Налог на добычу полезных ископаемых. Упрощенная система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Налог на добычу полезных ископаемых

плательщики, объект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка

Упрощенная система налогообложения

налогоплательщики, объект налогообложения, налоговые ставки, срок уплаты

Задача

Тест

Список использованных источников

Налог на добычу полезных ископаемых: плательщики, объект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом. Регулируется главой 26 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2002 (введена Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ). [1]

Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется:

По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок)

По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых. (Ст. 334, 335 НК РФ) [2,с.56]

Объект налогообложения:

Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых).

Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения. (Ст. 336, 337 НК РФ)

Налоговая база. Определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. [3,с.94]

В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. (Ст. 338-340 НК РФ)

Налоговый период - календарный месяц. (Ст. 341 НК РФ)

Налоговые ставки

Таблица налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии со Ст. 342 НК РФ

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

Кц = (Ц - 15) x (Р/261)

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв).

В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 - 3,5 x (N/V)

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года. [5]

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), (п. введен ФЗ от 21.07.2011 N 258-ФЗ)

В случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле:

Кз = 0,125 х Vз + 0,375,

где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. [6]

Исчисление и уплата налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.(Ст. 343 НК РФ) [7]

Уплата налога и отчетность. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. (Ст.344, 345 НК РФ) [2,с. 116]

Упрощенная система налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговые ставки, срок уплаты

Упрощенная система налогообложения, или «упрощенка», применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые хотят упростить налоговый учет и сократить объем отчетности по налогам. Переход на УСН и уход с этой системы на основную схему осуществляется добровольно, путем подачи заявления в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия или ИП. Однако применение УСНО имеет не только плюсы, но и минусы: совсем не обязательно, что налоги при упрощённом режиме обложения станут меньше! Все зависит от того, какие доходы и расходы имеет организация или частный предприниматель, и часто получается так, что платить налог по основной системе бывает выгоднее, хотя и сложнее. Существует два вида упрощенной схемы: это классическая УСН (объект обложения доходы-расходы ИП) и УСНО на основе патента для индивидуальных предпринимателей, или патентное налогообложение. [7]

Налоги УСН, объекты обложения: доходы - расходы

Плательщик налога УСН самостоятельно выбирает объект налогообложения. Применяются две схемы: это «доход» и «доходы минус расходы». Участники простого товарищества или договора доверительного управления имуществом могут использовать только вторую схему, остальным плательщикам ограничения не установлены, но следует знать, что согласно статье 346.14 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщик не вправе изменить объект налогообложения, это возможно только до 20 декабря предшествующего года. Например, если организация захочет перейти на систему «доход минус расход» в 2012 году, то она обязана известить об этом ИФНС до 20.12.2011. Форма уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Налоговая декларация и ставка налога по УСН

По истечении налогового периода плательщики УСН представляют в ИФНС по месту расположения налоговую декларацию. Сроки подачи декларации по налогу для организаций - до 31 марта, для индивидуальных предпринимателей - 30 апреля. Форма налоговой декларации установлена приказом Министерства финансов от 22 июня 2009 года N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налоговая ставка УСН равна 6 процентам. Если же применяется схема "доходы-расходы", то по решению органов власти субъектов РФ ставки могут составлять от 5 до 15 процентов, по умолчанию она установлена в 15% (статья 346.20 НКРФ). Сам налог рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога, каждый плательщик УСНО делает это самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доход, уменьшают исчисленную сумму налога по УСН на величину страховых взносов, но не более, чем в два раза. [2,с. 164]

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Отчетными периодами по упрощенной системе обложения установлены первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж по налогу осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок уплаты налога совпадает со сроком подачи налоговой декларации по УСН, это 31 марта для предприятий и 30 апреля для ИП. Оплата авансовых платежей по налогу и основной суммы производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Книга учета доходов и расходов налогоплательщика

Плательщики налогов по УСНО обязаны вести налоговый учет. Доходы и расходы предприятия или ИП целей расчета налоговой базы учитываются в специальной книге, учрежденной приказом Минфина от 31 декабря 2008 года N 154н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения". Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций предоставляется в налоговую инспекцию по требованию налоговиков. [2,с. 168]

Переход на УСН для предприятий и организаций

Организации имеют право применять упрощенную систему налогообложения, если их доход не превышает определенной суммы. В 2011 году это 45 миллионов рублей за девять месяцев или 60 млн за год, с 2012 года будет 15 миллионов за три квартала. Такое снижение обусловлено планируемой отменой ЕНВД, чтобы большинство предприятий, применяющих единый налог, смогли перейти на УСН. Помимо этого, перевод на упрощенку возможен, если численность работников предприятия не превышает 100 человек, а сама организация не имеет филиалов и представительств или доли участия других структур более 25%. Для применения УСН остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов учреждения не должна превышать 100 миллионов рублей.

Деятельность, при которой невозможна упрощённая схема

Не разрешается применение упрощенной схемы для банков, страховых компаний, инвестиционных фондов, ломбардов, нотариусов и адвокатов, предприятий, занимающихся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), профессиональных участников рынка ценных бумаг и соглашений о разделе продукции. Полный перечень ограничений по виду деятельности дан в п.2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса. По тем видам деятельности, по которым применяется ЕНВД или ЕСХН, применение упрощённой системы учета налогов не допускается. [5]

Упрощенная система налогообложения для ИП

Для индивидуальных предпринимателей переход на УСН проще, чем для предприятий. Ограничение на численность персонала в 100 человек сохраняется, но нет требования к предельной стоимости основных активов. По видам деятельности ограничения примерно те же: это подакцизные товары, игорный бизнес и добыча полезных ископаемых, так как на эту деятельность существует специальный налог. Что существенно - для ИП нет ограничения по предельному доходу. Видимо, законодатель посчитал, что индивидуального предпринимателя не стоит обременять сложной основной системой налогообложения вне зависимости от того, сколько он зарабатывает и каким имуществом владеет.

Перевод на УСН для индивидуального предпринимателя

Чем выгоден перевод на упрощенку для индивидуальных предпринимателей? Прежде всего, существенно упрощается налоговый учет: ИП перестают платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и на имущество, используемое для ведения бизнеса. Предприниматель на "упрощёнке" не платит НДС (налог на добавленную стоимость), исключая случаев ввоза товаров через границу. Удобен переход на УСН и для организаций: она освобождает предприятия от обязанности платить налог на прибыль и имущество юридических лиц, а также НДС, исключая импорт. Вместе с тем другие сборы остаются в силе: организации и ИП продолжают уплачивать страховые взносы и иные отчисления, если таковые предусмотрены налоговым или общим законодательством. [3,с. 117]

Система налогообложения на основе патента

Применение системы налогообложения на основе патентов разрешено применять тем индивидуальным предпринимателям, численность наемных работников которого не превышает пяти человек. Список видов деятельности для патентной схемы весьма ограничен: сюда входит в основном услуги и розничное производство; полный перечень того, чем может заниматься ИП, чтобы получить право на УСНО по патенту, дан в статье 346.25.1 НК. Документом, удостоверяющим право на патентное налогообложение, является патент на вид деятельности, выдаваемый предпринимателю налоговым органом на срок от месяца до года.

Налоговая ставка равна 6% от потенциально возможного дохода, установленного по каждому виду деятельности ИП. В этом патентная УСН напоминает единый налог на вмененный доход, при котором сумма налога тоже не зависит от фактической прибыли предприятия, а определяется установкой сверху. Если деятельность предпринимателя попадает под список ЕНВД, размер вмененного дохода не может превышать базовой доходности для системы ЕНВД более, чем в 30 раз.

Оплата стоимости патента - а это и есть упрощенный налог на деятельность частного предпринимателя, - производится таким образом: треть суммы выплачивается не позднее 25 дней с момента начала работы по патенту, а оставшиеся две трети - не позднее 25 дней после срока окончания действия патента. Если индивидуальный предприниматель теряет право использовать патентный налог, он переходит на ОСНО. При нарушении условий УСНО на основе патента или при просрочке оплаты стоимость патента при переводе ИП на основную систему обложения налогом не возвращается. [4,с. 142]

Заявление о переходе на упрощенную систему

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, нужно в октябре или ноябре подать заявление в налоговый орган по месту нахождения организации или жительства предпринимателя. В заявлении требуется указать среднюю численность работников и размер дохода, полученного за 9 месяцев текущего года. Если все требования для перевода на УСН выполняются, то с нового года организация или ИП применяют эту систему вместо общей, если же нет - то остаются на прежней схеме налогообложения. Переход на УСН и обратно - дело сугубо добровольное, однако разрешение налоговой инспекции обязательно.

Вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели имеют право с самого начала существования применять упрощенную систему налога, если по характеру деятельности и размерам доходов они попадают в эту категорию плательщиков. Для этого им необходимо в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе подать туда заявление о переходе на УСН. В случае невозможности перевода предприятия или предпринимателя на упрощёнку ИФНС направляет ему соответствующее уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 13 апреля 2010 года N ММВ-7-3/182. [4,с. 145]

Право на применение упрощенки утрачивается, если по итогам отчетного или налогового периода доход ИП или предприятия превысит 60 миллионов рублей, либо нарушатся остальные требования (численность работников до 100 человек, остаточная стоимость активов до 100 миллионов рублей, участие других организаций до 25%). При возникновении перечисленных обстоятельств налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения (ОСНО) с того квартала, в котором было допущено превышение. При переходе на иные системы налогов плательщики обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию в течении 15 дней по истечению налогового периода. Возврат на УСН возможен только через год после того, как было утрачено право на упрощенный режим. [5]

Задача:

Организация занимается игорным бизнесом. На начало налогового периода поставлена на учет 7 игровых столов и 12 игровых автоматов. 12 числа налогового периода выбыл 1 игровой стол. 25 числа введен дополнительно 2 игровых автомата. Рассчитать сумму налога на игорный бизнес за налоговый период. При расчете примените минимальные и максимальные ставки, установленные федеральным законодательством. Проанализировать суммы налога.

Решение:

В соответствие с Налоговым Кодексом РФ в данной задаче объектами налогообложения признаются:

Игровой стол

Игровой автомат

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

За один игровой стол от 25000 до 125000 рублей;

За один игровой автомат от 1500 до 7500 рублей.

Рассчитаем суммы налога по минимальным и максимальным ставкам за имеющиеся у предприятия объекты налогообложения:

По минимальной ставке 7 игровых столов * 25000 = 175 000 руб.

По максимальной ставке 7 игровых столов* 125000 = 875 000 руб.

По минимальной ставке 12 игровых автоматов *1500 = 18000 руб.

По максимальной ставке 12 игровых автоматов *7500 = 90 000 руб.

Порядок исчисления налога

1. при установке нового объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения

По минимальной ставке 2 игровых автомата *750 = 1500 руб.

По максимальной ставке 2 игровых автомата *3750= 7500 руб.

2. при выбытии объекта налогообложения до 15 числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

По минимальной ставке 1 игровой стол * 12500 = 12500 руб.

По максимальной ставке 1 игровой стол *62500 = 62500

3. Сумма налога исчисленная налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения:

Smin = 17500 + 18000 + 1500 - 12500 = 182 000 руб.

Smax = 875 000 + 90 000 + 7500 - 62500 = 910 000 руб.

При расчете суммы налога на игорный бизнес за налоговый период лучше платить по минимальной ставке. Минимальные ставки более выгодно платить

Разница между суммами налога, исчисленными по минимальной и максимальной ставкам составляет 910 000 - 182 000 = 728 000 руб.

Тест.

Взыскание с виновного лица стоимости недостающего и испорченного этилового спирта производится:

А. Без учета акцизов

Б. С учетом акцизов

В. С учетом акцизов к фактической себестоимости недостающего и испорченного спирта.

Список использованных источников:

налог добыча упрощенная ставка

Налоговый Кодекс РФ, официальный текст по состоянию на 15.09.2010г. в ред.

Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие/ ВЗФЭИ.- М.: Вузовский учебник, 2010.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ ВЗФЭИ; Под ред. А.З. Дадашева.- М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2011.

Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров/ ВЗФЭИ; Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: Юрайт, 2012.

Размещено на Allbest.ru