Налоговые платежи организации

Такие показатели были достигнуты за счет снижения абсолютных показателей долгосрочных кредитов и займов на 76134 тыс. руб. и увеличении абсолютных показателей краткосрочных кредитов и займов на 749296 тыс. руб.

На большой процент заемных средств в составе средств предприятия оказывает немаловажное влияние рост дебиторской задолженности. При недополучении средств от покупателей, предприятию приходится прибегать к банковским и коммерческим кредитам, что так же приводит к дополнительным расходам в виде процентов по кредитам.

Для более полного анализа показателей баланса необходимо провести анализ динамики показателей баланса (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Анализ динамики показателей баланса

Показатели	Абсолютная величина, тыс.руб.	Изменения, тыс.руб.	Темп роста, %
	2008	2009	2010	2009-2008	2010-2009	2009/2008	2010/2009
1.Внеоборотные активы (итог I р. А, с. 190)	463492	1245463	1067252	-178211	603760	85,7	230,3
2. Оборотные активы (итог II р. А, с. 290),	423636	364220	1689283	1325063	1265647	464	398,8
- Запасы и затраты (с. 210 + с. 220)	38307	41112	111045	69933	72738	270	289,9
- Дебиторская задолженность (с. 230 + с. 240)	378166	296051	1563464	1267413	1185298	528	413,4
- Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (с. 250 + с. 260)	7163	25887	14433	-11454	7270	55,8	201,9
-Прочие оборотные активы (с 270)	0	1169	341	-828	341	29,2	100
Баланс (с. 300)	887128	1609683	2756536	1146853	1869408	171	310,7
1.Собственный капитал (итог Ш р. П + с. 630 + с. 640)	229384	533899	744123	210224	514739	139	324,4
2. Заемные средства (итог IV р. П + итог V р. П - с. 630 - с. 640),	657744	1075784	2012413	936629	1354669	187	306,0
в том числе:
-Долгосрочные заемные средства (итог IV р. П, с. 590)	513887	740456	664322	-76134	150435	89,7	129,7
- Краткосрочные кредиты и займы (с. 610)	10702	235847	985143	749296	974441	418	9205,2
- Кредиторская задолженность (с. 620)	133155	99481	362948	263467	229793	365	272,6
Баланс (с. 700)	887128	1609683	2756536	1146853	1869408	171	310,7

Анализ динамики показателей баланса показал, что валюта баланса за год увеличилась на 1146853 тыс. руб., за три анализируемых года сумма увеличилась на 1869408 тыс. руб. темп роста за год составил 171%, темп роста за три года составляет 310,7%. Рост показателя валюты баланса свидетельствует о развитии деятельности предприятия.

В составе активов внеоборотные активы за отчетный год снизились на 178211 тыс. руб. и составили 85,7% от показателя прошлого года. Но за три последних отчетных года внеоборотные активы увеличились на 603760 тыс. руб. темп роста составил 230,3%

Оборотные активы за 2009 г. снизились, но в течении 2010 года увеличились на 1325063 тыс. руб. темп роста за год составил 464%. Общее увеличение за три года составило 1265647 тыс. руб., темп роста - 398,8%.

Увеличение оборотных средств в большей степени произошел из-за высокого темпа росна дебиторской задолженности, за год темп роста ее составил 528%.

В составе оборотных средств увеличение произошло по всем статьям. Запасы за отчетный год увеличились на 69933 тыс. руб., увеличение за три года составило 72738 тыс. руб., темп роста за год составляет 270%.

Дебиторская задолженность за отчетный год увеличилась на 1267413 тыс. руб., за три года - на 1185298 тыс. руб. Темп роста дебиторской задолженности за год составил 528%.

Денежные средства предприятия за год снизились на 11454 тыс. руб. и составили 55,8% от показателя прошлого года. Снижение показателя по статье «денежные средства» ведет к снижению показателя ликвидности предприятия.

На снижение денежных средств немалое влияние оказывает рост дебиторской задолженности, который в первую очередь связан с несвоевременной уплатой покупателей. С ростом дебиторской задолженности снижаются поступления денежных средств предприятия.

Анализируя темп роста собственных и заемных средств предприятия, можно сделать вывод, что на предприятии рост заемных средств опережает рост собственных средств, показатели темпов роста 187% и 139% соответственно.

Собственные средства предприятия увеличились за год на 210224 тыс. руб. Всего за три года сумма увеличилась на 514739 тыс. руб.

Заемные средства за год увеличились на 936629 тыс. руб., увеличение за три анализируемых года составило 1354669 тыс. руб.

В составе заемных средств долгосрочные кредиты и займы снизились на 76134 тыс. руб. и составили 89,7%. При этом сумма краткосрочных кредитов и займов возросла за год на 749296 тыс. руб., темп роста за год составил 418%, темп роста за три анализируемых года составляет 9205,2%.

Долгосрочные кредиты снизились за счет оплаты предприятием части кредита. А рост краткосрочных кредитов и займов в первую очередь связан с ростом дебиторской задолженности. Неуплата задолженности покупателей приводит предприятие к необходимости приобретать товары и услуги в долг, или воспользоваться краткосрочными займами.

Кредиторская задолженность так же имеет тенденцию роста. За отчетный год этот показатель увеличился на 263467 тыс. руб., темп роста составил 365%.

Снизить рост кредиторской задолженности предприятие в первую очередь сможет, получив дебиторскую задолженность от покупателей и заказчиков. Одним из способов получения сумм дебиторской задолженности является факторинг, который в настоящее время применяет большинство предприятий.

Далее целесообразно рассмотреть источники формирования имущества ООО ТК «Р-Транс».

Таблица 2.4

Анализ источников формирования имущества ООО ТК «Р-Транс»

Показатели	Абсолютная величина, тыс.руб.	Отклонения
	2008 г.	2009 г.	2010	+, -, тыс.руб.	%
Всего имущества (валюта баланса)	887128	1609683	2756536	1146853	171
В том числе:
Собственные средства предприятия	229384	533899	744123	210224	139
в процентах к имуществу	25,9	33,2	27,0	-6,2	81,4
из них:
Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	-234108	-711564	-323129	388435	45,4
в процентах к собств. средствам	-102,1	-133,3	-43,4	89,9	32,6
Заемные средства, тыс. руб.	657744	1075784	2012413	936629	187
в % к имуществу	74,1	66,8	73,0	6,2	109,2
из них:
Долгосрочные займы, тыс. руб.	513887	740456	664322	-76134	89,7
в % к заемным средствам	78,1	68,8	33,0	-35,8	48,0
Краткосрочные займы, тыс. руб.	10702	235847	985143	749296	418
в % к заемным средствам	1,6	21,9	49,0	27,0	223,3
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	133155	99481	362948	263467	365

Собственные средства предприятия занимают 27% в составе средств предприятия, за отчетный год этот показатель снизился на 6,2% и составил 81,4% от показателя прошлого года. Снижением собственных средств является отрицательным фактором для предприятия.

При этом в составе всех средств предприятия заемные средства составляют большую долю - 73%. На конец отчетного года, их доля в общем объеме средств предприятия за год увеличилась на 6,2%.

Темп роста заемных средств составил 187%, при этом темп роста собственных средств составляет лишь 139%.

Превышение темпа роста заемных средств над темпом роста собственных средств свидетельствует о росте зависимости предприятия от заемных средств.

Одной из характеристик стабильного положения организации служит его финансовая устойчивость. Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Анализ финансовой устойчивости организации на основе абсолютных показателей (тыс. руб.)

№	Показатели	Условные обозначения	2008	2009	2010
1.	Капитал и резервы		179867	507148	538177
2.	Внеоборотные активы (с. 190)	ВА	463492	1245463	1067252
3.	Долгосрочные кредиты и займы (с. 590)	ДО	513887	740456	664322
4.	Наличие собственных оборотных средств (СК-ВА):	СОС	-283625	-738315	-529075
5.	Наличие собственных и долгосрочных заемных средств: СОС + ДО	СД	230262	2141	135247
6.	Краткосрочные заемные средства (с. 610)	КЗС	10702	235847	985143
7.	Общая величина основных источников формирования: СД + КЗС	ОИФ	240964	237988	1120390
8.	Общая величина запасов (с. 210 + с. 220)	З	38307	41112	111045
9.	Недостаток собственных оборотных средств: СОС - З	+/-СОС	-321932	-779427	-640120
10.	Недостаток собственных и долгосрочных заемных средств: СД - З	+/-СД	191955	-38971	24202
11.	Излишек (+) или недостаток основных источников формирования: ОИФ - З	+/-ОИФ	202657	196876	1009345
12.	Трехкомпонентный показатель типа финансовая устойчивость	S={+/-СОС;+/-СД;+/-ОИФ}

Отмеченные выше показатели обеспеченности запасов источниками их формирования интегрируются в трехкомпонентный показатель S.

В результате, по типу финансовой устойчивости анализируемое предприятие в 2009 - 2010 годах можно отнести к нормальной финансовой устойчивости. Организация данного класса характеризуется тем, что у этой организации есть возможности повышения финансовой устойчивости и платежеспособности.

Более полный анализ финансовой устойчивости можно провести, рассчитав соответствующие коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия.

Таблица 2.6

Анализ финансовой устойчивости ООО ТК «Р-Транс», тыс.руб.

№	Показатели	Условные обозначения	Нормативное значение	2008	2009	2010	Изменения
							2009-2008	2010-2009
1	Капитал и	СК		179867	507148	538177	327281	31029
	резервы (с. 490)
2	Внеоборотные активы (с. 190)	ВА		463492	1245463	1067252	781971	-178211
3	Долгосрочные обязательства (с. 590)	ДО		513887	740456	664322	226569	-76134
4	Наличие собственных оборотных средств (СК-ВА):	СОС		-283625	-738315	-529075	-454690	209240
5	Наличие собственных и долгосрочных	СД		230262	2141	135247	-228121	133106
	заемных средств: СОС + ДО
6	Краткосрочные заемные средства (с. 610)	КЗС		10702	235847	985143	225145	749296
7	Краткосрочные обязательства (с. 690)	КО		193374	362079	1554037	168705	1191958
8	Текущие активы (с. 290)	ТА		423636	364219	1689283	-59417	1325064
9	Валюта баланса (с. 300)	Б		887128	1609683	2756536	722555	1146853
10	Запасы (с. 210)	З		31305	34804	78151	3499	43347
11	НДС по приобретенным ценностям (с. 220)	НДС		7002	6308	32894	-694	26586
12	Долгосрочные займы и кредиты (с. 510)	ДЗ		513887	740456	664322	226569	-76134
13	Автономии:	Ка=СК/Б	>=0,5	0,20	0,32	0,20	0,11	-0,12
	Соотношения собственных и заемных средств	Кзс=СК/(ДО+КО)	<=1	0,25	0,46	0,24	0,21	-0,22
	Обеспеченности собственными средствами	Коб=СД/З	>=0,1	7,36	0,06	1,73	-7,29	1,67
	Маневренности	Км=СД/СК	>=0,5	1,28	0,00	0,25	-1,28	0,25
	Финансирования	Кф=СК/(ДЗ+КЗС)	>=1,0	0,34	0,52	0,33	0,18	-0,19
	Обеспеченности собственными источниками финансирования	Киф=СД/ТА	>=0,6-0,8	0,54	0,01	0,08	-0,53	0,07
	Обеспеченности материальными запасами	Кмз=СД/(З+НДС)	>=1,0	6,01	0,05	1,22	-5,96	1,17
	Покрытия инвестиций	Кпи=(СК+ДО)/Б	0,75-0,9	0,78	0,78	0,44	-0,01	-0,34

Коэффициент автономии в течение трех лет не достиг нормативного значения, в 2010 г. этот показатель снизился на 0,12 пунктов.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств ниже норматива, более того в 2010 году показатель снизился на 0,22 пункта, это свидетельствует о том, что у предприятия заемные средства превышают собственные и у предприятия увеличивается зависимость от заемных средств.

В 2008 году коэффициент маневренности был выше нормативного и составлял 1,28 пунктов, при нормативном значении 0,5 пункта. В 2009 году коэффициент маневренности был равен 0. В 2010 году показатель достиг 0,25 пунктов, но это ниже нормативного значения. Рост коэффициента маневренности свидетельствует о росте доли собственного капитала в финансировании текущей деятельности предприятия, но его низкое значение указывает на то, что доля собственного капитала в финансировании текущей деятельности еще очень мала.

При нормативном значении коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками 0,6 пунктов, в ООО ТК «Р-Транс» этот показатель достиг в 2008 году 0,54 пункта, что близко к нормативному значению, в 2009 году показатель снизился на 0,53 пункта и достиг 0,01 пункта. В 2010 году показатель увеличился на 0,07 пунктов, но нормативного значения не достиг. Это показывает, что очень малая доля материальных оборотных активов в течении отчетного года финансировалась за счет собственных средств.

Анализируя динамику рассчитанных показателей можно сделать вывод, что у предприятия в настоящее время низкая финансовая устойчивость.

Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения ликвидности баланса. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.



Таблица 2.7

Группировка текущих активов по степени ликвидности, тыс.руб.

Показатели	2008	2009	2010	Абсолютное изменение
				2009	2010
Активы
Итого А1 абсолютно ликвидные активы:	7163	25887	14433	18724	-11454
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (с. 240)	190202	165330	402318	-24872	236988
Прочие оборотные активы (с. 270)	-	1169	341	1169	-828
Итого А2 быстро реализуемые активы:	190202	166499	402659	-23703	236160
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев (с. 230)	187964	130721	1161146	-57243	1030425
Производственные запасы (с. 210)	31305	34804	78151	3499	43347
Расходы будущих периодов (с. 216)	29261	34488	77798	5227	43310
Налог на добавленную стоимость по приобетенным ценностям (с. 220))	7002	6308	32894	-694	26586
Итого А3 медленно реализуемые активы (с. 210 + с. 220 + с. 230 - с. 216):	197010	137345	1194393	-59665	1057048
Итого текущих активов (А1 + А2 + А3):	394375	329731	1611485	-64644	1281754
Итого А4 труднореализуемые активы:	463492	1245463	1067252	781971	-178211
Пассивы
Кредиторская задолженность П1 срочные обязательства (с. 620)	133155	99481	362948	-33674	263467
Краткосрочные кредиты банка П2 среднесрочные обязательства (с. 610)	10702	235847	985143	225145	749296
Итого текущих пассивов (П1 + П2):	143857	335328	1348091	191471	1012763
Долгосрочные кредиты банка и займы П3 (с. 590)	513887	740456	664322	226569	-76134
Собственный капитал П4 (с. 490 + с. 640 - с. 216):	200123	499411	666325	299288	166914
Капитал и резервы (с. 490)	179867	507148	538177	327281	31029
Доходы будущих периодов (с. 640)	49517	26751	205946	-22766	179195
Расходы будущих периодов (с. 216)	29261	34488	77798	5227	43310
Обобщение: платежный излишек «+» или недостаток «-»
- по наиболее ликвидным активам (А1-П1) >= 0	-125992	-73594	-348515	52398	-274921
- по быстро реализуемым активам (А2-П2) >= 0	179500	-69348	-582484	-248848	-513136
- по медленно реализуемым активам (А3-П3) >= 0	-316877	-603111	530071	-286234	1133182
- по трудно реализуемым активам (А4-П4) <= 0	263369	746052	400927	482683	-345125

Таким образом, можно сделать предварительный вывод, что, как в 2008 г., так и в 2009 г. и в 2010 г. баланс ООО ТК «Р-Транс» нельзя считать абсолютно ликвидным, поскольку не выполнены четыре условия абсолютной ликвидности баланса - А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.

В се три анализируемых года наблюдается несоответствие выполнению четвертого неравенства. Это говорит о недостаточности у предприятия собственных средств.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитаем следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности ((А1+А2+А3)/общую сумму краткосрочных долгов (П1+П2)), коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности ((А1+А2)/общую сумму краткосрочных долгов (П1+П2)) и коэффициент абсолютной ликвидности (А1/общую сумму краткосрочных долгов (П1+П2)), общий показатель ликвидности баланса ((А1+0,5*А2+0,3*А3)/(П1+0,5*П2+0,3*П3)).

Таблица 2.8 Показатели ликвидности организации

Показатель	Норматив	2008	2009	2010	Абсолютное изменение
					2009	2010
Коэффициент абсолютной ликвидности	>=0,2	0,05	0,08	0,01	0,03	-0,07
Коэффициент покрытия или текущей ликвидности	1,0	2,74	0,98	1,20	-1,76	0,21
Коэффициент быстрой ликвидности или коэффициент критической оценки	0,7-1,5	1,37	0,57	0,31	-0,80	-0,26
Общий показатель ликвидности баланса	>=1	0,55	0,34	0,54	-0,21	0,20

Подводя итог анализа ликвидности баланса, можно сделать следующий вывод: коэффициенты ликвидности имеют значения ниже нормативных, что указывает на недостаточность средств для погашения своих обязательств.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия.

Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1.

На исследуемом предприятии этот показатель ниже 1.

Таким образом, показатели ликвидности предприятия снижаются, а значит и снижается его платежеспособность.

Рассматриваемое предприятие имеет в своем арсенале как возможность упрочить свое финансовое состояние, так и шанс становления на путь банкротства.

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние организации, является его платежеспособность, т.е. возможность погашать свои платежные обязательства.

При этом сравниваются следующие показатели:

- *показатель: с.240 (Дебиторская задолженность) + с.250 (Краткосрочные финансовые вложения) + с.260 (Денежные средства);

- **показатель: с.610 (Займы и кредиты) + с.620 (Кредиторская задолженность).

Таблица 2.9 Платежеспособность организации ООО ТК «Р-Транс»

Показатели	*показатель, тыс.руб.	Нормативное соотношение	Фактическое соотношение	**показатель, тыс.руб.	Процент непокрытия, %
Платежеспособность на начало периода 2008	197365	>=	>=	143857	137,2
Платежеспособность на начало периода 2009	191217	>=	<=	335328	57,0
Платежеспособность на конец периода 2009	416751	>=	<=	1348091	30,9

По анализируемому предприятию нормативное неравенство платежеспособности на начало периода соблюдалось, процент покрытия составил 137,2%. В 2009 г. нормативное неравенство было нарушен, а значит, снизилась платежеспособность предприятия и достигла 57%. К концу 2010 года показатель еще снизился и достиг 30,9%.

Следовательно, у предприятия не только нарушена платежеспособность, но она имеет тенденцию снижения.

Используя формулу, определим вероятность восстановления платежеспособности предприятием в ближайшее время.



КВ (у).пл. = (К1Ф +6/Т (К1Ф - К1Н)) /Кнор (2.1)

где К1Ф - фактическое значение в конце отчетного периода коэффициента

текущей ликвидности;

К1Н - значение этого коэффициента в начале периода;

КНор- нормативное значение коэффициента, равное 2;

Т - отчетный период в месяцах (12).

Кв (у).пл. = (0,98 + 6 / 12 (0,98 - 2,71)) / 1 = 0,115

Значение показателя меньше 1, что свидетельствует о низкой возможности восстановить платежеспособность предприятия в течении ближайших шести месяцев (используя только внутренние резервы предприятия).

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.

Для анализа финансовых результатов используются данные табл.2.10.

Таблица 2.10

Анализ структуры финансовых результатов ООО ТК «Р-Транс»

Показатели	Абсолютная величина, тыс.руб.	Отклонение (+ или -), тыс. руб	Удельный вес %	Отклонение (+ или -), %
	2008	2009	2010	2009-2008	2010-2009	2008	2009	2010	2009-2008	2010-2009
Выручка от реализации по ф. № 2 (с. 010)	423155	1534601	1681226	1111446	146625	100	100	100	0	0
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг: по ф. № 2 (с. 020)	228204	935954	1452649	707750	516695	53,9	61,0	86,4	7,06	25,41
Прибыль (убыток) от продаж с. 050	194951	598647	228577	403696	-370070	46,1	39,0	13,6	-7,06	-25,4
Прочие доходы	45356	74626	130692	29270	56066	10,7	4,9	7,8	-5,86	2,911
Прочие расходы	119925	263236	312605	143311	49369	28,3	17,1	18,6	-11,2	1,5
Прибыль до налогообложения	120382	410037	46664	289655	-363373	28,5	26,8	2,8	-1,7	-24
Текущий налог на прибыль	24076	82007	9333	57931	-72674	5,7	5,4	0,6	-0,3	-4,8
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации (ф. № 2 с. 5 + с. 120 - с. 130 + с. 140)	96306	328030	37311	231724	-290719	22,8	21,4	2,2	-1,38	-19,2

В составе выручки от реализации большую долю занимает себестоимость. Ее удельный вес увеличивается на протяжении трех анализируемых лет. В 2008 году ее доля в составе выручки составляла 53,9%, в 2009 году этот показатель увеличился до 61%. В 2010 году показатель увеличился еще на 25,41% и составил 86,4%. Рост удельного веса в себестоимости продукции является отрицательным показателем, способствующим снижению суммы прибыли.

К концу отчетного года предприятие сработало не эффективно, этому свидетельствует снижение суммы прибыли от продаж не только в абсолютном выражении - на 370070 тыс. руб. в 2010 году, но и снижение уровня прибыли от продаж в составе выручки на 25,4%.

На такой результат большое влияние оказал рост доли себестоимости в составе выручки. Если в 2008 году доля себестоимости составляла 53,9%, то в 2009 году показатель увеличился до 61%, в 2010 году доля себестоимости увеличилась еще на 24,41% и достигла 86,4%.

Такие тенденции роста уровня расходов повлияли и на показатель чистой прибыли, который к концу 2010 года достиг 37311 тыс. руб., что на 290719 тыс. руб.

Доля чистой прибыли в составе выручки снизилась на 19,2% и достигла 2,2%.

На основании полученных данных можно сделать вывод, что предприятие в течении 2010 года не только снизило платежеспособность и финансовую устойчивость, но и прибыль от своей деятельности.

Но сумма полученной прибыли является лишь абсолютным результативным показателем деятельности предприятия.

Кроме абсолютных показателей финансовых результатов необходимо оценить коэффициенты рентабельности, так как они показывают, на сколько эффективна деятельность предприятия.

Таблица 2.11 Анализ рентабельности предприятия

№	Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
					2009	2010
1.	Основные показатели, тыс.руб.:
1.1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	423155	1534601	1681226	1111446	146625
1.2	Полная себестоимость реализованной продукции	228204	935954	1452649	707750	516695
1.3	Прибыль от реализации (от продаж)	194951	598647	228577	403696	-370070
1.4	Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения)	120382	410037	46664	289655	-363373
1.5	Чистая прибыль	96306	328030	37311	231724	-290719
1.6	Средняя стоимость основных средств	20574	10475	12700	-10099	2225
1.7	Средняя стоимость внеоборотных активов	463492	1245463	1067252	781971	-178211
1.8	Средняя стоимость материально-производственных запасов	31305	34804	78151	3499	43347
1.9	Средняя стоимость оборотных активов	423636	364219	1689283	-59417	1325064
1.10	Средняя стоимость активов	887128	1609683	2756536	722555	1146853
1.11	Средняя стоимость собственного капитала	179867	507148	538177	327281	31029
2	Расчет показателей рентабельности, %
2.1	Рентабельность реализованной продукции с. 1.3/(с. 1.1-с.1.3)*100	85,43	63,96	15,74	-21,47	-48,23
2.2	Рентабельность производства с. 1.4/(1.6+1.8)*100	244,26	953,24	51,36	708,98	-901,88
2.3	Рентабельность активов с.1.4/1.10*100	14,28	26,81	1,69	12,53	-25,12
2.4	Рентабельность внеоборотных активов с. 1.4/1.7*100	27,34	34,66	4,37	7,32	-30,28
2.5	Рентабельность оборотных активов с. 1.4/с. 1.9*100	29,91	118,51	2,76	88,59	-115,74
2.6	Рентабельность собственного капитала с. 1.5/с. 1.11*100	53,54	64,68	6,93	11,14	-57,75
2.7	Рентабельность продаж с. 1.4/с. 1.1	0,30	0,28	0,03	-0,02	-0,25

Приведенные данные таблицы 2.11, показывают, что рентабельность активов, т.е. доходность вложенных средств в имущество организации, по сравнению с предыдущим годом снизилась на 30,28% и составила в отчетном году 4,37%. В то же время наблюдается снижение уровней рентабельности оборотного капитала и производственной деятельности.

Все рассчитанные показатели рентабельности, за исключением рентабельности продаж в 2009 году имеют тенденцию роста. В 2010 году рентабельность, рассчитанная по всем показателям снизилась.

Проведенный анализ финансового состояния предприятия позволяет сделать вывод, что финансовое состояние предприятия неустойчиво, снижается как ликвидность, так и платежеспособность предприятия. За отчетный год снизились показатели не только прибыли, но и показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность деятельности предприятия.

Немаловажное значение на финансовые результаты деятельности предприятия оказали налоговые платежи, которые предприятие ежегодно выплачивает в различные уровни бюджета.

Предприятие находится на общей системе налогообложения. Этот режим налогообложения, предусматривает потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением налогов, уплачиваемых при особом режиме налогообложения.

Анализ налоговых платежей предусматривает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

Анализ состава и динамики налоговых платежей ООО ТК «Р-Транс» представлен в табл. 2.12.

Таблица 2.12

Анализ состава и динамики налоговых платежей ООО ТК «Р-Транс»

Наименование налога	2008	2009	2010	Отклонения
				2009	2010
Налог на добавленную стоимость	35091	77560	71144	42469	- 6416
Налог на прибыль	24076	82007	9333	57931	-72674
Налог на имущество	10197	27400	23479	17203	-3921
Транспортный налог	2248	2426	2426	178	0
Отчисления во внебюджетные фонды	21528	29253	37066	7725	7813
Итого	93140	218646	143418	125506	-75198
Налог на доходы физических лиц	10660	14520	18425	3860	3905
Всего налогов	82480	204126	161843	121646	-42283

Из представленных данных видно, что общая сумма налоговых платежей в 2009 г. увеличилась на 121646 тыс. руб., в 2010 г. налоговые выплаты предприятия снизились на 42283 тыс. руб.

Но, т. к. налог на доходы физических лиц уплачиваются из средств рабочих предприятия, то можно говорить, что налоговые платежи, уплачиваемые из средств предприятия в 2009 г. увеличилась на 125506 тыс. руб., в 2010 г. налоговые выплаты предприятия снизились на 75198 тыс. руб.

Рис. 2.2 Динамика уплаты налогов и сборов из средств предприятия с 2008 по 2010 гг., тыс. руб.

Снижение налоговых выплат в основном обусловлено снижением налога на прибыль, который снизился в 2010 г. на 72674 тыс. руб. Снижение налога на прибыль связано с недополучением прибыли в 2010 г. в сравнении с 2009 г. Снижение налога на имущество обусловлено снижением стоимости основных средств за счет начисленной амортизации. Рост отчислений во внебюджетные фонды связан с ростом средней заработной платы работников предприятия. Для более детального анализа налоговых платежей необходимо провести анализ динамики цепных изменений налоговых платежей (табл. 2.13). Цепные величины будут рассчитываться по формуле:

(2.2)



Где - год;

- величина налогового платежа за определенный год

Таблица 2.13

Динамика налоговых платежей. Цепные темпы прироста, %

Вид налога	2009 год	2010 год
Налог на добавленную стоимость	121,1	-8,3
Налог на прибыль	240,6	-88,6
Налог на имущество	168,7	-14,3
Транспортный налог	7,9	-
Отчисления во внебюджетные фонды	35,9	26,7
Итого	134,7	-34,4
Налог на доходы физических лиц	36,2	26,9
Всего налогов	147,5	-20,7

Из анализа динамики изменения налоговых платежей видно, что наибольший темп роста наблюдался в 2009 г. Общий темп прироста налоговых платежей в 2009 г. составил 134,7% в сравнении с прошлым годом. Но с учетом НДФЛ общая сумма налоговых выплат увеличилась на 147,5%.

Увеличение платежей произошло по всем видам налогов. Наибольший прирост наблюдался по налогу на прибыль - 240,6%. Это связано с ростом прибыли, как от продаж, так и чистой прибыли.

В 2010 г. произошло снижение налоговых платежей. Их общая сумма снизилась на 34,3% в сравнении с общей суммой платежей 2009 г. Но за счет роста НДФЛ налоговые платежи снизились на 20,7%.

Транспортный налог в 2010 г. остался на уровне прошлого года. Резкое снижение произошло по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль снизилась на 88,6% и составила 11,4% от суммы налога 2009г., что связано со снижением прибыли в 2010 г.

Не смотря на снижение общей суммы налоговых платежей, отчисления во внебюджетные фонды увеличились, их темп роста составил 126,7%. Рост данных платежей обусловлен ростом средней заработной платы на предприятии.

Сравнение налоговых платежей по цепным темпам роста позволил определить изменение налоговых платежей в сравнении с прошлым годом. Более детально изменение налоговых платежей можно изучить по базисным показателям, т. е. налоговые платежи 2010 г. в сравнении с 2008 г.

Таблица 2.14 Динамика налоговых платежей. Базисные темпы роста

Вид налога	2009 год	2010 год
Налог на добавленную стоимость	221,1	202,7
Налог на прибыль	340,6	38,8
Налог на имущество	268,7	230,2
Транспортный налог	107,9	107,9
Отчисления во внебюджетные фонды	135,9	172,2
Итого	234,7	154
Налог на доходы физических лиц	136,2	172,8
Всего налогов	247,5	196,2

Как видно из таблицы динамики налоговых платежей 2008-2010 г. г. произошел общий рост платежей, темп роста которых составил 154% по налогам, уплачиваемым из средств предприятия. В совокупности рост налоговых платежей (с учетом НДФЛ) составил 196,2%.

Снижение суммы налога наблюдается только по налогу на прибыль, что связано со снижением суммы прибыли. Наибольший темп роста можно отметить по налогу на имущество, тем роста его составляет 230,2%, что связано с увеличением стоимости основных средств в сравнении с базисным годом.

От сюда следует, что в сравнении с базисным годом у предприятия произошло увеличение налоговых платежей, что оказало влияние на финансовые показатели ООО ТК «Р-Транс».

Для того, что бы определить, в какой степени определенный налог оказал влияние на финансовые показатели предприятия, необходимо исследовать структуру налоговых платежей предприятия (табл. 2. 15). В состав структуры не включен НДФЛ, т. к. данный налог не оказывает влияния на финансовые показатели предприятия.

Таблица 2.1

Анализ структуры налоговых платежей ООО ТК «Р-Транс»

Наименование налога	2008	2009	2010	Отклонения
				2009	2010
Налог на добавленную стоимость	37,7	35,5	49,6	-2,2	14,1
Налог на прибыль	25,9	37,5	6,5	11,6	-31
Налог на имущество	11,0	12,5	16,4	1,5	3,9
Транспортный налог	2,4	1,1	1,6	-1,3	0,5
Отчисления во внебюджетные фонды	23,0	13,4	25,8	-9,6	12,4
Итого	100	100	100	-	-

Из полученных данных видно, что, как в 2008 г., так и в 2009 г. наиболее весомыми налоговые платежи наблюдались по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Более того, доля налога на прибыль в 2009 г. увеличилась на 11,6%, что связано с увеличением абсолютного показателя налога на прибыль за счет роста суммы полученной предприятием прибыли.

В 2010 г. ситуация изменилась. Снижение прибыли повлекло за собой снижение налога на прибыль, тем самым снизив долю налога на прибыль на 31%. За счет столь резкого снижения удельного веса налога на прибыль произошел рост доли других налогов. Наибольший рост удельного веса наблюдается по отчисление во внебюджетные фонды. Рост удельного веса данного показателя связан, как со снижением доли налога на прибыль, так и с ростом абсолютного показателя отчислений во внебюджетные фонды за счет роста средней заработной платы.

Определить значимость каждого вида налоговых выплат можно определив структуру налоговых платежей по критерию источника уплаты налога (табл. 2.16).

Таблица 2.16

Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты

Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Косвенные налоги: НДС	35091	37,7	77560	35,5	71144	49,6
Налоги и сборы, относимые на себестоимость: транспортный налог, страховые платежи	23776	25,4	31679	14,5	39492	27,4
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на имущество	10197	11,0	27400	12,5	23479	16,4
Налог на прибыль	24076	25,9	82007	37,5	9333	6,5
Итого: общая сумма налогов и сборов	93140	100	218646	100	143418	100

Из представленных данных табл. 2.16 видно, что у предприятия в 2010 г. большую долю составляют косвенные налоги. Их удельный вес в общем составе налоговых платежей составляет 49,6%. Но при этом необходимо отметить рост удельного веса налогов, относимых на себестоимость продукции, их доля увеличилась с 14,5% до 27,4%. Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата, увеличили удельный вес с 12,5% до 16,4%.

Снижение налога на прибыль способствовало снижению его доли с 37,5% до 6,5%.

Таким образом, проведенный анализ налоговых платежей ООО ТК «Р-Транс» позволил определить, что общая сумма налогов в 2010 г. снизилась, но снижение общей суммы налоговых платежей связано в большей степени со снижением прибыли предприятия и, как следствие, со снижением суммы налога на прибыль. Изменение абсолютных показателей привело и к изменению их структурного состава.

Для того, что бы определить, в какой мере состав налоговых платежей оказывает влияние на финансовые показатели предприятия, необходимо произвести расчеты налоговой нагрузки предприятия.

2.3 Расчет налоговой нагрузки ООО ТК «Р - Транс»

Налоговая нагрузка - это один из показателей, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться.

Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов. Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется «свободными», например, для инвестирования. Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки. Для определения налоговой нагрузки в организации разработана методика Департаментом налоговой политики Минфина России, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением суммы всех налогов организации (Нп) к совокупной выручке хозяйствующего субъекта, включая выручку от прочей реализации (В):

(2.3)



Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако данная методика не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Налоговая нагрузка по методу Департамента:

2008 г. 93140 / 423155 * 100 = 22,0%

2009 г. 218646 / 1534601 * 100 = 14,2%

2010 г. 143418 / 1681225 * 100 = 8,5%

Рис. 2.3 Совокупная налоговая нагрузка за 2008-2010 гг.

Не смотря на рост суммы налоговых выплат в 2009 г., налоговая нагрузка снизилась на 7,8%. В 2010 г. налоговая нагрузка снизилась еще на 5,7% и достигла 8,5%.

Снижение налоговой нагрузки является положительным фактором для предприятия, но при этом необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки в 2010 г. обусловлено снижением прибыли предприятия при росте показателя выручки.

Данный показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но не характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который указывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия. Таким образом, налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

, (2.4)

где В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Данные для расчета налоговой нагрузки представлены в табл.2.17.

Таблица 2.17 Расчет налоговой нагрузки за 2008 - 2010 г.г.

Наименование показателей	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка от реализации	423155	1534601	1681225
Затраты на производство продукции (услуг)	228204	935954	1452649
Налоги, относимые на себестоимость	23776	31679	39492
Затраты на производство продукции без учета налогов	204428	904275	1413157
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее	96306	328030	37311
Налоговая нагрузка, %	56,0	48,0	86,1

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.

В ООО ТК «Р-Транс» налоговая нагрузка ежегодно имеет показатель выше нормативного значения. Более того, в 2010 г. показатель налоговой нагрузки увеличился и превысил нормативный показатель более чем в 2 раза.

От сюда следует, что ежегодно у предприятия влияние налоговых платежей на финансовые показатели увеличивается. Для снижения налоговой нагрузки и стабилизации финансового состояния предприятию необходимо проводить работу по оптимизации налоговых платежей.



ГЛАВА 3 ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

3.1 Сущность и методы оптимизации налоговых платежей предприятия

Оптимизация налогообложения - это процесс, позволяющий оптимизировать и минимизировать или в определённой степени уменьшить выплату обязательных платежей в бюджет и при правильной организации не влечет неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

Сегодня эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Известно, что интересы государства и субъектов предпринимательской деятельности в налоговых отношениях прямо противоположны. Задача государства - собрать максимально возможное количество налогов, задача налогоплательщика, используя самые различные способы заплатить налогов как можно меньше. Но государство достаточно серьезно карает за использование незаконных способов ухода от налогов, что в конечном итоге делает невыгодным нарушение закона. Таким образом, интересы налогоплательщиков связаны с максимальным использованием законных способов уменьшения налоговых выплат.

Основным из методов оптимизации налоговых платежей является налоговое планирование. Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка учетной политики;

- контроль над сроками уплаты налогов.

Налоговое планирование, направленное на уменьшение налогового бремени на организацию, можно разделить на:

- перспективное;

- текущее.

При перспективном налоговом планировании используют такие приемы и методы, которые уменьшают налоговые обязательства налогоплательщика в течение длительного времени или в течение всей деятельности. При таком планировании налогоплательщик делает выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации, выбор организационно-правовой формы организации.

Все принципиальные для субъекта предпринимательской деятельности моменты, такие как цели и задачи направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, место расположения и так далее, напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. Порядок налогообложения хозяйствующего субъекта зависит от того, как будет создана организация, какие формы и направления своей деятельности она выберет, а в конечном итоге, от этого зависят и финансовые результаты деятельности и, конечно, перспективы дальнейшего развития хозяйствующего субъекта.

При перспективном налоговом планировании устанавливаются основные элементы налоговой учетной политики хозяйствующего субъекта, на основе которых строятся принципы ведения налогового учета хозяйствующего субъекта на ряд лет, что в итоге влияет на размер налоговых платежей.

При текущем налоговом планировании используют методы, позволяющие налогоплательщику уменьшать налоговые обязательства в течение ограниченного периода времени или в конкретной ситуации.

При текущем налоговом планировании предпринимается специальная активность, направленная на регулирование уровня налоговой нагрузки.

Для этого все подлежащие к уплате налоги группируют по каким-либо признакам. Затем внутри группы налогов анализируется состав налоговых баз по каждому налогу, в том числе налоговые льготы и эффективность их применения. На основе проведенного анализа выбирается оптимальный вариант ведения налогового и бухгалтерского учета.

Затем на основе расчета налоговых баз составляются конкретные планы налоговых платежей, то есть налоговый календарь.

При составлении налогового календаря указываются конкретные даты уплаты суммы налогов. Также при текущем планировании контролируется своевременность уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, поскольку нарушение сроков перечислений влечет за собой штрафные санкции.

По данным разработанного плана по истечении периода, на который он составлялся, проводится оценка его эффективности. Проводится анализ, а по его результатам принимаются решения о необходимости корректировки действующей системы налогового планирования.

Действующие Законы РФ самостоятельно не предоставляет льготы бизнесу. Но называет основные меры по упрощению процедур уплаты налогов и отчетности, которые могут быть введены другими законами: специальные налоговые режимы, упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности, упрощенный порядок составления статистической отчетности и др.

В значительной части эти меры уже реализованы в законах - Налоговом кодексе РФ, Законе «О бухгалтерском учете в РФ№. На сегодняшний день существуют 2 специальных режима налогообложения - упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), которые позволяют изменить систему налогообложения и тем самым минимизировать налоговые платежи.

Формирование оптимальной учетной политики является одним из основных элементов текущего налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.

Учетная политика предприятия базируется на способах ведения бухгалтерского учета, регламентируемых едиными нормами. Однако в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на значения показателей финансовых результатов, а, следовательно, на величину налоговых платежей.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и т. д.

Эффект «налоговой экономии», за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием, обеспечивается: во - первых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во - вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними - большие.

Ресурсы, высвобождаемые от выплаты налогов при этом, с одной стороны, уменьшают потребности в оборотных средствах, а с другой - работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.

Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов деятельности организации. Оно считается составной частью системы финансового управления в организации, ведь в совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в себя, в том числе, задачу планирования размера налоговых платежей государству.

Процесс работы по созданию и внедрению схемы оптимизации налогообложения состоит из нескольких ключевых этапов:

1-ый этап оптимизации налогообложения - проверка бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе выездных налоговых проверок.

2-ой этап оптимизации налогообложения - разработка собственно схемы оптимизации налогообложения.

Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими юридическими лицами или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов.

3-ий этап оптимизации налогообложения - обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит корректировка учётной политики.

4-ый этап оптимизации налогообложения - «тонкая настройка» работы схемы. Задачей данного этапа является разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной схемы.

Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

1. Принцип адекватности затрат

Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50-90% от размера уменьшаемых налогов. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов по их ликвидации. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что зарегистрировать любое хозяйственное общество гораздо "проще", чем его ликвидировать.

2. Принцип юридического соответствия

Схема оптимизации должна быть легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

Этот принцип иногда еще называют тактикой "наименьшего сопротивления". Суть его заключается в недопустимости построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или "пробелах" в нормативных актах. В тех случаях, когда отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, возникает вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств, либо необходимость дорабатывать схему, или идти на затраты, связанные с неформальными платежами контролерам и т. д. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа 1.

3. Принцип конфиденциальности

Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен. На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т. п.).

4. Принцип подконтрольности

Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Соблюдение принципа конфиденциальности "таит" в себе возможность утраты полного контроля над всеми звеньями, участвующими в схеме.

Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами. Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации тех договорных отношений, которые возникают де-факто с теми, которые оформляются де-юре. Наиболее важным остается момент рационального соотношения в использовании принципов 3 и 4. Данные принципы хотя и действуют в противоположных направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом.

5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания

Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от "недобросовестных" участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для "отражения" возможных подозрений со стороны проверяющих. Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе таких понятий, как недействительная сделка, притворная сделка, мнимая сделка, недееспособный гражданин и т. д., а также с наличием в Уголовном кодексе статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т. п.

6. Принцип нейтралитета

Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов. Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого и наоборот - уменьшение базы налогообложения у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.

7. Принцип диверсификации

Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства. При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

8. Принцип автономности

Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников. Принципы 3 и 4 во многом являются производными от данного принципа, но имеют свою особую сферу применения, т. к. конфиденциальность и подконтрольность не синонимичны понятию автономности, а могут только рассматриваться как ее отдельные компоненты. На практике обеспечение принципа автономности требует проведения дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.