Администрирование налогообложения в торговле и общественном питании

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине

«Налоговое администрирование»

тема:

«Администрирование налогообложения в торговле и общественном питании»

Введение

В налоговой системе РФ важное место занимают налоги с предприятий торговли и общественного питания. Торговля является одной из крупнейших отраслей экономики любой страны, как по объёму деятельности, так и по численности занятого в ней персонала, а предприятия этой отрасли являются наиболее массовыми. Деятельность торговых предприятий связана с удовлетворением потребностей каждого человека.

Предприниматели зачастую не способны сохранить свой бизнес только потому, что не могут реально оценить влияние экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Цель работы: рассмотреть особенности администрирование налогообложения в торговле и общественном питании.

Задачи:

1. Провести теоретический анализ основ администрирования налогообложения в торговле и общественном питании

2. Проанализировать администрирование налогообложения в торговле и общественном питании (на материала ООО «ДВ Сервис»).

3. Наметить пути совершенствования организации администрирования налогообложения в торговле и общественном питании.

Объект исследования: администрирование налогообложения в торговле и общественном питании.

Предмет исследования: администрирование налогообложения в ООО «ДВ Сервис».

1. Теоретические основы администрирования налогообложения в торговле и общественном питании

1.1 Понятие и порядок проведениям администрирования налогообложения в торговле и общественном питании

Переход России на рыночную экономику позволил внести в теорию и методологию налогообложения термин «налоговое администрирование». В настоящее время данная терминология находит широкое применение как в научных трудах, так и в публичных выступлениях российских ученых, политических деятелей, работников исполнительной, законодательной и судебной власти, а также лиц, связанных с проблемами налогообложения.

Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что научные работы определили свой взгляд на сущность налогового администрирования практически одинаковым пониманием задач, не оставив возможности для ее бессистемного толкования. Вместе с тем трактовка содержания налогового администрирования достаточно широка.

Теория и практика исследования данного вопроса показывают неоднозначность понимания термина «налоговое администрирование». В этой связи очевидным и актуальным является вопрос официального определения теоретической и методологической основ налогового администрирования.

Систематизировав все имеющиеся толкования, можно выделить следующие девять:

1) управление:

· осуществление налоговой администрацией в пределах ее компетенции функций и полномочий, установленных ей государством и налоговым законодательством. Оно включает в себя в качестве главной составной части систему управления налогами [19];

· система управления налоговыми отношениями [15];

· система управления государством всем комплексом налоговых отношений [20];

· организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, включающая совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России [12];

· динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики [18];

· обособленная управленческая деятельность [28];

· комплексная система управления налогообложением [6];

· управление процессом взаимодействия [24];

· управление управлением [4];

· часть системы управленческой деятельности государства [11].

2) организация и управление: осуществляемое бюрократией как организационной формой рационально-правовой власти управление системой организации отношений между налогоплательщиками и органами управления [17]. Семантическое значение слова «администрирование» уже слова «управление» и, следовательно, процесс государственного администрирования, в том числе и налогового, есть лишь часть общего процесса государственного управления, включая и управление налоговыми отношениями [17];

3) деятельность и управление: деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства. Сущность налогового администрирования определяется как управление налоговыми отношениями [3];

4) система мероприятий и управление [30];

5) деятельность: организационно-распорядительная деятельность государственных органов исполнительной власти [29];

6) меры и мероприятия:

· ряд мер, направленных на максимально возможный сбор налогов при минимизации затрат, включая бремя, возлагаемое на налогоплательщика [9];

· комплекс мер и мероприятий, используемый уполномоченными органами исполнительной власти [14];

7) организация, процесс [10];

8) категория собирательная, условная [8];

9) инструмент государственного регулирования [23].

Все приведенные толкования условно можно объединить в три блока: связанные с управлением, не связанные с управлением и опровергающие само существование понятия налоговое администрирование.

Во всех исследованиях ключевым словом является администрирование. От этого слово исходит научное познание самого термина «налоговое администрирование».

Толковый словарь администрирование разъясняет как управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа, дела [7]; современный экономический словарь - преобладание в управлении формальных, чисто административных, приказных форм и методов [25].

В настоящее время такие определения не лишены доли истины, но не отражают основного смысла понятия, который наиболее точно сформулировал классик административной науки А. Файоль: «Администрировать - значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить и контролировать» [2].

Трое ученых (или 13%) высказались, что наука и практика только в будущем должны определиться с этим понятием и его содержанием (если этот термин вообще приживется как в теории, так и в практике налогообложения и налогового права). Много еще будет споров, много дискуссий. Однако в условиях, когда этот термин только-только начал употребляться, обозначая еще формирующееся и складывающееся понятие, выносить его в наименование федерального закона, призванного комплексно урегулировать самые разнообразные виды отношений в сфере налогообложения, пока преждевременно [8].

Таким образом, проведенные исследования и полученные результаты позволяют не согласиться с тем, что администрирование - это управление.

Новая экономическая энциклопедия под управлением (admistration, control, management и др.) в широком смысле понимает процесс поддержания функционирования или перевода системы из одного состояния в другое посредством целенаправленного воздействия на объект управления с целью изменения его состояния. «…Теория управления изучает закономерности организации управленческого процесса на макро- и микроуровне и возникающие во время этого процесса отношения между людьми, определяет методологические приемы….» [21].

Можно утверждать, что управление - процесс, возникающий в отношениях между людьми. Управление - это функция организации по решению проблем. Если проблем и отклонений не возникает, имеет место функционирование согласно технологии или сложившемуся укладу.

Системный подход позволил сделать вывод, что в налоговых отношениях не может присутствовать полноценное понятие управление в части взаимоотношений налогового органа, с одной стороны, и юридических и физических лиц - с другой.

Обратимся к ст. 9 НК РФ «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах». Статус этих участников (субъектов) подробно раскрыт в последующих статьях НК РФ и иных соответствующих нормативных актах. При этом участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Также участниками являются налоговые и таможенные органы [1].

В налоговом законодательстве нет полномочий у налогового и таможенного органа по управлению налогоплательщиками, налоговыми агентами или иными обязанными лицами. Права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, расписаны в НК РФ и не предусматривают какое-либо управление в объемном понимании данного понятия.

В нашем случае можно вести речь только о налоговом контроле, выделив его в особую форму налоговых отношений. Право осуществлять налоговый контроль закреплено НК РФ за уполномоченным органом в лице налогового органа. Налоговый кодекс РФ раскрывает понятие «налоговый контроль». Так, в соответствии со ст. 82 НК РФ «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом».

Законодатель считает, что налоговый контроль - это «деятельность уполномоченного органа», но не управление.

Можно сделать вывод о том, что право контроля - это только один из компонентов полноценного управления.

Бесспорным является то, что в самой системе налоговых органов, куда входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы, присутствует полноценный процесс управления. Также процесс управления присутствует при выработке налоговой политики государства различными структурами власти.

Исходя из анализа проведенного исследования, можно сделать вывод: являясь частью процесса организации налоговой политики государства, налоговое администрирование имеет не только общие свойства, но и особенные, отличительные черты и функции в налоговой сфере. Особенность налогового администрирования заключается в том, что оно выступает в форме комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов в целях исполнения доходной части бюджетов различных уровней. Налоговое администрирование нацелено на построение комфортной налоговой системы в мобильной форме, в виде гибкого механизма, способного оперативно реагировать как на внешние, так и на внутренние изменения. Эта комплексная система направлена на повышение эффективности совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия, конкретную технологию налоговых отношений и стабильное поступление доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

Целью налогового администрирования является обеспечение прогнозных налоговых поступлений в бюджетную систему России в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля, а также наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налогового регулирования с точки зрения дальнейшего развития национальной экономики.

1.2 Особенности налогообложения различных хозяйственных операций на предприятиях общественного питания

Рассматривая деятельность хозяйствующих субъектов, оказывающих услуги общественного питания, нельзя не остановиться на едином налоге на вмененный доход (далее - ЕНВД). Сегодня общепит - отрасль народного хозяйства, во многом законодательно не урегулированная и множество аспектов и бухгалтерского, и налогового учета требуют специальной доработки. Использование ЕНВД снимает часть вопросов у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих в общепите. Ведь уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль, на имущество и единого социального налога [5].

Кроме того, плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

ЕНВД регулируется положениями гл. 26.3 НК РФ. Отметим одну особенность: применение этого налогового режима не может быть добровольным, то есть с момента введения субъектом федерации на своей территории ЕНВД организации и предприниматели, осуществляющие виды деятельности, попадающие под «вмененку», переводятся на уплату ЕНВД в обязательном порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении:

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется» [5].

То есть, налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг общепита одновременно через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. и через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 150 кв. м., подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении деятельности в сфере оказания услуг общепита, осуществляемой ими через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. Об этом говорится в Письме ФНС России от 09.03.2005 г. №22-1-12/315 «О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» [5].

Отметим, что к категории объектов организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

К категории объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что услуги общественного питания - это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Статья 346.27 дополнена новым абзацем, вступающим в силу с 1 января 2008 года, согласно которому к услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ, то есть за исключением алкогольной продукции и пива. Разъяснения по этому поводу приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 03.07.2007 г. №03-11-04/3/246.

При отнесении платных услуг к услугам общественного питания следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. №163, в соответствии с которым к услугам общественного питания в целях применения ЕНВД относятся услуги питания и услуги по организации досуга [5].

В целях применения ЕНВД к услугам общественного питания следует относить услуги ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярдов), оказываемые организациями общественного питания в залах обслуживания посетителей. По мнению Минфина, услуги по изготовлению кулинарной продукции, а также по продаже продукции собственного производства, осуществляемой вне помещения организации общественного питания, не подлежат переводу на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 15.12.2004 г. №03-06-05-04/72).

В Письме Минфина России от 11.03.2005 г. №03-06-05-04/55 «О переводе на ЕНВД услуг общественного питания» указано, что услуги столовых, буфетов, баров, магазинов кулинарии, а также услуги по реализации продукции собственного производства (в частности, полуфабрикатов, готовой продукции, кондитерских изделий), осуществляемые в указанных объектах организации общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м, относятся к услугам общественного питания и подлежат обложению единым налогом. При этом продажа (перепродажа без видоизменения) готовых товаров в объектах организации общественного питания относится к розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади [5].

Рассмотрим некоторые нюансы, касающиеся налогообложения ЕНВД деятельности организаций общепита.

Если организация общепита производит готовую кулинарную продукцию и обслуживает работников, например, завода в столовых, помещения и технологическое оборудование которых предоставлено заводом за его счет, необходимо обратить внимание на следующее.

Если помещения заводских столовых предоставлены в пользование организации общественного питания на основании договора аренды или иного аналогичного договора, то организация общепита может являться плательщиком ЕНВД в том случае, если площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м. Если же услуги общественного питания оказываются через столовые, площадь зала обслуживания которых превышает 150 кв. м., то такая деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (Письмо Минфина Российской Федерации от 20.03.2007 г. №03-11-04/3/72).

Комбинат питания оказывает услуги общественного питания промышленной организации. При продаже питания работникам этой организации по пониженным ценам комбинат питания несет убытки, которые возмещаются промышленной организацией. Будет ли облагаться ЕНВД деятельность комбината питания в рассматриваемой ситуации? В Письме Минфина РФ от 01.07.2007 г. №03-11-04/3/190 по этому поводу отмечено следующее. Комбинат питания осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания через столовые и буфеты, при этом получает возмещение убытков, возникающих при реализации питания работникам промышленной организации. Услуги комбината питания оплачиваются частично как потребителями услуг общепита, так и администрацией промышленной организации. Специалисты Минфина отметили, что источник финансирования как критерий для налогообложения оказания услуг общественного питания ЕНВД главой 26.3 НК РФ не рассматривается, поэтому деятельность комбината по оказанию работникам промышленной организации услуг питания, частично оплачиваемых организацией, подлежит переводу на уплату ЕНВД [5].

В Письме Минфина Российской Федерации от 17.04.2007 г. №03-11-04/3/118 также отмечено, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания не зависит от формы оплаты за оказанные услуги. Если оказание услуг общественного питания для работников организации производится за плату посредством удержания стоимости обедов из заработной платы, то такая деятельность признается предпринимательской и может подлежать налогообложению в виде ЕНВД.

Вопрос о том, попадает ли под ЕНВД реализация супермаркетами продукции общепита собственного производства, а также реализация через кафе и буфет кафе кулинарной и кондитерской продукции, хлеба, хлебобулочных изделий собственного производства рассмотрен в Письме Минфина Российской Федерации от 25.12.2006 г. №03-11-04/3/354. В письме сказано, что поскольку к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления), то деятельность организации по реализации собственной продукции через собственные магазины не может быть отнесена к розничной торговле и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Так же отмечено, что не облагается ЕНВД деятельность по реализации кулинарной и кондитерской продукции организаций общественного питания, осуществляемая через торговые залы магазинов и другие объекты стационарной торговой сети, не относящиеся к объектам общественного питания. Реализация кулинарной и кондитерской продукции, хлеба, хлебобулочных изделий собственного производства через кафе с залом обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м. и буфет кафе относится к услугам общественного питания и может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД [5].

Вопросы применения ЕНВД при оказании услуг общественного питания рассмотрены и в Письме Минфина Российской Федерации от 06.03.2007 г. №03-11-04/3/63. В нем, в частности сказано, что установленные пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничения по площади зала обслуживания посетителей должны применяться налогоплательщиками по каждому объекту организации общепита, используемому в предпринимательской деятельности, то есть по каждому ресторану, бару, кафе, столовой, закусочной.

В отношении отдела кулинарии отмечено, что согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р50647-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 г. №35, магазин (отдел) кулинарии - это магазин (отдел) в системе общественного питания, реализующий расселению кулинарные изделия, полуфабрикаты, мучные кондитерские изделия, покупные товары. Исходя из этого определения, отдел кулинарии следует рассматривать как объект общепита, не имеющий зала обслуживания посетителей. Следовательно, оказание этого вида услуг подлежит налогообложению ЕНВД, причем для исчисления суммы налога необходимо использовать физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» [5].

Если же в инвентаризационных документах площадь, оборудованная для потребления кулинарной продукции и кондитерских изделий, в отделе кулинария выделена, то ее следует отнести к объекту организации общепита, имеющему зал обслуживания посетителей. В этом случае для исчисления суммы ЕНВД следует использовать физический показатель базовой доходности «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах» [5].

Если же объект общепита имеет несколько залов обслуживания, то в целях применения ЕНВД учитывается суммарная площадь всех залов, фактически используемых для организации услуг общественного питания.

По вопросу реализации кулинарной и кондитерской продукции собственного производства через лоток на улице в рассматриваемом Письме Минфина отмечено, что этот вид деятельности относится к разносной торговле. Для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля определена как предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, реализация организацией общепита кулинарной и кондитерской продукции собственного производства через лоток на улице не относится к розничной торговле и должна находиться на общем режиме налогообложения.

Нередко организации оказывают услуги общественного питания по договорам с учебными заведениями. В целях применения главы 26.3 НК РФ к услугам общественного питания в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года №163, относятся и услуги питания столовой (код 122103) [5].

В Письме Минфина Российской Федерации от 08.12.2006 г. №03-11-04/3/532 разъяснено, что осуществление предпринимательской деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 кв. м. по договору с учебным заведением подлежит переводу на ЕНВД.

Если же организация общепита осуществляет деятельность по доставке изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий в общеобразовательные учебные заведения и изоляторы временного содержания и не участвует при этом в создании условий для потребления и (или) реализации изготовленной ею продукции, то такая деятельность не может быть отнесена у услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия «услуги общественного питания». Указанная деятельность не подлежит переводу на ЕНВД и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения (Письмо Минфина Российской Федерации от 03.07.2006 г. №03-11-02/150) [5].

В настоящее время открывается большое количество развлекательных центров, в которых одновременно есть и кафе, и бары, и бильярдные залы, и боулинг, и так далее. При этом посетители бара, например, могут с напитками и закусками входить в бильярдный зал, в боулинг. В Письме Минфина Российской Федерации от 31.08.2006 г. №03-11-04/3/399 рассмотрен этот вопрос и сказано, что согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 к услугам общественного питания относятся, в том числе, оказываемые организациями общепита услуги по предоставлению посетителям бильярда. Если организация планирует осуществлять в принадлежащем ей помещении услуги общественного питания через бар, в этом же помещении будет размещен бильярдный зал, отделенный легкой перегородкой, и посетители бара смогут с напитками и закусками входить в бильярдный зал, то в общую площадь зала обслуживания посетителей бара включается площадь бара и площадь бильярдного зала. Можно сделать вывод, что если площадь зала обслуживания посетителей бара, определенная в указанном порядке, превышает 150 кв. м., то предпринимательская деятельность организации по организации общественного питания в баре с оказанием услуг досуга посетителям должна облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения. По этому же вопросу в Письме Минфина Российской Федерации от 28.11.2006 г. №03-11-04/3/511 дано разъяснение, что если общая площадь зала обслуживания посетителей, включающая в себя площадь бара и площадь бильярдного зала, не превышает 150 кв. м., предпринимательская деятельность налогоплательщика по организации общественного питания в баре должна облагаться ЕНВД [5].

Также следует отметить, что продажа сопутствующих товаров, в частности сигарет, шоколада, напитков, зажигалок через объекты общественного питания относится к предпринимательской деятельности по оказанию услуг общепита и может подлежать переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 22.05.2007 г. №03-11-04/3/170).

Теперь несколько слов об Интернет-кафе, в которых нередко помимо услуг электронной связи оказываются услуги общественного питания. В Письме от 07.05.2007 г. сказано, что согласно Общероссийскому классификатору услуг населению оказываемые населению услуги Интернет-кафе могут быть отнесены в группировке «Услуги электронной связи» (код 03400) и (или) к группировке «Услуги общественного питания» (код122000) в зависимости от вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг. Таким образом, если в Интернет-кафе оказываются как услуги электронной связи, так и общественного питания, то при соблюдении норм ст. 346.26 НК РФ возможно применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Если оказываются только услуги электронной связи, то такая предпринимательская деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения [5].

Рассмотрим вопрос о том, можно ли признать оказанием услуг общественного питания деятельность организации, связанную с приемом заказов от физических лиц на доставку готовых обедов, закупаемых у кафе, и доставляемых работником организации, и подпадает ли такая деятельность под действие системы налогообложения в виде ЕНВД? В Письме Минфина Российской Федерации от 25.07.2007 г. №03-11-04/3/295 отмечено, что согласно п. 3 Госстандарта РФ «Общественное питание. Термины и определения ГОСТ Р 50647-94», утвержденного и введенного в действие 21.02.1994 г., под общественным питанием понимается совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления приобретенной продукции на месте. Таким образом, деятельность, связанная с приемом заказов горячих обедов по утвержденному меню от физических лиц с последующей доставкой работником организации на личном транспорте, не может быть отнесена к услугам общественного питания. Специалистами Минфина высказано мнение, что указанная предпринимательская деятельность не подлежит налогообложению ЕНВД и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения [5].

И еще один момент - оказание услуг общественного питания туристам, отдыхающим на теплоходах заказчиков, с которыми организации общепита заключают договора на обслуживание. В Письме Минфина Российской Федерации от 15.06.2007 г. №03-11-04/3/218 отмечено, что, несмотря на то, что Общероссийским классификатором услуг населению услуги по доставке кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам и обслуживание потребителей в пути следования пассажирского транспорта отнесены к услугам общественного питания (код 122308), необходимо учитывать следующее: «Учитывая, что для целей применения гл. 26.3 Кодекса под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, но не транспортное средство (в данном случае - теплоход), считаем, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания на теплоходах не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».

Напомним, что хозяйствующие субъекты, оказывающие какие-либо услуги, для определения вида оказываемых услуг руководствуются Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93. Согласно этому документу к услугам общественного питания относятся платные услуги, квалифицируемые по кодам подгрупп 122000 - 122706 [5].

1.3 Методика исчисления и особенности уплаты налогов в торговле

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, и в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей [26].

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса для целей гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления) [1].

Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Развозной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (к данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата и т.п.), а разносной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (к данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин, ручных тележек и т.п.) [1].

При исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в качестве физических показателей базовой доходности используются такие показатели, как «торговое место» (для розничной торговли, осуществляемой через объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов, и через объекты розничной торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети) и «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (для развозной и разносной торговли, а также для услуг общественного питания, оказываемых через объекты общественного питания, не имеющие зала обслуживания покупателей) (ст. 346.29 Кодекса) [1].

Для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, торговые автоматы, используемые ими в рамках данного вида предпринимательской деятельности, являются объектами нестационарной торговой сети.

В этой связи розничную торговлю товарами, осуществляемую налогоплательщиками через торговые автоматы, размещенные в торговых залах или в других помещениях объектов стационарной торговой сети, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети, а исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производить с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место» [1].

При осуществлении налогоплательщиками розничной торговли через уличные (передвижные) торговые автоматы данная деятельность квалифицируется как развозная торговля, а исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Для налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания, торговые автоматы, используемые ими в рамках данного вида предпринимательской деятельности, являются объектами организации общественного питания, не имеющими залов обслуживания посетителей.

В этой связи исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход такими налогоплательщиками производится с использованием физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

При этом величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода должна соответствовать средней (среднесписочной) численности работников, участвовавших в этой деятельности по каждому месту ее осуществления (месту установки торговых автоматов), но в любом случае она не может быть меньше целой единицы [1].

Вмененный доход это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины единого налога.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применятся к розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м.

Объектом обложения единым налогом с вмененного дохода является вмененный доход на очередной календарный месяц, а налоговый период устанавливается в один квартал [1].

Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. Но в любом случае уплата месячного платежа производится авансом.

Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов Федерации. Принятый названными органами законодательный акт должен быть опубликован не позднее, чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).

Ставка единого налога установлена федеральным законом в размере 15 процентов от вмененного дохода и изменению законодательными органами субъектов Российской Федерации не подлежит [1].

Сумма уплаченного единого налога распределяются между федеральным бюджетом, государственными социальными внебюджетными фондами и бюджетами субъектов Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переводимые на уплату единого налога с вмененного дохода в месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. Если у организации или предпринимателя несколько торговых точек или иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту.

Если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми налогоплательщики уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то они обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности [1].

Расчет суммы единого налога на вмененный доход производится в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и основывается на определении значения базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности [32].

При выборе физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности, следует исходить из того, что валовой доход организации (предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный доход должен зависеть от выбранного физического показателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателей может быть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистических данных.

Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога на вмененный доход:

M = C x N x D x E x F x J, где

V=M x 0,2

M - сумма вмененного дохода

V - сумма единого налога на вмененный доход

C - базовая доходность на единицу физического показателя

N - количество единиц физического показателя

D, F, J, E - повышающие (понижающие) коэффициенты

0,2 - ставка единого налога на вмененный доход

При определении суммы единого налога для организаций (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие (понижающие) коэффициенты:

D - учитывающий особенности подвидов деятельности.

E - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах регионов.

F - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта.

J - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия.

Для исчисления единого налога на вмененный доход могут быть использованы следующие методы расчета [32].

Метод А - основан на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организации (предпринимателей), осуществляющих определенный Законом виды деятельности.

Метод Б - основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организации (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.

Метод В-основан на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов.

2. Анализ администрирования налогообложения в торговле и общественном питании

2.1 Общая характеристика исследуемого объекта

Торговое предприятие «ДВ Сервис» осуществляет свою торгово-хозяйственную деятельность на потребительском рынке г. Железногорска и по своей организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в ЗАО «Региобанк», круглую печать и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Торговое предприятие ООО «ДВ Сервис» было создано 01 ноября 2007 г. в соответствии с действующим на территории России законодательством. В своей деятельности оно руководствуется Уставом и соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности.

Уставный капитал общества составляет 10 тыс. рублей.

Основной целью деятельности ООО «ДВ Сервис» являются:

- наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей потребителей продукцией, реализуемой предприятием в соответствии с уставными видами деятельности;

- получение прибыли и реализация на ее основе социально-экономических интересов членов трудового коллектива и учредителей.

Основным видом деятельности ООО «ДВ Сервис» является осуществление розничной торговли автомобильными товарами (моторное масло, автохимия и автотовары).

Ассортимент продаваемой продукции насчитывает более 100 наименований: масло моторное, специальные жидкости, охлаждающие жидкости, ароматизаторы салона, очистители и полироли салона, очистители и полироли кузова, автомобильные лампы, свечи зажигания, фильтра, тормозные колодки, ремни.

Учредительными документами ООО «ДВ Сервис» являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений.

Как и любое юридическое лицо, Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Общество действует на основании Устава, утвержденного учредителями, в котором определены цели деятельности, уставный фонд Общества, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельностью и другие вопросы.

Система управления - это система построения взаимосвязи между уровнями управления и функциональными областями, обеспечивающими оптимальное достижение целей организации.

В данный момент штат сотрудников предприятия составляет 2 человека. На предприятии используется линейно-функциональная структура управления. Она характеризуется разделением деятельности линейных и функциональных звеньев при усилении координации и функционирования. Данная структура определяет возможность достаточно четкой специализации функций и однозначности подчинения.

Основной вид деятельности - реализация автомобильных товаров. ООО «ДВ Сервис» реализует только сертифицированную продукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.

2.2 Анализ и оценка налоговых платежей и контрольной деятельности ООО «ДВ Сервис»

Согласно главе 26.2. Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ) и решению Железногорской городской Думы от 20.09.2005 №123 «О введении на территории городского округа «Город Железногорск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» предприятие ООО «ДВ Сервис» ведет совмещенный режим налогообложения, а именно: УСН и ЕНВД.

В соответствии с этим предприятие начисляет:

· налог по упрощенной системе налогообложения;

· ЕНВД;

· взносы на обязательное пенсионное страхование.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации и единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. 346.11 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшаемые на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346.14 НК РФ).

Доходам организации при определении налогообложения являются доходы от реализации товаров, реализации имущества и имущественных прав (ст. 346.15 НК РФ).

Расходам организации при определении налогообложения являются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, расходы на приобретение основных средств (ст. 346.16 НК РФ).

Датой поступления доходов признается день поступления средств на счета в банках, в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ).

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% (ст. 346.20 НК РФ).

Налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов.

В ООО «ДВ Сервис» согласно приказа №1 от 01 ноября 2007 года утверждена учетная политика для целей налогового учета, в соответствии с которой в организации ведется упрощенная система налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В книге доходов и расходов на лицевой стороне заполняются соответствующие графы (наименование организации, ИНН, вид осуществляемой деятельности, объект налогообложения, адрес организации, номера расчетных счетов, должностное лицо налогового органа).

Доходы регистрируются согласно форме (номер п\п, дата и номер первичного документа, содержание операции, сумма дохода).

Книга доходов и расходов пронумерована.

Записано соответствующее количество страниц в книге, стоит печать организации и подпись руководителя.

Расчет единого налога в ООО «ДВ Сервис» за 2008-2009 года произведен в налоговой декларации по единому налогу.

Таблица 1. Отчет по уплате налога (УСН) за 2008-2009 гг.

	УСН 2008	УСН 2009	Отклонение	Динамика в%
1 кв.	5 334	11 495	+6 161	215
2 кв.	12 797	10 742	-2 055	84
3 кв.	6 381	6 733	+352	106
4 кв.	26 543	4 162	-22 381	15
ИТОГО:	51 055	33 132	-17 923	65

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.

ЕНВД рассчитан согласно формуле:

ЕНВД = БД * ФП * К1 * К2 * 15% * П

где: БД - Базовая доходность;

ФП - Физический показатель (S м);

П - период (квартал);

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Величина ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов, но не более 50% от начисленной суммы налога.

Таблица 2. Отчет по уплате налога ЕНВД за 2008-2009 гг. в тыс. руб.

	ЕНВД 2008 г.	ЕНВД 2009 г.	Отклонение	Динамика в%
1 квартал	20 245	22 869	+2 624	113
2 квартал	21 277	22 322	+1 095	105
3 квартал	21 230	22 414	+1 184	106
4 квартал	21 235	15 667	-5 658	74
ИТОГО:	83 987	83 272	-715	99

Расчеты налогов в ООО «ДВ Сервис» производятся согласно налоговым ставкам, по указанной методике их исчисления.

Отчетные периоды предоставления отчетности в налоговые органы соблюдаются.

При несвоевременной уплате налогов к налогоплательщику могут примениться принудительные меры взыскания налога путем направления в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перевод в бюджет необходимых денежных средств со счетов организации, также происходит начисление штрафов, пени.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяется существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

3. Совершенствование организации администрирования налогообложения в торговле и общественном питании

3.1 Зарубежный опыт налогового администрирования

торговля налогообложение администрирование платеж

В течение последних 20-30 лет к организации внутренней структуры национальных налоговых администраций отчетливо выделились три подхода:

· модель «вид налога»;

· функциональная модель;

· модель «вид налогоплательщика» [27].

Наиболее ранняя модель организационной структуры налоговых органов основана на критерии «вида налога» (модель «вид налога»). Ее применение привело к созданию отдельных подразделений для каждого налога, независимых друг от друга. Организация налогового администрирования на основе вида налога осуществляется в Португалии, Швеции, Турции.

Однако, наряду с достоинствами данной модели, в числе которых высокий уровень правовой специализации сотрудников, простота поддержки информационных технологий для отдельных подразделений, в практике ее применения было выявлено множество недостатков.

При функциональной модели организация налоговых администраций ведется по выполняемым функциям (учет, обработка информации, налоговые проверки, сбор налогов, обжалование и др.). Данный подход был введен в целях стандартизации рабочих процессов, компьютеризации и удобства налогоплательщиков, увеличения эффективности [27].