьей 395 Кодекса, т.е. (180 x (1 - 200));

9) по строке с кодом 190 - количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы в соответствии с данными предоставленным Управлением Роснедвижимости по Рязанской области;

10) по строке с кодом 200 - коэффициент К1, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде в соответствии с данными предоставленным Управлением Роснедвижимости по Рязанской области;

11) по строке с кодом 210 - налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и рассчитанная как:

- разность значений строки с кодом 050 и строки с кодом 080 и (или) строки с кодом 100 при заполнении Раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготу по земельному налогу, установленную в виде не облагаемой налогом суммы в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и (или) в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса, т.е. (050 - 080), (050 - 100) или (050 - (080 + 100));

- разность значений строки с кодом 050 и строки с кодом 160 или строки с кодом 180 при заполнении Раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, установленные в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и в соответствии со статьей 395 Кодекса в виде полного освобождения от налогообложения;

- разность значения строки с кодом 050 и произведения (с округлением до целых единиц) значений строк с кодами 050, 120 и 200, т.е. (050 - (050 x 120 x (1 - 200))) в случае заполнения Раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении доли необлагаемой площади земельного участка;

- разность произведения (с округлением до целых единиц) значений строк с кодами 050 и 060 и значений строк с кодами 080, 100, (120 x 200), 160, 180, т.е. (050 x 060) - 080, или (050 x 060) - 100, или (050 x 060) - (080 + 100), или (050 x 060) - 160, или (050 x 060) - 180, или (050 x 060) - ((050 x 060) x (120 x (1 - 200))) в случае заполнения Раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае, если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступало несколько лиц;

12) по строке с кодом 220 - налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

13) по строке с кодом 230 - количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода в соответствии с данными предоставленным Управлением Роснедвижимости по Рязанской области;

14) по строке с кодом 240 - коэффициент К2, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 230, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

15) по строке с кодом 250 - сумма исчисленного налога за налоговый период, рассчитывается как произведение налоговой базы, указанной по строке с кодом 210, налоговой ставки, указанной по строке с кодом 220, и коэффициента К2, указанного по строке с кодом 240, деленного на сто.

16) по строке с кодом 260 - код налоговой льготы, предоставленной в виде уменьшения исчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки. Значение по строке с кодом 260 заполняется только в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

17) по строке с кодом 270 - сумма налоговой льготы. Право на льготу подтверждается документами установленными законодательством в зависимости от вида льгот;

18) по строке с кодом 280 - исчисленная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, которая определяется как разность значений строк с кодами 250 и 270;

19) по строке с кодом 290 - сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды, рассчитанная по формуле: значение по строке с кодом 290 = сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за первый квартал отчетного года + сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за первое полугодие отчетного года + сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за девять месяцев отчетного года.[5]

2.2 Выездная налоговая проверка

Выездные проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, и очень многие налоговые правонарушения могут быть обнаружены только в ходе таких проверок.

Однако данная форма налогового контроля является очень трудоёмкой и отнимающей много рабочего времени у сотрудников налоговых органов. Она также требует достаточно высокой квалификации самих сотрудников. Поэтому осуществление подобной формы контроля целесообразно только тогда, когда дополнительно начисленные в результате проверок суммы многократно перекрывают затраты на его проведение.

Выездные налоговые проверки проводятся как в отношении организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, так и в отношении индивидуальных предпринимателей.[11]

Основные задачи выездной налоговой проверки:

- всестороннее исследование обстоятельств финансово -хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и свое временности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

- выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учёта, составления отчётности и налоговых деклараций;

- анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

- формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

- доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

- формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Существуют определённые особенности определения подлежащих уплате сумм налога. Так если в ходе выездной проверки обнаруживается факт отсутствия учёта доходов и расходов или объектов налогообложения либо ведения этого учёта с нарушением установленного порядка, приводящего к невозможности исчисления налога, то проверяющие обязаны принять меры к проведению встречных проверок. От налогоплательщика же требуется принятие мер по восстановлению учёта в кратчайшие сроки. В случае несоблюдения в установленные сроки налогоплательщиком данного требования суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, определяются расчётным путём исходя из имеющихся данных о проверяемом налогоплательщике или других аналогичных налогоплательщиках, т.е. с учётом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

При оформлении расчёта подлежащих уплате в бюджет сумм налогов должны быть соблюдены все требования, обеспечивающие доказательную силу этого документа, так как на его основе эти суммы взыскиваются в бюджет и сам он в судебном порядке может быть оспорен налогоплательщиком.

Факт отсутствия учёта или его ведение с нарушениями установленного порядка (с анализом последствий данного нарушения) обязательно отражается в акте налоговой проверки. Это подтверждает правомерность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчётным путём. В акте также необходимо отметить факт предъявления налогоплательщику требования о восстановлении учёта и неисполнения им этого требования.

В расчёте должны содержаться:

- сведения об организациях или индивидуальных предпринимателях, на основании данных по которым производилось исчисление подлежащих внесению в бюджет сумм налогов (их название, место нахождения, отраслевая принадлежность, фактически осуществляемые виды деятельности и т.д.);

- сравнительный анализ основных характеристик и показателей деятельности проверяемого налогоплательщика и налогоплательщика, на основании данных о котором исчислялись подлежащие внесению в бюджет суммы налогов, дающий основания для вывода о правомерности квалификации данных налогоплательщиков как аналогичных; - расчётные суммы налогов с указанием порядка расчёта.[23]

Расчёт приобщается к материалам проверки, а в дальнейшем - к акту проверки.

Проверка обособленных подразделений организации проводится с учётом некоторых особенностей. Так выездные проверки могут проводиться по одному или нескольким налогам, причём филиалы и представительства организаций могут проверяться независимо от проверок самих организаций (абз. 2 ст. 89 НК РФ). Норма, устанавливающая возможность проверки филиалов и представительств независимо от проверки самой организации, очевидно адресована налоговым органам, на территории которых находятся данные филиалы и представительства. Однако при осуществлении такого рода проверки возникают трудности, связанные с тем, что согласно НК РФ филиалы и представительства не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов на соответствующей территории

Сложности возникают уже при подписании акта выездной налоговой проверки. Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ, это акт должен подписываться руководителем проверяемой организации (а под организациями НК РФ понимает юридические лица, каковыми филиалы и представительства не являются) или её представителем. Руководитель филиала или представительства организации не является законным представителем этой организации и в соответствии со ст. 29 НК РФ может являться представителем только на основании доверенности. Та же проблема возникает и при вручении акта, который опять же согласно п. 4 ст. 100 НК РФ вручается либо руководителю, либо представителю организации налогоплательщика. Также и привлечение к ответственности за обнаруженные налоговые правонарушения возможно только в отношении самой организации[24].

Рассмотрение материалов проверки и принятие по ним решения осуществляется согласно ст. 101 НК РФ. Очевидно, решение по результатам проверки филиала или представительства должно выноситься в отношении организации налогоплательщика с соблюдением по отношению к ней всех установленных НК РФ норм. Этой организации вручается и копия принятого по результатам проверки решения. Достаточно целесообразно отправлять ещё одну копию в налоговый орган, на учёте в котором состоит организация.

Процесс подготовки и проведения выездных проверок (начиная с отбора подлежащих проверке налогоплательщиков и закачивая реализацией принятого по результатам проверки решения) можно разделить на несколько этапов (Приложение 3). Все этапы выездной налоговой проверки прописаны в НК РФ (Приложение 4)

Этапы выездной налоговой проверки по налогу на землю:

1 При проведении выездной налоговой проверки по земельному налогу налоговый инспектор активно использует данные камеральной налоговой проверки. Так же используются ранее полученные документы от налогоплательщика (налоговые декларации за прошлые период) и информацию, полученную от третьих лиц.

Налоговый инспектор вправе подать запрос в орган осуществляющий ведение государственного земельного кадастра о регистрации данного земельного участка.

Перечень лиц имеющих право на бесплатное получение сведения об определенном земельном участке:

-- правообладатель земельного участка или лицо им уполномоченное;

-- налоговые органы в пределах территории, находящейся под их юрисдикцией;

-- суды и правоохранительные органы, имеющие в производстве дела, связанные с данным земельным участком;

-- органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним,

-- органы (организации), осуществляющие специальную регистрацию или учет отдельных видов недвижимого имущества и территориальных зон, в объеме, который необходим для работы указанных органов;

-- лица, имеющие право на наследование земельного участка правообладателя по завещанию или закону;

-- иные установленные законом лица.

Срок предоставления сведений или письменного мотивированного отказа в их выдаче определен периодом не превышающий 15 рабочих дней со дня поступления в территориальный орган Роснедвижимости заявления

Сведения государственного земельного кадастра предоставляются в форме выписки из ЕГРЗ установленного образца на 2 листах и содержат сведения в следующем объеме:

лист 1:

- кадастровый номер земельного участка;

- адрес земельного участка, сформированный в соответствии с действующей версией классификаторов (кодификаторов);

- информация о категории земель, к которой относится испрашиваемый земельный участок;

- информация о площади земельного участка в кв.м;

лист 2:

- план границ земельного участка со сведениями:

- информация об учтенных объектах недвижимости на испрашиваемом земельном участке;

- информация о зафиксированных зонах особого режима использования на испрашиваемом земельном участке;

- информация о смежных землепользованиях.

Выписка из ЕГРЗ заверяется подписью и печатью уполномоченного лица.

При получении ответа произвести сверку данных указанных в ответе с данными в декларации при наличии расхождений запросить правоустанавливающие документ на земельный участок у проверяемого лица.

2 Налоговый инспектор проверяет разрешения использовать земельный участок на основе имеющихся документов у налогоплательщика. Таким образом, налоговым инспекторам необходимо проверить наличие и правильность оформления документов, удостоверяющих государственную регистрацию наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и соответственно земельный участок, находящийся под ним:

3 -акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, который установлен законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;

4 -договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения объектов недвижимого имущества на момент совершения сделки;

5 -акты (свидетельства) о приватизации жилых помещений, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте -осуществления приватизации на момент ее совершения;

6 -свидетельства о праве на наследство;

7 -вступившие в законную силу судебные акты;

8 акты (свидетельства) о правах на недвижимое имущество, выданные уполномоченными органами государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;

9 -иные акты передачи прав на недвижимое имущество и сделок с ним заявителю от прежнего правообладателя в соответствии с законодательством, действовавшим в месте передачи на момент ее совершения;

10 -иные документы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации подтверждают наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав.

11 Обязательным приложением к документам является план данного объекта недвижимого имущества, а также - кадастровый план данного земельного участка.

12 Кадастровый план земельного участка должен быть удостоверен органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра, а планы другого недвижимого имущества - соответствующей организацией (органом) по учету объектов недвижимого имущества.

13 Проверка правильности применения ставок на основе разрешения использования земельного участка нормативными актами муниципальных образований. Если организации земельный участок выдан под жилое строительство, запрашивается у организации договора на строительство и другие проектно-сметные документы.

14 Если используются льготы, то запрашивается у плательщика подтверждение на применение льгот в соответствии с законодательством, например, копии справок, подтверждающих наличие инвалидности; форму учета по труду № Т-2 «Личная карточка работника»; расчетно-платежные документы организации, подтверждающие суммы выплат, начисленные по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу работников -- инвалидов I, II или III группы (Приложение 4).

15 Правильность исчисления суммы налога и авансовых платежей. Проверяются правильность применений ставок, льгот, налоговой базы период за который были рассчитаны



3. Пути совершенствования налоговых проверок

Основной важной проблемой повышения эффективности проведения камеральных проверок является сложившаяся практика уклонения от налогообложения посредством использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах.

В связи с изложенным необходимо:

ь установить в качестве основной задачи проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов;

ь конкретизировать состав и объем информации, получаемый в рамках истребования документов, поэтому в НК РФ необходимо указать, что налоговый орган имеет право истребовать только те документы, которые содержат необходимую для целей проверки информацию. Решить эту проблему можно путем установления с статье 93 НК РФ перечня документов, который вправе истребовать налоговый орган.

ь наличие действенной системы отбора таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых правонарушений у которых представляется наибольшей;

ь затраты на проведение проверок не должны превышать доходы от этой деятельности.

Также при выработке налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей. Одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры. Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносят ущерб самому населению, в том числе и материальный.

Пути совершенствования

1.Активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике.

2.Разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задания новых технологий налоговых проверок.

3.Обеспечение оперативного проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков.

4. Повышение объективности, содержащейся в информационных базах данных.

5.Анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбора на выездную налоговую проверку.

6.Проведение оптимальной предпроверочной подготовки специалистов перед выходом на проверку.

При выездных проверках налоговые работники сталкиваются с рядом сложностей таких как, отсутствие документации, воспрепятствование проникновению на территорию проверяемого лица, отсутствие поддержки со стороны правоохранительных органов Важнейшим фактором повышения эффективности работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур выездных проверок. Для чего необходимо:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения;

- конкретный перечень бумаг, которые вправе запросить налоговики, статьей Кодекса не установлен. Истребовать необходимые для проверки документы контролерам позволяет пункт 1 статьи 93 Налогового кодекса, таким образом необходимо законодательно закрепить виды документов:

- разработка и применение более упрощенной системы взаимодействия налоговых и иных органов с целью повышения качества проверки налогоплательщиков;

Немаловажной задачей является внедрение в практику работы налоговых органов программных продуктов. Данные продукты позволяют осуществлять не только арифметическую проверку, но и логическую увязку различных взаимосвязанных показателей налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, информации из внешних источников, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика, а также отбор объектов для выездных налоговых проверок. Используемые в большинстве налоговых инспекций программно-информационные комплексы ЭОД, RNAL-N и PRO, а также программные комплексы собственных разработок предоставляют такие возможности[22].

Однако в используемых программных комплексах есть ряд недостатков. Главным из них является запросный режим отбора налогоплательщиков для выездных проверок, то есть критерии отбора налоговые инспекторы вводят самостоятельно. Поэтому при отборе высока роль субъективного фактора.

Так же не стоит забывать о высоком риске потере документов налоговыми работниками из-за большого объема бумаг и отсутствия четко отработанных способов транспортировки и хранения. В связи с чем необходимо предоставить налоговым работникам отдельные хранилища для сохранности документов при выездной проверке.



Заключение

Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации (ФЗ от 29 ноября 2004)и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Основные элементы налога:

1)объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога, - устанавливаются главой 31 Налогового кодекса РФ. Так же представительные органы муниципальных образований вправе вводить изменения в установленных законом случаях. обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Целиком зачисляется в местный бюджет.

В соответствии со ст. 87 НК РФ нормативно установлены следующие виды налоговых проверок:

- камеральные, проводимые по месту нахождения налогового органа;

- выездные, т.е. связанные с выходом проверяющих по месту нахождения

налогоплательщика;

- встречные, проводимые в связи с проверкой деятельности другого

налогоплательщика;

- повторные проверки, проводимые уже после проведенной выездной проверки налогоплательщика.

В настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов являются камеральная и выездная проверки.