Механизм возврата НДС при экспортных операциях и разработка предложений по совершенствованию практики возврата

Рисунок 1. Структура ИФНС России по Орджоникидзевскому р-ну г. Екатеринбурга

2. Осуществляет:

2.1. государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств

2.2. установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольно спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции.

Регистрирует в установленном порядке:

3.1. договоры коммерческой концессии

3.2. контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Ведет в установленном порядке:

4.1. учет налогоплательщиков на подведомственной территории

4.2. Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН)

4.3. учет (по каждому налогоплательщику в виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций.

5. Представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях, налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.

7. Осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов.

8. Принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

9. Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

10. Представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам.

11. Осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности.

12. Осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций.

13. Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну.

14. Организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок.

15. Организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.

16. Осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции.

17. Обеспечивает внедрение информационных систем автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции.

18. Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

- запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.

- привлекать в установленном порядке для проработки вопросов отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации ученых и специалистов.

- давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам отнесенным к установленной сфере деятельности.

- применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Инспекцию возглавляет руководитель, назначенный на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Начальник Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и функций.

Предельная численность Инспекции составляет 226 человек. Инспекция состоит из следующих отделов:

1. Руководство - 5 чел.

2. Отдел финансового обеспечения - 5 чел.

3. Отдел кадрового обеспечения и безопасности - 5 чел.

4. Отдел общего и хозяйственного обеспечения - 12 чел.

5. Юридический отдел - 8 чел.

6. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков - 13 чел.

7. Отдел работы с налогоплательщиками - 19 чел.

8. Отдел информационных технологий - 5 чел.

9. Отдел ввода и обработки данных - 20 чел.

10. Отдел учета, отчетности и анализа - 11 чел.

11. Отдел урегулирования задолженности - 21 чел.

12. Отдел камеральных проверок № 1 - 29 чел.

13. Отдел камеральных проверок № 2 - 26 чел.

14. Отдел выездных проверок № 1 - 20 чел.

15. Отдел выездных проверок № 2 - 13 чел.

16. Отдел оперативного контроля - 13 чел.

Положение об отделе камеральных проверок №2 Инспекции Федеральной налоговой службы России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга

Отдел камеральных проверок №2 является самостоятельным структурным подразделением Инспекции ФНС России по налогам и сборам по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга, созданным во исполнение приказа Руководителя инспекции от 2005 г. и действует на основании положения, подчиняется руководителю инспекции и заместителю руководителя инспекции, курирующему работу отдела.

В своей деятельности отдел руководствуется Конституцией Российской Федерации Налоговым Кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, актами законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий приказами, распоряжениями, инструкциями, правилами, положениями и иными актами ФНС России и Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации, а также настоящим Положением.

Основными задачами отдела камеральных проверок №2 являются:

1. Осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками физическими лицами, в том числе занимающимися предпринимательской деятельностью, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет и соответствующие внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей.

2. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций налогоплательщиков по следующим видам налогов:

- налога на доходы физических лиц;

- налога на добавленную стоимость;

- налога на добавленную стоимость по «0» ставке;

- единого налога на вмененный доход;

- единого социального налога;

- единого налога, распределяемого по уровням бюджетной классификации;

- единого социального налога (работодатели);

- обязательное пенсионное страхование (работодатели);

3. Осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности Отдела.

4. Отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

В соответствии с возложенными задачами отдел камеральных проверок №2 выполняет следующие функции:

1. Мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, с учетом сопоставления показателей представленной отчетности и косвенной информации из внутренних и внешних источников.

2. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций о доходах физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, детективов, охранников и других лиц, в том числе сдающих имущество в аренду.

3. Проведение камеральных налоговых проверок правомерности возмещения входного НДС, обоснованности применения налогоплательщиком налоговой 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

4. Осуществление мероприятий налогового контроля в рамках проведения проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, анализ и систематизация полученных результатов.

5. Проведение предварительных (до представления налогоплательщиком в налоговый орган документов на возмещение НДС) контрольных мероприятий за соблюдением экспортерами законодательства о налогах и сборах.

6. Осуществление отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок и анализ эффективности данного отбора по результатам проведенных выездных налоговых проверок указанных налогоплательщиков.

7. Организация работы по получению информации о деятельности налогоплательщиков из внешних источников. Мониторинг и анализ указанной информации в целях качественного и результативного проведения контрольных мероприятий.

8. Принятие мер к налогоплательщикам, не представившим налоговые декларации в установленный срок. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей в случае непредставления или отказа в представлении налоговых деклараций.

9. Анализ схем уклонения от налогообложения, в том числе крупнейших и новых налогоплательщиков, выработка предложений по их предотвращению.

10. Проведение камерального анализа налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов.

11. Оформление результатов камеральной налоговой проверки.

12. Учет сведений об операциях на сумму, превышающую установленную законодательными и нормативными актами.

13. Осуществление контроля за правильностью исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

14. Формирование информации о проведенных мероприятиях налогового контроля по проверке обоснованности применения налоговой ставки «О» процентов и налоговых вычетов по НДС при экспорте товаров.

15. Принятие мер к плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

16. Подготовка налоговых уведомлений индивидуальным предпринимателям на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц.

17. Передача в юридический отдел материалов камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях.

18. Передача в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

19. Подготовка справок налогоплательщикам-экспортерам для представления в таможенный орган для таможенных целей.

Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции района, является одним из основных показателей деятельности Инспекции, так как оно оказывает прямое влияние на объем поступления налогов в бюджет.

Таблица 4. Динамика движения налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции ФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга в 2005-2007 гг.

Показатели	Состоит на налоговом учете	Абсолютное изменение,	Рост, в %
	Годы	«+», «-»
	2005	2006	2007	2006к 2005	2007к 2006	2008к 2007	2006к 2005	2007к 2006	2007к 2005
Плательщиковвсего	238625	244679	244486	6054	-193	5861	102,5	99,9	102,5
в том числе:
1.Юридические лица	8243	9379	11276	1136	1897	3033	113,8	120,2	136,8
2.Индивидуаль-ные предприни-матели	8347	8866	4102	519	-4764	-4245	106,2	46,3	49,1
3.Физические лица	222035	226434	229108	4399	2674	7073	102,0	101,2	103,2

На 01.01.2007 г. общее количество налогоплательщиков составило 244486 единиц. Если сравнивать период на 01.01.2007 г. и период на 01.01.2005 г., то увеличение составило 5861 единица или 102,5%.

В 2006 году доля основных налогов в общих поступлениях в консолидированный бюджет составила 87,6%. Удельный вес НДФЛ составил

29,9%, налога на прибыль - 22,9%, НДС - 21%, акцизы - 10,6%, налоги на имущество предприятий и организаций - 3,2%. Следовательно, НДС является основным источником доходов федерального бюджета.

Динамика начислений суммы НДС в бюджет и поступлений НДС приведена в Таблице 3. За 2006 год начисления НДС по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга составили 513957 тыс. руб., фактически поступило налога 684068 тыс. рублей. Уровень собираемости налога - 133,0 % при среднеобластном показателе 94 %, т.е. выше среднеобластного уровня на 39 процентов.

За 2007 год начисления НДС в инспекции составили 1100714 тыс. руб., поступило налога 781963 тыс. рублей. Уровень собираемости налога - 71,0 % при среднеобластном показателе 118,1%, т.е. ниже среднеобластного уровня на 47,1 процента.

За 1 полугодие 2008 года начисления НДС в инспекции составили 1108589 тыс. руб., поступило налога 854711 тыс. рублей. Уровень собираемости налога - 77,1 процентов.

Таблица 5. Динамика начислений и поступлений НДС, 2006-2008гг

Период (год)	Начислено к уплате по расчетам	Поступило всего	Процент поступления в общей сумме начисления	Среднеобластной процент поступлений в общей сумме начислений
2006	513957	684068	133,0	94
2007	1100714	781963	71,0	118,1
1 полугодие 2008	1108589	854711	77,1	*

* - данные в базе данных Управления отсутствуют

Следовательно, Орджоникидзевский район является одним из наиболее больших районов по количеству налогоплательщиков и это напрямую зависит на поступления платежей.

2.3 Механизм возмещения НДС налоговыми органами

Наиболее актуальной проблемой для предприятий-экспортеров была и остается проблема возмещения НДС из бюджета. Связано это, прежде всего, с тем, что налоговые органы сталкиваются с различными комбинациями и незаконными схемами, когда при отсутствии реального экспорта предприятие пытается возместить НДС из бюджета. Поэтому часто даже самым добросовестным налогоплательщикам приходится отстаивать свои интересы в суде. Арбитражная практика по данному вопросу весьма обширна и часто складывается не в пользу налогоплательщика.

Согласно п.4 ст. 176 НК РФ соответствующее решение о правомерности применения нулевой ставки и налоговых вычетов принимается налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В целом механизм возмещения НДС российским экспортером можно рассмотреть на рисунке 2, где видны варианты, при которых возмещается (полностью или частично) или принимается решение об отказе в возмещении суммы налога.

Если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

При нарушении налоговыми органами вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ

Если налогоплательщику по истечении 3 месяцев было отказано в возмещение НДС, он может обжаловать это решение в арбитражном суде на основании заявления, которое должно быть подано в течение 3-х месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов (ст.198 Арбитражно-процессуального кодекса РФ), т.е. с даты, когда организация получила решение налоговых органов об отказе в возмещении НДС.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со ст.176 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Форма акта в Приложении Б.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если налоговым Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 налогового Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

10. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Важное направление в работе налоговых органов - постоянный контроль над обоснованностью предъявляемых налогоплательщиками к возмещению сумм НДС из бюджета. Особенно по налогу на добавленную стоимость при экспорте продукции.

За 2006 года бюджетные назначения по возмещению НДС при осуществлении экспорта составили 578000 тыс. руб., фактически произведено возмещение в сумме 535945 тыс. руб., что составляет 92,7 % от установленного лимита.

За 2007 года бюджетные назначения по возмещению НДС при осуществлении экспорта составили 807030 тыс. руб., фактически произведено возмещение за 2007 год в сумме 708521 тыс. руб., что составляет 87,8 % от установленного лимита.

Выяснение обоснованности и правомерности предъявляемых к возмещению сумм налога на добавленную стоимость процесс длительный, трудоемкий, сопровождаемый запросами в таможенные и правоохранительные органы и ожиданием ответов из них. По этой причине налоговые органы не всегда укладываются в отведенные сроки рассмотрения заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС, и в то же время при возбуждении уголовного дела, законодатель не предусмотрел возможность увеличения сроков на принятие решений по возмещению НДС.

В процессе камеральной проверки деклараций по НДС по налоговой ставке 0 % особое внимание уделяется анализу следующих факторов:

- имел ли место реальный экспорт;

- была ли произведена уплата в бюджет возмещенных сумм НДС и поступила ли эта сумма налога в бюджет;

- сведения о соблюдении налогоплательщиком налогового законодательства, имеется ли задолженность по уплате налогов;

- имеется ли сведения о производителях экспортной продукции.

С целью исключения случаев применения налогоплательщиками мошеннических схем, связанных с использованием экспортной льготы по НДС. Налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов проверяются без исключения.

При этом налоговые органы руководствуются Порядком вынесения решений о возмещении НДС установленным приказом МНС России от 15.10.2002 N БГ-3-06/573 "Об усилении контроля за полнотой и качеством проведения мероприятий налогового контроля по проверке обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров".

Расширение прав налогового органа в получении необходимой информации о налогоплательщике позволяет значительно повысить результативность проверок по обоснованности возмещения налогоплательщикам из бюджета сумм НДС по экспортным операциям. На стадии регистрации счетов-фактур налоговые органы получают информацию о намерении осуществления экспортных операций. Результаты анализа сведений, указанных в копиях счетов-фактур, позволяют оперативно организовывать контрольные мероприятия в отношении поставщиков товара.

Как показывает проводимый анализ, применяемые налогоплательщиками схемы неправомерного возмещения НДС разнообразны:

1. В результате проверки предпринимателя С., заявившего к возмещению НДС по экспорту, инспекция обнаружила факты, вызывающие сомнения, и направила требование о представлении документов, а именно оригинала грузовой таможенной декларации с отметкой пограничного таможенного поста, который осуществил выпуск продукции за границу. Имелись расхождения в датах вывоза товара и отметки таможни. Однако арбитражный суд даже не стал рассматривать данные факты и потребовал возместить "экспортеру" НДС на том основании, что все документы, перечисленные в статье 165 Налогового кодекса, были представлены.[13]

2. При проведении камеральной проверки предпринимателя «В» с целью подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, проведены мероприятия по подтверждению факта поставки и оплаты приобретенных товаров при реализации на экспорт.

Предпринимателем согласно счета-фактуры в ООО «Кронастройметалл» приобретена сталь в количестве 19,3 т. Согласно ответа ИФНС по Смоленской области данное предприятие зарегистрировано в зоне льготного налогообложения и деятельность на территории Смоленской области не осуществляет. Таким образом, фактическое перечисление налога на добавленную стоимость ООО «Кронастройметалл», в бюджет не подтверждено.

Для подтверждения факта доставки приобретенного товара, использованного при реализации экспортной продукции, проведена встречная проверка в ООО «Энерготехмаш», согласно договора аренды предприятие предоставило в аренду предпринимателю автомобиль марки ЗИЛ - 5301 БО, (согласно паспорта транспортного средства разрешенная максимальная масса перевозимого груза 6950 кг). Согласно путевого листа поездка длилась 4 дня, что не соответствует факту доставки товара. Сделка между ООО «Кронастройметалл» и предпринимателем является сделкой совершенной лишь для вида без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. На основании этого отказано в возмещении НДС в размере 116 тыс. руб.[6]

3. Предприниматель «Х» представил налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов и заявил сумму НДС к возмещению из бюджета.

С целью подтверждения факта поставки и оплаты полученных товаров предпринимателем, использованных при реализации экспортной продукции проведены встречные проверки поставщиков товара. В ходе проверок было установлено, что поставщик ООО «Холдинг» не представляет налоговую отчетность, факт перечисления предприятием НДС от реализации в бюджет не подтвердился. Производителем экспортной продукции является ООО «Северский трубный завод». Сделка между ООО «Северский трубный завод и ООО «Холдинг» не осуществлялась. На основании статей 169, 170 Гражданского кодекса сделка между ООО «Холдинг» и предпринимателем совершена с целью, заведомо противоречащей основам правопорядка или нравственности и является ничтожной с момента ее заключения. На основании этого отказано в возмещении НДС в размере 523 тыс. руб.[12]

В истекшем году в отделе камеральных проверок №2 ИФНС России по Орджоникидзевскому району обратилось 3 индивидуальных предпринимателя - экспортера, которые заявили к возмещению из бюджета сумму НДС в размере 484 тыс. руб. Признано к возмещению за тот же период 370 тыс. руб., что на 37 процентов больше, чем в 2006 году.

Таблица 6. Суммы НДС по налоговой ставке 0 процентов, заявленные индивидуальными предпринимателями 2005-2007гг.,тыс.руб.

	2005	2006	2007
Количество экспортеров, чел.	2	3	3
Заявлено НДС к возмещению	352	858	484
Признано к возмещению	0	270	370
Отказано	352*	523	116
Фактически возмещено	0	560	168

* возмещено по решению Арбитражного суда в 2005 году

Контроль за обоснованным применением налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации экспортируемых товаров, осуществляется отделом камеральных проверок № 1 в количестве 4-х человек.

На возмещение из бюджета сумм НДС по налоговой ставке 0 процентов заявили в 2007 году 67 организаций, из них по разовым поставкам (один-два налоговых периода) - 32 организации, в 1 полугодии 2008 года - 56 организаций, из них 27 по разовым поставкам (Таблица 7).

Таблица 7. Суммы НДС по налоговой ставке 0 процентов, заявленные организациями 2006-2008гг., тыс. руб.

	2006	2007	1 полугодие 2008
Количество экспортеров, чел.	59	67	56
Заявлено НДС к возмещению	670	851	483
Признано к возмещению	556	816	262
Отказано	239	234	140
Фактически возмещено	586	708	402

Сумма НДС, заявленная налогоплательщиками к возмещению на 01.01.2008 составила 851 481 тыс. руб., по сравнению с аналогичным периодом 2007 года (на 01.01.2007 - 670 687 тыс. руб.) заявленная сумма НДС увеличилась на 180 794 тыс. руб. или 27 процентов.

Рост заявленной к возмещению суммы НДС в 2007 году по сравнению с 2006 годом обусловлен следующими причинами:

- увеличение объемов экспортных поставок (ООО НПЦ «Металлург», ООО «УралмашСпецсталь», ЗАО «Уралмаш-буровое оборудование» и др.);

- появление на внешнеэкономическом рынке новых организаций.

Положительным фактором является то, что по состоянию на 01.01.2008 уменьшился остаток заявленных к возмещению сумм налога, по которым не принято решение о возмещении или отказе, на 4 636 тыс. руб. или 1,9 процента к аналогичному периоду 2007 года (на 01.01.2007 - 239 429 тыс. руб.).

Из заявленных сумм НДС (с учетом остатка) инспекцией признано к возмещению по состоянию на 01.01.2007 - 556 202 тыс. руб. и 01.01.2008 - 816 483 тыс. руб. (без учета решений арбитражного суда), что составляет 73,7 и 78,4 процента соответственно, на 01.07.2008 - признано к возмещению 262 451 тыс. рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций (с 2008 года - раздела 5 и 6 налоговой декларации по НДС) и проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией отказано в возмещении НДС на 01.01.2007 - 19 783 тыс. руб., 01.01.2008 - 39 634 тыс. руб. и 01.07.2008 - 12 086 тыс. рублей.

Как видно из приведенных данных в 2007 году наблюдается увеличение отказанных в возмещении сумм НДС по сравнению с 2006 годом в два раза, также почти в два раза увеличилась отказанная сумма НДС в 1 полугодии 2008 года по сравнению с аналогичным периодом 2007 года (на 01.07.2006 - 6?688 тыс. руб.).

Из признанной к возмещению суммы НДС (включая арбитражными судами) в 2006 году фактически возмещено организациям-экспортерам в порядке зачета - 178 664 тыс. руб., на расчетный счет - 408 250 тыс. руб.; в 2007 году - 189 271 тыс. руб. и 519 250 тыс. руб.; в 1 полугодии 2008 года - 37 957 тыс. руб. и 364 233 тыс. руб. соответственно.

Таким образом, за проверяемый период инспекцией проводилась определенная работа по обеспечению контроля за обоснованностью возмещения налога на добавленную стоимость и правомерностью применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов НДС по товарам, экспортируемым за пределы таможенной территории Российской Федерации.

2.4 Порядок проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 % при экспорте товаров

В соответствии с пунктом 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения ставки 0% в налоговые органы должны предоставляться следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции). При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору представляется договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом, а также соответствующий контракт (копия контракта). (Приложение А)

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору представляется выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке. (Приложение Б)

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

В случае если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган).

Согласно действующей в настоящее время Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806, после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью. Если товар вывезен не полностью, то уполномоченное должностное лицо таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара (Приложение В)

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п.1 ст. 165 .

Например, при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

Или, например, при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.

В соответствии с п.9 ст. 165 НК РФ если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам 18% или 10%.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НК РФ.

Нулевая ставка НДС применяется не только при реализации товаров на экспорт, но и по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией этих товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). К таким услугам относятся работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, услуги по перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте - для них подпунктом 9 пункта 1 ст. 164 НК РФ предусмотрен отдельный перечень работ (услуг), облагаемых НДС по ставке 0%), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов для таких организаций действует порядок, практически, аналогичный порядку для организаций, реализующих товар на экспорт. Но, в отличие от предприятий-экспортеров, организации-перевозчики обязаны предоставлять таможенную декларацию только в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (до 2006 года предоставление таможенной декларации перевозчиком являлось обязательным для подтверждения обоснованности применения ставки 0%).

Анализ сложившейся ситуации, проведенный по данным ИФНС по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурге, еще раз доказала, что существующие проблемы в администрировании налога остаются нерешенными и с каждым годом еще более усугубляются.

В ходе проведенного анализа структуры начисленного НДС был выявлен устойчивый рост сумм налоговых вычетов и определена их доля в общей сумме НДС, исчисленной по налогооблагаемым объектам, которая оказалась очень велика и намного больше 50 % .

Доля налоговых вычетов в динамике по годам незначительно снижается, что вызвано отнюдь не уменьшением суммы налоговых вычетов, а лишь тем, что еще пока суммы НДС, исчисленные по налогооблагаемым объектам, растут более быстрыми темпами, чем налоговые вычеты. В абсолютном выражении динамика сумм налоговых вычетов представлена на рисунке 3 (например, прирост суммы налоговых вычетов в 2007 г. по сравнению с данными 2008 г. составил 56 %).

Рисунок 3 -- Динамика сумм налоговых вычетов за 2005 -- 2007 гг.

Так же, как и налоговые вычеты, растут по годам и суммы возмещений по экспортным операциям, что, конечно, оказывает влияние на итоговую сумму начисленного НДС к уплате. Анализируя ситуацию с возмещением НДС, можно сказать, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщиками экспортерами к возмещению из бюджета, продолжают расти. Причем темпы роста заявленной льготы по экспорту оказываются несопоставимо выше темпов роста фактического объема вывоза по статистике таможенных органов. Суммы фактического возмещения налога растут с каждым годом (в 2005 г. -- 215 648 тыс. руб., в 2006 г. -- 227 590 тыс. руб., в 2007 г. -- 238 491 тыс. руб.), в то время как фактическое поступление НДС в бюджет сократилось особенно существенно в 2007 г. (рисунок 4).

Рост суммы НДС, фактически возмещенной из бюджета, произошел в основном в связи с увеличением объема реализации товаров на экспорт (в 2007 г. по сравнению с 2006 г. объемы экспорта увеличились в 2,1 раза). В структуре возмещения НДС также просматривается определенная тенденция: возмещение происходит в основном в форме возврата на расчетный счет налогоплательщиков. В 2005 г. процент такого возврата составил 46,84 %, в 2006 г. -- 46,03 %, в 2007 г. -- уже 76,69 %.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4-- Фактическое поступление НДС

Таким образом, по результатам проведенного анализа стало ясно, что опасения некоторых экономистов по поводу того, что скоро объемы начислений и объемы возмещений по налогу сравняются и бюджет лишится большей части налоговых доходов, не лишены логики. Несмотря на то что в общем наблюдается рост суммы начисленного НДС к уплате в бюджет за анализируемый период, необходимо все же помнить о том, что начисленный НДС и фактически поступающий в бюджет налог -- совершенно разные показатели. А проблемы необоснованного принятия к вычету (возмещению) по НДС, как показал анализ, остаются. В связи с этим и появилась адекватная необходимость в качественно новом подходе к администрированию НДС.

Основными нарушениями, выявленными в ходе контрольной работы на предмет соблюдения налогового законодательства в части НДС ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга в 2007 году по результатам камеральных и выездных проверок являются:

· не включение в налогооблагаемый оборот сумм авансовых платежей в нарушение статьи 153 НК РФ, в соответствии, с которой в облагаемый оборот включаются все денежные средства, получаемые предприятиями, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

· неверное применение расчетных ставок;

· необоснованное уменьшение выручки от реализации товаров путем произведенных исправительных проводок, не подтвержденных первичными документами (например, при возврате товара);

· несвоевременное перечисление по налогу на добавленную стоимость (в зависимости от налогооблагаемого периода);

· отсутствие раздельного учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС,

· суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету у покупателя без наличия счетов-фактур;

· применение налоговых вычетов при отсутствии налоговой базы.

Следует отметить, что ограниченный перечень документов в ходе камеральной проверки не дает никакого эффекта. Налоговые органы не смогут выявить мошенническую схему и доказать ее в суде. Кроме того, если ограничить время проведения проверки двумя месяцами. Чтобы проверить правильность начисления НДС по сделкам, связанным с внешнеэкономическими контрактами, нужно сделать массу запросов. И за два месяца мы просто не успеем получить ответы. Без проведения комплексных контрольных мероприятий возвращать деньги из бюджета -- не в интересах государства.

Глава 3. Совершенствование взаимоотношений налоговых органов и российского бизнеса при налогообложении экспортных операций

налог бюджетный возмещение экспортный

3.1 Совершенствование деятельности налоговых органов по обоснованному возмещению НДС при экспортных операциях

На протяжении нескольких лет в литературе в различных аспектах обсуждается проблема незаконного получения недобросовестными налогоплательщиками возмещения НДС из бюджета. Рассматривая указанные действия как налоговое правонарушение, существует необходимость установления налоговой ответственности за их совершение.

Проблема незаконного получения налогоплательщиками возмещения НДС из бюджета на сегодняшний день становится настолько серьезной, что в качестве одного из вариантов ее решения предлагается исключение данного налога из российской налоговой системы с замещением выпадающих доходов бюджета, в частности налогом с продаж.[13]

В чем суть проблемы? НДС исчисляется при реализации товаров (работ, услуг), а именно при переходе права собственности на всех этапах продвижения товара от производителя до конечного потребителя. При этом в соответствии с действующим налоговым законодательством сумма НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, исчисляется как разница между суммами НДС, полученными от покупателей при реализации товаров (выходной НДС), и суммами НДС, уплаченными самим налогоплательщиком поставщикам (входной НДС). В случае образования отрицательной разницы налогоплательщик, согласно ст. 176 НК РФ, имеет право получить на ее сумму соответствующие возмещение (возврат) из федерального бюджета либо зачет в уплату недоимки или будущих платежей. Возмещение из бюджета налогоплательщик вправе получать в том числе при операциях, налогообложение которых производится по ставке 0%. Подтвердить право на возмещение НДС по этим операциям субъект должен, представив в соответствии со ст. 165 НК РФ определенный перечень документов.

Указанные правила исходят из добросовестного исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств на всех этапах изготовления и оборота товаров (производства работ, оказания услуг), а значит, предполагается, что каждый из цепочки производителей и посредников уплатит в бюджет определенную сумму НДС сообразно собственной налоговой базе.

В ходе налоговой проверки может выясниться, что либо заявляемый к возмещению входной НДС реально не уплачен проверяемым налогоплательщиком, либо на каком-то этапе продвижения товара (выполнения работ, оказания услуг) не уплачен НДС в бюджет кем-то из участников цепочки, либо имеет место и то, и другое. Это означает, что проверяемый налогоплательщик заявляет к вычету (возврату) НДС, который при производстве и обороте соответствующего товара в бюджет не поступил, вследствие чего государство в лице федеральной казны в случае возмещения (возврата) НДС в такой ситуации понесет необоснованные экономические потери.

Действующий НК РФ предусматривает право налогового органа при определенных условиях отказать в принятии заявленного к возмещению (вычету) НДС. В случае такого отказа налогоплательщик не сможет уменьшить на сумму вычета (входного НДС) налог, исчисленный от суммы реализации товаров (работ, услуг), и (или) произвести зачет (возврат) суммы входного НДС, превышающей сумму налога, исчисленную по реализации.

При этом, если налогоплательщик необоснованно уменьшит на сумму вычета налог, подлежащий уплате в бюджет, к нему будет применена налоговая ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога.

Специальной нормы об ответственности именно за неправомерное заявление НДС к вычету действующее законодательство не предусматривает. Правильно ли это?

Безусловно, незаконное получение налогоплательщиком возмещения налога из бюджета имеет внешние признаки правонарушения, поскольку представляет собой деяние (как правило, это активные действия субъекта, выражающиеся, например, в подделке документов, заключении мнимых сделок и т.д.), которому присущи противоправность (поведение субъекта нарушает действующее законодательство), виновность (субъект осознает противоправность своего поведения). Но, как известно, любое правонарушение предполагает ответную реакцию со стороны государства в виде применения к нарушителю мер правовой ответственности. Если такая реакция отсутствует, невозможно говорить о правонарушении в государственно-правовом смысле. С этой точки зрения мы не можем рассматривать незаконное получение возмещения НДС из бюджета как правонарушение.