Оценка исполнения федерального бюджета в Республике Мордовия (на примере УФК по Республике Мордовия)

Рю - сумма бюджетных средств, сохраненных УФК по РМ для бюджетной системы в результате юридической работы;

В соответствии с данными бюджетного учета:

- сумма кассовых поступлений бюджетов бюджетной системы, распределенных и учтенных УФК по РМ составила:

Рп = Рдб + Рпфб + Рпоб + Рпмб + Рпвр + Рпвб + Рпсг = 169 780 000 000 + 20 220 000 + 84 060 000 + 28 850 000 + 170 000 + 6 000 000 + 0 = 169 919 300 000 (Рп = 169 919 300 000 руб.)

- сумма кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы, произведенных и учтенных УФК по РМ составила:

Рв = Рфб + Роб + Рмб + Рвр + Рвб + Рсг = 20 220 000 + 81 690 000 + 27 500 000 + 5 400 000 + 130 000 + 0 = 134 940 000 000 (Рв = 134 940 000 000 руб.);

- сумма бюджетных средств, сохраненных УФК по РМ для бюджетов бюджетной системы в результате предварительного и текущего финансового контроля от нецелевого использования и необоснованного списания составила - 537 851 300 руб. (Рк= 537 851 300 руб.);

- сумма бюджетных средств, сохраненных УФК по РМ для бюджетов бюджетной системы в результате юридической работы составила - 902 356 006 руб. руб. (Рю = 902 356 006 руб);

Р = Рп + Рв + Рк + Рю = 169 919 300 000 + 134 940 000 000 + 537 851 300 + 902 356 006 = 306 299 507 306 руб.,

З - затраты на содержание УФК по РМ (сумма кассовых выплат на содержание УФК).

В соответствии с данными бюджетного учета:

- затраты на содержание УФК по РМ (сумма кассовых выплат на содержание УФК) составили - 267 943 500 руб. (З = 267 943 500 руб.);

Э = Р / З = 306 299 507 306 /267 943 500 = 1143,14

То есть, УФК по РМ, затратив один рубль, полученный из федерального бюджета на собственное содержание, обслужило 1143,14 рубля бюджетной системы Российской Федерации.

Базовое значение индекса эффективности и результативности деятельности УФК по РМ 2012 года (Э) - 789,6

Таким образом, деятельность УФК по РМ признается эффективной и результативной.

Расчет индекса общей без суммы кассовых поступлений бюджетов бюджетной системы, учтенных УФК по РМ.

Данный индекс определяется по формуле 5.

Результат деятельности УФК по РМ определяется по формуле 5 (без учета сумм кассовых поступлений бюджетов бюджетной системы, учтенные УФК):

Р = Рв + Рк + Рю, (5)

Где,

Рв - сумма кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы, учтенных УФК по РМ;

Рк - сумма бюджетных средств, сохраненных УФК по РМ для бюджетной системы в ходе предварительного и текущего финансового контроля от необоснованного и нецелевого использования;

Рю - сумма бюджетных средств, сохраненных УФК по РМ для бюджетной системы в результате юридической работы;

Р = Рв + Рк + Рю = 134 940 000 000 + 537 851 300 + 902 356 006 = 136 380 207 306 руб.,

З - затраты на содержание УФК по РМ (сумма кассовых выплат на содержание УФК).

Э = Р / З = 136 380 207 306 /267 943 500 = 508,99

То есть, УФК по РМ, затратив один рубль, полученный из федерального бюджета на собственное содержание, обслужило 508,99 рубля бюджетной системы Российской Федерации.

Базовое значение индекса эффективности и результативности деятельности УФК по РМ 2012 года (Э) - 129.84

Вывод: деятельность УФК по РМ признается эффективной и результативной.

Расчет индекса эффективности деятельности работников УФК по РМ.

Индекс эффективности деятельности одного работника УФК по РМ определяется по формуле 7:

Эр = Р / Зр (7)

Где, Эр - индекс эффективности деятельности одного работника УФК по РМ;

Р - результат деятельности УФК по РМ

Зр - затраты на содержание работников УФК по РМ(сумма кассовых выплат, направленных на оплату труда и начислений на фонд оплаты труда работников УФК);

В соответствии с данными бюджетного учета:

- затраты на содержание работников УФК по РМ (сумма кассовых выплат, направленных на оплату труда и начислений на фонд оплаты труда работников) составили - 159 109 100 руб. (Зр = 159 109 100 руб.);

Эр = Р / Зр = 306 299 507 306 / 159 109 100 = 1925,09

То есть, один рубль, вложенный в денежное содержание работников УФК по РМ обслуживает 1925,09 рублей бюджетной системы Российской Федерации.

Базовое значение индекса эффективности и результативности деятельности работников УФК по РМ 2012 года (Эр) - 1303,66 руб.

Согласно проведенному расчету деятельность УФК по РМ признается эффективной и результативной.

Расчет индекса эффективности деятельности работников УФК по РМ, без суммы кассовых поступлений бюджетов бюджетной системы, учтенных УФК.

Данный индекс определяется по формуле 8.

Результат деятельности УФК по РМ определяется по формуле 8 (без учета сумм кассовых поступлений бюджетов бюджетной системы, учтенные УФК):

Р = Рв + Рк + Рю, (8)

Где,

Рв - сумма кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы, учтенных УФК по РМ;

Рк - сумма бюджетных средств, сохраненных УФК по РМ для бюджетной системы в ходе предварительного и текущего финансового контроля от необоснованного и нецелевого использования;

Рю - сумма бюджетных средств, сохраненных УФК по РМ для бюджетной системы в результате юридической работы;

Р = Рв + Рк + Рю = 134 940 000 000 + 537 851 300 + 902 356 006 = 136 380 207 306 руб.,

Затраты на содержание работников УФК по РМ (сумма кассовых выплат, направленных на оплату труда и начислений на фонд оплаты труда работников) составили - 159 109 100 руб. (Зр = 159 109 100 руб.);

Эр = Р / Зр = 136 380 207 306 / 159 109 100 = 857,15

То есть, один рубль, вложенный в денежное содержание работников УФК по РМ обслуживает 857,15 рублей расходов бюджетной системы Российской Федерации.

Базовое значение индекса эффективности и результативности деятельности работников УФК по РМ 2014 года (Эр) - 129,83 руб.

Вывод: деятельность УФК по РМ признается эффективной и результативной.

Расчет коэффициента фактической нагрузки, приходящегося на одного работника в УФК по РМ.

Коэффициент фактической нагрузки, определяется по формуле 9:

Кфн = Члс / К лс, (9)

Где,

Члс - штатная численность функционального блока, осуществляющего работу с лицевыми счетами и администраторами доходов, данная формула взята из Методики определения штатной численности.

Кфн = Члс / К лс = 608: 1627,63 = 0,37

Коэффициент фактической нагрузки - величина, показывающая количество человек необходимое для обслуживания одного «условного» лицевого счета. То есть в данном случае на одного работника приходится 2,7 лицевого счета (1/0,37=2,7 л.с.).

Базовое значение коэффициента фактической нагрузки, приходящегося на одного работника в УФК по РМ в 2012 году составило - 0,31, то есть, в 2012 году на одного работника приходилось 3,23 лицевого счета (1/0,31= 3,23 л.с.)

Согласно Методике определения штатной численности Управления Федерального казначейства по субъекту РФ и подчиненных ему отделений (Кфн) принимается в 2012 году равным - 0,34. (1/0,34=2,94 л.с.)

То есть при тех же затратах УФК достигло меньшего результата.

Таким образом, по данному направлению деятельность УФК по РМ признается не эффективной.

В настоящее время Федеральное казначейство осуществляет 39 бюджетных полномочий, и функций, итогами выполнения которых, являются результатами его деятельности.

В процессе анализа были рассчитаны обобщающие показатели эффективности и результативности деятельности Управления Федерального казначейства по Республике Мордовия.

2. Совершенствование казначейского исполнения бюджетов

федеральный бюджет казначейский ликвидность

2.1 Развитие механизма управления ликвидностью

Мировая практика финансового регулирования социально-экономических процессов нацелена на полное и точное выявление общественных потребностей, распределение ресурсов в соответствии с данными потребностями и применение системы оценок социально-экономической результативности осуществляемых государством проектов.

Одно из основных требований к российской бюджетной политике -- создание благоприятных условии для экономического роста, повышения уровня качества жизни населения. Активизация инвестиционно-инновационной составляющей экономического роста при проведении бюджетной политики является одним из условий перехода российской экономики к устойчивому экономическому развитию.

В рамках выполнения этих функций перед Федеральным казначейством стоит ряд важнейших задач. Среди них можно выделить следующие:

повышение эффективности бюджетных расходов,

формирование единого информационного пространства финансовой ? деятельности публично-правовых образований РФ,

кассовое обслуживание субъектов сектора государственного управления,

совершенствование системы бюджетных платежей,

повышение эффективности управления финансовыми ресурсами в рамках совершенствования системы финансового менеджмента в Казначействе России.

Вместе с этим хотелось бы выделить принципиально новое направление в работе Федерального казначейства -- внедрение механизмов управления ликвидностью Единого казначейского счета (ЕКС). Цель этих механизмов -- более качественное и эффективное управление бюджетными средствами, направленное на обеспечение безусловного исполнения расходных обязательств федерального бюджета по мере наступления сроков платежей по ним.

Целью управления ликвидностью единого счета федерального бюджета является создание условий более качественного и эффективного управления бюджетными средствами, направленного на обеспечение безусловного исполнения денежных обязательств федерального бюджета по мере наступления сроков платежей по ним. Под ликвидностью единого счета федерального бюджета понимается способность в определенный момент финансового года произвести своевременную оплату денежных обязательств федерального бюджета.

Реализация полномочий по кассовому исполнению федерального бюджета ставит перед Федеральным казначейством задачу обеспечить в определенные сроки исполнение предъявленных бюджетополучателями к оплате денежных обязательств. Успешное решение этой задачи во многом зависит от состояния единого счета федерального бюджета, то есть наличия достаточного для покрытия обязательств объема денежных средств на счете.

В процессе исполнения федерального бюджета состояние единого счета федерального бюджета может характеризоваться как недостатком денежных средств, необходимых для оплаты всего объема предъявленных денежных обязательств, так и их избытком по отношению к указанному объему. Недостаток денежных средств ведет к возникновению временного кассового разрыва. Избыток денежных средств характеризуется наличием на едином счете федерального бюджета временно свободных денежных средств, образовавшихся вследствие разницы в сроках и объемах поступлений в федеральный бюджет и осуществления выплат с единого счета федерального бюджета. С возникновением избытка денежных средств появляется возможность получать дополнительные поступления в федеральный бюджет за счет доходов от размещения временно свободных денежных средств на финансовом рынке.

Лучший зарубежный опыт показывает, что управление ликвидностью объединяет в себе обеспечение необходимого минимального уровня денежных средств на едином счете и получение дополнительных доходов бюджета за счет размещения временно свободных остатков средств.

Обеспечение функционирования единого казначейского счета (далее -- ЕКС) предусматривает консолидацию на едином счете федерального бюджета, открытом Федеральному казначейству на балансовом счете № 40105 «Средства федерального бюджета», денежных средств в валюте Российской Федерации со счетов по учету средств федерального бюджета, открытых органам Федерального казначейства.

Важным резервом пополнения средств ЕКС является ежедневное автоматизированное перечисление территориальными учреждениями Банка России неиспользованных остатков денежных средств со счетов управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (далее -- УФК), открытых на балансовом счете № 40105 «Средства федерального бюджета», что позволяет увеличить объемы денежных ресурсов, находящихся на ЕКС.

Также в 2012 году Федеральное казначейство продолжило концентрацию временно свободных остатков средств, полученных федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, и средств, поступающих в их временное распоряжение со счетов территориальных органов Федерального казначейства: № 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений» (далее -- счет № 40302), № 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» (далее -- счет № 40503) и № 40501 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Финансовые организации» (далее -- счет № 40501). Важным элементом, влияющим на эффективность функционирования ЕКС, является повышение оборачиваемости бюджетных средств. В настоящее время 80 управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации включены в состав ассоциированных участников системы банковских электронных срочных платежей (далее -- БЭСП), что позволило сократить время проведения платежей в любой субъект Российской Федерации в среднем до двух минут. Федеральное казначейство осуществляет подкрепление счетов через систему БЭСП в режиме текущего операционного дня по 43 УФК, минимизируя даже краткосрочное отвлечение средств с ЕКС, а также повышая оперативность осуществления выплат за счет средств федерального бюджета.

В соответствии с Концепцией развития платежной системы Банка России на период до 2015 года, одобренной решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации (протокол № 16 от 16 июля 2010 года), в платежной системе Банка России к 2013 года в системе БЭСП уже реализован механизм консолидации ликвидности для группы ее участников, в том числе для Федерального казначейства и его территориальных органов.

Данный сервис позволяет проводить платежи каждым УФК на своем счете № 40105 в пределах общего остатка средств на всех счетах № 40105, что исключает расчеты между счетами УФК и Федеральным казначейством.

При этом Центральный банк Российской Федерации должен представлять Федеральному казначейству сводную выписку по всем счетам № 40105, а каждое УФК получает обычную выписку со своего счета № 40105.

Наряду с использованием механизма консолидации ликвидности для Федерального казначейства и его территориальных органов по отдельным УФК будет сохраняться действующий в настоящее время механизм перевода средств со счетов УФК на единый счет, открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации, и с ЕКС на счета указанных УФК.

Развитие механизма функционирования единого счета федерального бюджета непосредственно связано с достижением цели управления ликвидностью, создающей условия более качественного и эффективного управления бюджетными средствами, направленного на обеспечение безусловного исполнения денежных обязательств федерального бюджета по мере наступления сроков платежей по ним.

Новый подход имеет следующие преимущества, в составе которых:

- упрощение оформления плательщиками расчетных документов при перечислении платежей в бюджет в связи с сокращением количества подлежащих заполнению полей: информация, указываемая в настоящее время в полях платежного поручения 17 (номер счета получателя), 104 (код классификации доходов) и 105 (принадлежность к муниципальному образованию, на территории которого мобилизуются перечисляемые денежные средства) будет содержаться в одном поле - номер счета получателя;

- увеличение доступности и оперативности получения плательщиками информации о реквизитах бюджетных счетов по учету поступлений: актуальная информация о действующих бюджетных счетах будет доступна широкому кругу пользователей (в т.ч. благодаря использованию сети Интернет) по мере ее обновления в органах Федерального казначейства;

- минимизация невыясненных поступлений: упрощение оформления расчетных документов в сочетании с увеличением оперативности и доступности информации о реквизитах бюджетных счетов приведет к сокращению количества ошибок, допускаемых плательщиками при оформлении расчетных документов на перечисление платежей в бюджет;

- ускорение на 2 дня срока поступления в доход бюджета большинства видов доходов (и что немаловажно - межбюджетных трансфертов) в связи с их прямым зачислением на единый счет бюджета минуя распределительный счет;

- повышение уровня сервиса, предоставляемого региональным и местным финансовым органам при кассовом обслуживании исполнения бюджетов. Оперативное зачисление поступлений на единые счета бюджетов, использование современного электронного документооборота (на основе интернет-технологий) позволит финансовым органам в режиме online получать текущую информацию о состоянии единых счетов бюджетов и, в случае необходимости, осуществлять кассовые выплаты за счет поступающих доходов.

- новый порядок управления операциями со средствами на едином счете федерального бюджета с использованием системы БЭСП за счет ежедневного регламентного перечисления сальдо бюджетного счета по учету средств федерального бюджета и бюджетных счетов федеральных бюджетных и автономных учреждений с корреспондентских субсчетов Управлений на счет по учету средств федерального бюджета, открытый в Федеральном казначействе;

- новый порядок проведения кассовых выплат за счет средств сектора государственного управления независимо от состояния корреспондентских субсчетов Управлений в рамках общей ликвидности ЕСБ, осуществляемых в пределах доведенных бюджетных данных и принятых бюджетных обязательств, а также в пределах средств бюджетных и автономных учреждений и иных организаций, или средств, предоставленных им из бюджетов публично-правовых образований;

- новая модель управления расчетно-платежными операциями на разных стадиях исполнения бюджета по расходам и их учета в системе бюджетных счетов, открываемых в органах Федерального Казначейства. Концентрация средств федерального бюджета на ЕКС позволяет осуществлять размещение временно свободных средств федерального бюджета на банковских депозитах.

3.2 Развитие современных технологий казначейского исполнения бюджетов

В современном этапе развитие казначейских технологий исполнения бюджета реализуется по трем основным направлениям, первое из которых - методологическое.

Данное направление предполагает совершенствование нормативно-правовых актов, административных регламентов, которые разрабатываются казначейством, и технологических регламентов. Нормативно-правовые акты утверждаются Министерством финансов, кроме того, есть отдельные положения, которые утверждаются постановлениями Правительства. Практически каждое постановление о предоставлении субсидий или субвенций включает в себя нормы, связанные именно с деятельностью Федерального казначейства.

Необходимо отметить, что деятельность Федерального казначейства имеет строгие регламенты по каждому из направлений своей деятельности. Перечень нормативно-правовых актов практически охватывает всю сферу деятельности Федерального казначейства. За последнее время было принято множество нормативных порядков, которые утверждены Министерством финансов.

Необходимость издания нормативно-правовых актов Министерства финансов и Федерального казначейства была вызвана тем, что Бюджетный кодекс Российской Федерации ввел многие новые нормы, которые технически нельзя было реализовать одномоментно. На данный момент эти положения в целом реализованы в казначейской системе, но существуют некоторые сегменты где до сих пор происходит освоение новых нормативно-правовых актов, так как казначейская система - достаточно сложный организм, мало того, она завязана с большим числом внешних участников бюджетного процесса, которым также нужно провести соответствующую подготовительную работу.

Эти порядки регулируют отдельные области бюджетного процесса. Практически все они были раньше урегулированы различными документами. Сейчас они сгруппированы несколько иначе, так, чтобы они функционально были связаны друг с другом и в них были заложены единые базовые положения.

Если обратиться к приказам Федерального казначейства «О ведении лицевых счетов», то сюда вошли несколько нормативных документов, которые раньше регулировали область открытия лицевых счетов. То есть отдельно была предпринимательская деятельность, отдельно бюджетные счета, отдельно временные распоряжения. На данный момент все они собраны в один документ, что представляется куда более удобным для пользователей.

Далее следуют административные регламенты. Напомним, что административная реформа обязала все государственные органы исполнительной власти, все выполняемые ими функции регламентировать административными регламентами.

До некоторого времени в казначействе были разработаны и утверждены два административных регламента, а именно регламент по ведению реестра государственных контрактов и по ведению свободного реестра главных распорядителей средств бюджета, распорядителей и получателей. На данный момент разработаны четыре административных регламента. В них полностью указаны все процессы и процедуры, которые предстоит выполнять Федеральному казначейству в рамках своей деятельности. Они более детальны, чем те инструкции, которые ранее утверждались Министерством финансов [55].

Второе направление совершенствования - функциональное. Здесь используется кассовое планирование (рисунок 13).



Рисунок 13 - Кассовое планирование

Кассовое планирование - это достаточно эффективный инструмент управления ликвидностью, который позволяет следить за состоянием единого казначейского счета. И своевременно принимать те или иные действия для пополнения недостающих средств или дает возможность размещения свободных средств на депозитах или иных инструментах.

Эффективное функционирование модели кассового планирования способствует рациональному и оперативному менеджменту в секторе государственного управления, которое в свою очередь способствует минимизации привлечения средств суверенных фондов на сбалансированность федерального бюджета, получению дополнительных процентных доходов от размещения временно свободных средств федерального бюджета на банковских депозитах и использованию новых технологий по привлечению дополнительных резервов.

Прогнозы делаются на основании планирования поведения расходующих единиц и поступления в доход федерального бюджета на основании бюджетных данных, плановых показателей, подготовленных главными распорядителями, главными администраторами доходов, главными администраторами источников финансирования и статистических данных.

Отметим, что плановые показатели, подготавливаемые главными распорядителями, главными администраторами, обычно недостаточно точные. Поэтому интуиция и анализ статистических данных давали до сих пор более точный прогноз. Тем не менее, опираться на них стоит, особенно на графики выплат по источникам финансирования дефицита. Они позволяют использовать этот инструмент достаточно эффективно.

Основным новшеством в данном направлении можно назвать введение лицевых счетов администраторов доходов (рисунок 14). Они принимают решения на возврат, делают всевозможные зачеты. Это касается не только налоговой службы, которая является основным администратором доходов.

Рисунок 14 - Ведение лицевых счетов администраторов доходов

В настоящий момент необходимо каким-то образом сосредоточить все операции, касающиеся конкретно полномочий администратора доходов, на его лицевом счете, где были бы видны все его движения в части поступлений и выплат, которые он осуществляет в рамках своих полномочий. Определить четко документооборот, который должен быть использован по взаимодействию с администратором доходов. Это позволит также, и упорядочить начисления поступлений, которые должен администрировать администратор доходов.

Кроме того, предполагается введение нового лицевого счета по переданным полномочиям. Для субъектов Федерации это, наверное, не очень актуально, а для федерального бюджета исключительно важно. Потому что федеральные органы исполнительной власти не всегда имеют в субъектах своих представителей, мало того, их нет в территориальных органах. Поэтому некому исполнять какие-то полномочия, особенно в части контроля исполнения контрактов по инвестициям. Предоставляется возможность открыть свои собственные лицевые счета в других регионах, на которые будут исполняться их обязательства по их поручению уполномоченными ими органами.

Для этого разработаны специальные процедуры, чтобы юридически можно было без проблем выполнять эту функцию. Кроме того, введен учет бюджетных обязательств, который осуществляться Федеральным казначейством.

Этот инструмент очень эффективный, ведь ранее тоже учитывали обязательства на протяжении 2 лет. Но в данный момент делать это нецелесообразно, учитывая исходные принципы, ведь изначально учитывали только те обязательства, которые заключены в пределах лимита бюджетных обязательств.

Новый принцип, который заложен в учете обязательств, говорит о том, что на учет принимаются все обязательства, которые заключил получатель средств, осуществляется проверка относительно лимита бюджетных обязательств. Далее информация группируется и предоставляется клиенту, самому получателю средств. Затем об этом сообщается непосредственно вышестоящему распорядителю бюджетных средств. И, в конце концов, формируется специальная ежемесячная отчетность, которая позволяет видеть, где не хватает ресурсов. В этом случае и главный распорядитель, и распорядитель имеют возможность своевременно отреагировать и либо дополнить, добавить какие-то соответствующие лимиты, либо принять меры к тому, чтобы это обязательство было приведено в соответствие с лимитами бюджетных обязательств.

Следующая новация связана с тем, что больше внимания уделяется формированию оперативной отчетности. Отчетность по лицевым счетам стала более глубокой. В ней есть сейчас выписки из лицевых счетов, они стали более детальными. В них отражаются все движения, все операции, которые осуществляет тот или иной участник бюджетного процесса в рамках своих полномочий. Кроме того, финансовому органу предоставляются ежедневные и ежемесячный отчеты, большое количество отчетов, чтобы он видел общую картину дыхания своего бюджета.

Кроме того, субъектам дается информация об изменениях бюджетов в муниципальных образованиях - ежедневная и ежемесячная отчетность. Предоставляются также отчеты с обобщенными данными по подведомственной сети - главных администраторов, главных распорядителей. Раньше эту информацию они не имели. Сейчас она с лицевых счетов группируется и предоставляется по цепочке вверх - от получателей средств к распорядителям, от распорядителей к главным распорядителям, чтобы они видели, как ведут себя их нижестоящие получатели бюджетных средств.

К технологическим новациям следует отнести ведение журнала неисполненных документов. Это тоже очень важный инструмент, который характеризует деятельность органов Федерального казначейства. Суть в том, что любой документ, который приходит в нашу систему, обязательно записывается, остается след и от любых действий казначейства по отказу. Они обязательно оформляются протоколом и предоставляются клиентам.

Также, стоит обратить внимание на принцип одного окна, который сейчас реализован. Имеется в виду то, что любой наш клиент будет приходить в казначейство, где он обслуживается и взаимодействовать по всем своим полномочиям с одним органом казначейства. Если раньше по одним вопросам клиент ходил в управление, по другим - в отделение, сейчас все действия будут происходить из одного окна.

Кроме того, введена безбумажная технология функционирования, смысл которой заключается в том, что все обосновывающие документы, подтверждающие возникновение денежного обязательства, непременно переносятся в базу казначейства (рисунок 14).

Так же на сегодняшний день продолжается работа по обеспечению бесперебойного функционирования Общероссийского официального сайта по госзакупкам, для чего планируется ввести в промышленную эксплуатацию резервный Центр обработки данных на базе ОАО «Ростелеком» (наряду с имеющимся в Федеральном казначействе). Будет развиваться и функционал этого портала для его интеграции с бюджетным процессом, как на федеральном уровне, так и на уровнях субъектов РФ и муниципальных образований. Этот сайт является основным информационным ресурсом федеральной контрактной системы [29].

Рисунок 14 - Безбумажная технология санкционирования расходов

Есть и совершенно новые направления, впервые появившиеся в планах мероприятий. К ним можно отнести модернизацию механизмов санкционирования в условиях перехода к программному бюджету; разработку и внедрение новых механизмов управления ликвидностью единого казначейского счета (размещение средств единого казначейского счета на банковские депозиты и предоставление краткосрочных до 30 дней бюджетных кредитов субъектам РФ и муниципальным образованиям); переход на новый механизм предоставления целевых субсидий и субвенций; создание Официального сайта в сети Интернет в соответствии с Федеральным законом № 83-ФЗ [5].

С вступлением в силу Федерального закона № 83-ФЗ возникла необходимость сделать открытой и доступной информацию о государственных (муниципальных) учреждениях, их деятельности и имуществе. Поэтому возникает необходимость создать официальный сайт государственных и муниципальных учреждений в сети Интернет как можно быстрее (рисунок 15). На этом сайте размещается информация о каждом государственном или муниципальном учреждении, о тех бюджетных услугах и их стоимости, которые оказывают эти учреждения. Ответственность за ведение этого портала также возложена на Казначейство России.

Рисунок 15 - Создание Официального сайта в соответствии с Федеральным законом № 83-ФЗ

Использование современных технологий для обслуживания участников бюджетного процесса - одно из активно реализующихся направлений деятельности Казначейства России. К таким технологиям относится СУФД - система удаленного финансового документооборота. Это новый канал обслуживания, с помощью которого в любое время, из любой точки, подключенной к сети Интернет, можно удобно и безопасно управлять платежами и финансовыми документами, всегда иметь доступ к актуальной отчетности.

Реформа бюджетного процесса подводит к тому, что необходимо изменить порядок предоставления целевых средств - субсидий и субвенций субъектам РФ.

Суть нового подхода заключается в переводе из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ средств в размере фактической потребности на день платежа из бюджета субъекта РФ. То есть средства должны перечисляться из федерального бюджета в пределах фактической потребности бюджета субъекта РФ, сформированной накануне по заявкам на кассовый расход. Можно говорить о так называемой аккредитивной форме перечисления средств субъектам РФ под документы о фактической потребности. По словам руководителя Казначейства России, экономический эффект от данного подхода по предварительным подсчетам составит порядка 275 млрд. рублей [62].

В свете перехода к программному бюджету потребуется пересмотр принципов санкционирования и уточнение нормативных актов. Требуется одобрение концепции о преобразовании Казначейства России к 2017 году в так называемый «бюджетный банк».

Необходимо правовое регулирование по внедрению биржевого механизма размещения средств на депозиты. Требует также правового регулирования технология оказания электронных услуг по учету начислений и фактов оплаты платежей в бюджеты бюджетной системы (УНиФО). Необходимо также установить порядок ведения Казначейством России Сводного перечня заказчиков.

Превращение Казначейства России в «бюджетный банк» означает, что все многочисленные счета (около 62 тысяч), открытые в расчетно-кассовых центрах (РКЦ) Центробанка России для обслуживания бюджетной системы (региональных и муниципальных госфинансов) должны быть переведены в учетную систему Казначейства России. То есть все платежные операции будут осуществляться через единый счет Федерального казначейства в Центробанке.

Необходимость в реформировании системы бюджетных платежей прописана в утвержденной Правительством РФ Программе по повышению эффективности бюджетных расходов. Новая система бюджетных платежей будет способствовать эффективности управления государственными финансами, минимизации участников национальной платежной системы, увеличению скорости обращения денежных потоков, удешевлению стоимости финансовых операций.

Делая акцент в деятельности Казначейства на перспективных проектах, обеспечивающих движение вперед системы управления публичными финансами в Российской Федерации, нельзя не сказать об основной функциональной деятельности Федерального казначейства - кассовом обслуживании бюджетов и формировании бюджетной отчетности. Здесь важны стабильность и повышение качества выполняемых функций.

В целом задача Федерального казначейства, как звена финансовой системы России, остается прежней: способствовать укреплению устойчивости, подотчетности и прозрачности бюджетной системы России, а также обеспечивать сохранность средств всех публично-правовых образований в России, при этом представлять собой динамично развивающуюся, надежную и передовую казначейскую систему [40].

Таким образом, унификация инструментария казначейских технологий происходит по следующим направлениям - методологическое (разработка нормативно-правовых актов и административных регламентов), функциональное (кассовое планирование для управления ликвидностью, лицевые счета администраторов доходов), технологическое (журналы неисполненных документов, принцип «одного окна»), техническое (внедрение АСУ).

Говоря о развитии казначейских технологий необходимо отметить совершенно новые направления, к которым относятся модернизация механизмов санкционирования в условиях перехода к программному бюджету; разработка и внедрение новых механизмов управления ликвидностью единого казначейского счета (размещение средств единого казначейского счета на банковские депозиты и предоставление краткосрочных до 30 дней бюджетных кредитов субъектам РФ и муниципальным образованиям), переход на новый механизм предоставления целевых субсидий и субвенций; создание Официального сайта в сети Интернет в соответствии с Федеральным законом № 83-ФЗ.

3.3 Повышение эффективности исполнения бюджетов

Основная цель разработки и внедрения в практику управления бюджетными средствам методики оценки эффективности - получение объективной, адекватной и измеряемой оценки качества работы бюджетополучателей как информационной базы для принятия решения о распределении и использовании бюджетных средств.

Внедрение механизма оценки эффективности в систему управления бюджетными средствами можно условно разделить на два этапа, связанные с охватом как бюджетного, так и внебюджетного процесса.

I этап - проведение подготовительных работ вне бюджетного процесса.

Проведение подготовительных работ предполагает реализацию определенных мероприятий.

Для внедрения механизма учета эффективности в систему управления бюджетными средствами необходимо в первую очередь, провести классификацию услуг государственного сектора.

Для классификации услуг государственного сектора предлагается проведение следующих мероприятий:

? обработка и анализ исходной информации о предоставляемых в данное время услугах.

? формирование перечня услуг государственного сектора.

? корректировка перечня услуг с учетом требований информативности с одной стороны, и сокращением трудозатрат на его обработку - с другой.

? согласование полученного перечня с ведомствами.

Для каждой стратегической цели, на достижение которой направлено оказание услуг государственного сектора, определяется некоторое количество задач. Задачи формализуются в виде критериев достижения. Определение целей и задачи бюджетной политики в дальнейшем оценивать степень их достижения в результате использования бюджетных средств.

Для проведения оценки эффективности использования бюджетных средств на основе предложенной методики необходимо предварительно, во-первых, сформулировать основные показатели эффективности (показателей результата и показатели использования бюджетных средств) по каждой целевой задаче; во-вторых, определить методику их расчета; в-третьих, установить их целевое значение.

Подготовку данных для установления целевых значений показателей эффективности предлагается возложить на соответствующие министерства и ведомства - например, Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации, Министерство образования и науки Российской Федерации.

Причем выше обозначенные органы могут поручить сбор данных на подведомственные учреждения в сфере ответственности последних, а затем производить свод по функциональной области в целом, а также составлять рейтинга объектов управления в разрезе задач бюджетной политики. Такой расчет предлагается проводить ежегодно параллельно с расчетом сводных балансов по отдельным направлениям финансирования бюджетных средств, и соответственно, устанавливать целевые значения на следующий отчетный год. По запросам целевые значения показателей эффективности, а также рейтинги объектов управления могут представляться заинтересованным лицам (например, органам государственного финансового контроля, распорядителям и получателям бюджетных средств). Для удобства и быстроты подобных расчетов целесообразно использовать соответствующие автоматизированные системы.

В результате может быть сформирован реестр задач, на достижение которых направлены услуги государственного сектора. Формат такого реестра представлен в таблице 4

В разделе «Группа задач» указывается сфера государственного сектора. Раздел «Нормативно-правовой акт, закрепляющий задачу» содержит наименование и номер нормативно-правового акта с указанием статьи, которая устанавливает задачу государственного сектора. Раздел «Ведомства, выполняющие задачу» содержит перечень субъектов бюджетного планирования, ответственных за выполнение задачи.

Таблица 4 -Реестр задач государственного сектора

№ п.п	Группа задач	Наименование задачи	Нормативно- правовой акт, закрепляющий задачу	Ведомства, выполня ющие задачу	Критерий достижения	Показатель результата	Показатель использования бюджетных средств
1	2	3	4	5	б	7	8
1.
2.

Такой реестр должен быть создан как информационная база для внедрения механизма учета эффективности в практику управления бюджетными средствами. В частности, реестр может быть использован в следующих целях:

определение показателей эффективности по каждой задаче государства;

оптимизация структуры и объемов предоставляемых услуг государством;

проведение опросов населения о качестве бюджетных услуг.

После формирования подобного реестра впервые, необходимо его постоянное обновление, что связано с изменением стратегических задач, изменением приоритетов бюджетной политики, возможным появлением новых задач, сокращением старых. Поскольку данный реестр предоставляет базовую информацию для контроля и планирования выделения бюджетных средств, то изменения должны вноситься перед началом бюджетного процесса на очередной финансовый год.

Для своевременного внесения изменений в реестр должен быть назначен орган, ответственный за ведение реестра. В обязанности такого органа должно входить:

рассмотрение предложений по изменению разделов реестра, вносимых субъектами бюджетного планирования;

подготовка предложений по изменению структуры задач, по составу показателей эффективности;

составление аналитических обзоров законодательства с целью уточнения и дополнения перечня задач государства.

Следующими мероприятиями должны стать:

создание систем управленческого учета, позволяющих получать статистическую и финансовую информацию, необходимую для оценки эффективности бюджетных средств;

организация сбора отчетов об эффективности использования бюджетных средств;

подготовка ежегодных отчетов об использовании реестра задач, содержащих предложения по его изменению, связанные с особенностями практического применения реестра построенной с его учетом системы управления эффективностью бюджетных средств.

Основу информационного обеспечения в настоящее время доставляют данные учета и составленная по его результатам финансовая отчетность. Анализируемая отчетность должна соответствовать принципам уместности, существенности и сравнимости. В связи с этим система ведомственной отчетности должна быть приведена в соответствие с системой оценки эффективности использования бюджетных средств. Для сбора информации по каждому направлению использования бюджетных средств, по каждому показателю эффективности должны быть предусмотрены определенные поля в формах ведомственной отчетности.

После проведения всех необходимых предварительных расчетов, методику оценки эффективности можно применять для оценки эффективности использования бюджетных средств конкретного бюджетополучателя.

II этап - внедрение механизма непосредственно в бюджетный процесс. Внедрение механизма учета эффективности непосредственно в текущий бюджетный процесс предполагает следующие этапы:

1) оценка эффективности использования бюджетных средств;

2) формирование проектировок бюджетополучателями;

3) планирование основных показателей бюджета на следующий год;

4) исполнение бюджета.

1.Оценка эффективности использования бюджетных средств

Расчет фактических значений показателей для исследуемой организации производится с использованием соответствующих документов и материалов. Основными источниками информации являются бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, которые характеризуют деятельность организации по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов и контингентов, материально-техническая база. Для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов могут быть также привлечены акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки, протоколы совещаний, данные анкетных опросов, письма, заявления, жалобы и т.д.

При этом схема организации оценки предлагается следующей. Первым этапом является сбор документов и другой необходимой информации об использовании бюджетных средств данным конкретным бюджетополучателем. Далее по методике эффективности проводится расчет фактических значений показателей эффективности. На основании подобного расчета выявляются области повышенного риска. Далее организуется более тщательная проверка по данным областям с целью выявления причин существенных отклонений. При этом дополнительное изучение причин отклонений включать:

определение, имеют ли эти причины отклонений случайный характер или же они свидетельствуют о наличии общей системной проблемы в деятельности организации;

оценку фактического или возможного влияния данной проблемы на результаты в оцениваемой сфере деятельности объекта оценки;

анализ возможности устранения выявленной проблемы самостоятельно объектом оценки, поскольку она может быть результатом действий или событий, которые не зависят от него.

Если у исследуемой организации нет обоснований того, что отклонения были вызваны таким использованием бюджетных средств, которое привело в результате к повышению качества предоставления бюджетных услуг, в этом случае использование бюджетных средств признается неэффективным.

В результате сопоставления собранных фактических данных с установленными критериями, основными нормативно-правовыми актами; дополнительного анализа причин, характера и значимости выявленных проблем составляется акт проверки эффективности использования бюджетных средств.

После процедуры согласования результатов проверки подготавливается заключение. Заключения по результатам исследования должны включать объективную оценку собранных фактических данных на основе соответствующих показателей эффективности. Заключения используются в качестве основы для подготовки общих выводов и рекомендации.

Таким образом, в качестве основных мероприятий по оценке эффективности использования бюджетных средств предлагаются:

сбор необходимых документов и других источников информации;

расчет фактических значений соответствующих показателей, которые относятся к той функциональной сфере, к которой принадлежит исследуемый объект;

сравнение данных показателей с целевыми значениями;

определение зон повышенного риска;

анализ причин существенных отклонений;

составление отчета об эффективности использования бюджетных

средств и заключения по итогам проверки;

подготовка рекомендаций.

Следуя логике указанных мероприятий, оценку эффективности использования бюджетных средств ежегодно должны проводить главные распорядители (распорядители) удаленно на основании данных отчетности подведомственных учреждений. При этом нет необходимости разработки каких-то дополнительных форм отчетности для подведомственных учреждений. Все необходимые данные для расчетов фактических значений показателей эффективности главные распорядители (распорядители) должны брать из существующих форм.

Проведение указанных мероприятий по оценке эффективности использования бюджетных средств может осуществляться также в форме выездных проверок. Оценку эффективности могут осуществлять и самостоятельно главный распорядитель, распорядитель и получатель бюджетных средств с целью с самопроверки и контроля эффективности использования бюджетных средств.

В результате на основании оценки эффективности использования бюджетных средств составляется рейтинг эффективности, в котором указывается ранг каждого объекта оценки, по каждой задаче, на достижение которой была над на деятельность объекта оценки.

2. Формирование проектировок бюджетополучателями

При формировании показателей бюджета на следующий финансовый год бюджетополучатель предоставляет главному распорядителю (распорядителю) проектировки с указанием следующих основных элементов:

перечень задач, на достижение которых будет направлена деятельность получателя бюджетных средств в следующем году;

прогноз объемов услуг (например, сколько будет воспитываться детей в дошкольном учреждении);

плановые показатели по каждому виду затрат;

прогнозные целевые значения показателей эффективности.

Плановые показатели по каждому виду затрат обосновываются в натуральном и денежном выражении, посредством которых могут быть достигнуты целевые показатели эффективности. Бюджетополучатель обосновывает изменения в структуре и характеристиках затрат, необходимые для повышения эффективности использования бюджетных средств и выполнения целевых значений показателей эффективности.

Сформированные проектировки вместе с пояснительной запиской (при необходимости) бюджетополучатели передают главному распорядителю (распорядителю). Поданные проектировки являются, по сути, заявками на участие в конкурсе по выполнению перечня задач государства.

3. Планирование основных показателей бюджета на следующий год

Главный распорядитель (распорядитель) проводит сравнительный анализ всех бюджетополучателей, которые подали проектировки на выполнение определенной задачи. На основе сравнительного анализа определяются лучшие предложения по повышению эффективности использования бюджетных средств, формируются рекомендации по определению структуры затрат.

Главный распорядитель (распорядитель) определяет предварительный объем необходимого финансирования задачи и готовит сводную проектировку по ней. Указанные документы передаются в соответствующие финансовые аппараты органов исполнительной власти.

Финансовый аппарат органов исполнительной власти проводит следующие мероприятия:

рассматривает сводную проектировку по каждой задаче государства;

оценивает прогнозную эффективность использования бюджетных средств в разрезе задач.

Орган исполнительной власти, в ведении которого находится выполнение данной задачи, утверждает сводную отчетность главного распорядителя (распорядителя) и сводную проектировку по каждой услуге государственного сектора, дает предварительную оценку эффективности использования бюджетных средств.

По итогам рассмотрения проектировок орган исполнительной власти готовит заключение, в котором:

сопоставляется общая сумма сводных проектировок с ожидаемой суммой расходов бюджета;

задачи государства, бюджетные услуги, способы их оказания ранжируются по приоритетности;

принимается решение о целевых значениях показателей эффективности по каждой задаче,

формулируются предложения по распределению бюджетных средств на разные задачи государства;

определяются риски неполного достижения целевых значений показателей эффективности;

определяется общий объем расходов и структура расходов бюджета в разрезе услуг.

Далее орган исполнительной власти готовит пояснительную записку об ожидаемых результатах и эффективности использования бюджетных средств по всем задачам. Указанная пояснительная записка передается в составе сопроводительных материалов в органы законодательной (представительной) власти к проекту закона о бюджете на очередной финансовый год.

Скорректированные целевые значения показателей эффективности и лимиты расходов на оказание данной бюджетной услуги доводятся до главных распорядителей (распорядителей).

Главные распорядители (распорядители) распределяют задачи по получателям бюджетных средств (а соответственно, и объемы бюджетных средств) на основе рейтинга эффективности в порядке приоритетности до тех пор, пока не будет распределен весь объем задач. Далее до каждого бюджетополучателя доводятся целевые значения показателей эффективности и плановый объем бюджетных средств.

Бюджетополучатель определяет структуру затрат таким образом, чтобы обеспечить исполнение целевых значений показателей эффективности, не превышая определенных субъектом бюджетного планирования лимитов средств для данной задачи. Причем плановые показатели использования бюджетных средств формируются не только в разрезе кодов бюджетной классификации расходов, но и в разрезе аналитических кодов, которые каждый бюджетополучатель может определить исходя из собственной структуры затрат. Плановые показатели использования бюджетных средств по аналитическим кодам не являются обязательными для осуществления мониторинга использования бюджетных средств.

Бюджетополучатель передают скорректированные форму оценки эффективности, анализа распределения затрат главному распорядителю (распорядителю).

Главный распорядитель (распорядитель) проверяет и сводит все расчеты бюджетополучателей, передает их в орган исполнительной власти.

4. Исполнение бюджета

В ходе исполнения бюджета бюджетополучатель учитывает все расходы в разрезе задач, способов их предоставления по каждому аналитическому коду бюджетных средств с целью повышения оперативности принятия решений по их использованию, обеспечения современного мониторинга, автоматизации процесса управления выделенными бюджетными средствами.

Главный распорядитель (распорядитель) ежегодно сдает отчет об эффективности использования бюджетных средств в органы исполнительной власти.

Таким образом, механизм оценки эффективности становится составной частью общей системы управления бюджетными средствами, что превращает определение эффективности в постоянную работу финансового аппарата.