В настоящее время отдельные вопросы кассового обслуживания федерального бюджета нашли отражение в следующих приказах Министерства финансов Российской Федерации:

- Инструкция о порядке открытия и ведения Федеральным казначейством и его территориальными органами лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2002 № 142н;

- Положение о Порядке осуществления операций за счет средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование, утвержденное приказом Минфин России от 30.06.2004 № 57н;

- Положение о порядке организации исполнения расходов федерального бюджета на оперативно-розыскную деятельность, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2007 № 124н.

А также в нормативных правовых актах Федерального казначейства, таких как:

- Общий порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденный приказом Федерального казначейства от 25.08.2005 №12н;

- Порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства, утвержденный приказом Федерального казначейства от 22.03.2005 №1н (далее - Порядок 1н);

- Инструкция о порядке кассового обслуживания территориальными органами Федерального казначейства операций со средствами, полученными бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальных образований от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, утвержденная приказом Федерального казначейства от 30.12.2005 № 19н.

Как видно из перечисленных нормативных правовых актов, отдельные вопросы кассового обслуживания исполнения федерального бюджета в настоящее время содержатся в нормативных правовых актах Министерства финансов Российской Федерации, однако федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативное регулирование указанного вопроса является Федеральное казначейство. В связи с чем вступил в силу с 1 января 2009 года Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядок осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденный приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н (далее - Порядок 8н). Порядок кассового обслуживания, утвержденный приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н, это документ, призванный унифицировать и стандартизировать процедуры кассового обслуживания исполнения всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, построенный на единых принципах и подходе. В соответствии с Порядком 8н на счетах, открытых органам Федерального казначейства на балансовых счетах № 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации» (далее - счет № 40201), № 40204 «Средства местных бюджетов» (далее - счет № 40204) осуществляются операции связанные с:

- с поступлением на счет № 40201 (№ 40204) доходов;

- с возвратом плательщику перечисленных им на счет № 40201 (№ 40204) доходов, отнесенных органом Федерального казначейства к невыясненным поступлениям;

- с уточнением финансовым органом поступлений на счет № 40201 (№ 40204);

- с привлечением источников финансирования дефицита бюджета;

- с поступлением в бюджет средств, выданных на возвратной основе;

- со списанием органом Федерального казначейства средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, со счета № 40201 (№ 40204) на счет № 40101.

Одной из основных задач органов Федерального казначейства является управление расходами федерального бюджета на счетах Федерального казначейства, открытых в учреждениях Центрального банка РФ либо в уполномоченных банках.

При казначейском исполнении бюджета ни одно бюджетное учреждение не имеет права открывать счета за пределами единого счета соответствующего бюджета.

С 1 января 2009 года порядок открытия и закрытия счетов федерального казначейства на основании статей 220 и 166.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации регулируется приказом Федерального казначейства от 7 октября 2008 г. № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами ».

Он устанавливает порядок открытия и ведения лицевых казначейских счетов, открываемых клиентам органов Федерального казначейства для учета операций администраторов доходов бюджетов, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов РФ (муниципальных образований), а также лицевых счетов для учета операций главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов), открытых органами Федерального казначейства по поручению высшего исполнительного органа государственной власти субъекта (местной администрации муниципального образования) в соответствии с соглашением об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (местного бюджета) в условиях кассового обслуживания ими исполнения бюджета, заключенным с высшим исполнительным органом государственной власти субъекта (местной администрацией муниципального образования).

Необходимым условием для открытия в органах Федерального казначейства лицевых счетов является включение организации в Сводный реестр. С 1 января 2009г. порядок ведения органами Федерального казначейства сводного реестра регламентирован приказом Министерства финансов РФ от 15.08.2008 № 80н «О порядке ведения сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета».

Сводный реестр, который ведется органами Федерального казначейства, является структурированным перечнем не просто всех участников бюджетного процесса федерального уровня, а в разрезе тех бюджетных полномочий, которыми обладает каждый из них.

Важно выделить также правовые вопросы взаимодействия Федерального казначейства с Банком России и кредитными организациями в процессе кассового обслуживания исполнения бюджетов.

Министерством финансов РФ совместно с Банком России утверждено Положение «Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального Казначейства», в котором предусмотрены особые правила заполнения платежных поручений, предъявляемых органами Федерального казначейства в Банк России и кредитные организации, а также документов по выдаче наличных денежных средств бюджетополучателям.

Сегодня с особой степенью актуальности встает вопрос об организации обеспечения бюджетополучателей наличными денежными средствами. Учитывая программу, реализуемую Банком России, по оптимизации своей расчетно-кассовой сети, в рамках которой Банк России планирует дальнейшее сокращение расчетно-кассовых центров по стране, следует предпринять некоторые меры по недопущению вывода значительных финансовых ресурсов государства из системы Банка России.

Минфином России учитывается тот факт, что Федеральное казначейство способно и практически уже осуществило централизацию безналичных расчетов на уровне субъекта РФ.

Таким образом, у Федерального казначейства имеются все возможности осуществить централизацию бюджетных средств всех обслуживаемых бюджетов в части безналичных расчетов на уровне Управлений Федерального казначейства по субъекту РФ, а значит, и обеспечить сосредоточение бюджетных средств в Банке России.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что Федеральное казначейство строит свою деятельность на основе достаточно обоснованных и систематизированных правовых норм. Большинство из них закреплены в новейший период истории и в настоящее время приобрели дополнительную легитимность в решениях высших органов судебной системы. В связи с этим целесообразно рассматривать внутреннюю деятельность органов Федерального казначейства в общем контексте правового пространства. Современное законодательство такие возможности предоставляет

2. ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РФ И МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ ОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

2.1 Характеристика Управления Федерального казначейства по Чувашской Республике

Управление Федерального казначейства по Чувашской Республике (далее - Управление) является территориальным органом Федерального казначейства. Управление находится в непосредственном подчинении Федерального казначейства.

Управление осуществляет свою деятельность непосредственно и через подчиненные ему отделения (далее - отделения УФК) во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, территориальными учреждениями Банка России, общественными объединениями и иными организациями.

Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам исполнения соответствующих бюджетов, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами Федерального казначейства и настоящим Положением.

Место нахождения: 428018, Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.Нижегородская, дом 2, корп. 1.

Основными задачами деятельности Управления являются:

- кассовое обслуживание исполнения федерального бюджета на территории субъекта Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

- кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов муниципальных образований в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и с соответствующими соглашениями, заключенными Управлением с органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органами местного самоуправления;

- иные задачи, установленные законодательством Российской Федерации.

Правительства Российской Федерации, а также функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг.

Установленные абзацем первым настоящего пункта ограничения не распространяются на полномочия руководителя Федерального казначейства по управлению имуществом, закрепленным за Федеральным казначейством на праве оперативного управления, решению кадровых вопросов и вопросов организации деятельности Федерального казначейства.

Управление в соответствии с возложенными на него задачами ив пределах своей компетенции выполняет следующие функции в установленной сфере деятельности:

1. открывает в учреждениях Банка России и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

2. открывает и ведет лицевые счета для учета операций со средствами федерального бюджета, со средствами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, обслуживаемым Управлением распорядителям и получателям средств федерального бюджета;

3. доводит до обслуживаемых Управлением распорядителей и получателей средств федерального бюджета распределенные главными распорядителями средств федерального бюджета, распорядителями средств федерального бюджета, показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования и их изменения;

Рис. 2.1 Организационная структура Управления Федерального казначейства по Чувашской Республике

4. ведет реестр обслуживаемых Управлением распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

5. ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета на территории субъекта Российской Федерации;

6. осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов, сборов и иных поступлений, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации и правовыми актами представительных органов местного самоуправления о бюджете муниципального образования;

7. осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета на территории субъекта Российской Федерации;

8. осуществляет учет операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, проводимых распорядителями и получателями средств федерального бюджета, обслуживаемыми Управлением;

9. осуществляет учет обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета находящимися на территории субъекта Российской Федерации получателями средств федерального бюджета;

10. составляет и представляет в установленном порядке в Федеральное казначейство отчетность о кассовом исполнении федерального бюджета на территории субъекта Российской Федерации и исполнении принятых Управлением на учет бюджетных обязательств, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, а также иную бюджетную отчетность;

11. осуществляет на территории субъекта Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

12. обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от имени и по поручению соответствующих органов, осуществляющих сбор доходов бюджетов, или получателей средств указанных бюджетов, лицевые счета которых открыты в установленном порядке в Управлении;

13. осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, обслуживаемых Управлением;

14. осуществляет в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;

15. осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Управления и отделений УФК;

16. организует и проводит проверки деятельности отделений УФК по выполнению ими возложенных на них задач и функций;

17. применяет в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации меры принуждения к участникам бюджетного процесса за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации;

18. обеспечивает выполнение норм и требований по защите сведений, составляющих государственную тайну и конфиденциальную информацию, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

19. обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

20. обеспечивает мероприятия по мобилизационной подготовке и гражданской обороне Управления и отделений УФК;

21. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Управления;

22. осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

2.2 Казначейское исполнение бюджета по доходам

В рамках реализации задачи по обеспечению администраторов доходов оперативной и достоверной информацией отдел доходов Управления осуществлял информационное взаимодействие с 495 ведомствами, из которых 90 относятся к числу федеральных администраторов доходов (включая 24 Отделения Федерального казначейства, администрирующие платежи по главе 100 «Федеральное казначейство»), 2 организации - администраторы доходов государственных внебюджетных фондов, 22 являются республиканскими министерствами и ведомствами Чувашской Республики и 381 - администраторы местного уровня, включая 26 финансовых отделов, 320 администраций муниципальных образований, 7 комитетов по имущественным отношениям и 28 отделов (Управлений), образования, здравоохранения и культуры администраций районов, осуществляющих администрирование по безвозмездным поступлениям.

В целях выполнения задачи по совершенствованию взаимодействия с администраторами доходов и переводу их на электронный документооборот в течение 2009 года Управлением заключено дополнительно 26 Договоров с администраторами доходов: 9 - федерального бюджета, 5 - республиканского, 12 - местных бюджетов (из которых 10 - учреждения образования, здравоохранения, культуры, получающие межбюджетные трансферты).

В соответствии с заключенными Договорами обмен информацией по системе электронного документооборота осуществлялся Управлением со 155 администраторами доходов, в том числе 60 - федерального бюджета, 2 - бюджетов государственных внебюджетных фондов, 21 - бюджета субъекта Российской Федерации, 72 - местных бюджетов (информация для администраторов бюджетов 291 поселения представляется через администрации районов, 18 учреждениям по межбюджетным трансфертам - через финансовые отделы в соответствии с переданными им полномочиями на основании трехсторонних Соглашений). Обмен с администраторами доходов по главе «100» осуществляется в электронном виде без заключения Договоров.

На 1 января 2010 года охват электронным документооборотом администраторов доходов c учетом Отделений Управления по районам и городам составил 96,2%.

В соответствии с новым порядком, утвержденным Приказом Минфина России от 05.09.2008 №92н, обеспечен учет субсидий, субвенций и других межбюджетных трансфертов и их перечисление в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации через единый счет № 40101. В целях своевременного доведения выделяемых из федерального бюджета целевых средств проводилась большая работа с финансовыми органами, республиканскими и местными администраторами доходов по внесению соответствующих изменений как в законодательные акты, так и нормативно-правовые документы, закрепляющие полномочия по безвозмездным поступлениям.

Отделом доходов осуществлялся поквартальный анализ фактических поступлений целевых средств на соответствие кодам доходов, закрепленным правовыми актами администраторов доходов.

Следует отметить, что в первые месяцы 2009 года часть целевых средств из федерального бюджета в бюджет республики и затем в местные бюджеты поступала напрямую, минуя счет № 40101 (соответственно 25,9 млн.руб. и 1152,6 млн.руб.). Отдельные документы на перечисление целевых средств из федерального бюджета оформлялись некорректно главными администраторами (Министерством здравоохранения и социальной политики Российской Федерации, Министерством юстиции Российской Федерации) и отражались как невыясненные. В этой связи, с получателями целевых средств республиканского бюджета был проработан вопрос о доведении необходимых реквизитов до главных администраторов доходов.

В соответствии с п.1 ст.3 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 36 «О регулировании бюджетных правоотношений в Чувашской Республике» формирование доходов от федеральных и региональных налогов и сборов, иных доходов республиканского бюджета Чувашской Республики осуществляется по нормативам, устанавливаемым законом о республиканском бюджете Чувашской Республики на очередной финансовый год с учетом нормативов отчислений от федеральных регулирующих налогов и сборов, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Так, Законом Чувашской Республики от 7 октября 2008 г. N 49 «О республиканском бюджете Чувашской Республики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что при формировании республиканского бюджета Чувашской Республики подлежат зачислению:

а) налоговые доходы, в том числе от:

- налога на прибыль организаций по ставке 17,5% - по нормативу 100%;

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 70%.

- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50% (50% - в федеральный бюджет);

- акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100%;

- акцизов на пиво - по нормативу 100%;

- акцизов на автомобильный, бензин прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей - по нормативу 60% (40% - в федеральный бюджет);

- налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90% (10% - в государственные внебюджетные фонды);

- налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90% (10% - в государственные внебюджетные фонды);

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30%;

- налога на имущество организаций - по нормативу 100%;

- транспортного налога - по нормативу 100%;

- налога на игорный бизнес - по нормативу 100%;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100%:

б) неналоговые доходы, в том числе от:

- доходов от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 20%;

- доходов от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, - по нормативу 20%;

- части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, определяемых в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации;

- платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%;

- платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, а также платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд - по нормативу 100%;

- сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100%.

В табл. 2.1. представлена структура доходов республиканского бюджета Чувашской Республики за 2007-2009 гг.

Из данных табл. 2.1. следует, что в 2007-2008 гг. в структуре доходов республиканского бюджета Чувашской Республики наибольшую долю занимали собственные доходы. При этом удельный вес данного показателя за указанный период оставался неизменным - 55,2% в общем объеме доходов.



Таблица 2.1

Структура доходов республиканского бюджета Чувашской Республики за 2007-2009 гг.

Наименование статьи доходов	2007	2008	2009
	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме доходов, %	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме доходов, %	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме доходов, %
1	2	3	4	5	6	7
Налоговые доходы, из них	11186,1	48,4	13643,0	50,2	11203,5	41,0
налог на прибыль организаций	3949,0	17,1	4785,0	17,6	3029,7	11,1
налог на доходы физических лиц	3291,1	14,2	4258,0	15,7	3730,0	13,6
акцизы	1736,0	7,5	1774,0	6,5	1989,8	7,3
налоги на совокупный доход	441,0	1,9	624,0	2,3	485,0	1,8
налоги на имущество	1769,0	7,7	2202,0	8,1	1969,0	7,2
Неналоговые доходы	601,6	2,6	560,0	2,0	380,1	1,4
Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	970,0	4,2	785,0	3,0	796,3	2,9
Итого собственные доходы	12757,7	55,2	14988,0	55,2	12379,9	45,3
Безвозмездные поступления	10359,8	44,8	12142,0	44,8	14946,8	54,7
Всего доходов	23117,5	100	27130,0	100	27326,7	100

По итогам 2009 г. структура доходов республиканского бюджета Чувашской Республики существенно изменилась. Доля собственных доходов снизилась до 45,3% в общем объеме доходов, а уровень безвозмездных поступлений увеличился до 54,7%.

В структуре собственных доходов республиканского бюджета за 2007-2009 гг. наибольшую долю занимали налоговые доходы. При этом если по итогам 2007-2008 гг. наблюдался рост доли налоговых доходов республиканского бюджета с 48,4% до 50,2 % в общем объеме доходов, за 2009 г. уровень налоговых доходов существенно снизился и составил 41,0% в общем объеме республиканского бюджета.

Данная ситуация объясняется тем, что начавшийся мировой финансовый кризис в 2008 г. негативно отразился как на экономике страны в целом, так и на экономическом состоянии Чувашской Республики в частности. С конца 2008 г. экономическая ситуация республики характеризовалась сокращением инвестиционной активности, замедлением экономического роста, снижением индекса общего объема промышленной продукции, услуг и т.д. Большинство промышленных предприятий столкнулось с кризисом неплатежей и снижением спроса на выпускаемую продукцию, что несомненно привело к резкому снижению поступлений от основного бюджетообразующего налогового дохода республики - налога на прибыль. Доля налога на прибыль в общем объеме доходов республики в 2009 г. снизилась с 17,6% в 2008 г. до 11,1%.

На всем периоде анализа также наблюдается снижение поступлений в доходную часть бюджета неналоговых доходов и доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Так если в 2007 г. доля неналоговых доходов составляла 2,6 %, то в 2008 г. уровень налоговых поступлений составил 2 %, а в 2009 г. - 1,4 % в общем объеме доходов республиканского бюджета.

Доля доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в 2007 г. составляла 4,2% в общем объеме доходов республиканского бюджета Чувашской Республики, в 2008-2009 гг. - 3% и 2,9 % соответственно. На рис. 2.2. представлено изменение структуры доходов республиканского бюджета Чувашской Республики за 2007 -2009 гг.



2007 г. 2008 г.

Рис. 2.2 Структура доходов республиканского бюджета Чувашской Республики за 2007-2009 гг.

В связи с тем, что налоговые доходы составляют большую часть собственных доходов, более детально рассмотрим структуру налоговых доходов республиканского бюджета за 2007-2009 г. (табл.2.2.)



Таблица 2.2

Структура налоговых доходов республиканского бюджета Чувашской Республики за 2007-2009 гг.

Наименование статьи доходов	2007	2008	2009
	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме, %	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме, %	Сумма, в млн. руб.	Уд.вес в общем объеме, %
1	2	3	4	5	6	7
Налоговые доходы, из них	11186,1	100	13643,0	100	11203,5	100
налог на прибыль организаций	3949,0	35,3	4785,0	35,1	3029,7	27,0
налог на доходы физических лиц	3291,1	29,4	4258,0	31,2	3730,0	33,3
акцизы	1736,0	15,5	1774,0	13,0	1989,8	17,8
налоги на совокупный доход	441,0	3,9	624,0	4,6	485,0	4,3
налоги на имущество	1769,0	15,8	2202,0	16,1	1969,0	17,6

Из данных табл. 2.2. следует, что основными бюджетообразующими налоговыми доходами в республиканском бюджете Чувашской Республики являются - налог на прибыль и налог на доходы физических лиц.

Так, по итогам 2007-2008 гг. доля налога на прибыль составляла 35,3-35,1%, доля налога на доходы физических лиц - 29,4-31,2% в общем объеме налоговых доходов.

Однако, по итогам 2009 г. структура налоговых доходов изменилась. В общем объеме налоговых доходов увеличилась доля налога на доходы физических лиц с 31,2 % в 2008 г. до 33,3% и уменьшилась доля налога на прибыль с 35,1 % в 2008 г. до 27 %.

В целом за период с 2007 г. по 2009 г. существенно увеличилась доля акцизов с 3,9 до 4,3 % и налогов на имущество с 15,8 % до 17,6 %.

Далее рассмотрим динамику формирования доходов республиканского бюджета Чувашской республики за 2007-2009 гг. (табл.2.3)



Таблица 2.3

Динамика формирования доходов республиканского бюджета Чувашской Республики за 2007-2009 гг.

Показатель	2007	2008	2009	Изменения
				2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2009 г. к 2007 г.
				Абсол., млн. руб.	Темп роста, %	Абсол., млн. руб.	Темп роста, %	Абсол., млн. руб.	Темп роста, %
Налоговые доходы, из них	11186,1	13643,0	11203,5	+2456,9	121,9	-2439,5	82,1	+17,4	100,2
налог на прибыль организаций	3949,0	4785,0	3029,7	+836	121,2	-1755,3	63,3	-919	76,7
налог на доходы физических лиц	3291,1	4258,0	3730,0	+966,9	129,4	-528	87,6	+438,9	113,3
акцизы	1736,0	1774,0	1989,8	+38	102,2	+215,8	112,2	+253,8	114,6
налоги на совокупный доход	441,0	624,0	485,0	+183	141,5	-139	77,7	+44	109,9
налоги на имущество	1769,0	2202,0	1969,0	+433	124,5	-233	89,4	+200	111,3
Неналоговые доходы	601,6	560,0	380,1	-41,6	93,1	-179,9	67,8	-221,5	63,2
Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	970,0	785,0	796,3	-185	80,9	+11,3	101,4	-173,7	82,1
Итого собственные доходы	12757,7	14988,0	12379,9	+2230,3	117,5	-2608,1	82,6	-377,8	97,0
Безвозмездные поступления	10359,8	12142,0	14946,8	+1782,2	117,2	+2804,8	123,1	+4587,0	144,3
Всего доходов	23117,5	27130,0	27326,7	+4012,5	117,4	+196,7	100,7	+4209,2	118,2

Данные табл. 2.3. показывают, что за период с 2007 г. по 2009 г. доходы республиканского бюджета Чувашской Республики увеличились на 4209,2 млн. руб. или на 18,2%, при этом рост доходов в 2008 г. по сравнению с 2007г. составил 17,4 %, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - 0,7%.

В анализируемом периоде наблюдается существенное снижение собственных доходов республиканского бюджета. Если в 2008 г. собственные доходы республиканского бюджета по сравнению с 2007 г. увеличились на 2230,3 млн. руб. или на 17,5 %, по итогам 2009 г. показатель собственных доходов составил 12379,9 млн. руб. или 82,6% от уровня 2008 г. и 97,0 % от уровня 2007 г.

В структуре налоговых доходов за период с 2007 г. по 2009 г. следует отметить снижение поступлений от налога на прибыль. Если в 2008 г. произошел рост поступлений по данному налогу на 863 млн. руб. или на 21,2%, то по итогам 2009 г. поступления по налогу на прибыль стали меньше на 1755,3 млн. руб. и составили 63,3% от уровня 2008 г.

Аналогичная ситуация по снижению поступлений налоговых доходов также отмечается и в 2009 г. причем почти по всем налогам, кроме акцизов. Рост акцизов в 2008 г. составил 2,2%, в 2009 г. - 12,2%.

В соответствии с основной задачей, стоящей перед органами Федерального казначейства, обеспечен качественный учёт и распределение доходов, поступающих на единый счет Управления № 40101, согласно порядку №92н, введенному в действие с 1 января 2009 года.

Всего в 2009 году на единый счет Управления поступило 61397,4 млн.рублей, из них перечислено в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации 58821,9 млн.рублей, что на 30% больше предыдущего 2008 года. Остальные 2575,5 млн. рублей (или 4,2% от объема поступлений) возвращены на расчетные счета плательщиков - физических и юридических лиц - на основании заявок на возврат, представленных администраторами доходов. При этом широко применялся порядок подкрепления счета №40101 с единых счетов соответствующих бюджетов, в соответствии с которым возвращено 512,5 млн.рублей. Из них: 194,0 млн.рублей - за счет подкреплений из федерального бюджета, 248, 5 млн.рублей - за счет подкреплений из республиканского бюджета, 70,0 млн.рублей позаимствовано со счетов муниципальных образований.

В процессе межбюджетного регулирования доходов соблюдались законодательно установленные нормативы отчислений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Во избежание рисков возникновения диспропорций при распределении доходов проводился постоянный мониторинг соблюдения нормативов, результатом которого является отсутствие задолженности консолидированного бюджета Чувашской Республики перед федеральным бюджетом.

Ежемесячно составлялась справка ф.052331, в которой отражены показатели соблюдения нормативов отчислений в федеральный бюджет, аналогичная справка оформлялась по республиканскому бюджету. Параллельно на основании ф.0503153 «Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами Федерального казначейства» отслеживалось соблюдение законодательно установленных нормативов распределения по всем доходам, поступившим на единый счет №40101 Управления. В отдельную справку выделены результаты анализа по налогу на доходы физических лиц.

Всего в 2009 году отделом доходов перечислено в федеральный бюджет 10836,5 млн.рублей (или 18,4% от общего объема против 25,3% в 2008 году), в республиканский бюджет - 25425,1 млн.рублей (43,2%), в бюджеты муниципальных образований - 13821,0 млн.рублей (23,5%). Отчисления от акцизов на нефтепродукты и алкогольную продукцию на счет Управления Федерального казначейства по Смоленской области составили 792,3 млн.рублей (1,4%). В государственные внебюджетные фонды направлено 7947,0 млн.рублей (13,5%) (рис. 2.3).



Рис. 2.3 Структура распределения доходов в бюджеты с ЕКС УФК по ЧР в 2009 г.

За счет безвозмездных поступлений в 5,3 раза выросли доходы муниципальных районов, в 3,5 раза больше передано в доходы поселений (таблица 2.4.). В бюджет Чувашской Республики в 2009 году перечислено на 6389,8 млн.рублей больше, чем 2008 году, причем данный рост также сложился только за счет безвозмездных поступлений, поскольку и налоговая составляющая бюджета, и неналоговые сборы в бюджет снизились в сравнении с предыдущим годом на 2668,4 млн. рублей и 115,0 млн. рублей соответственно. Собственные доходы республиканского бюджета уменьшились на 22,4% относительно уровня предыдущего года и составили 10255,8 млн. рублей.

Таблица 2.4.

Динамика поступления доходов в бюджеты с ЕКС УФК по ЧР в 2008-2009 гг.

Год	всего	В том числе по бюджетам:
		феде-ральный	респуб-ликан ский	местные	из них:	УФК по Смоленской области	внебюд-жетные фонды
					городские округа	муници-пальные районы	Поселе ния
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
2008 год, млн.руб.	45 258,1	11 445,7	19 035,3	5 566,7	4 056,4	1 123,3	387,0	836,4	8 374
2009 год, млн.руб.	58 821,9	10 836,5	25 425,1	13 821,0	6 475,3	6 008,1	1 337,6	792,3	7 947
рост / снижение, %	129,97	94,68	133,57	248,28	159,63	534,86	345,63	94,73	94,90

На фоне увеличения перечислений с единого счета №40101 в региональные бюджеты исключение составляет федеральный бюджет, доходы которого в отчетном году уменьшились в сравнении с предыдущим годом на 609,2 млн.рублей вследствие сокращения поступлений по одному из основных федеральных налогов - налогу на прибыль.

Между тем, основными источниками налоговых поступлений в федеральный бюджет на территории Чувашской Республики, как и прежде, являются три основных налога: налог на добавленную стоимость, составивший по итогам года 71,5% от объема всех перечисленных в бюджет налогов, единый социальный налог (22,6%) и налог на прибыль (3,5%). Неналоговые сборы поступают в бюджет в виде доходов от оказания платных услуг государственными учреждениями (прежде всего, это - плата за услуги, предоставляемые подразделениями вневедомственной охраны органов МВД Чувашской Республики), арендных платежей за использование земли и имущества федеральной собственности, платы за использование лесов федерального фонда, исполнительского сбора и штрафных санкций.

Объем межбюджетных трансфертов, выделенных республиканскому бюджету (без учета подкреплений на осуществление возвратов средств плательщикам), составил 14920,8 млн.рублей.

Значительную долю в структуре межбюджетных трансфертов (рис. 2.4) занимают дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности и поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов - 6564,6 млн. рублей (или 44% от объема выделенных средств).



Рис. 2.4 Структура безвозмездных поступлений, перечисленных в республиканский бюджет Чувашской Республики за 2009 год

Кроме того, в 2009 году из федерального бюджета республике выделены субсидии в размере 4589,6 млн.рублей (30,8%), субвенции - в размере 2012,6 млн.рублей (13,5%) и другие межбюджетные трансферты - 629,2 млн.рублей (4,2%). Безвозмездные поступления от государственной корпорации «Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», и Пенсионного фонда Российской Федерации составили 1124,8 млн. рублей (7,5%).

Администраторами доходов обеспечен рост поступлений в бюджеты по сравнению с 2008 годом лишь по отдельным позициям (таблица 2.4): налогу на добавленную стоимость - на 9,9%, доходам от использования имущества - 74,8%, плате за негативное воздействие на окружающую среду - 4,1%, доходам от оказания платных услуг - 5,2%, исполнительскому сбору - 26,9%, штрафам и санкциям - 14,7%. При этом в целом налоговая и неналоговая составляющие уменьшились почти на 13%, а перечисления во внебюджетные фонды - на 5%.



Таблица 2.5

Поступление доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации по Чувашской Республике в 2008-2009 гг.

Наименование статьи доходов	Перечислено в консолидированный бюджет РФ, млн.рублей	Рост (снижение) поступлений в 2009 г. в сравнении с 2008 г., %	Удельный вес источника в доходах консолидированного бюджета РФ, %
	2008 г.	2009 г.		2008 г.	2009 г.
Поступило в бюджет - всего	36884,1	50874,9	137,9	100,0	100,0
В том числе:
Налог на прибыль	6149,4	3385,7	55,1	16,7	6,6
Налог на доходы физ.лиц	7169,3	6355,9	88,7	19,4	12,5
Единый социальный налог	2425,7	2281,1	94,0	6,6	4,5
НДС	6572,4	7220,9	109,9	17,8	14,2
Акцизы	1339,1	1286,9	96,1	3,6	2,5
Налоги на совокупный доход	1128,6	996,0	88,3	3,1	2,0
Налоги на имущество	2621,2	2428,1	92,6	7,1	4,8
Прочие налоговые доходы	382,1	355,3	93,0	1,0	0,7
Неналоговые доходы и другие поступления	2972,3	2445,4	82,3	8,1	4,8
Безвозмездные поступления	6124,0	24119,6	3,9 раза	16,6	47,4

Администраторы неналоговых доходов в отчетном году обеспечили поступления в бюджетную систему Российской Федерации в сумме 2378,7 млн. рублей. Среди них выделяются Чебоксарский городской комитет по управлению имуществом, МУ «Земельное управление» г.Чебоксары, Управление вневедомственной охраны при МВД Чувашской Республики, Минимущество Чувашской Республики, а также администрации районов, городов и поселений (включая финансовые отделы) (рис. 2.5).



Рис. 2.5. Структура неналоговых доходов в разрезе основных администраторов за 2009 год

В течение всего года оставалась актуальной задача по осуществлению контроля за наличием нормативных правовых актов администраторов доходов о полномочиях на администрирование соответствующих платежей и своевременным представлением в адрес Управления необходимых документов после внесения изменений и дополнений в бюджетное законодательство, а также с переходом на новый плановый период. Исполнение документов администраторов производилось только при наличии нормативных актов, предоставляющих соответствующие полномочия.

Из 219602 исполненных операций 27,9 процентов - это возвраты плательщику в связи с излишне (ошибочно) уплаченной (взысканной) суммой, а 72,1 процента - зачеты и уточнения. В среднем за месяц обрабатывалось свыше 18 тыс. документов на возврат (зачет) (рис. 2.6).



Рис. 2.6 Динамика исполненных заявок на возврат и зачетов (уточнений) по Чувашской Республике за 2008 - 2009 гг.

Возврат средств плательщикам проводился в установленные сроки - не позднее следующего дня после получения заявки от администратора, для чего применялся механизм подкрепления счета №40101 средствами со счетов соответствующих бюджетов.

Среди поступлений на единый счет Управления №40101 определенный процент составляют невыясненные платежи, т.е. те, по которым отсутствуют расчетные документы, или такие, по которым не возможно однозначно определить их назначение вследствие неверно указанных реквизитов: кода бюджетной классификации (КБК), кода ОКАТО, ИНН и КПП получателя платежа. В 2009 году общая сумма таких платежей составила 734,3 млн.рублей (1,2% всех поступлений).

В течение отчетного года Управлением, как и в предыдущие годы, проводилась работа по минимизации объемов невыясненных поступлений в бюджеты и их оперативному уточнению администраторами доходов. В частности, реализован ряд мероприятий.

Учет и распределение доходов от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на территории республики в отчетном периоде осуществлялись в соответствии с нормативами отчислений, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», Законом Чувашской Республики от 07.10.2007 № 49 «О республиканском бюджете Чувашской Республики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» и решениями Собраний депутатов муниципальных образований о муниципальных бюджетах на 2009 год.

За 2009 год с единого счета Управления Федерального казначейства по Чувашской Республике перечислено в бюджеты и внебюджетные фонды Российской Федерации 58821,9 млн. рублей, или на 30 % больше 2008 года. Увеличение произошло за счет перечисления через единый счет безвозмездных поступлений из федерального бюджета (дотаций, субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов) на общую сумму 24119,6 млн. рублей, удельный вес которых составил 47,4 %. Без учета безвозмездных поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации перечислено 34702,3 млн. рублей, что на 11,3 %, или на 4431,9 млн. рублей меньше уровня прошлого года.

Распределение доходов между бюджетами производилось согласно законодательно установленным нормативам.

В доходы федерального бюджета перечислено 10836,5 млн. рублей (18,4 % от общей суммы), республиканского бюджета Чувашской Республики - 25425,1 млн. рублей (43,2 %), в местные бюджеты - 13821,1 млн. рублей (23,5 %), на счет Управления Федерального казначейства по Смоленской области (отчисления от акцизов на алкогольную продукцию для вторичного распределения) - 792,3 млн. рублей (1,4 %), на счета внебюджетных фондов - 7946,9 млн. рублей (13,5 %).



Рис. 2.7 Динамика перечислений доходов в бюджетную систему Российской Федерации со счета № 40101 (млн. рублей)

В структуре перечислений в консолидированный бюджет Чувашской Республики 64,8 % приходится на республиканский бюджет и 35,2 % - на местные бюджеты.

Рис.2.8 Структура перечисления доходов с ЕКС УФК по ЧР в консолидированный бюджет Чувашской Республики за 2009 год

В консолидированный бюджет Чувашской Республики перечислено 39246,1 млн. рублей (в 1,6 раза больше уровня прошлого года), при этом, без учета безвозмездных поступлений перечисления в консолидированный бюджет снизились на 18,3 %, или в денежном эквиваленте - на 3441,8 млн. рублей.

В условиях экономического кризиса изменилась структура источников доходов консолидированного бюджета республики. Поступления налоговых доходов снизились на 17,8 % и составили 34,2 % (66,4 % - в прошлом году), неналоговых доходов - на 16,1% и составили 4,6 % (8,7 %), прочих - на 64,4 % и составили 0,2 % (1,2 %). Доля безвозмездных поступлений увеличилась с 23,7 % в 2008 году до 61 % в отчетном.

Удельный вес налогов, сборов и других неналоговых доходов, собранных на территории республики, в собственных доходах консолидированного бюджета республики составил 44,9 %.

Больше всего сдал свои позиции среди налоговых поступлений налог на прибыль. В связи с ухудшением финансового состояния предприятий в результате экономического кризиса снизились поступления налога на прибыль на 36,6 % (в денежном эквиваленте - на 1750,5 млн. рублей), налога на доходы физических лиц - на 11,3 % (на 813,4 млн. рублей), арендные платежи - на 22 % (на 255,1 млн. рублей).

Доходы республиканского бюджета имеют следующую структуру: налоговые доходы - 38,1 %, неналоговые доходы - 1,8 %, прочие поступления - 0,4 % и безвозмездные поступления - 59,7 % (из них 1,6 %, или 248,5 млн. рублей относится к подкреплению счета № 40101 для осуществления возврата).

Без учета безвозмездных поступлений доходы республиканского бюджета уменьшились на 22,4 % по сравнению с прошлым годом и составили 10255,8 млн. рублей.

В налоговых доходах выделяются налог на доходы физических лиц (38,4 %), налог на прибыль (31,2 %) и налог на имущество (20,3 %).

За отчетный период в доход республиканского бюджета поступили безвозмездные поступления (без учета подкреплений) в сумме 14920,8 млн. рублей.



Рис. 2.9. Структура безвозмездных поступлений, перечисленных в республиканский бюджет Чувашской Республики, за 2009 год

Значительную долю в структуре межбюджетных трансфертов составляют дотации, выделяемые республике на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности и поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов - 6564,6 млн. рублей (44%).

За 2009 год из федерального бюджета республике выделены субсидии в размере 4589,6 млн. рублей (30,8 %). Наиболее крупные из них: 635,2 млн. рублей - на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда; 497,8 млн. рублей - на возмещение гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственным потребительским кооперативам, фермерским хозяйствам части затрат на уплату процентов по кредитам; 292,5 млн. рублей - на возмещение сельскохозяйственным товаропроизводителям, организациям АПК части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам; 265,5 млн. рублей - на бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности субъекта РФ; 210,2 млн. рублей - на реализацию мер социальной поддержки отдельных категорий граждан; 205,8 млн. рублей - на оказание дополнительной медицинской помощи; 186 млн. рублей - на государственную поддержку внедрения комплексных мер модернизации образования; 161,9 млн. рублей - на строительство и модернизацию автомобильных дорог общего пользования.

Субвенции из федерального бюджета поступили в размере 2012,6 млн. рублей (13,5 %), в том числе: 724,8 млн. рублей - на осуществление полномочий Российской Федерации в области содействия занятости населения; 466,8 млн. рублей - на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан; 340,4 млн. рублей - на обеспечение жильем отдельных категорий граждан; 192,7 млн. рублей - на оказание отдельным категориям граждан государственной социальной помощи по обеспечению лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения; 103,6 млн. рублей - на осуществление отдельных полномочий в области лесного хозяйства; 184,3 млн. рублей - на другие цели.

Наименьшую долю в общем объеме безвозмездных поступлений занимают иные межбюджетные трансферты - 4,2 % (629,2 млн. рублей), из них: средства на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике - 323,3 млн. рублей; на обеспечение равного с МВД России повышения денежного довольствия сотрудникам и заработной платы работникам подразделений милиции общественной безопасности и социальных выплат - 165,8 млн. рублей; на осуществление отдельных полномочий в области лекарственного обеспечения - 69,5 млн. рублей; на единовременную компенсацию отдельным категориям граждан вместо получения транспортного средства - 46,2 млн. рублей; на другие цели - 24,4 млн. рублей.

Другие межбюджетные трансферты поступили в размере 1124,8 млн. рублей, из них 1110,4 млн. рублей - безвозмездные поступления от государственной корпорации Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, 14,4 млн. рублей - прочие безвозмездные поступления от бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

В структуре источников перечислений в местные бюджеты 26,9 % приходится на налоговые доходы, 9,7 % - неналоговые и 63,4 % - безвозмездные поступления. Перечисления в местные бюджеты без учета безвозмездных поступлений снизились на 8,7 % и составили 5064,8 млн. рублей.

В налоговых доходах местных бюджетов доминирует налог на доходы физических лиц - 70,7 %, поступления по которому снизились в связи с экономическим кризисом на 9,7 %. В неналоговых доходах преобладают арендные платежи 52,1 % и доходы от реализации имущества, находящегося в государственной собственности - 18,2 %.

2.3 Казначейское исполнение бюджета по расходам

В 2009 г. вступили в действие 10 новых и обновленных нормативных документов Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства, 7 из которых затрагивают непосредственно деятельность отдела расходов. Полностью изменился документооборот с клиентами, изменилась форма контроля.

Организована работа по исполнению новых нормативных документов с учетом технологических регламентов, утвержденных Федеральным казначейством, которые по сравнению с 2008 годом также претерпели значительные изменения.

Новый Порядок позволил главным распорядителям и распорядителям средств федерального бюджета доводить до подведомственных учреждений лимиты бюджетных обязательств по группам и статьям классификации операций сектора государственного управления с последующей детализацией в установленном порядке по соответствующим подстатьям классификации операций сектора государственного управления в бюджетных сметах бюджетных учреждений. Этим правом воспользовались 11 из 49 главных распорядителей, которые доводят бюджетные данные федеральным бюджетным учреждениям, находящимся на территории республики.

Через органы Федерального казначейства Чувашской Республики доведены бюджетные данные до 224 получателей средств федерального бюджета. Всего обработано 7491 расходное расписание главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета, что примерно на 5 процентов больше чем в 2008г. Причем 40 процентов от общего количества расходных расписаний получено в 4 квартале. В декабре месяце проводился ежедневный мониторинг своевременности обработки отрицательных расходных расписаний, полученных из Федерального казначейства и других Управлений Федерального казначейства. Таких расходных расписаний поступило за один месяц 374, или 30 процентов от общего количества минусовых расходных расписаний за год (1262).