Налоговая система Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

НАЛОГОВОЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Понятие налогов и их функции

1.2 Классификация налогов

1.3 Условия оптимальности налогообложения

Глава 2. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

2.1 Налоговая система и принципы ее построения

2.2 Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе

2.3 Предложения по совершенствованию налоговой системы

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы курсовой работы в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой на современном этапе. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Объектом исследования налоговая система Республики Беларусь.

Предметом исследования является функционирование налоговой системы в Республике Беларусь.

Целью работы является определение механизма функционирования налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе и определение направлений по ее совершенствованию.

Исходя из цели, следуют следующие задачи:

- дать определение и раскрыть сущность и функции налогов;

- дать классификация налогов по различным критериям;

- изучить основные условия оптимальности налогообложения;

- изучить налоговую систему Республики Беларусь и принципы ее построения;

- провести анализ эффективности налоговой системы в Республике Беларусь и предложить основные направления по ее совершенствованию.

Методологической и информационной базой при написании курсовой работы послужили законы, нормативно-правовые акты, а также учебная литература, посвященная вопросам налогов и налоговой системы, как зарубежных, так и отечественных авторов, таких как Н.Е. Заяц, Л.М. Барсегян, А.А. Пилипенко, А.В. Брызгалин, Л.Л. Арзуманова и т.д.

Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованных источников.

В первой части рассматриваются понятие налогов и их функция, классификация налогов по различным признакам, а также условия оптимальности налогообложения.

Во второй части курсовой работы рассмотрены налоговая система Республике Беларусь и принципы ее построения, проведен анализ налоговой системы на современном этапе, определены направления по ее совершенствованию.

В заключении содержатся общие выводы по курсовой работе.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Понятие налогов и их функции

Современная наука называет налогом категорию, опосредующую процесс перераспределения доходов в государственный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством нашли самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государству ее гражданами. В Англии до сих пор под налогом подразумевают долг, обязательство. Законодательство США определяет налог как таксу, а Франции - как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в Российской Федерации некогда подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж).

Современное налоговое законодательство трактует налог и другие платежи исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, воспроизводственная и стимулирующая функции налога - с другой.

Налоги представляют собой обязательный платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые принудительно и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [22, с. 261].

Под налогами также понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансирования деятельности государства или муниципальных образований [21, с. 6].

Понятие налогов рассматривается в Налоговом кодексе Республики Беларусь. Он определен как обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [16, ст. 6].

Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие хозяйства, социально-культурные мероприятия, на содержание органов управления, оборону страны и т.д.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения и каждым членом общества. Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образование централизованного государственного фонда финансовых ресурсов. Указанные отношения неравноправные, односторонние. В них государство является главным решающим действующим лицом, а плательщики налогов - пассивные исполнители. Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов, во-вторых, в безвозвратности.

Взимание налогов производится властью государства при наличии соответствующего налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений.

Экономическое содержание налогов проявляется в их функциях. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов [22, с. 261].

В числе налоговых функций обычно выделяют фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую и контрольную.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется также в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. Для стимулирующей функции характерны две основные черты. Во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через преференции и различные виды льгот по налогам. Никакая другая функция налогов не обладает непосредственно стимулирующими свойствами. Во-вторых, мобилизация и аккумуляция финансовых ресурсов в централизованном фонде финансовых ресурсов государства. Данная черта характерна и для фискальной функции.

Распределительная, а точнее перераспределительная, функция обеспечивает процесс перераспределения части валового внутреннего продукта, главным образом чистого дохода. Некоторое его количество направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), остальное -- в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства активно включилась в организацию хозяйственной жизни и развитие экономики страны. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое реализуется через налоговый механизм, и сегодня уже можно говорить о проявлении регулирующей функции налогов. Обусловлено это тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики, которые усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.

Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает глубокий анализ и контроль.

Налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и, в конечном счете, определяет необходимость реформирования налоговой системы.

В экономической среде до сих пор нет единого мнения о составе и содержании налоговых функций.

Некоторые исследователи настаивают исключительно на фискальной функции налогов, в частности И.В. Горский. По его мнению, в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога. Только фискальная функция за всю многовековую эволюцию налогов осталась неизменной. Она самодостаточна, естественным образом находит свое собственное воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в регулирующих противовесах [6, с. 11].

Другие ученые, например Д.Г. Черник, Г.Б. Поляк и А.Н. Романов ограничиваются рассмотрением двух функций - фискальной и регулирующей, присущих высокоразвитым рыночным отношениям. По их мнению, регулирующая функция неотделима от фискальной, они находятся в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности, представляя собой единство противоположностей. Однако внутреннее единство не исключает наличия противоречий внутри каждой функции и между ними [24, с. 29].

Третья группа ученых, в частности А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков придерживаются мнения о многофункциональном проявлении сущности налогов, полагая, что только фискальная и регулирующая функции не охватывают всего спектра налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и на отдельных хозяйствующих субъектов. Кроме этих двух функций, выделяются, по меньшей мере, контрольная и распределительная функции.

Таким образом, налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов проявляется в их функциях. В числе налоговых функций обычно выделяют фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую и контрольную.

1.2 Классификация налогов

Классификации налогов - это обоснованное распределение налогов по определенным группам, обусловите иное целями и задачами систематизации и сопоставлении. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

На сегодняшний день налоги классифицируют по различным признакам: методам установления, органам власти, в распоряжение которых они поступают, видам плательщиков и т.д.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги на отдельные виды имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге уменьшающие доходы плательщика.

В зависимости от органов власти, в распоряжение которых поступают те или иные налоги, различают общегосударственные, или федеральные, и местные налоги и сборы.

К общегосударственным (федеральным) относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального (федерального) правительства. Они устанавливаются специальными декретами центральной законодательной власти.

К местным налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.

Общегосударственные налоги (это прежде всего налог на добавленную стоимость и акцизы) могут использоваться и для сбалансированных местных бюджетов в виде отчислений, в этом случае они относятся к регулирующим доходам.

По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы на осуществление лотерейной деятельности); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог) [19, с. 30].

В зависимости от характера использования налоги могут быть общего назначения и целевые.

Налоги общего назначения (абстрактные налоги) используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Такими являются, как правило, основные налоги, взимаемые на территории определенного государства (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость).

Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. В Республике Беларусь распространена практика применения целевых налоговых платежей, посредством которых формируются доходы государственных целевых бюджетных фондов (республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканский дорожный фонд, государственный фонд содействия занятости и др.) [19, с. 30].

В зависимости от источника уплаты различают налоги, уплачиваемые с заработной платы (взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь), выручки (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог), дохода (прибыли) (налог на прибыль с организаций), а также относящиеся на себестоимость (экологический налог, земельный налог) [19, с. 32].

По субъекту исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные.

При окладных налогах их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога. К числу таких налогов относятся, например, земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц.

Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога. К числу неокладных налогов относят налог на прибыль с организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог с организаций [19, с. 32].

В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные. Натуральные налоги уплачиваются в денежной форме (яркий пример в историческом аспекте - продналог), а денежные - в форме отчуждения денежных средств.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год [7, с. 30].

Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от способов налогоизъятия.

Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.

Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которой, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы [3, с. 33].

Различают следующие виды налогов и сборов по срокам уплаты:

1. Срочные;

2. Периодично-календарные.

2.1. Декадные;

2.2. Ежемесячные;

2.3. Ежеквартальные;

2.4. Полугодовые;

2.5. Ежегодные.

Также можно отметить, что выделяются многие другие классификационные признаки и виды налогов, однако рассмотренные выше виды налогов являются основными и наиболее распространенными в литературе и практике стран мира.

Таким образом, на сегодняшний день налоги классифицируют по различным признакам: методам установления, органам власти, в распоряжение которых они поступают, видам плательщиков, по срокам уплаты, в зависимости от способов налогоизъятия, по субъекту исчисления и т.д.

1.3 Условия оптимальности налогообложения

Оптимальность налогообложения принято оценивать с точки зрения общего эффекта для благосостояния общества и с точки зрения выгод конкретного налогоплательщика. Эффективная налоговая нагрузка показывает, кто реально несет бремя того или иного налога, кто выигрывает (проигрывает) от изменения (снижения, повышения, введения, отмены) конкретного налога.

В общем смысле слова под налоговой оптимизацией понимается те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей [4, с. 10].

И.И. Кучеров понимает под налоговой оптимизацией уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов» [9, с. 35].

Налоговая оптимизация на микроуровне предполагает оптимизацию налогового бремени субъекта хозяйствования. Данный показатель можно рассчитать, как соотношение показателя суммы начисленных налогов и сборов и добавленной стоимости. В связи с этим под налоговой оптимизацией следует понимать организацию в рамках действующего законодательства деятельность субъектов хозяйствования, направленную достижение оптимального соотношения между добавленной стоимостью, создаваемой каждым предприятием (организацией) и суммой платежей в бюджет в целях достижения желаемого финансового результата.

Существенными условиями оптимальности налогообложения являются:

- принципы налоговой политики и налогообложения;

- система и принципы налогового законодательства;

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- виды налогов и общие элементы налогов;

- права и ответственность участников налоговых отношений;

- порядок и условия налогового производства;

- формы и методы налогового контроля;

- система налоговых органов.

Одним из важнейших принципов налогов системы является оптимальность налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.

Возможность оптимизации налогов обусловлено несколькими факторами. Во-первых, действующее законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах, которые предполагают различный порядок налогообложения. Во-вторых, бывают случаи, когда налогоплательщик может выбирать режим налогообложения. В-третьих, опять же на основании действующего законодательства налогоплательщик может выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения.

Существует несколько групп методов оптимальности налогообложения:

- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;

- оптимизация через договор;

- специальные методы оптимизации;

- применение льгот и освобождений.

Формирование учетной политики на предприятии рассматривается как один из важнейших элементов по оптимизации налогообложения. Детальная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

При оптимизации налогообложения через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. Далее на основании этого анализа необходимо выбрать наиболее подходящие положения договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов. К ним можно отнести метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.

Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов и органов местного самоуправления.

Так, например, В Республике Беларусь существует законодательная возможность выбрать регион с более низким уровнем налогообложения, чем в целом по стране. Анализ законодательства позволяет выделить следующие варианты размещения субъектов хозяйствования по территориальному признаку:

- в свободных экономических зонах;

- в сельских населенных пунктах.

Таким образом, оптимальная структура налогов - это та, которая максимизирует общественное благосостояние, в которой выбор между справедливостью и эффективностью наилучшим образом отражает отношение общества к этим конкурирующим целям». Различные государства могут выбирать разные налоговые системы, в зависимости от различающихся мнений относительно неравенства. При планировании налоговых структур важно выбрать между распределительными целями и эффективностью. Именно оптимальная налоговая структура призвана сбалансировать выигрыш дополнительного распределения с издержками или потерями в эффективности. Для обеспечения оптимальности налогообложения необходим выбор в соотношениях между прямыми и косвенными налогами.

налог финансовый бюджет

Глава 2. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

2.1 Налоговая система и принципы ее построения

Действующая в настоящее время в Республике Беларусь налоговая система сложна и отличается большим количеством налоговых и неналоговых платежей. Важно отметить, что главным источником дохода бюджета Республики Беларусь являются косвенные налоги: НДС и акцизы.

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все принципы были положены в основу налоговой системы страны, другие были дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

В основе налоговой системы Республики Беларусь положены принципы, к которым можно отнести следующие:

- однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

- одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

- установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

- четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

- обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

- стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Следует отметить, что четкое соблюдение данных принципов не всегда выполняется. Так, например, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Кроме того, отдельные виды налогов нередко дублируют друг друга (налог на добавленную стоимость и налог на прибыль).

В-третьих, существование большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость продукции (экологический, земельный, чрезвычайные налоги). При этом необходимо отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость продукции не имеет должного теоретического обоснования. Отнесение части налогов на себестоимость конкретных изделий ведет к их удорожанию, создавая тем самым основу для роста цен.

В механизме построения налоговой системы Республики Беларусь важное

место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции.

В республике Беларусь по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и, как правило, не должны носить индивидуальный характер.

При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета, и одновременно было выгодно налогоплательщику.

При принятии решения по налоговым льготам в Республике Беларусь учитываются интересы трех субъектов:

- государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

- юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

- населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах, а именно:

- взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;

- уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;

- уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

Для успешного и бесперебойного функционирования налоговой системы в Республике Беларусь функционируют органы, которые осуществляют управление и контроль за работой системы. Такими органами являются Министерство Финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный Таможенный комитет и др.

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство Финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения и координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления. МНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь и иными актами законодательства.

В структуру МНС входят управления, отделы, а также инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах, а также департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий.

Важным звеном налоговой системы Республики Беларусь является налоговое законодательство, устанавливающее механизм уплаты налогов, сроки и суммы выплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговые льготы.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

- Налоговый Кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы по вопросам регулирования налогообложения.

- Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, включающие вопросы налогообложения.

- Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения;

- Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.

Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый Кодекс. Разработка и утверждение законодательных актов в Беларуси возложено на Правительство Республики Беларусь, Президента, Парламент.

Таким образом, действующая в настоящее время в Республике Беларусь налоговая система сложна и отличается большим количеством налоговых и неналоговых платежей. Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В основе налоговой системы Республики Беларусь положены такие принципы, как однократность обложения, оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов, четкая классификация налогов, обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней и др.

2.2 Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе

Налоговая нагрузка играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любоq страны. С одной стороны, высокая налоговая нагрузка положительно сказывается на доходах консолидированного бюджета, но отрицательно на доходах плательщиков, так как уменьшает инвестиционные возможности, увеличивает отпускные цены, на реализуемую продукцию, негативно сказывается на ее конкурентоспособности.

Согласно Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 гг. проводимая в стране политика направлена на повышение конкурентоспособности применяемой налоговой системы и совершенствование механизма взимания налогов.

Для этого поставлены следующие задачи:

- совершенствование структуры и механизмов взимания установленных налогов;

- упрощение процедур налогового администрирования и контроля;

- укрепление позиций страны в мировых рейтингах.

В 2012 г. удельный вес налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь) составил 87,6 %.

За 2012 год в бюджет поступило 138,0 трлн. руб. налоговых доходов, по сравнению с 2011 г. поступления в реальном выражении возросли на 18 %.

Неналоговые доходы за 2012 г. сложились в сумме 19,6 трлн. руб. и по сравнению с 2011 г. увеличились на 2,6 % в реальном выражении.

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2011-2012 гг. представлена на рисунке 2.1 [17].

Рис. 1

Как следует из рисунка 2.1, формирование налоговых доходов за 2012 г. на 91,5 % обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (32,9 %), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,5 %), налога на прибыль (14,2 %), подоходного налога (14,0 %),акцизов (8,1 %), налогов на собственность (3,8).

Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь за 2011-2012 гг. представлена в таблице 2.1 [17, с. 1].

Таблица 2.1 - Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь в 2011-2012 гг.

Показатели	Удельный вес в % к ВВП	Отклонение (+/-), п.п.	Налоговые доходы в % к их общей сумме в 2012 г.
	2011 г.	2012 г.
Налоговая нагрузка	24,7	26,2	1,5	100,0
в том числе:
налоги на товары и услуги	11,6	12,0	0,4	45,8
налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	5,2	4,8	-0,4	18,3
налоги на собственность	0,9	1,0	0,1	3,8
другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи	0,8	0,8	-	3,1

Как следует из анализа таблицы 2.1, в 2012 г. налоговая нагрузка составила 26,2 % к ВВП и по сравнению с 2011 г. выросла на 1,5 процентного пункта, что связано с опережающей динамикой налоговых доходов (107,4 %) по отношению к росту ВВП (101,5 %).

Основное увеличение уровня налоговой нагрузки произошло за счет прироста на 22,6 % поступлений по группе налогов на доходы и прибыль, в состав которой включены налоги, взимаемые с доходов физических лиц и прибыли (доходов) организаций от осуществления предпринимательской деятельности. В результате их удельный вес в ВВП вырос по сравнению с 2011 г. на 1,4 процентного пункта и составил 7,6 %.

Удельный вес налогов на доходы и прибыль в ВВП представлен в таблице 2.2 [17, с.1-2].

Таблица 2.2 - Удельный вес налогов на доходы и прибыль в ВВП

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+/-), п.п.
Всего	6,2	7,6	1,4
Налог на прибыль	2,9	3,7	0,8
Подоходный налог с физических лиц	3,1	3,7	0,6
Налог на доходы	0,2	0,2	-

Как следует из анализа таблицы 2.2, удельный вес налогов на доходы и прибыль в ВВП вырос в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 1,4 процентного пункта и составил 7,6 %, в том числе налог на прибыль - на 0,8 процентных пункта, подоходный налог с физических лиц - на 0,6. Налог на доходы на протяжении рассматриваемых периодов оставался неизменным.

Структура налогов на доходы и прибыль представлена на рисунке 2.2 [17].

Рис. 2.2

Как показывает рисунок 2.2, в структуре этой группы платежей доминирующее место занимает налог на прибыль - более 49 %.

Несмотря на законодательное снижение в 2012 г. ставки налога с 24 % до 18 %, его поступления возросли на 28,5 %, а удельный вес в ВВП - с 2,9 % до 3,7 %. Это связано с тем, что в 2012 г. в состав совокупных поступлений налога на прибыль помимо текущих платежей в счет исполнения налоговых обязательств текущего года впервые включен произведенный организациями в марте окончательный расчет за 2011 г. По этой причине темп роста поступлений налога на прибыль в январе-марте 2012 г. по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. составил 166,5 %, тогда как за апрель-декабрь 2012 г. - 93,4 %.

Поступления подоходного налога с физических лиц составили 48,5 % всех налогов на доходы и прибыль, темп роста сложился в размере 118,6 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 3,1 % до 3,7 %, что связано с поступательным повышением уровня доходов физических лиц.

Третьим доходным источником вышеназванной группы платежей является налог на доходы (2,4 %), его темп роста составил 97,5 %, удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2011 г. - 0,2 %.

Еще одним фактором, повлиявшим на увеличение налоговой нагрузки, послужил прирост поступлений по самой большой в структуре налоговых доходов группе налогов на товары и услуги (45,8 %), в которую вошли налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг), налоги на отдельные товары (продукцию), налоги и сборы на отдельные виды деятельности, сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности.

Структура налогов на товары и услуги представлена на рисунке 2.3 [17].

Рис. 2.3

Как следует из рисунка 2.3, наибольший удельный вес в структуре налогов на товары и услуги занимают налоги от выручки от реализации (77,3 %). Налоги на отдельные товары (продукцию) составили 17,7 % , налоги и сборы на отдельные виды деятельности - 4,4 %, сборы за пользование товарами и осуществление деятельности - 0,6 %.

Удельный вес налогов на товары и услуги в ВВП представлен в таблице 2.3 [17, с.3].

Таблица 2.3 - Удельный вес налогов на товары и услуги в ВВП

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов на товары и услуги	11,6	12,0	0,4
Налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	9,5	9,2	-0,3
Налоги на отдельные товары (продукцию)	1,8	2,2	0,4
Налоги и сборы на отдельные виды деятельности	0,07	0,08	0,01
Сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности	0,2	0,5	0,3

Динамика поступлений платежей этой группы (103,8 %) также носила опережающий характер по отношению к росту ВВП, что привело к увеличению на 0,4 процентного пункта их доли в ВВП.

Как видно из таблицы 2.3, наибольший прирост поступлений обеспечен за счет группы налогов на отдельные товары (продукцию), состоящей из акцизов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), производящими подакцизную продукцию, ввозящими на территорию Республики Беларусь и (или) реализующими ввезенные на территорию страны подакцизные товары, а также платы за акцизные марки.

Структура налогов на отдельные товары (продукцию) и их удельный вес в ВВП представлена в таблице 2.4 [17, с.3].

Таблица 2.4 - Структура налогов на отдельные товары (продукцию) и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	Поступления платежа	Удельный вес в % к ВВП
	млрд. руб.	в % к общей сумме	2011 г.	2012 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов на отдельные товары (продукцию)	11190,7	100,0	1,8	2,2	0,4
Акцизы на алкогольные изделия	4513,2	40,3	0,6	0,9	0,3
Акцизы на автомобильное топливо	3838,5	34,3	1,0	0,7	-0,3
Акцизы на табачные изделия	1491,3	13,3	0,1	0,3	0,2
Акцизы на пиво	988,6	8,8	0,1	0,2	0,1
Плата за приобретение акцизных марок	266,8	2,4	0,05	0,1	0,05
Акцизы на масла моторные	89,8	0,9	0,0 0,0 - незначительная величина показателя	0,0	-
Акцизы на автомобили импортированные	2,5	0,02	0,0	0,0	-

Как следует из таблицы 2.4, в целом совокупные поступления налогов на отдельные товары (продукцию) выросли более чем на 14 %, а их удельный вес в ВВП - с 1,8 % до 2,2 %.

Одной из причин такой динамики явилось законодательное увеличение ставок акцизов в рамках гармонизации акцизной политики на всей территории Таможенного союза.

Так, в 2012 г. ставки акцизов на алкогольную продукцию выросли в среднем в 1,4 раза, табачные изделия - в 1,5 раза, пиво - более чем в 2 раза. В то же время ставки акцизов на автомобильное топливо, напротив, снизились в среднем на 38 %.

Свой вклад в усиление налогового давления на экономику внесли сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности, которые взимаются единовременно или каждый раз, когда используются товары либо возникает необходимость осуществления определенной деятельности.

Структура сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности и их удельный вес в ВВП представлена в таблице 2.5 [17, с.4].

Таблица 2.5 - Структура сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	Поступления платежа	Удельный вес в % к ВВП
	млрд. руб.	в % к общей сумме	2011 г.	2012 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности	2745,8	100,0	0,2	0,5	0,3
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов)	1920,1	69,9	0,1	0,4	0,3
Экологический налог	641,9	23,4	0,1	0,1	-
Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь	131,0	4,8	0,03	0,02	-0,01
Специальные сборы (пошлины) (сбор за осуществление ремесленной деятельности, сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, плата за получение бланков разовых разрешений на добычу охотничьего животного, платы за выдачу промыслового билета, другие аналогичные доходы)	48,1	1,7	0,01	0,01	-
Налог за владение собаками	4,7	0,2	0,0	0,0	-

Как следует из анализа таблицы 2.5, центральное место в этой группе занимает налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Поступления этого налога по сравнению с 2011 г. увеличились более чем в 5 раз, что связано с изменением порядка исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти (с 1 августа 2011 г.) и соли калийной (с 1 января 2012 г.). В результате удельный вес в ВВП вырос с 0,1 % до 0,4 %.

Темп роста экологического налога составил 105,0 %, удельный вес сохранился на уровне 2011 г. -- 0,1 % в ВВП.

Поступления сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь в результате изменения порядка его уплаты сократились на 16,4 %, незначительно снизился и удельный вес сбора в ВВП - с 0,03 % до 0,02 %. Вместе с тем это не оказало существенного влияния на изменение доли в ВВП сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности.

Небольшое увеличение налоговой нагрузки отмечено также за счет налогов и сборов на отдельные виды деятельности, к которым относятся платежи, взимаемые с организаций и ИП, осуществляющих отдельные виды деятельности либо оказывающих отдельные виды услуг, которые в соответствии с законодательством являются объектами налогообложения.

Структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП представлена в таблице 2.6 [17, с.5].

Таблица 2.6 - Структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	Поступления платежа	Удельный вес в % к ВВП
	млрд. руб.	в % к общей сумме	2011 г.	2012 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов и сборов на отдельные виды деятельности	404,9	100,0	0,07	0,08	0,01
Налог на игорный бизнес	238,0	58,8	0,04	0,05	0,01
Отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи	157,0	38,8	0,03	0,03	-
Сбор с заготовителей	9,5	2,3	0,0	0,0	-
Единый торговый сбор	0,4	0,1	0,0	0,0	-

Как следует из таблицы 2.6, около 60 % всех поступлений этой группы занимает налог на игорный бизнес. Его темп роста составил 125,7 %, а удельный вес в ВВП вырос с 0,04 % до 0,05 %. Положительная динамика обусловлена ростом ставок этого налога почти на 26,0 %.

В определенной степени усиление налогового давления (в целом на 0,71 процентного пункта) за счет вышеуказанных разновидностей налогов на товары и услуги компенсировалось снижением нагрузки по налогам от выручки от реализации товаров (работ, услуг), на долю которых приходится более 77 % всех налогов на товары и услуги. В эту группу включаются налоги, взимаемые с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от страны происхождения товаров.

Структура налогов от выручки т реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП представлена в таблице 2.7 [17, с.6].

Таблица 2.7 - Структура налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	Поступления платежа	Удельный вес в % к ВВП
	млрд. руб.	в % к общей сумме	2011 г.	2012 г.	отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	48752,0	100,0	9,5	9,2	-0,3
НДС	45456,9	93,2	8,9	8,6	-0,3
Налог при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН)	2 171,7	4,5	0,4	0,4	-
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц	603,8	1,2	0,1	0,1	-
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	519,6	1,1	0,1	0,1	-

Как следует из анализа таблицы 2.7, темп роста поступлений налоговых платежей от выручки от реализации товаров составил 98,6 % в сопоставимых ценах, а удельный вес в ВВП сократился на 0,3 процентного пункта.

Наибольший вклад в формирование общих поступлений этих платежей (более 93 %) принадлежит НДС. Темп роста поступлений НДС составил 98,1 %, а удельный вес в ВВП снизился с 8,9 % до 8,6 %. Основной причиной отрицательной динамики является увеличение по сравнению с 2011 г. на 31 % возмещений из бюджета налога в связи с расширением экспортной составляющей в деятельности субъектов хозяйствования, при которой обороты по реализации облагаются по ставке ноль (0) процентов.

Налог при УСН в 2012 г. составил 4,5 % в общей сумме налогов от выручки от реализации продукции. Несмотря на очередное снижение налоговой нагрузки на плательщиков налога при УСН (ставки снижены с 8 % до 6 % без уплаты НДС и с 7 % до 5 % с уплатой НДС), поступления этого платежа выросли более чем на 6 %, что связано с увеличением на 16,5 % количества плательщиков, применяющих данный режим налогообложения. Вместе с тем удельный вес в ВВП по сравнению с 2011 г. остался неизменным и составил 0,4 %.

Темп роста поступлений единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц составил 102 % за счет увеличения на 3,5 % общего количества плательщиков этого налога, а удельный вес в ВВП также сохранился на уровне 2011 г. - 0,1 %.

По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи выросли на 16,4 %. Положительная динамика налога напрямую связана с ростом на 15,5 % выручки от реализации продукции организаций, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства. Удельный вес в ВВП составил 0,1 % и по сравнению с 2011 г. не изменился.

Определенный вклад в увеличение налоговой нагрузки на экономику внесли налоги на собственность, в состав которых включены налоги, взимаемые с имущества, находящегося в собственности (владении, пользовании) организаций и физических лиц.

Удельный вес налогов на собственность в ВВП представлен в таблице 2.8 [17, с.7].

Таблица 2.8 - Удельный вес налогов на собственность в ВВП

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+/-), п.п.
Всего налогов на собственность	0,9	1,0	0,1
Налог на недвижимость	0,5	0,6	0,1
Земельный налог	0,4	0,4	-

Как следует из анализа таблицы 2.9, темп роста поступлений налога на недвижимость, включая налог на незавершенное строительство, составил 121,1 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 0,5 % до 0,6 %. На положительную динамику оказал влияние ряд факторов: повышение стоимости основных средств в результате проведения организациями и ИП переоценки по состоянию на 1 января 2013 г., широкое применение субъектами хозяйствования в 2011 г. льготы в виде освобождения от уплаты налога по впервые введенным в действие зданиям и сооружениям в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию, применение в 2012 г. местными Советами депутатов повышающих коэффициентов к ставке налога на недвижимость в больших размерах, чем в 2011 г.

Темп роста земельного налога составил 108,5 %, а удельный вес в ВВП

сохранился на уровне 2011 г. - 0,4 %.

Наиболее значимым фактором, повлиявшим на понижение налоговой нагрузки, стала отрицательная динамика поступлений по группе налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (25,5 трлн. руб.), преобладающую часть которых составляют таможенные сборы, ввозные и вывозные таможенные пошлины. Темп роста поступлений этой группы составил 96,2 %, а удельный вес в ВВП снизился с 5,1 % до 4,8 %. Такая динамика обусловлена сокращением по сравнению с 2011 г. суммы ввозных таможенных пошлин (темп роста составил 93,2 %) в связи со снижением на 5,2 % импорта товаров из стран вне СНГ. При этом их удельный вес в ВВП уменьшился с 2,7 % до 2,5 %. Кроме того, уменьшился объем вывозных таможенных пошлин на калийные удобрения (темп роста - 82,7 %) по причине снижения их экспорта на 20 %, что привело к сокращению доли этих вывозных таможенных пошлин в ВВП с 1,2 % до 1 %.

Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи включают в себя отчисления в инновационные фонды, государственную пошлину, отчисления от страховых взносов в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, средства от реализации контрольных знаков, курортный сбор, консульский и гербовый сборы, поступления по отмененным налогам и сборам.

Темп роста прочих налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей составил 104,9 %, а доля в ВВП по сравнению с 2011 г. осталась неизменной - 0,8 %.

Удельный вес других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей представлен в таблице 2.9 [17, с.8].

Таблица 2.9 - Удельный вес других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+/-), п.п.
Всего других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей	0,8	0,8	-
Отчисления в инновационные фонды	0,5	0,6	0,1
Государственная пошлина	0,1	0,1	-
Иные налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы	0,2	0,1	-0,1

Центральное место в структуре данной группы занимают отчисления в инновационные фонды. Темп роста составил 118,1 %, а удельный вес в ВВП вырос с 0,5 % до 0,6 %. Положительная динамика в основном связана с повышением (с 0,25 % до 4 %) в январе-апреле 2012 г. нормативов отчислений по ряду организаций, подведомственных Министерству энергетики Республики Беларусь и Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь, а также с определенным ростом налогооблагаемой базы.