Оценка исполнения федерального бюджета в Республике Мордовия (на примере УФК по Республике Мордовия)

Анализ исполнения федерального бюджета по доходам и расходам на территории Республики Мордовия. Оценка результативности и эффективности исполнения бюджета. Совершенствование казначейского исполнения бюджетов. Развитие механизма управления ликвидностью.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 21.11.2014
Размер файла 1,4 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Происходящие изменения в управлении бюджетными средствами через казначейство имеют свою внутреннюю логику. С одной стороны, формирующийся механизм управления бюджетными средствами - это всего лишь инструментарий, набор технико-экономических средств, реализующий новые потребности общественно-экономического развития. Как правило, технико-экономические средства реализации новых общественных потребностей предоставляют не один, а несколько возможных способов решения новых задач социально-экономического развития.

С другой стороны, новый механизм реализации общественных потребностей, по мере своего формирования и развития, становится одновременно носителем новых потребностей, способом выражения изменяющегося положения отдельных социальных групп общества и институтов государства. Картина изучения системы управления бюджетными средствами через казначейство была бы неполной без анализа социально-экономических последствий этого процесса и социально-экономических предпосылок последующих изменений процесса управления бюджетными средствами через казначейство.

В силу необходимых и существенных связей процесса управления бюджетными средствами с социально-экономическими целями и условиями развития общества конкретный механизм совершенствования этого управления через казначейство несет в себе более глубокое содержание, чем только один из технически возможных вариантов решения новых задач общественного развития.

Эффективное использование потенциала казначейства дает возможность перейти к функциональному бюджету, в котором, наряду с традиционными статьями затрат, будут присутствовать важнейшие задачи, финансирование и решение которых обеспечивает социально-экономический прогресс государства.

1. Оценка исполнения федерального бюджета в Республике Мордовия (на примере УФК по Республике Мордовия)

1.1 Анализ исполнения федерального бюджета по доходам

Процесс исполнения любого бюджета разделён на 2 части: исполнение по доходам и по расходам. Рассмотрим эти процессы подробнее.

Согласно ст. 218 БК РФ, исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, распределяемых по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным Бюджетным Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Бюджетного Кодекса, со счетов органов Федерального казначейства и иных поступлений в бюджет;

возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;

зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации;

уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации [1].

Порядок распределения и перечисления доходов от налогов, сборов и иных обязательных поступлений, а также порядок осуществления возвратов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

При исполнении бюджета по доходам одной из важнейших задач казначейства является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей, а также доходов, как в целом, так и по каждому источнику.

Территориальные управления Федерального казначейства также принимают непосредственное участие в исполнении бюджета. В частности, УФК осуществляют кассовое исполнение федерального бюджета по доходам:

распределяют в установленных размерах поступившие на соответствующей территории доходы между федеральным бюджетом РФ, бюджетами субъектов, городских округов, муниципальных районов и поселений;

перечисляют в названные бюджеты отчисления от поступлений по регулирующим налогам, зачисляемым на счета органов казначейства;

осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других платежей;

ведут систематический учет операций по движению средств федерального бюджета на доходном счете.

Для выявления динамики и анализа проведем исследование поступления доходов за ряд лет.

В целях обеспечения полноты учета и распределения доходов в соответствии с нормативами отчислений, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» все налоги, сборы и иные платежи зачисляются в полном объеме на единый казначейский счет № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства», открытый Управлением Федерального казначейства по Республике Мордовия для распределения доходов от их уплаты между федеральным бюджетом, республиканским бюджетом Республики Мордовия, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

По состоянию на 01.01.2013 на территории республики был открыт 601 лицевой счет. Распределение доходов между уровнями бюджетной системы на территории Республики Мордовия Управлением Федерального казначейства осуществляется ежедневно в день получения банковской выписки о зачислении доходов на счет 40101 ППО «АСФК», что обеспечивает своевременное зачисление средств налогоплательщиков на счета соответствующих бюджетов до уровня поселений.

Для того чтобы проанализировать технологию исполнения федерального бюджета по доходам, нами была составлена таблица 1.

Таблица 1 - Динамика доходов федерального бюджета в 2008-2012 гг.

Показатель

Всего перечислено в Федеральный бюджет

2008

2009

2010

2011

2012

Сумма (тыс.р.)

Уд.вес (%)

Сумма (тыс.р.)

Уд.вес (%)

Сумма (тыс.р.)

Уд.вес (%)

Сумма (тыс.р.)

Уд.вес (%)

Сумма (тыс.р.)

Уд.вес (%)

Налог на прибыль и доходы организаций

1203183

16,2

172325

3,9

211605

4,4

191739

2,9

194772

2,3

НДС

3719727

50,0

1917258

43,4

3502733

73,2

4878380

72,9

4792176

56,3

Акцизы

245489

3,3

245489

3,3

61121

1,3

191739

2,9

1435453

16,9

Налоги, сборы, платежи за пользование природными ресурсами.

1589564

0,8

68182

1,5

81120

1,7

87721

1,3

7864

0,9

Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в ФБ

1589564

21,3

1610860

36,5

-

-

-

-

-

-

Задолженность по отмененным налогам (в т.ч за 2009г единый соц.налог)

1440

0,01

513

0,01

117575

2,4

11603

0,2

5137

0,1

Госпошлина

143878

1,9

143240

3,3

271754

5,7

285741

4,3

443311

5,2

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности

150961

2,0

139989

3,2

144343

3,0

189625

2,8

123396

1,5

Доходы от оказания платных услуг и компенсация затрат государства

195677

2,6

225907

5,1

228874

4,8

686836

10,3

779166

9,2

Штрафы, санкции и возмещение ущерба

31731

0,4

25951

0,6

36578

0,8

32965

0,5

40218

0,5

Остальные доходы

110580

1,49

53041

1,2

130211

2,7

128130

1,9

132334

1,6

Всего поступлений

7452334

100

4416282

100

4785914

100

6693289

100

8474710

100

Анализируя таблицу 1 можно заметить, доходная часть за исследуемый период крайне неравномерна: в кризисном 2009 году доходы резко сокращаются и лишь к 2011 году приближаются к значению докризисного периода. В зависимости от года те или иные доходы по разным источникам также имеют переменный характер.

Отметим, что налог на добавленную стоимость является основным источником доходов федерального бюджета на территории Республики Мордовия.

На протяжении всего анализируемого периода удельный вес данного налога составлял львиную долю доходов федерального бюджета. Рассмотрим динамику НДС. Так объем его поступлений за 2008 год составил 3719727 тыс. р., что на 15,3 % (или 673681 тыс. р.) меньше по сравнению с показателями прошлого года. Это связано с тем, что в период 2007 года произошло внесение изменений и дополнений Федеральными законами в ряд глав первой и второй частей Налогового кодекса Российской Федерации, изменились структура налогооблагаемой базы, порядок уплаты НДС, стали освобождаться от налога операции по ввозу технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России.

В 2009 году ? 1917258 тыс. р., что на 48,4% (или 1802469тыс. р.) меньше по сравнению с 2008 годом. Данный показатель является наименьшим за исследуемые пять лет. Причиной тому является мировой финансовый кризис, оказавшие негативное воздействие на каждый экономический субъект и его финансовую устойчивость, тем самым так резко снизив поступления в бюджет.

Кроме того, снижение НДС в период 2008-2009 года объясняется тем, что произошли изменения в налоговом законодательстве, изменился порядок уплаты НДС, освобождаются от налогообложения НДС операции по ввозу технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России.

За 2010 год поступила наибольшая сумма за весь анализируемый период? 3502733 тыс. р., что на 82,7% (или 1585475 тыс. р.) больше по сравнению с показателями 2009 года. Именно за 2010 год удельный вес налога на добавленную стоимость достиг наибольшего уровня в 73.2 %.

В 2011 году объем поступлений НДС составил 4878380 тыс. р., что на 39,3% (или 1375647 тыс. р.) больше по сравнению с показателями прошлого года. Удельный вес в 2011 году составлял 72,9%, в сравнении с 2010 годом он уменьшился, но незначительно.

В 2012 году доля НДС в общей структуре доходов Федерального бюджета за этот год резко сократилась по сравнению предыдущими периодами. Сумма составила 4792176 тыс. р., что на 86204 тыс. р. меньше, чем в 2011 году. Хотя такое уменьшение незначительно (менее чем на 2 % по сравнению с 2011 годом), снижение доли НДС в общей сумме доходов бюджета - крайне негативное явление.

Другой значительной составляющей доходной части федерального бюджета был единый социальный налог. Как известно, с 2010 год это налог отменён, а его место заняли страховые взносы во внебюджетные фонды: пенсионный фонд (ПФ), фонд социального страхования (ФСС), федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

Поступления от единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, составили 1589564 тыс. р. в 2008 в сравнении с 2007 ? 1284467 тыс. р., рост составил 23,8%. В 2009 году поступление от ЕСН составило 1610860 тыс. р., что на 1,33% больше чем в 2008 году. То есть на протяжении трёх исследуемых лет ЕСН постоянно увеличивался. Данный рост можно объяснить ростом заработной платы.

Необходимо отметить, что с 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него плательщики налога уплачивают страховые взносы в пенсионный фонд (ПФ), фонд социального страхования, ФСС) федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

Третье место по удельному весу в общем составе источников доходов федерального бюджета занимает налог на прибыль и доходы организаций. Однако его доля с каждым годом становится всё меньше. Так, например, самый большой удельный вес в общей их сумме поступлений составлял 16,2% в 2008 году, а наименьший в 2012 году ? 2,3%.

Такая разница в поступлениях связана с рядом причин. В первую очередь это закон от 26.11.2008 №224 - ФЗ, который установил снижение налоговой ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Кроме того, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате федеральных налогов организациям, чья задолженность превышает 10 млрд. рублей, на срок до 5 лет.

Таким образом, можно выделить 3 основных источника доходной части федерального бюджета: налог на добавленную стоимость, единый социальный налог (действовавший до 2010 года и составляющий значительную часть доходов бюджета) и налог на прибыль и доходы организаций.

После 2010 года ситуация поменялась таким образом, что в число наиболее весомых доходных источников вошли: госпошлина, доходы от оказания платных услуг и компенсация затрат государства, а самым значительным по удельному весу остался налог на добавленную стоимость.

Общая сумма налогов и других обязательных платежей, мобилизованных в федеральный бюджет за 2012 год, сложилась в размере 8474710 тыс. р., или 21,9% от общего поступления, и в сравнении с соответствующим периодом прошлого года увеличилась на 1782446 тыс. р. Наибольшую долю в общей сумме занимает НДС. Объем его поступлений за 2012 год составил 4792176 тыс. р., что на 1,8% (или 86204 тыс. р.) меньше по сравнению с показателями прошлого года.

В сравнении с соответствующим периодом прошлого года увеличение поступлений в федеральный бюджет можно отметить по акцизам 1435453 тыс. р. против 191739 тыс. р. в 2011, по доходам от оказания платных услуг и компенсации затрат государства 779166 тыс. р. против 686836 тыс. р.; поступлениям от штрафов, санкций и возмещения ущерба 40218 тыс. р. против 32965 тыс. р.; госпошлине 443311 тыс. р. против 285741 тыс. р.; доходам от продажи материальных и нематериальных активов 450063 тыс. р. против 3380 тыс. р.

Снижение поступлений за 2012 год прослеживается по следующим видам доходов: от налога на прибыль и доходы организаций 194772 тыс. р. против 196144 тыс. р. в 2011 году, налогам, сборам, платежам за пользование природными ресурсами 78684 тыс. р. против 87721 тыс. р. и доходам от использования имущества, находящегося в государственной собственности 123396 тыс. р. против 189625 тыс. р.

Поступление налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему, включая внебюджетные фонды, без учета дотаций, прочих безвозмездных перечислений и перечислений для осуществления возврата, на территории республики отражено в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ перечисленных доходов по уровням бюджетной системы РФ и внебюджетные фонды, тыс. р.

Бюджет

2008г.

2009г.

2010г.

2011г.

2012 г.

Федеральный бюджет

7452334

4416282

4785914

6693289

8474710

Бюджет РМ

9656355

6855083

8528905

9946469

11538313

Местный бюджет

3468629

3659429

3930753

4379021

4658908

Пенсионный фонд

4357104

4498081

6773578

9772358

9778742

ФСС

211728

199515

231929

605414

636482

ФФОМС

291929

295470

323229

403517

3557355

ТФОМС

552318

626665

698070

2240455

4605367

Всего перечислено во внебюджетные фонды

5413079

5619731

8026806

13721744

18577946

Итого

26495381

20928270

25582433

33931844

38743211

Изучая таблицу можно сказать, что с каждым годом доли бюджетов в общем поступлении налогов и других обязательных платежей увеличиваются. В 2009 году наблюдается тенденция снижения поступлений в бюджеты всех уровней. Общая сумма доходов бюджетов всех уровней составила 20928270 тыс. р., что на 5567111 тыс. р. меньше, чем в прошлом году, а в федеральный бюджет - 4416282 тыс. р., и составило 59,3% к прошлому году. Причиной такому снижению опять же явился финансовый кризис.

С 2010 года поступления в бюджетную систему вновь начинают расти. Этот год характеризуется увеличением доходов в бюджеты всех уровней на 4657997 тыс. р.. В 2011 году также наблюдается тенденция увеличения поступлений, так поступления в бюджеты всех уровней составили 33931844 тыс. р., что больше прошлого года на 8349411 тыс. р.. В 2012 году наблюдается общий рост поступлений, как в бюджеты всех уровней бюджетной системы страны, так и во внебюджетные фонды.

Взаимодействие органов федерального казначейства и государственных социальных внебюджетных фондов осуществляется в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.2001 года №3н «Об утверждении правил зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога на счета органов федерального казначейства в бюджеты государственных социальных фондов».

Как отмечалось выше, в 2010 году ЕСН заменили страховые взносы во внебюджетные фонды РФ.

Стоит также отметить, что за исследуемые пять лет ставки страховых взносов регулярно менялись. В 2010 году совокупный объем страховых взносов сохранится на уровне ставки ЕСН -- 26%, и распределился следующим образом: 20% направлялись в Пенсионный фонд РФ, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%. В 2011 году ставки резко возросли до 34%: в ПФ - 26%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 3,1%, ТФОМС - 2%.

Коснулись изменения внебюджетные фонды и в 2012 году, однако теперь ставки были снижены: ПФ - 22%, ФСС - 2,9%, а также средства, ранее поступавшие отдельно в Территориальный и отдельно в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, были объединены и с 2012 года все поступления идут a ФФОМС, а страховой тариф составляет 5,1%.

Средства, поступающие во внебюджетные фонды в 2009 году поступления составили 5619731 тыс. р., что на 206652 тыс. р. или 3,8% больше поступлений 2008 года. Такой рост произошел из-за увеличения поступлений в пенсионный фонд, а так же в ТФОМС.

В 2010 году средства, поступающие во внебюджетные фонды составили 8026806 тыс. р., что на 2407075 тыс. р. больше чем за 2009 год, т.е. увеличение произошло практически на 43%. Это объясняется тем, что была отменена регрессивная шкала в отношении платежей в фонды и собираемость взносов значительно повысилась.

Средства, поступающие во внебюджетные фонды за 2011 года, составили 13721744 тыс. р., что на 5694938 тыс. р. или практически 71 % больше поступлений 2010 года. Такое значительно увеличение произошло в силу изменения ставки - повышения её на 8%.

В 2012 году произошло общее увеличение отчислений на 35,4 % по сравнению с предыдущим годом. Наибольшее увеличение наблюдалось в отношении ФФОМС и ТФОМС.

Таким образом, Пенсионный фонд занимает значительную долю в поступлениях во внебюджетные фонды ? 81%, и имеет ежегодный рост в 1,2?1,5 раз. Затем по величине поступлений идет территориальный фонд обязательного медицинского страхования, его доля составляет 10%, ежегодный рост в 1,1 - 1,3 раз. Следующий по величине поступлений ФФОМС, доля в общей сумме средств поступающих в фонды - 5%, ежегодный рост в 1 - 1,3 раз. И наименьшую долю занимает ФСС всего 4%, с ежегодным ростом в 1 - 1,1 раз

В течение всего периода Управлением Федерального казначейства по Республике Мордовия проводится большая работа по выяснению (уточнению) принадлежности поступлений к виду дохода.

Основные причины отнесения платежей в разряд «Невыясненные поступления»:

нет кода налога;

нет кода ОКАТО;

неполные реквизиты, не определен АП;

несоответствие КБК администратору;

ошибочный платеж;

отсутствует норматив;

несоответствие кода ОКАТО администратору;

не открыт лицевой счет АП.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость является основным источником доходов федерального бюджета на территории Республики Мордовия за весь исследуемый период с 2008 по 2012 год. На снижение доход в федеральный бюджет повлиял разразившийся в 2008 году финансовый кризис. А так же, в связи с отменой ЕСН произошло снижение поступлений в федеральный бюджет. После 2010 года в доходной части преобладают также госпошлина и доходы от оказания платных услуг и компенсация затрат государства.

1.2 Анализ исполнения федерального бюджета по расходам

Исполнение бюджета по расходам, согласно БК РФ, осуществляется в порядке, установленном соответствующим финансовым органом.

Формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов [1].

Для осуществления расходов бюджетов в законе (решении) о бюджете утверждаются соответствующие бюджетные ассигнования.

Для осуществления расходов получателям бюджетных средств доводятся:

бюджетные ассигнования - для исполнения публичных нормативных обязательств;

лимиты бюджетных обязательств - для принятия и исполнения бюджетных обязательств гражданско-правового характера. (Рисунок 4).

Рисунок 4 - Предварительные шаги исполнения бюджета по расходам

Исполнение бюджетов по расходам предусматривает:

принятие бюджетных обязательств;

подтверждение денежных обязательств;

санкционирование оплаты денежных обязательств;

подтверждение исполнения денежных обязательств (рисунок 5).

Публичные нормативные обязательства, как об этом говорилось ранее, возникают из законов и правовых актов. Для их исполнения получателям бюджетных средств устанавливаются бюджетные ассигнования.

Принятие получателем бюджетных средств бюджетных обязательств гражданско-правового характера имеет следующие особенности.

В статье 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона № 63-ФЗ установлены следующие ограничения только для заключения бюджетным учреждением государственных (муниципальных) контрактов и иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств. Такие контракты и договоры могут заключаться и оплачиваться только в пределах доведенных бюджетному учреждению по кодам бюджетной классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и исполненных обязательств.

Рисунок 5 - Исполнение бюджета по расходам

Бюджетные обязательства при выделении соответствующих лимитов бюджетных обязательств могут приниматься на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период).

В соответствии с положениями статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона № 63-ФЗ бюджетные обязательства бюджетного учреждения подлежат учету в соответствии с порядком, установленным соответствующим финансовым органом [1].

При возникновении обязанности получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения у получателя бюджетных средств возникают денежные обязательства.

Подтверждают возникновение денежных обязательств платежные и иные документы, установленные финансовым органом для санкционирования их оплаты. В случаях, связанных с выполнением оперативно-розыскных мероприятий возникновение денежных обязательств подтверждается платежными документами.

Если по результатам проверки таких документов нарушений не выявлено, оплата денежных обязательств санкционируется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта).

Оплата денежных обязательств (за исключением денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам) осуществляется в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств.

Оплата денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам может осуществляться в пределах, доведенных до получателя бюджетных средств бюджетных ассигнований.

Порядок санкционирования оплаты денежных обязательств получателей бюджетных средств устанавливается соответствующим финансовым органом.

Федеральное казначейство осуществляет санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета (и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета), лицевые счета которых открыты в Федеральном казначействе в соответствии с порядком установленным Министерством финансов Российской Федерации.

При санкционировании оплаты денежных обязательств Федеральное казначейство в соответствии с бюджетным законодательством осуществляет финансовый контроль по следующим направлениям:

за соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;

за наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих в соответствии с порядком санкционирования расходов, установленным Министерством финансов Российской Федерации, возникновение у него денежных обязательств.

В соответствии с соглашениями между органами Федерального казначейства и высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации (местными администрациями муниципальных образований) органы Федерального казначейства могут осуществлять функции по санкционированию оплаты денежных обязательств получателей средств бюджетов (и администраторов источников финансирования дефицита бюджетов) субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), лицевые счета которых открыты в органах Федерального казначейства, в соответствии с порядком санкционирования, установленным соответствующими финансовыми органами.

Исполнение денежных обязательств подтверждается исполненными платежными документами на списание денежных средств с единого счета бюджета в пользу физических или юридических лиц, бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, субъектов международного права, а также иными документами, подтверждающими проведение неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств.

Учет операций со средствами республиканского бюджета Республики Мордовия осуществляется на едином бюджетном счете, открытом в соответствии с Бюджетным Кодексом Управлению Федерального казначейства по Республике Мордовия в ГРКЦ Национального Банка Республики Мордовия.

На территории Республики Мордовия за счет средств федерального бюджета на 01.01.2013 года финансируются 9 распорядителей и 176 получателей средств федерального бюджета.

Распределение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств по разделам расходов бюджетов через Управление Федерального казначейства по Республике Мордовия за исследуемый период 2006-2010гг. характеризуются следующими данными, таблица 3.

Таблица 3 - Анализ исполнения федерального бюджета на территории Республики Мордовия за 2008?2012 гг. по расходам, тыс. р.

Раздел

Наименование раздела

Бюджетные ассигнования, ЛБО

2008 (тыс.р.)

Уд.вес

(%)

2009 (тыс.р.)

Уд.вес

(%)

2010 (тыс.р.)

Уд.вес

(%)

2011 (тыс.р.)

Уд.вес

(%)

2012 (тыс.р.)

Уд.вес (%)

01

"Общегосударственные вопросы"

1420520,12

7,94

1545718,25

16,96

1486897,1

16,37

1694042,1

15,76

1476542.80

12,74

02

"Национальная оборона"

223834,97

1,25

299 291,39

3,28

355151,1

3,91

216708,6

2,02

154507,80

1,33

03

"Нац. безопасность и правоохранительная деятельность"

3329629,83

18,61

4253812,55

46,67

4482995,7

49,35

5409953,0

50,32

8294008,00

71,56

04

"Национальная экономика"

281415,36

1,57

280617,12

3,08

319349,5

3,52

366944,80

3,41

167978,50

1,45

05

"Жилищно-коммунальное хозяйство"

149769,03

0,84

405205,00

4,45

46817,8

0,52

50231,80

0,47

162976,90

1,41

06

"Охрана окружающей среды"

37240,74

0,21

53141,63

0,58

68734,2

0,76

138659,30

1,29

37868,50

0,33

07

"Образование"

1755240,90

9,81

1830500,15

20,08

1849980,9

20,37

2301832,50

26,68

614180,00

5,30

09

"Здравоохранение, физическая культура и спорт"

201295,71

1,13

262215,71

2,88

294860,7

3,25

395550,80

3,68

351795,90

3,04

10

"Социальная политика"

108 911,03

0,61

114650,24

1,26

126666,2

1,39

177420,40

1,65

330917,80

2,86

Итого

17887486,92

100,00

9115512,74

100,00

9083579,0

100,00

10751343,30

100,00

11590776,20

100

За 2008 год в Республике Мордовия объем финансирования расходов федерального бюджета (за исключением финансовой помощи бюджету субъекта РФ) составил 707858 тыс. р., (в том числе дополнительное бюджетное финансирование за счет арендных платежей - 10469,8 тыс. р.), что составляет 126,0% к 2007 году - 595765 тыс. р..

Анализируя динамику поступлений финансирования из федерального бюджета в разрезе разделов можно заметить, что объемы финансирования за 2008 год по отношению к 2007 году значительно выросли, за исключением разделов «Национальная оборона», объемы финансирования которого снизились и составили 94,6% и «Культура, кинематография и средства массовой информации», финансирование которого в 2008 году не было, в связи с переходом финансирования этого раздела с федерального бюджета на региональный.

За 2009 год в республике бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета за исключением финансовой помощи бюджету субъекта РФ составили 9045152 тыс. р., что составляет 120,5% к соответствующему периоду 2008 году - 7507858 тыс. р.. Анализируя динамику поступления бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств из федерального бюджета в разрезе разделов видно, что ЛБО (лимиты бюджетных обязательств) за 2009 год по отношению к 2008 году значительно выросли, за исключением одного из основных и самых важных разделов «Национальная экономика», ЛБО которого снизились и составили 99,7%, а так же раздела 11 «Межбюджетные трансферты», ЛБО которых составили 0,6%, в связи с тем, что с 01.01.2009 г. большая часть поступлений проходят через доходную часть бюджета.

За 2010 год в Мордовии бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета (за исключением финансовой помощи бюджету субъекта РФ) составили 9031453,2 тыс. р., что составляет 99,8% к данным 2009 года - 9045152 тыс. р.. Следует отметить, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств за 2010 год по отношению к 2009 году уменьшились по разделам «Общегосударственные вопросы» и «Жилищно-коммунальное хозяйство». По всем остальным разделам финансирование увеличилось.

В 2011 год в Республике Мордовия бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета (за исключением финансовой помощи бюджету субъекта РФ) составили 10751343 тыс. р., что составляет 119% к соответствующему периоду 2010 года - 9031453 тыс. р.. Бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств за 2011 год по отношению к 2010 году уменьшились лишь по разделу «Национальная оборона».

За 2012 год в Республике Мордовия бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета составили 11590776 тыс. р., что составляет 107,8 % к соответствующему периоду 2011 года - 10751343 тыс. р.

На протяжении 5 лет наблюдался рост средств поступивших из федерального бюджета в Республику Мордовия, и лишь 2010 году наблюдался незначительный спад - 0,15% (13698,84 тыс. р.). В среднем темп роста поступающих из федерального бюджета средств с 2008 года по 2010 год в среднем составил 22,7%. В 2011 году темп роста составил 19%,а в 2012 - почти 8%.

Финансирование инвестиционных федеральных целевых программ органами федерального казначейства осуществляется как по федеральному бюджету, так и по субъекту федерации (по средствам, переданным из федерального бюджета). За 2008 год на счета получателей средств ФБ поступили средства на финансирование 10 целевых программ.

В 2009 году были получены средства на финансирование 8 программ. По состоянию на 01.01.2013 года на счета получателей средств ФБ поступили средства на финансирование 6 целевых программ, так же, как и за аналогичный период прошлого и позапрошлого года (Приложение А).

Одним из наиболее важных аспектов при анализе исполнения бюджета по расходам является финансирование социальной сферы.

Стоит отметить, что объемы финансирования за 2008 год значительно выросли, в особенности в сфере образования. Заметим также, что за все 5 лет сфера образования получает наибольшее финансирование.

В 2009 и 2010 гг. также наблюдается рост распределения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств. Так, расходы по образованию в 2009 году увеличились на 4,3%, расходы на здравоохранение, физическую культуру и спорт на 30,3%, расходы по социальной политике на 5,3% по сравнению с 2008 годом.

Обратимся к анализу исполнения расходов за счет средств федерального бюджета в разрезе разделов функциональной классификации расходов за 2008-2012 гг. Данные будут представлены в виде диаграмм за каждый год.

Остатки объемов финансирования расходов федерального бюджета на лицевых счетах клиентов по состоянию на 01.01.2009 год составили 9971 тыс. р. или 0,13% от общей суммы доведенных объемов финансирования.

Кассовое исполнение федерального бюджета на территории Республики Мордовия на 01.01.2010 года по расходам составляет 9026461 тыс. р. и характеризуются представленным рисунком 9.

Остатки лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета на лицевых счетах клиентов по состоянию на 01.01.2010 года составили 18691 тыс. р. или 0,21% от общей суммы доведенных лимитов бюджетных обязательств.

Рисунок 9 - Анализ исполнения расходов за счет средств федерального бюджета в разрезе разделов функциональной классификации расходов за 2009 год

Кассовое исполнение федерального бюджета на территории Республики Мордовия на 01.01.2011 год по расходам составляет 9018094 тыс. р., представим рисунок 10 для наглядного просмотра.

Остатки лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета на лицевых счетах клиентов по состоянию на 01.01.2011 года составили 13359,2 тыс. р. или 0,15% от общей суммы доведенных лимитов бюджетных обязательств.

По состоянию на 01.01.2011 года УФК по Республике Мордовия принято на учет 9197 расходных расписаний, сформированных главными распорядителями (распорядителями), получателями бюджетных средств, из них 6769 доведены до нижестоящих органов федерального казначейства по месту открытия соответствующих лицевых счетов получателей средств федерального бюджета. Рисунок 10 отражает динамику поступлений финансирования из федерального бюджета в разрезе разделов за 2010 год.

Рисунок 10 - Анализ исполнения расходов за счет средств федерального бюджета в разрезе разделов функциональной классификации расходов за 2010 год

За 2010 год в Республике Мордовия бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета (за исключением финансовой помощи бюджету субъекта РФ) составили 9031453,2 тыс. р., что составляет 99,8% к данным 2009 года - 9045152 тыс. р.

Анализируя динамику поступлений финансирования из федерального бюджета в разрезе разделов видно, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств за 2010 год по отношению к 2009 году уменьшились по разделам «Общегосударственные вопросы» и «Жилищно-коммунальное хозяйство». По всем остальным разделам финансирование увеличилось, темпы прироста составили от 0,48% по разделу «Социальная политика» до 29,35% по разделу «Охрана окружающей среды».

За 2011 год кассовое исполнение федерального бюджета на территории республики по расходам составило 9018094 тыс. р. Остатки лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета на лицевых счетах клиентов по состоянию на 2011 год составили 13359,2 тыс. р. или 0,15 % от общей суммы доведенных лимитов бюджетных обязательств (рисунок 11).

Рисунок 11 - Анализ исполнения расходов за счет средств федерального бюджета в разрезе разделов функциональной классификации расходов за 2011 год

Неизменно на протяжении всего изучаемого периода разделы «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность», «Образование» и «Общегосударственные расходы» имеют наибольшие доли финансирования среди прочих разделов. Доля раздела «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность» превысила 50%.

За 2012 год в Республике Мордовия бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета составили 11590 776 тыс. р., что составляет 107,8 % к соответствующему периоду 2011 года - 1075143 тыс. р. (рисунок 12).

Рисунок 12 - Анализ исполнения расходов за счет средств федерального бюджета в разрезе разделов функциональной классификации расходов за 2012 год

Кассовое исполнение федерального бюджета на территории Республики Мордовия на 01.01.2013 года по расходам составляет 11523066 тыс. р.

Анализируя динамику поступлений финансирования из федерального бюджета в разрезе разделов видно, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств за 2012 год по отношению к 2011 году уменьшились по 01, 02, 04, 06, 07, 09 разделам.

Темп роста средств поступивших из федерального бюджета в Республику Мордовия в 2012 году возрос по сравнению с 2011 годом на 7,8 %, а по сравнению с 2010 годом на 28,3 % (за 2010 г. - 903153 тыс. р., 2011 г. - 10751343 тыс. р., 2012 г. - 11590776 тыс. р.).

Подводя итог проведенного анализа можно сделать вывод о том, что расходы бюджета за исследуемый период имеют тенденцию к увеличению, за исключением 2010 года. При анализе исполнения расходов за счет средств федерального бюджета в разрезе разделов функциональной классификации расходов за 2008-2012 гг. наибольшую долю на протяжении всего изучаемого периода составил раздел «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность».

1.3 Оценка результативности и эффективности исполнения федерального бюджета

В процессе исполнения федерального бюджета Российской Федерации задействовано значительное количество органов государственной власти. Основным из них, является безусловно Федеральное казначейство РФ. Помимо него в этом процессе участвуют банковские учреждения; налоговые органы; иные администраторы определенных видов доходов, в числе которых таможенная система; совокупность главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Поэтому казначейскую систему исполнения федерального бюджета РФ необходимо исследовать как совокупность всех вышеуказанных участников, которые представляют собой основные элементы рассматриваемой системы. Вследствие этого изучение эффективности её функционирования в обязательном порядке предусматривает измерение качества работы каждого элемента по отдельности и их всех вместе во взаимодействии. Следовательно, необходимо применять соответствующие инструменты, обладающие комплексным характером.

Задача оценки эффективности функционирования казначейской системы должна быть возложена на систему органов государственного финансового контроля. Поскольку основные элементы казначейской системы являются в то же самое время субъектами вышеуказанного контроля, в процессе оценивания они должны принимать непосредственное участие. Это означает, что каждый из них должен сформировать собственную систему показателей, на основе которых возможно проводить измерение качества их работы. Совокупность подобных систем показателей по всем элементам казначейской системы образует комплексный критерий оценки. Принимая во внимание сложность исследуемого объекта и необходимость получения достоверной оперативной информации о его функционировании, критерий должен обладать свойством количественной измеримости, чтобы он мог быть положен в основу автоматизированной системы оценивания.

Оценка результативности деятельности Управления осуществляется по 34 показателям. Показатели разделены по следующим основным направлениям функциональной деятельности Управления: учет и распределение поступлений в бюджетную систему РФ;

кассовое исполнение федерального бюджета;

кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

открытие, ведение и закрытие (переоформление) лицевых счетов участников бюджетного процесса;

формирование бюджетной отчетности;

информационно-техническое обеспечение;

правовое обеспечение;

финансовое обеспечение;

кадровое обеспечение;

защита информации ограниченного доступа;

иные показатели.

Критериями оценки эффективности деятельности Управлений являются значения базовых индексов, позволяющие оценить результат деятельности соответствующего Управления.

Оценочным периодом является финансовый год.

Формирование показателей оценки результативности деятельности Управления Федерального казначейства по субъекту РФ.

Управление в течение финансового года ведет учет нарушений и отклонений по характеризующим его деятельность оценочным показателям, перечисленным в Приложении № 1 «Показатели оценки результативности деятельности управления Федерального казначейства по субъекту РФ».

Порядок расчета показателей:

Показатель «Соблюдение нормативов распределения поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации»

Определение показателя осуществляется исходя из данных Отчета об операциях по поступлениям в бюджетную систему, учитываемым органами Федерального казначейства, и нормативов отчислений, установленных бюджетным законодательством РФ.

Показатель «Соблюдение сроков перечисления распределенных поступлений в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации».

Определение показателя осуществляется исходя из данных Журнала регистрации Реестров перечисленных поступлений.

Показатель «Соблюдение порядка перечисления средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ»

Определение показателя осуществляется исходя из данных о количестве случаев привлечения средств для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для осуществления возврата (зачета), количестве случаев отсутствия средств на единых счетах бюджетов и количестве расчетных документов, фактически поступивших на счет № 40101, в соответствии с установленной формулой.

Показатель «Соблюдение порядка ведения Сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета»

Показатель «Факты превышения кассовых выплат над доведенными бюджетными данными»

Определение показателя осуществляется на основании контрольных мероприятий, проведенных отделом внутреннего контроля Управления, иными проверяющими органами на основании отчета, сформированного в используемом Управлением программном комплексе, выявляющего факты превышения кассовых выплат над доведенными бюджетными данными. За каждый факт превышения по данному показателю присваивается 0,5 балла.

Показатель «Факты санкционирования нецелевого использования средств»

Определение показателя осуществляется на основании проведения контрольных мероприятий отделом внутреннего контроля Управления, а также иными проверяющими органами и в программном обеспечении Управления в следующем порядке.

В ходе контрольных мероприятий документы, представленные клиентом в Управление для оплаты денежных обязательств, проверяются выборочным методом на соответствие указанных в Заявке на кассовый расход (Заявке на получение наличных денег). Расчет показателя производится по результатам анализа материалов контрольных мероприятий, на основании которых определяется количество фактов санкционирования нецелевого использования средств.

Показатель «Факты несвоевременного представления или непредставления Управлением Консолидированных заявок в ЦАФК»

Определение показателя осуществляется на основании проведения контрольных мероприятий отделом внутреннего контроля Управления, ответственными за формирование и отправку в центральный аппарат Федерального казначейства Консолидированных заявок структурными подразделениями Управления.

Показатель «Соблюдение сроков передачи финансовому органу субъекта Российской Федерации информации в соответствии с утвержденным Регламентом»

Определение показателя осуществляется исходя из материалов контрольных мероприятий, в рамках которых проводилась проверка деятельности Управления за отчетный год.

Показатель «Соблюдение порядка открытия, ведения и закрытия (переоформления) лицевых счетов участников бюджетного процесса и (или) неучастников бюджетного процесса»

Определение показателя осуществляется на основании проведения контрольных мероприятий отделом внутреннего контроля Управления, а также иными проверяющими органами в следующем порядке.

Показатель «Соблюдение сроков проведения операций по лицевым счетам клиентов»

Определение показателя на основании проведения контрольных мероприятий отделом внутреннего контроля Управления, а также иными проверяющими органами и на основании отчета, сформированного в автоматизированной системе электронного документооборота, выявляющего факты нарушения сроков проведения операций по лицевым счетам.

Показатель «Соблюдение сроков представления оперативной отчетности»

Определение показателя осуществляется путем сравнения сроков фактического представления оперативной отчетности (первая загрузка отчета в базу) и сроков представления оперативной отчетности, установленных в соответствии с приказом Федерального казначейства.

Показатель «Соблюдение сроков представления месячного отчета»

Определение показателя осуществляется путем сравнения сроков фактического представления месячной бюджетной отчетности (первая загрузка отчета в базу) и сроков представления месячной бюджетной отчетности, установленных в соответствии с приказом Федерального казначейства.

Показатель «Качество месячной отчетности (наличие, отсутствие ошибок)»

Определение показателя осуществляется путем сравнения суммарного количества переданных версий отчетов в адрес принимающей стороны за период, выполненных с ошибками и суммарного количества случаев передачи отчетов в адрес принимающей стороны в общем.

Показатель «Соблюдение сроков предоставления годового отчета»

Определение показателя осуществляется путем сравнения сроков фактического представления годовой бюджетной отчетности (первая загрузка отчета в базу) и сроков представления годовой бюджетной отчетности, устанавливаемых в соответствии с приказом Федерального казначейства.

Показатель «Качество годовой отчетности (наличие, отсутствие ошибок)»

Определение показателя осуществляется путем сравнения суммарного количества переданных версий отчетов в адрес принимающей стороны за период, выполненных с ошибками, и суммарного количества случаев передачи отчетов в адрес принимающей стороны в общем.

Показатель «Соблюдение сроков доведения до распорядителей, получателей бюджетных средств, администраторов доходов и финансовых органов всех уровней изменений в форматах текстовых файлов при обмене с УФК и ОФК по системе электронного документооборота»

Определение показателя осуществляется исходя из материалов контрольных мероприятий, в рамках которых проводилась проверка деятельности Управления в части учета внедрения Системы электронного документооборота в соответствии с планом внедрения автоматизированной системы электронного документооборота за истекший отчетный год.

Показатель № 31 "Соблюдение порядка ведения реестра государственных контрактов, заключенных по итогам размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд"

Определение показателя осуществляется на основании материалов контрольных мероприятий, в рамках которых проводилась проверка деятельности Управления за истекший финансовый год, а также исходя из материалов обжалования решений (представлений) контрольных и иных проверяющих органов до даты представления Управлением данной отчетности.

Показатель «Соблюдение сроков выполнения Плана мероприятий по оптимизации деятельности Управления Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации»

Определение показателя осуществляется исходя из материалов контрольных мероприятий, в рамках которых проводилась проверка деятельности Управления в части выполнения плана мероприятий по оптимизации деятельности Управления Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации за отчетный год.

Вывод о результативности деятельности Управления в целом осуществляет Управление внутреннего контроля (аудита) и оценки эффективности деятельности по следующей схеме:

- деятельность признается "результативной", если итоговое значение индекса результативности составляет от 8 баллов включительно до 10 баллов включительно;

- деятельность признается "недостаточно результативной", если итоговое значение индекса результативности составляет от 5 баллов включительно до 8 баллов;

- деятельность признается "нерезультативной" если итоговое значение индекса результативности составляет менее 5 баллов.

Расчет оценки обобщающих показателей.

Для расчета оценки обобщающих показателей используются данные паспорта и бюджетной отчетности по состоянию на 01.01.2013 года.

Расчет индекса эффективности и результативности деятельности Управления Федерального казначейства по Республике Мордовия

Индекс общей эффективности деятельности Управления Федерального казначейства по РМ (далее - УФК по РМ) (Э) определяется по формуле 1:

Э = Р / З, (1)

Где,

Э - индекс общей эффективности деятельности УФК по РМ

Р - результат деятельности УФК по РМ определяется по формуле 2:

Р = Рп + Рв + Рк + Рю, (2)

Где,

Рп - сумма кассовых поступлений бюджетов бюджетной системы, учтенных УФК по РМ определяется по формуле 3:

Рп = Рдб + Рпфб + Рпоб + Рпмб + Рпвр + Рпвб + Рпсг (3)

которая складывается из сумм кассовых поступлений на балансовые счета УФК по РМ, открытые ему в Банке России:

Рдб - сумма доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и внебюджетных фондов, поступивших и распределенных на счете 40101;

Рпфб - сумма кассовых поступлений на счет 40105;

Рпоб - сумма кассовых поступлений на счет 40201;

Рпмб - сумма кассовых поступлений на счет 40204;

Рпвр - сумма кассовых поступлений на счет 40302;

Рпвб - сумма кассовых поступлений на счет 40503;

Рпсг - сумма кассовых поступлений на счета 40816;

Рв - сумма кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы, произведенных и учтенных УФК по РМ определяется по формуле 4:

Рв = Рфб + Роб + Рмб + Рвр + Рвб + Рсг (4)

которая складывается из сумм кассовых выплат с балансовых счетов УФК поРМ, открытых ему в Национальном Банке России по РМ:

Рфб - сумма кассовых выплат со счета 40105;

Роб - сумма кассовых выплат со счета 40201;

Рмб - сумма кассовых выплат со счета 40204;

Рвр - сумма кассовых выплат со счета 40302;

Рвб - сумма кассовых выплат со счета 40503;

Рсг - сумма кассовых выплат со счета 40816;

Рк - сумма бюджетных средств, сохраненных УФК по РМ для бюджетной системы в ходе предварительного и текущего финансового контроля от необоснованного и нецелевого использования;


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.