Налоговые платежи организации

Кроме этого, к популярным методам оптимизации налогообложения относят следующие:

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом.

Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Метод замены налогового субъекта. Данный метод основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию в офшорных зонах с минимальным налоговым бременем.

Но при выборе необходимо учитывать, что при небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

Таким образом, оптимизация налоговых платежей в первую очередь должна проводиться в рамках закона.

В категорию законного уменьшения налогов можно отнести только те способы, при которых экономический эффект достигается с помощью квалифицированной организации работы. При этом речь идет не об уклонении от налогов, а о такой организации работы, при которой снижаются необоснованная переплата налогов и не начисляются пени, штрафы. Другими словами, минимизация налогов определяется понятием "как налоги не переплачивать и как не платить штрафы" - это и есть легальное уменьшение налоговых платежей.

Налоговая оптимизация (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства.

Данные способы с юридической точки зрения не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

3.2 Рекомендации по оптимизации налогообложения ООО ТК «Р-Транс»

Одним из распространенных методов оптимизации налоговых платежей является изменение системы налогообложения. но для перехода на любой другой вид налогообложения, отличный от общего режима, необходимо произвести расчет выгодности применения того или иного вида налогообложения.

При переходе на ЕНВД предприятие будет уплачивать налог по единой ставке - 15%, но при этом будут учитываться другие параметры расчет - коэффициенты.

При переходе на упрощенную систему налогообложения у предприятия есть возможность выбора налоговой базы. При определении налоговой базы по доходам ставка налога будет составлять 6%. При определении облагаемой базы доходы, уменьшенные на расходы, ставка налога составит 15%, но, не смотря на высокую ставку налога, данный вариант может быть предпочтительней, т. к. облагаемая база может низкой.

Из всего этого следует, что при планировании изменения системы налогообложения, предприятию необходимо произвести расчеты предполагаемых налоговых платежей и выбрать самый оптимальный вариант для предприятия.

Но для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо, что бы предприятие соответствовало определенным критериям. Одним из основных критериев для перехода на упрощенную систему налогообложения является величина выручки.

Для перехода на УСНО необходимо, что бы у предприятия за девять предшествующих месяцев выручка не превышала 45 млн. руб.

Выручка ООО ТК «Р-Транс» за 2010 г. составила 1681,2 млн. руб. Тогда средняя выручка за девять месяцев составляет:

1681,2 / 12 * 9 = 1260,9 млн. руб.

От сюда видно, что предприятие не имеет возможности перевести свою деятельность на упрощенную систему налогообложения, следовательно, необходимы другие пути оптимизации налоговых платежей.

В силу специфики своей деятельности, предприятию часто приходится прибегать к услугам юристов.

Предприятию целесообразно не содержать в штате данный состав работников и заключать с ними договоры гражданско-правового характера, а не трудовые договоры (например, специалисты юридической службы). Указанные лица могут иметь статус индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, с ними могут быть заключены договоры на оказание конкретных видов услуг. На основании таких договоров работникам выплачиваются вознаграждения.

Целесообразность привлечения к работе именно индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, обусловлена тем, что согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения социальных выплат во внебюджетные фонды являются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Таким образом, ООО ТК «Р-Транс» привлекая специалистов для работы не на основе трудовых договоров, не только не будет платить страховые взносы на заработную плату данных специалистов, но также имеет возможность включить суммы выплачиваемых указанным лицам вознаграждений в расходы и тем самым уменьшать налог на прибыль.

Предположим, что со специалистами юридической службы ООО ТК «Р-Транс» заключаются договора гражданско-правового характера, вместо трудовых договоров.

Затраты на оплату труда юридической службы составляют около 1900000 руб. в год, соответственно сумма отчислений во внебюджетные фонды составляет 494000 руб. (расчет производится по ставкам 2010 года).

Применяя данный вариант минимизации, ООО ТК «Р-Транс» сможет ежегодно экономить 494тыс. руб.

Но для того, что бы данный метод оптимизации налоговых платежей применялся на законных основаниях и предприятие не подвергалось штрафным и другим санкциям, необходимо исключить всякую возможность переквалификации заключенных договоров в трудовые договоры - прежде всего путем недопущения каких-либо ошибок в формулировках договоров и обеспечения их однозначного толкования как договоров гражданско-правового характера. Соответственно по тексту в договоре гражданско-правового характера не должны быть указаны основные существенные условия, которые должен содержать трудовой договор. Иными словами согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ в договоре не должны быть указаны:

- структурное подразделение организации;

- наименование должности, специальности, профессии, квалификации или конкретная трудовая функция;

- характеристика условий труда;

- режим труда отдыха.

Кроме того содержание договора должно быть сформулировано таким образом, чтобы полностью исключалась возможность вывода о том, что он заключен не на оказание услуг или на выполнение работ конкретного характера, а на исполнение в течение длительного определенных функций, входящих в обязанности работника организации.

Другим методом снижения налоговых платежей может стать изменение величины налога на имущество путем изменения метода начисления амортизации.

В настоящее время на балансе предприятия числится 974610 тыс. руб. амортизируемого имущества.

Для расчета выгодности изменения метода начисления амортизации, произведем расчет амортизации в расчете на 5 лет.

Линейный способ:

Норма амортизации в год = 974610 / 5 = 194922 тыс. руб.

Такую сумму предприятие будет ежегодно списывать на амортизацию, и на остаточную стоимость будет начисляться налог на имущество.

В настоящее время предприятие применяет не линейный способ начисления амортизации:

Норма амортизации: 100 / 5 = 20%

974610 * 20 / 100 = 194922 тыс. руб.

Сумма амортизации в первый год соответствует сумме амортизации при линейном способе начисления. Соответственно налог на имущество в первом году будет совпадать. Но далее стоимость имущества при различных методах исчисления будет различной, соответственно будет различной как амортизация, так и налог на имущество.

Для наглядности расчеты амортизации и налога на имущество представлены в табл. 3.1, 3.2.

Таблица 3.1 Расчет налога на имущество при линейном способе начисления амортизации

Год	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Сумма налога на имущество
1	974610	194922	779688	17153
2	779688	194922	584766	12865
3	584766	194922	389844	8576
4	389844	194922	194922	4288
5	194922	194922	-	-
Итого				42882



Таблица 3.1 Расчет налога на имущество при линейном способе начисления амортизации

Год	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Сумма налога на имущество
1	974610	194922	779688	17153
2	779688	155938	623750	13722
3	623750	124750	499000	10978
4	499000	99800	399200	8782
5	399200	79840	319360	7026
Итого				57661

Из расчетов видно, что применение линейного способа начисления амортизации снизит налог на имущество. Более того, по истечении пяти лет стоимость имущества при линейном способе списывается полностью, а при начислении не линейным способом стоимость имущества по истечении пяти лет составляет 319360 тыс. руб., что приводит предприятие к необходимости дальнейшего начисления налога на имущество.

Следовательно, предприятию целесообразно изменить способ начисления амортизации имущество, но для этого все аспекты по изменению системы, как исчисления амортизации, так и исчисления налогов необходимо отразить в приказе об учетной политике предприятия.

3.3 Оценка предложенных мероприятий для ООО ТК «Р-Транс»

Для того, что бы предприятию применить то или иное мероприятие по оптимизации налоговых платежей, необходимо произвести полный расчет эффективности, которую получит предприятие после применения этих мероприятий. Предприятию предлагается изменить систему оплаты услуг юридического отдела для снижения отчислений во внебюджетные фонды и изменить способ начисления амортизации для снижения налога на имущество.

В табл. 3.3 представлен расчет эффективности в совокупности по предлагаемым мероприятиям. Т. к. снижение налога на имущество рассчитывалось в рамках пяти лет, то оптимизация по отчислениям во внебюджетные фонды так же будет учтена на протяжении пяти лет.

Таблица 3.3 Сравнительная характеристика налоговых платежей при различных методах расчета налогов

Налоги	Годы
	1	2	3	4	5
Существующая система
Отчисления во внебюджетные фонды	37066	37066	37066	37066	37066
Налог на имущество	17153	13722	10978	8782	7026
Итого	54219	50788	48044	45848	44062
Предлагаема система
Отчисления во внебюджетные фонды	36572	36572	36572	36572	36572
Налог на имущество	17153	12865	8576	4288	-
Итого	53725	49437	45148	40860	36572
Отклонения	-494	-1351	-2896	-4988	-7490
Всего отклонений					-17219

Из расчетов видно, что применяя предлагаемые мероприятие предприятие ежегодно будет иметь экономию средств. общая экономия средств за пять лет составит 17219 тыс. руб.

Для более полного анализа эффективности предлагаемых мероприятий необходимо произвести расчет налоговой нагрузки.

Общая сумма налоговых платежей, уплачиваемых из средств предприятия составила 161843 тыс. руб. При применении предлагаемых мероприятий ежегодно будут снижаться налоговые платежи, их величина по годам составит:

1 - й год: 161843 - 494 = 161349 тыс. руб.

2 - й год: 161843 - 1351 = 160492 тыс. руб.

3 - й год: 161843 - 2896 = 158947 тыс. руб.

4 - й год: 161843 - 4988 = 156855 тыс. руб.

5 - й год: 161843 - 7490 = 154353 тыс. руб.

Расчеты показывают, что применение предлагаемых мероприятий будет ежегодно снижать налоговые платежи, по этому налоговая нагрузка будет рассчитана в разбивке на 5 лет.

Таблица 3.4

Расчет налоговой нагрузки при различных методах исчисления налогов

Налоги	Годы
	1	2	3	4	5
Выручка от реализации	1681225	1681225	1681225	1681225	1681225
Сумма налогов при существующей системе обложения	161843	161843	161843	161843	161843
Налоговая нагрузка, %	9,63	9,63	9,63	9,63	9,63
Сумма налогов после применения мероприятий	161349	160492	158947	156855	154353
Налоговая нагрузка, %	9,60	9,55	9,45	9,33	9,18
Отклонения	-0,03	-0,08	-0,18	-0,3	-0,45

Расчет налоговой нагрузки позволил определить, что при внедрении предлагаемых мероприятий у предприятия ежегодно будет снижаться процен налоговой нагрузки, что является положительным фактором для финансового положения предприятия.

Снижение налоговых платежей будет способствовать увеличению собственного капитала в виде дополнительной нераспределенной прибыли.

Проведенные исследования и расчеты позволяют сделать вывод, что каждое предприятие имеет возможность оптимизации налоговых платежей. Но каждое предприятие должно индивидуально рассматривать все варианты этой оптимизации. Одни из основных аспектов выбора варианта оптимизации налоговых платежей является его законность.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

Налоги - одна из древнейших экономических и правовых категорий, определяющих взаимоотношения государства и налогоплательщиков. Являясь обязательными платежами в государственную казну, они представляют собой динамичную систему, развивающуюся во взаимодействии с экономическими и политическими процессами, происходящими в обществе на той или иной стадии его исторического развития.

В зависимости от сущности, предназначения, порядка взимания все обязательные платежи можно разделить на три основные группы: налоги, сборы и пошлины. Различать эти понятия необходимо еще и потому, что к ним применяются различные правовые режимы.

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Но при этом каждое предприятие стремится к оптимизации налогообложения.

Цель дипломной работы была достигнута на основе анализа налоговых платежей транспортной компании «Р - Транс».

В ходе анализа было выявлено, что налоговые платежи в 2010 г. снизились на 75198 тыс. руб. Но в сравнении с базовым годом рост налоговых платежей составил 154%. В составе налоговых платежей большую долю занимает НДС - 49,6%, его удельный вес за год увеличился на 14,1%. Вторым по величине платежом являются отчисления во внебюджетные фонды. Их доля составляют 25,85 в составе общей суммы налоговых платежей. Доля отчислений во внебюджетные фонды за год возросла на 12,4%.

Налоговая нагрузка, рассчитанная по общей методике, за год снизилась на 5,7% и составила 8,5%. Но эта методика позволила определить только долю налоговых платежей в составе выручки.

Но при расчете налоговой нагрузки необходимо, чтобы отражался уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия. При расчете налоговой нагрузки данным методом было определено, что налоговая нагрузка за год увеличилась на 38,1% и сотавила 86,1%.

От сюда следует, что ежегодно у предприятия влияние налоговых платежей на финансовые показатели увеличивается. Для снижения налоговой нагрузки и стабилизации финансового состояния предприятию предложено проводить работу оптимизации налоговых платежей. Одними из вариантов оптимизации на исследуемом предприятии могут стать изменение оплаты отдельным лицам, исполняющим определенные виды работ и изменение способа начисление амортизации.

Расчеты позволили определить, что применение только этих двух предложения предприятие снизит как абсолютные показатели налоговых платежей, так и показатели налоговой нагрузки.

Оптимизация налогообложения - главная задача финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Оптимизация налогообложения - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая перед финансовым управлением предприятием, чем минимизация налогов. Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие.

Существуют три основных пути сокращения налоговых платежей:

- уклонение от уплаты налогов,

- налоговое планирование,

- избежание налогов.

Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Использование агрессивной оптимизации налогообложения в настоящее время недопустимо.

Но государство предоставляет много легальных возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, а также невозможностью учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Одним из распространенных методов оптимизации налоговых платежей является налоговое планирование.

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Любое предприятие заинтересовано в минимизации налоговых платежей в бюджет. В свою очередь, налоговые органы пытаются обнаружить схемы уклонения от уплаты налогов и доначислить как можно больше налогов в ходе проверок, как камеральных, так и выездных.

Очень большое значение имеет возможность отстаивания интересов предприятия перед налоговыми и иными контролирующими органами, и поддержание работоспособности схемы оптимизации налогообложения.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть II. ФЗ №117-ФЗ от 05.08.2000 ( с изменениями внесенные Федеральными законами от 18.07.2011 № 235-ФЗ, от 19.07.2011 № 245-ФЗ).

2. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика, 2011. - № 3. - С. 25-30

3. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. М.: Финансы и статистика, 2010. - 415 с.

4. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2009. - 560 с.

5. Басалаева Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы. - 2010. - №11. - С.17-26.

6. Балабанов И.Т. Финансовый анализ планирования хозяйственного субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 386 с.

7. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 384 с.

8. Бугаев А.В. Налоговое планирование деятельности субъектов хозяйствования или как минимизировать налогообложение. - М.: Регистр, 2009. - 291 с.

9. Бусыгин Ю.Н. Финансовый анализ и диагностика экономического потенциала предприятия. - Мн.: Издательство МИУ, 2010. - 348 с.

10. Вознесенский А.Э. Актуальные вопросы общей теории налогов // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 2010. - № 5. - С.7-16

11. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318 с.

12. Гюрджан В.А., Масинкевич Н.А., Шевцова В.В. Налоги: Учебное пособие. - М.: Светоч, 2009. - 271 с.

13. Давыдова Л. А., Будовская Л. В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит.- 2011.- №9.- С. 21-30.

14. Дадашев А.З, Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации. - М.:КНОРУС, 2009. - 128 С

15. Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование: Учебное пособие.- М.: Российский университет кооперации, 2008.- 167 с.

16. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2009.

17. Иванова Е.А. Роль налогового контроля в механизме регулирования системы налогового администрирования. - Абакан: ХГУ. М.Ф.Потапова, 2010. - 160 с.

18. Ковалёв В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2009

19. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. - М.: Дело и сервис, 2010. - 177 с.

20. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: Новое знание, 2011. - 197 с.

21. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. - М.: Инфра-М, 2008. - 263 с.

22. Кравченко Л.И. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Новое знание, 2010. - 287 с.

23. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2009. - №10. - С. 8-27.

24. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Юнити-Дана, 2008. - 268 с.

25. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 325 с.

26. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2009. - 598 с.

27. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 2011. - 387 с.

28. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-М, 2010. - 187 с.

29. Пищик Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных платежей на торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - М.: Юнити, 2009. - 276 с.

30. Русаковой И. Г., Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юнити, 2008. - 397 с.

31. Романов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 267 с.

32. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Налоги. - 2009. - № 9. - с.16-20

33. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Новое знание, 2010. - 457 с.

34. Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для вузов. - М.: Высшая школа, 2009. - 280 с.

35. Семенихин В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения. -М.: ЭКСМО, 2010. - 289 с.

36. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: Промышленно-торговое право, 2009. - 390 с.

37. Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. // Налоговый вестник. - 2011. - №2. - С.16-23

38. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий Налоги. 2010.

39. Черник И. П. Малый бизнес в России.- Ростов-н/Д: Феникс, 2011. - 163

40. Черника Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 287 с.

41. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник, 2008. - С.17-28

42. Ясин, Е.Г. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее - М.: Новое издательство, 2010. - 140 с.

Размещено на Allbest.ru