Налог на добычу полезных ископаемых в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ

Факультет Экономический

Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему «Налог на добычу полезных ископаемых в РФ

080190 - «Налоги и налогообложение»

Квалификация: бакалавр

Разработчик Воронина А.С.

Студентка группы ЭЭ-306

Студенческий билет № 1032111373

Научный руководитель

к.э.н., доц. Петровская М.В.

Москва 2014

Содержание

Введение

1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

1.1 Характеристика налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и его роль в налоговой системе РФ

1.2 Сырьевые налоги в развитых странах

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

2.1 Основные элементы НДПИ

2.2 Особенности исчисления налоговой базы по НДПИ

2.3 Перспективы изменения и развития налога на добычу полезных ископаемых

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Налог - необходимое звено в современных экономических отношениях общества, которое появилось с возникновением государства. Он является главным экономическим рычагом, с помощью которого государство влияет на рыночную экономику. Незаменимой составляющей налоговой системы являются ресурсные платежи.

Любое государство заинтересовано не только в денежной стороне взимаемого налога при добыче полезных ископаемых. Большую роль играет и регулирование исчерпаемых и возобновляемых природных ресурсов, где налог выступает в роли регулятора рациональности при использовании природных ресурсов. Это является одной из главных задач государства в настоящее время, где с каждым годом всё более ценится качество, а не количество предлагаемых ресурсов.

Данный конкретный налог осуществляет правоотношения между организациями, индивидуальными предпринимателями, которые могут использовать недра, и государством.

Тема курсовой работы о налоге на добычу полезных ископаемых выбрана не случайно. Сегодня экономика страны держится в основном на огромном и разнообразном ресурсном потенциале, поэтому большую роль играет регулирование и контроль добычи. Актуальность темы подтверждают причины:

· Увеличение взаимодействия между человеком и природой;

· Ухудшения окружающей среды;

· Рост технологической и рекреационной нагрузки на природный комплекс;

· Уменьшение экономической доступности природных ресурсов.

Целью курсовой работы - раскрыть роль и значение налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе Российской Федерации, рассмотреть особенности исчисления данного налога.

В соответствии с этим, задачами работы являются:

- рассмотреть особенности налога на добычу полезных ископаемых;

- выявить роль НДПИ в налоговой системе РФ;

- определить основные элементы налога на добычу полезных ископаемых;

- выявить особенности при исчислении налога на добычу полезных ископаемых;

- проанализировать перспективы изменения НДПИ в России.

Предметом работы является сущность налога на добычу полезных ископаемых. Объект исследования - НДПИ в системе налогообложения РФ.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе описывается характеристика налога на добычу полезных ископаемых, роль и значимость конкретного налога в государстве и анализируются аналогичные сырьевые налоги в других странах.

Во второй главе рассмотрим основные элементы НДПИ, исчислим налоговую базу на нескольких примерах, а также оценим действующий налог сейчас и перспективу в будущем.

В представленной работе методами исследования являются системный анализ, исследование операций, метод сравнения и обобщения.

Думаю, каждый знает такие популярные изречения о налоге как:

«В жизни неизбежны две вещи -- смерть и налоги» Б. Франклин

«Налог -- это дозволенная форма грабежа» Фома Аквинский.

На протяжении длительного времени, включая начало ХХ в., изучали главный элемент государственного хозяйства - налоги. Смысл фраз не изменился спустя несколько столетий. В сути лежит богатый многовековой жизненный опыт людей, который передаётся от поколения к поколению.

1 ГЛАВА. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

1.1 Характеристика налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и его роль в налоговой системе РФ

налог добыча ископаемые

Налог на добычу полезных ископаемых считается одним из самых «молодых» налогов в Российской Федерации.

В системе налогообложения при пользовании недрами, действующей до НДПИ, использовали три налоговых платежа:

· плата за пользование недрами;

· отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ОВМСБ);

· акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

Платежи за пользование недрами были в форме разовых взносов или регулярных платежей в течение срока реализации предоставленного права. Порядок, условия уплаты, критерии определения ставок устанавливались Правительством РФ по всем месторождениям индивидуально. При наличии определенных условий, недропользователям предоставлялся достаточно широкий выбор льгот, вплоть до освобождения от уплаты вышеназванных платежей. ОВМСБ носили целевой характер и были направлены только на увеличение минерально-сырьевой базы.

В законодательстве РФ, которое действовало до 2002 года, включающем разделы о платности пользования недрами, существовали некоторые недостатки - рамочный характер и нечеткое определение основных элементов налогообложения при исчислении налога при пользовании недрами. При проведении налоговой реформы от 1 января 2002г. Федеральным законом №126-ФЗ введена в действие глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Таким образом, в Российской Федерации законодательно установили обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с пользователей недр при добыче полезных ископаемых из недр (отходов, потерь). Платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и газовый конденсат на данный момент отменили. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_138579/?frame=2

В результате исследования 2012 года Россия в очередной раз приобрела статус великой сырьевой державы, в том числе она занимает лидирующие позиции по добыче нефти и газа. Примерно в год российские компании добывают 0,5 млрд. тонн нефти и почти половина сырого сырья уходит на экспорт. Кроме того, страна контролирует более 20% мирового экспорта газа, с показателем в 179 млрд. кубометров.

После введения налога на добычу в 2002 году налоговые поступления и таможенные платежи топливно-энергетического комплекса в федеральный бюджет значительно выросли и продолжают расти по сегодняшний день.

В течение уже долгого периода времени основными источниками поддержания федерального бюджета России являются налоги на: добавленную стоимость, добычу полезных ископаемых, прибыль организаций и все таможенные пошлины. Около 85% приходится на долю общего дохода бюджета из перечисленных налогов.

Налог на добычу полезных ископаемых распределяют в федеральный бюджет (60%) и бюджет субъектов РФ (40%). Исключением является налог в виде углеводородного сырья, который поступает почти полностью в доход федерального бюджета (95%).

Посмотрим наглядно, сколько составляет доля НДПИ в федеральном и консолидированном бюджете России в течение последних 6 лет - Рис.1.



Рис. 1 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ И КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, 2008-2013гг.

Источник: составлено автором по данным Министерства финансов Российской Федерации. - Режим доступа: http://info.minfin.ru/fbdohod.php

Из графика видно, что роль НДПИ в доходах федерального бюджета с каждым годом растет, начиная с послекризисного времени. В 2009 году доля доходов по НДПИ существенно снизилась, если сравнить с предыдущим годом и составила 39,3%, уже к концу 2010 года она выросла на 4,1 %, а к концу 2011 года на 5,6 % по сравнению с первоначальным показателем, это объясняется повышением цен на нефть. Увеличение поступлений связано с тем, что с каждым годом доля добываемого природного сырья растет, так как увеличивается количество осваиваемых месторождений. Основная причина такого стремительного увеличения то, что доходы от уплаты налогов на добычу полезных ископаемых в виде нефте- и газового конденсата, были централизованы в федеральный бюджет с 2010 г., из-за очень высокой неравномерности залегания этих видов полезных ископаемых на территории РФ.

Далее рассмотрим динамику изменения консолидированного бюджета субъектов РФ.

Из построенного графика, видно, что поступления НДПИ в бюджеты субъектов РФ в 2008 и 2009 гг. быстро сокращались, а далее остановились примерно на отметке в 0,7%. По итогам 2010 года мы можем наблюдать резкое снижение поступившей суммы налога, более чем в 2 раза. Как упоминалось раньше, поступления по налогу на добычу полезных ископаемых с 2010 года были централизованы, это является главной причиной столь большого сокращения доходов, до принятия этой меры 5 % дохода от уплаты НДПИ по нефте- и газовому конденсату зачислялось в бюджеты 32 субъектов РФ. Эти суммы появились в результате погашения задолженности по данному налогу за предыдущие года.

Финансовая роль платежа имеет большое значение - налог на добычу полезных ископаемых является основой дохода бюджетных систем разных уровней РФ. С каждым годом ставки на добычу всё повышаются и перспектива остаётся такой же.

При введении усовершенствованного налога правящие круги изменили и упростили систему налогообложения в добывающей отрасли, направили природопользователей к рациональному и бережному использованию природных ресурсов. Полученные средства от налога за добычу полезных ископаемых должны являться основным источником финансирования восстановительных мероприятий и поддержания природного баланса в окружающей среде. Русская природа неповторима и индивидуальна и всё больше начинаешь беспокоиться о состоянии земельных и водных ресурсов. Для дальнейшей успешной государственной политики просто необходимо периодически проводить экономические реформы в сфере природного налогообложения. Совмещение развития и эффективного использования природно-сырьевой базы является главной задачей на пути современного роста экономики России.

1.2 Сырьевые налоги в развитых странах

Рациональная и правильная политика при использовании природного богатства дала толчок для развития экономики таких стран, как Канада, США, Австралия. Швеция еще в XVII веке за счет дохода от добычи меди вырвалась вперед. Выращивание кофе помогло развитию Бразилии, а вот Южная Африка до сих пор еще держится на золотодобыче. http://student.zoomru.ru/nalog/nalog-na-dobychu-poleznyh-iskopaemyh/232997.1823857.s1.html

Действующая налоговая система России совсем молода и сложилась пару десятилетий назад во времена политической нестабильности, новых экономических реформ и переходу к рыночным отношениям. Повлияло на становление налогообложения также неопытность страны в данном деле и короткие сроки на выполнение требования. Многое в системе заимствовано из зарубежных развитых стран, так как их система налогов отвечает общераспространенным требованиям в мировой экономике.

Как известно в развитых странах сложилась правильная система государственного регулирования природопользования и охраны окружающей среды. Существуют разные методы регулирования этого процесса, в том числе различные льготы на цены, кредиты, займы, прямые и косвенные субсидии при реализации природоохранных мероприятий. Применяемые в настоящее время разные формы регулирования природопользования позволяют относительно разделить экономическую нагрузку издержек при осуществлении экологических проектов между тремя субъектами хозяйствования: государство, фирмы и домохозяйства.

Среди зарубежных налогов и платежей в сфере недропользования, самыми часто употребляемыми в мировой практике считаются следующие:

· Роялти - плата за право пользования недрами, представляющее собой уплату рентного дохода в бюджет государства;

· Налог на сверхприбыль, также направленный на уплату рентного дохода;

· Отчисление на восстановление и охрану недр и природных ресурсов;

· Акциз - один из видов косвенного налога в конкретном случае направленный на природоохранную деятельность, включаемый также в сумму налога;

· Ренталс - вид платежа, который даёт постоянный доход государству с момента заключения соглашения. Величина налога может быть установлена как за всю площадь разработки месторождения, так и за единицу ее территории;

· Дополнительная плата за выбросы в окружающую среду при добыче полезных ископаемых.

В США, для сравнения, очень интересная система налогообложения. Она отличается многоуровневым характером и несет в себе много специфических особенностей. Система американского налогообложения носит в себе характер социальной направленности, именно это и позволило вывести экономику страны на высший уровень, где один из самых высоких показателей уровня жизни населения в мире. Все штаты страны имеют право на индивидуальное установление на своей территории налоговых ставок, которые соответствуют конституционным принципам налогообложения США. Все компании в стране являются плательщиками федерального корпорационного налога, а также в основном и корпорационного налога своего штата.

Налог на добычу и переработку нефти и других полезных ископаемых взимается в большинстве штатов страны. Ставки налогов и список налогооблагаемых природных ресурсов меняется в зависимости от штата.

В США повсеместно применяют косвенный метод экологического регулирования, где структура расходов на природоохранную деятельность выглядит так: государственные расходы -20 %, частные предпринимательские расходы - 60 %, и потребительские - 20 %. По-другому дело обстоит в странах Европейского союза, где преобладает метод прямого экономического регулирования. В странах процент государственных расходов существенно выше - 55 %, а доля потребительского сектора в компенсировании экологических издержек составляет всего 6 %.

Опубликованный рейтинг благоприятности налоговых систем на 2013 год поставил Россию на 56 место, а как уже можно догадаться тройка лидеров - это страны персидского залива. Лидер рейтинга - Объединенные Арабские Эмираты, немного уступает Катар и замыкает тройку Саудовская Аравия. http://www.rnk.ru/journal/archives/204306/6/interesniefacti/207991.phtml

Рассмотрим налоговую систему Объединенных Арабских Эмиратов - коллеги России по сырьевому бизнесу. В ОАЭ не существует НДС, хотя предвещают его появление, также почти нет корпоративных и социальных налогов. Исключением являются лишь зарубежные нефтяные компании и филиалы иностранных банков. Нефтяные компании, которые ведут разработку местных месторождений, несут налоговое бремя в 50 % от выручки (в Дубае все 55 %). Весь нефтяной сектор и банковская сфера платят налог на прибыль и капитал, подоходный налог, налог на корпорации. Компании с большим денежным оборотом также являются объектами налогообложения. Самая крупная государственная компания, осуществляющая практически все проекты в нефтяном и газовом секторах, называется Abu Dhabi Oil Company (ADNOC), она то и определяет стратегию нефтяной и газовой добычи. Компания сохраняет за собой право на получение до 60 % акций в крупных сырьевых проектах. Можно догадаться, на сколько сильно государство контролирует нефтяную и газовую отрасль. http://sibac.info/12348

В успешной Норвегии, которая принадлежит к клубу развитых западных цивилизаций, нефтяные компании жертвуют казне 78% прибыли. Бюджетные средства распределяются на социальные нужды населения, обеспечивая один из лучших уровней жизни в мире.

В стране нефтегазовые компании облагаются большим количеством налогов: роялти, корпоративный налог, оплата лицензии на разведку и добычу полезных ископаемых, особенный налог на прибыль нефтяных организаций, налог на выбросы углекислого газа на шельфе. Налоговая ставка на прибыль очень высока, но в Норвегии кроме этого существуют и большое количество налоговых вычетов, которые относительно компенсируют большие выплаты. http://e-lib.kazntu.kz/sites/default/files/articles/absametova_2006_4.pdf

Особенно эффективной в нефтяном опыте Норвегии является всё время возрастающая роль государства и законодательной власти в экономике страны. Государство максимально возможно изымает сырьевую ренту, являясь собственником недр.

Главная цель налоговой системы относительно минерально-сырьевого сектора экономики страны - это обеспечение государства за счет платы за использование природных ресурсов, а оно в свою очередь распределит доходы на устойчивое развитие экономики, получение долгосрочной прибыли, а также охрану и восстановление природных ресурсов.

2 ГЛАВА. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

2.1 Основные элементы НДПИ

Одним из главных этапов анализа экономической сущности налога является рассмотрение элементов налогообложения. К элементам налогообложения относятся: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и его срок уплаты.

Плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, которые признаны пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Пользователи недр - это субъекты предпринимательской деятельности, такие как участники простого товарищества или иностранные граждане, граждане РФ на условиях соглашений о разделе продукции, юридические лица, частные предприниматели, не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц.

В Российской Федерации почти все добываемые полезные ископаемые (исключением являются общераспространённые: мел, песок, некоторые виды глины) являются государственной собственностью. Для получения недр в пользование необходимо оформить особое государственное разрешение в виде лицензии. Далее пользователь встает на учет по месту нахождения используемого участка недр.

Объектом налогообложения признаются:

ь Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

ь Полезные ископаемые, полученные из отходов при добывающем производстве, которое подлежит отдельному лицензированию;

ь Полезные ископаемые, добытые из недр, находящихся за пределами территории РФ, но под её юрисдикцией (а также арендуемых). http://www.nalog.ru/rn59/taxation/taxes/ndpi/

Один из главнейших элементов налога - налоговая ставка. При её начислении налог взимается с дохода в денежном выражении, в виде указанного в Налоговом Кодексе процента. Различают твердые налоговые ставки в абсолютной сумме, которые не зависят от размера дохода, пропорциональные ставки, взимающие в одинаковом проценте от полученного дохода, не смотря на его величину и прогрессивные ставки, растущие по мере увеличения реального дохода.

Налог на добычу полезных ископаемых исчисляется по твердой налоговой ставке, то есть каждому объекту налогообложения соответствует своя величина процента от дохода. Ставка зависит от вида полезного ископаемого, например, есть ряд налогооблагаемых объектов на которые установлена 0% налоговая ставка. Вот они: попутный газ, подземные воды содержащие полезные ископаемые или используемые в сельскохозяйственных целях, полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах, отходах перерабатывающих производств и др. http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_8.html

Основные и распространенные налоговые ставки:

Ш 3.8% - калийная соль;

Ш 4% - торф, каменный, бурый уголь;

Ш 5,5% - неметаллическое сырье, соли природного и чистого сырья, бокситы;

Ш 6,5% - драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота);

Ш 7,5% - минеральные воды и лечебные грязи;

Ш 8% - редкие металлы, природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные металлы.

Ставка на самое ходовое в России сырье - нефть, вычисляется по- другому способу. Фиксированная ставка с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно составляет 493 руб. Она уплачивается за 1 тонну обезвоженной, обессоленной и стабилизированной добытой нефти, а также умножается на коэффициент, описывающий динамику мировых цен на нефть, на коэффициент, описывающий степень выработанности данного участка недр, и на коэффициент, описывающий величину запасов рассматриваемого участка недр. Одна тонна добытого газового конденсата обойдется в 647 рублей (с 1 января 2014 по 31 декабря 2014 года включительно).

Существуют в Налоговом Кодексе кроме «налоговой льготы» в виде ставки 0% еще и понижающие коэффициенты, налоговые вычеты и исключения из объектов налогообложения.

Плательщики налога имеют право на понижающий коэффициент 0,7% если добыча полезных ископаемых происходит на месторождениях, которые начали разрабатывать до введения главы 26 Налогового Кодекса РФ и при наличии еще нескольких условий. К сожалению, этой льготой мало кто может воспользоваться.

Налоговые вычеты в основном распространены при добыче угля и нефти. Уменьшить сумму налога можно на величину расходов экономически обоснованную и документально-доказанную, относящуюся к обеспечению безопасных условий труда при добыче полезного ископаемого.

Исключением в НДПИ лишь считается добыча полезных ископаемых, которые не прописаны в Налоговом Кодексе РФ. Отличие нулевой ставки и совсем освобождение от уплаты налога отличается только тем, что в первом случае недропользователи должны периодически предоставлять отчет налоговым органам, а во втором - не предоставляют.

2.2 Особенности исчисления налоговой базы по НДПИ

В процессе налогообложения добытым полезным ископаемым признается вся продукция, имеющаяся в изъятом из недр минеральном сырье, полученная при разработке карьеров и в горнодобывающей промышленности. Она должна соответствовать национальному, региональному, международному стандарту качества, в ином случае - стандарту организации.

Существует несколько способов определения стоимости добытых полезных ископаемых:

· В зависимости от сложившихся цен при реализации добытых полезных ископаемых;

· В зависимости от сложившихся цен при реализации, где не учитываются субсидии из бюджета на компенсирование разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

· В зависимости от расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, при этом способ оценки здесь применим если отсутствует реализация в проходящем налоговом периоде. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде. http://www.nalog.ru/rn62/taxation/taxes/ndpi/

Налоговая база налогоплательщиком определяется самостоятельно в виде стоимости добытых полезных ископаемых и рассчитывается индивидуально для каждого добытого полезного ископаемого. Существует два способа расчета массы (объема). Прямой метод подразумевает подсчет количества полезного ископаемого с помощью измерительных приборов. Косвенный - расчет по показателю содержания добытого вещества в извлекаемом сырье, например по доле содержания.

Для нахождения расчетной стоимости необходимо учитывать следующие типы расходов:

Прямые расходы - все материальные расходы, например, на оплату труда, страховые взносы, амортизацию. Данные расходы, собранные за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и незавершенным производством на конец налогового периода.

Косвенные расходы - расходы, связанные с добычей полезных ископаемых в налоговом периоде. К ним относятся все оставшиеся материальные расходы, включая расходы на ремонт объектов основных средств и разведку природных ресурсов, прочие расходы.

Суммы косвенных и внереализационных расходов - средства, потраченные не только при процессе добычи полезных ископаемых, но и в других видах деятельности, распределяются пропорционально доле прямых затрат.

Чтобы найти расчетную стоимость конкретного полезного ископаемого, нужно из общей суммы затрат выделить часть, соответствующую доле добытого полезного ископаемого из всего объема добычи.

В соответствии со статьей 341 НК РФ сумма налога на добычу полезных ископаемых составляет долю налоговой базы, рассчитанной, исходя из соответствующей налоговой ставки.

На данный момент законодательство России пользуется фактически четырьмя моделями исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Различаются модели только порядком исчисления налоговой базы и установленными налоговыми ставками.

К первой модели относится подавляющее большинство полезных ископаемых. Налоговая база здесь соответствует стоимости добытого полезного ископаемого, а налоговая ставка установлена как адвалорная, т.е. выраженная в процентах от денежной суммы.

Вторая модель -- налогообложение природного газа, которое подразумевает оценку добытого полезного ископаемого в физических измерителях (кубические метры), а также использование специфической налоговой ставки к газу.

Третья модель относится только к драгоценным металлам, являясь исключением в НК РФ. Налоговая база исчисляется или как стоимость драгоценных металлов, оценка которой зависит от цен реализации химически чистого продукта или от цен фактической реализации (при добыче самородков), во всех случаях используется адвалорная налоговая ставка.

Последняя, четвертая модель относится только к добыче нефти. Налоговая база исчисляется в натуральных физических измерителях (тонны) и используется специфическая налоговая ставка.

В трех рассмотренных моделях существуют различия в порядке формирования налоговой базы и установлении налоговой ставки. Все другие элементы налогообложения полезных ископаемых совпадают и установлены Налоговым кодексом РФ.

Попробуем рассчитать сумму налога на примере железной руды. Допустим, что она добывается на одном участке недр. Объем добычи за истекший налоговый период составляет 5000 тонн. Предположим, что оптовая цена реализации железной руды - 400 руб/т, в том числе НДС 61 руб. Транспортировка добытого полезного ископаемого в соответствии с составленным договором происходила за счет покупателя. Государственные субвенции, т.е. денежное пособие местным органам власти от государства, отсутствовали. Налоговая база по НДПИ в рассматриваемом налоговом периоде составит:

5 тыс. тонн * (400- 61) руб/т = 1695 тыс. руб.

При налоговой ставке 4,8% сумма налога составит 81,36 тыс. руб.

Рассмотрим вычисление налога по четвертой модели добычи полезных ископаемых, в центре расчета - нефть. Количество добытых полезных ископаемых, в данном случае определяется прямым способом. Напомним, что ставка НДПИ в отношении нефти рассчитывается исходя из базовой ставки (с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно она составляет 493 руб. за 1 т) с применением ряда коэффициентов. http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/526472/ Оценка проводится для сорта нефти «Юралс» (именно к этому сорту относится нефть, добываемая на территории России).

Например, организация за май 2014 года добыла нефти 200 т, в том числе фактические потери -- 7 т. Норматив потерь утвержден в размере 4,52%.

Цена добытой нефти сорта «юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за май 2014 года -- 106,73 долл. США за баррель нефти, а средний курс доллара составляет -- 34,65 руб.

Значение коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть в июне, налогоплательщик определил самостоятельно (ст. 342 НК РФ):

Кц = (106,73 долл. США/барр. - 15 долл. США/барр.) Ч 34,65 руб./долл. США / 261=12,18

В связи с тем что величина степени выработанности по месторождению меньше 0,8, то он принимается равным 1. http://taxpravo.ru/analitika/statya-106313-zapolnyaem_deklaratsiyu_po_nalogu_na_dobyichu_poleznyih_iskopaemyih

Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых по нефти должна быть исчислена следующим образом:

?НДПИ = 200*493*12,18*1=1 200 948 руб.

Это означает, что при указанных выше мировых ценах на нефть и курсе доллара, фактическая ставка НДПИ составляет 6004,74 руб./т.

Уплата налога обязательно производится ежемесячно (налоговый период составляет 1 месяц) не позднее 25 числа следующего за прошедшим налоговым периодом по каждому полезному ископаемому. Налог необходимо уплатить в бюджет по месту нахождения соответствующего участка недр, которым налогоплательщик пользуется в настоящее время.

Начисленная сумма налога на добытые полезные ископаемые за пределами территории РФ уплачивается в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

2.3 Перспективы изменения и развития налога на добычу полезных ископаемых

В Министерстве финансов Российской Федерации обсуждают большой налоговый маневр в нефтяной отрасли. С 2015 года РФ не сможет устанавливать ограничений для Белоруссии и Казахстана, поэтому ведомство думает о снижении в 2015 г. российской экспортной пошлины на "черное золото" до размера казахстанской - до $80 за тонну (для сравнения: текущая пошлина в РФ - $384,4 за тонну). Вместе с тем, Минфин хочет повысить НДПИ для "черного золота". Предположительно, предельная ставка экспортной пошлины на нефть опустится в 2014 г. с 60% до 59%, в 2015 г. - до 57%. В это же время базовая ставка НДПИ на нефть вырастет в 2014 г. с 470 руб. до 493 руб., в 2015 г. - до 530 руб. http://www.oilcapital.ru/industry/235321.html Можно представить, что все добывающие компании получат дополнительную нагрузку, а также сама ситуация скажется на понижении финансовых показателей. Первоначальная задача по пополнению бюджета страны приведет к тому, что части доходов, на которые рассчитывает Минфин, недосчитаются, так как ряд проектов станет убыточным.

Как и любая существующая система налогообложения, российская имеет некоторые недостатки. Нагрузка на сырьевые предприятия добычи облагается неравномерно, но это еще не главная беда при изъятии природной ренты. В этом случае, страны, которые располагают большим запасом природных ресурсов, также и Россия, ввели налоговое изъятие сверхприбыли с сырьевых организаций. Вследствие чего, добывающие отрасли практически выходят из рыночной системы, теряют стимул к увеличению производства.

Поэтому подобный пример налогового изъятия сверхприбыли, то есть природная рента, считается не достаточно успешным. Существуют некоторые предложения по развитию налогообложения в таких ситуациях

В ситуации мировой глобализации экономики перспектива дальнейшего развития хозяйственной системы, богатой разнообразными природными ресурсами, должна осуществляться как можно более эффективно. Рассмотрим альтернативный налоговый механизм изъятия природной ренты - прямое участие государства в капитале добывающей компании.

Принцип, предусматривающий отказ от уплаты в бюджет сверхдоходов при нефтедобыче в обмен на переход в государственную собственность акций компаний нефтяной отрасли, обеспечил бы полный государственный контроль практически над всеми нефтяными организациями. Этот метод мог бы быть реализован путем принятия соответствующего закона, который предусматривал необходимую дополнительную эмиссию акций нефтяными организациями для передачи их в собственность государства в обмен на отмену экспортных пошлин на нефть и НДПИ. http://kapital-rus.ru/articles/article/176

Капитализация природной ренты благополучно скажется и на состоянии государства, и на собственниках добывающих компаний. При отмене экспортных пошлин на полезные ископаемые прибыль организаций из этой сферы значительно вырастет, что обеспечит рост их рыночной стоимости. При дифференцированном налогообложении добычи нефти, основанном на индивидуальных ставках, и перспективе введения налога на сверхдоход при добыче углеводородного сырья предвидится потенциальное реформирование налогообложения твердых полезных ископаемых.

Безусловно, невозможно осуществить идею изменения структуры собственности в сырьевых отраслях быстро, необходима более тщательная подготовка и проработка метода для дальнейшей постепенной реализации. Но начало можно положить хоть сейчас - капитализация природной ренты и установление государственного контроля над сырьевой отраслью. К интернационализации структуры собственности компаний добывающих отраслей можно приступить не ранее, чем через 5 лет, а вот обсуждение вопросов о вероятном вхождении крупнейших стран-потребителей сырья в капитал российских добывающих компаний можно не откладывать.

Передача доли капитала российских сырьевых отраслей, скорее всего, будет рассматриваться многими политиками как частичная потеря суверенитета. Однако текущая ситуация и тенденция мирового развития говорят о неверности этой оценки. С каждым годом зависимость отдельных стран друг от друга будет возрастать, повышая тем самым заинтересованность крупнейших влиятельных государств в обеспечении условий для устойчивого развития мирового хозяйства. Россия могла бы внести свой вклад в создание таких условий, став первой в интернационализации структуры собственности мировой сырьевой отрасли. Став инициатором интернационализации сырьевых отраслей, наша страна могла бы превратиться в одного из лидеров глобализации мировой системы, повысив тем самым собственную роль в мире и обеспечив соблюдение своих национальных интересов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главной и незаменимой частью налоговой системы Российской Федерации являются ресурсные платежи, а в частности налог на добычу полезных ископаемых.

Из проведенного исследования по уплате организаций налога на добычу полезных ископаемых в бюджет государства можно сделать вывод о значимости конкретного налога в нашем государстве. Доля НДПИ в доходе страны еще достаточно высока, но ориентирована властью на снижение в ближайшем будущем и развитие наукоёмких отраслей.

Исчисление налоговой базы и суммы налога для уплаты при добыче полезных ископаемых в России является относительно не сложным. Следует только правильно высчитать объем добытого полезного ископаемого, учесть, если нужно, коэффициенты и следить за последними изменениями в Федеральном Законодательстве.

Цель, поставленная в начале курсовой работы, выполнена в полном объеме - раскрыта роль и значение налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе Российской Федерации, а также рассмотрены особенности исчисления данного налога.

Проведение рыночных преобразований в экономике страны немыслимо без эффективной системы налогообложения. Эта система - главный проводник государственных интересов при регулировании экономики, источник формирования бюджета, ограничитель роста цен и инфляции в любой рыночной стране.

Наша страна располагает неповторимым природно-ресурсным потенциалом. На территории России находится огромное число объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих важное природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение. Жизнь будущего поколения России полностью зависит от эффективного использования природного потенциала сейчас. Поэтому в условиях становления устойчивого развития приоритет должен стоять на охране, восстановлению и воспроизводству природных ресурсов. Три группы налоговых платежей должны быть основой налогообложения в сфере природопользования: налоги за право пользования природными ресурсами, платежи за загрязнение окружающей среды; платежи за сверхлимитное, нерациональное использование природных ресурсов. А главное! - налоговая система должна обеспечивать изъятие экономической ренты в пользу всего общества, а сейчас Налоговый кодекс РФ эту ситуацию не решает.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. http://info.minfin.ru/fbdohod.php - Министерство финансов Российской Федерации

2. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_138579/?frame=2 - «Консультант Плюс»

3. http://www.nalog.ru/rn59/taxation/taxes/ndpi/ - Федеральная налоговая служба

4. http://student.zoomru.ru/nalog/nalog-na-dobychu-poleznyh-iskopaemyh/232997.1823857.s1.html - «Студенту на заметку»

5. http://www.rnk.ru/journal/archives/204306/6/interesniefacti/207991.phtml - Журнал "Российский налоговый курьер"

6. http://sibac.info/12348 - Научно-практические конференции ученых и студентов с дистанционным участием.

7. http://e-lib.kazntu.kz/sites/default/files/articles/absametova _2006_4.pdf - статья «Особенности налогообложения нефтегазового сектора (опыт Норвегии)»

8. http://www.2buh.ru/spravka/buh/ndpi/5.php - «Бухгалтерский учет и налоги»

9. http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/526472/ - информационно правовой портал «Гарант»

10. http://taxpravo.ru/analitika/statya-106313-zapolnyaem_deklaratsiyu _po_nalogu_na_dobyichu_poleznyih_iskopaemyih - Российский налоговый портал

11. http://kapital-rus.ru/articles/article/176 - федеральное интернет-издание «Капитал страны»

12. http://www.oilcapital.ru/industry/235321.html - ЗАО «Издательский Дом Нефть и Капитал»

ПРИЛОЖЕНИЕ

Таблица 1

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ И КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

	2008	2008	2009	2009	2010	2010
	Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ	Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ	Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ
Налоговые доходы всего, млн.руб.	3571923	4377231	2500043	3783883	3172175	4487360
НДПИ, млн.руб.	1604734	103424	981529	72308	1376640	29673
Удельный вес, %	44,9	2,4	39,3	1,91	43,4	0,7

	2011	2011	2012	2012	2013	2013
	Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ	федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ	федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ
Налоговые доходы всего, млн.руб.	4477732	5237478	6759679	5782420	7 564 235	6024533
НДПИ, млн.руб.	2007578	34972	2420514	38884	2535263	40523
Удельный вес, %	44,9	0,7	35,8	0,67	37,9	0,74

Рис. 1 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ И КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, 2008-2013гг.

Рис. 2 10 САМЫХ БЛАГОПРИЯТНЫХ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ МИРА, 2013гг.

Размещено на Allbest.ru