Экономическая сущность и правовая основа аренды и понятие лизинга

Особенности договора финансового лизинга состоят в следующем:

Право собственности на предмет лизинга сохраняется за лизингодателем. Лизингополучатель обладает только лишь правом временного владения и пользования предметом лизинга.

Предмет лизинга возвращается лизингодателю по истечении срока действия договора, если иное не установлено соглашением сторон. В последнем случае предмет лизинга переходит в собственность лизингового получателя по истечении срока действия договора или досрочно - при условии полной оплаты предмета лизинга по заранее установленной цене.

Срок передачи предмета лизинга соизмеряется со сроком амортизации всей или существенной частике менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его.

Договор лизинга подлежит обязательной регистрации. Следует сказать, что государственная регистрация договора финансового лизинга не урегулирована законодательством, что отрицательный - оказывается и а самом договоре [2].

Особое внимание хотелось бы уделить проблеме заключения и исполнения договора финансового лизинга. Заключение договора финансового лизинга осуществляется на основе договора аренды. Поэтому при заключении договора необходимо руководствоваться общими правилами о договоре аренды. Вместе с тем договор финансового лизинга есть своеобразная форма кредитования. Кредит предоставляется в форме зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств, земельных участков. Законодательными актами могут быть установлены некоторые ограничения на использование в качестве предмета лизинга отдельных категорий вещей и земельных участков (ст. Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге», от 5 июля 2000годи. Далее Закон). При заключении договора лизинга обязательно требуется банковская гарантия или страхование лизингового платежа и имущества.

Договор финансового лизинга должен быть заключен в письменной форме. Момент заключения договора определяется его государственной регистрацией. Стороны договора: инвестор - лизингодатель, инвеститор - лизингополучатель и продавец имущества. Упущением в законодательстве является отсутствие понятия лизингодатель, что вносит некоторую неопределенность. В связи с тем, что лизингодателем может быть только лицо, имеющее лицензию на занятие лизинговой деятельностью, такое право принадлежит только банку второго уровня или иному юридическому лицу.

В соответствии со ст. ГК РК, к существенным условиям договора относятся: наименование продавца имущества, условия и срок передачи имущества лизингополучателю, размер и периодичность платежей, срок договора, условия перехода имущества в собственность лизингополучателю, если такой переход предусмотрен договором. Упущением законодательства является то, что под существенным условием договора не определен предмет договора. Судя по всему, закон отнес условие о предмете договора к несущественным условиям. Так, законом установлено, что договор может содержать также и другие условия: предмет договора, цель и порядок аренды, порядок расчетов, правши обязанности арендодателя и арендатора, порядок возвращения имущества арендодателю, ответственность сторон, основания досрочного расторжения договора, адреса и реквизиты сторон. Законом предусмотрены еще некоторые условия договора лизинга: описание предмета лизинга, порядок содержания и ремонт предмета лизинга, страхование предмета лизинга, возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации договора лизинга, порядок осуществления контроля со стороны за исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга. Также возможно указание на основания субаренды, если стороны предусматривают такую субаренду.

Оплата лизинга - это не арендная плата полная стоимость имущества в рассрочку. Согласно закона лизинговыми платежами признаются периодические платежи, рассчитанные с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора, и осуществляемые на протяжении срока действия договора, которые включает в себя: возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга; вознаграждение по лизингу. Периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, могут быть рассчитаны с учетом амортизации всей или существенной части стоимости, имущества по цене на момент заключения договора (ст. ГК РК). В основу определения платежей положены расчеты, связанные со стоимостью объекта, передаваемого в аренду, а также продолжительностью договора. В состав лизингового платежа входят следующие составные элементы: амортизация, плата за ресурсы, привлекаемые лизингодателем для осуществления сделки; лизинговая маржа, включающая доход лизингодателя за оказываемые услуги, рисковая премия, величина, зависящая от уровня различных рисков, которые несет лизингодатель. Последние три элемента составляют лизинговый процент.

Лизингодатель вправе:

- требовать причитающиеся ему невыплаченные лизинговые платежи, а также возмещение убытков;

- осуществлять в соответствии с договором лизинга контроль за выполнением лизингополучателем условий договора;

- в случае нарушения лизингополучателем обязательств по возврату лизинга требовать внесение платежей и возмещение убытков;

- истребовать предмет лизинга.

Лизингодатель обязан:

- приобрести в собственность у продавца согласованные с лизингополучателем предмет лизинга для передачи его лизингополучателю на условиях договора лизинга;

- уведомить письменно продавца при заключении договора купли-продажи о том, что предмет лизинга предназначен для передачи его в лизинг определенному лицу;

- предоставить предмет лизинга лизингополучателю на условиях, оговоренных договором лизинга.

Лизингодатель может иметь другие права и нести другие обязанности по договору. Лизингополучатель вправе:

- владеть, пользоваться предметом лизинга на условиях договора;

- предъявлять продавцу требования в отношении качества и комплектности предмета лизинга, сроков его поставки и в других случаях надлежащего исполнения договора, заключенного между продавцом и лизингодателем;

- приостановить лизинговые платежи, подлежащие уплате, - в случае нарушения существенного условия договора лизинга лизингодателем - до тех пор, пока лизингодатель не исполнит своих обязательств перед ним;

- востребовать обратно лизинговые платежи и другие суммы, выплаченные авансом, - при одностороннем прекращении договора лизингодателем:

- отказаться от предмета лизинга либо потребовать замены предмета лизинга;

- расторгнуть договор в случаях, когда лизинг не поставлен, поставлен с существенной просрочкой или с неустранимыми недостатками, препятствующими использованию предмета лизинга по назначению;

- на условиях, предусмотренных договором, требовать возмещении убытков - в случае ненадлежащего выполнения лизингодателем условий договора:

- требовать соответствующего уменьшения суммы лизинга и лизинговых платежей, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, существенно ухудшились.

Лизингополучатель обязан:

- принять предмет лизинга;

- своевременно выплачивать лизинговые платежи; пользоваться предметом лизинга;

- поддерживать предмет лизинга в состоянии, в котором он был ему передан лизингодателем, с учетом нормального износа и тех изменений в предмете лизинга, которые согласованы сторонами;

- за свой счет осуществлять содержание (в том числе оплату необходимых коммунальных платежей, связанных с предметом лизинга) и техническое обслуживание предмета лизинга, его текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга или законодательными актами;

- обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к предмету лизинга, если иное не предусмотрено договором и законодательными актами.

Срок договора определяется сторонами самостоятельно. Однако такой срок должен быть соизмерим (но продолжительности) со сроком амортизации всей или существенной части (на менее 81%) стоимости лизинга или превышает его. Иными словами, срок договора лизинга не может быть меньше срока амортизации всей или существенной части стоимости предмета лизинга. Чаще всего такой срок колеблется от трех до двадцати лет.

Исполнение, также как и заключение договора лизинга, всецело зависит от вида лизинга. При возвратном лизинге имущество передается лизингополучателю с условием его обратного получения. Банковский лизинг предусматривает передачу лизинга банком. При полном лизинге техническое обслуживание имущества и его текущий ремонт осуществляется лизингодателем. Чистый лизинг осуществляется при условии, что техническое обслуживание имущества и его текущий ремонт осуществляется лизингополучателем. Право собственности на предмет лизинга сохраняется на весь срок действия договора лизинга с лизингодателем. Право временного владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме с момента государственной регистрации договора лизинга. Продукция и иные доходы от использования имущества по договору лизинга являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором. Лизингополучателю возвращаются все расходы, связанные с улучшением предмета лизинга, если такие улучшения были произведены с письменного согласия лизингодателя и если иное не предусмотрено договором. В случае, если о таких улучшениях лизингодатель ничего не знал, то возмещение расходов не происходит, если иное не предусмотрено договором или законодательными актами. Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг определенному лицу. Предмет лизинга передается продавцом лизингополучателю в месте нахождения последнего, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства (ст. ГК РК). Исполнение договора основано на возврате предмета лизинга лизингодателю, если соглашением сторон не предусмотрено, что предмет лизинга приобретается в собственность лизингополучателем. Возврат лизинга возможен также, если договор лизинга прекращен досрочно в судебном порядке. Предмет лизинга должен быть возвращен в том же состоянии, в котором его получил лизингодатель, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором лизинга. Если состояние предмета лизинга тому не соответствует, то лизингополучатель возмещает лизингодателю причиненный ущерб, если иное не предусмотрено договором. Если лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга и не возвратил его, либо возвратил его несвоевременно, лизингодатель имеет право потребовать внесения лизинговых платежей за весь период просрочки. В случае если лизинговые платежи не покрывают причиненных лизингодателю убытков, он имеет право потребовать их возмещения (ст., Закона).

В соответствии со ст. Закона, по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут досрочно в судебном порядке в случаях, предусмотренных договором или законодательными актами. По требованию лизингодателя договор может быть расторгнут, а предмет лизинга возвращен лизингодателю за счет лизингополучателя в случаях, если: лизингополучатель существенно ухудшает предмет лизинга, лизингополучатель пользуется предметом лизинга с нарушением условия договора или назначения предмета лизинга, несмотря на письменное предупреждение лизингодателя о прекращении таких действий, лизингополучатель два и более раза подряд, по Истечении установленного договором срока платежа, не вносит плату по договору. По требованию лизингополучателя, договор может быть расторгнут, а предмет лизинга возвращен лизингодателю за его счет в случае, если лизингодатель не представляет предмет лизинга или создает препятствия пользованию предметом лизинга в соответствии с условиями договора, переданный предмет лизинга имеет недостатки, препятствующие его использованию, которые не были оговорены в договоре, лизингодателем нарушены сроки поставки предмета лизинга.

По договору лизинга присущи определенные характерные особенности, выделяющие его в отдельный вид договора аренды:

-в качестве обязанного лица по договору лизинга наряду с арендодателем и арендатором выступает также продавец имущества, являющийся его собственником, не участвующий в договоре лизинга в качестве его стороны;

-по договору лизинга, в отличие от общих положений об аренде, арендодатель не является собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в аренду. Более того, на арендодателя возлагается обязанность приобрести в собственность это имущество, принадлежащее другому лицу (продавцу)- Данная обязанность арендодателя охватывается содержанием обязательства, возникающего из договора лизинга. Приобретая имущество для арендатора, арендодатель должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду;

-активная роль, обычно несвойственная арендным отношения, в обязательстве по лизингу принадлежит арендатору. Именно арендатор определяет продавца и указывает имущество, которое должно быть приобретено арендодателем для последующей передачи в аренду. Естественно, арендодатель освобождается от какой-либо ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Исключение из этого правила могут составить лишь случаи, когда договором лизинга обязанности по определению продавца и выбору имущества возложены на арендодателя;

-специальным по сравнению с общими правилами об аренде являются то, что, что передача арендованного по договору лизинга имущества арендатору производится не арендодателем, а продавцом этого имущества. Тем не менее, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, возлагается на арендодателя. В этом случае арендатор вправе потребовать от арендодателя расторжения договора и возмещения убытков. С момента передачи продавцом арендатору предусмотренного договором лизинга имущества, к последнему переходит риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества.

К основным признакам договора лизинга, которые нашли отражение в ГК РК, Закон РК "О финансовом лизинге" добавляет еще два обязательных условия:

1) срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, должен быть соизмерим по продолжительности со сроком амортизации предмета лизинга или превышать его;

2) по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга должен переходить в собственность лизингополучателя.

К существенным условиям договора лизинга (как и всякого гражданско-правового договора) относятся условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договора данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Учитывая, что договор лизинга считается заключенным лишь в том случае, когда между сторонами - лизингодателем и лизингополучателем - достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, представляется необходимым подробно рассмотреть вопрос о существенных условиях договора лизинга.

Особенностью предмета договора лизинга является то, что он включает в себя помимо объекта лизинга (лизинговое имущество) еще два рода действий обязанных сторон:

-традиционные действия арендатора по принятию имущества в аренду, обеспечению его сохранности и использования по назначению, выплате платежей и возврату имущества по окончании срока лизинга (либо приобретению его в собственность):

-действия лизингодателя по заключению договора купли-продажи (поставки) лизингового имущества с продавцом (поставщиком) в соответствии с указаниями лизингополучателя.

Таким образом, наряду с обычными для всего договора аренды существенными условиями, позволяющими определить предмет договора аренды, договор лизинга должен включать условие о продавце (поставщике) лизингового имущества.

К числу условий, которые названы в законодательстве как существенные или необходимые для договора лизинга, относятся все те условия, которые установлены ГК РК об аренде и специальными правилами о договоре лизинга в Законе РК «О финансовом лизинге».

Договор лизинга должен содержать следующие существенные положения:, точное описание предмета лизинга; объем передаваемых прав собственности; наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга; указание срока действия договора лизинга; порядок балансового учете предмета лизинга; порядок содержания и ремонта предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга; указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя; порядок расчетов (график платежей); определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором рисков, если иное не предусмотрено договором.

Кроме того, Законом РК "О финансовом лизинге" также предусмотрено, что в договоре лизинга в обязательном порядке должны быть оговорены обстоятельства, которые считаются бесспорным и очевидным нарушением обязательств и ведут к прекращению действия договора лизинга и имущественному расчету, а также процедура изъятия (возврата) предмета лизинга.

Представляется, что договор лизинга не должен признаваться незаконченным и из-за отсутствия в нем условия о порядке учета предмета лизинга, хотя действительно в предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя и лизингополучателя но соглашению сторон. Однако, с точки зрения гражданского права вопрос об учете лизингового имущества не имеет отношения к существу договорного обязательства, а скорее является техническим, бухгалтерским; во-вторых, лизингодатель, приобретая лизинговое имущество в собственность, так или иначе должен отразить его на своем балансе.

К основным элементам всякого гражданско-правового договора относятся:

-субъекты;

-объекты;

-содержание (права и обязанности сторон);

-форма договора.

Все эти элементы присущи и договору лизинга, при этом каждый достаточно специфичен. Договор лизинга заключается между лизингодателем и лизингополучателем. Для того, чтобы договор лизинга считался заключенным, необходимо, чтобы стороны в требуемой форме достигли соглашения обо всех его существенных условиях. Таковыми являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Закон «О финансовом лизинге» значительно расширил перечень существенных условий договора. В соответствии с ПС существенными условиями признаны: 1) предмет, лизинга; 2) наименование продавца; 3) условия и срок передачи имущества лизингополучателю; 4) размер и периодичность платежей; 5) срок договора; 6) условия перехода имущества в собственность лизингополучателя, если такой переход предусмотрен договором. В соответствии с законом о лизинге договор лизинга должен содержать следующие существенные условия: 1) предмет договора; 2) наименование продавца предмета с указанием, кем был осуществлен выбор продавца; 3) условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю; 4) размер и периодичность лизинговых платежей; 5) Стоимость предмета лизинга; 6) срок действия договора; 7) условия перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если такой переход предусмотрен договором; 8) описание предмета лизинга; 9) порядок содержании и ремонта предмета лизинга; 10) страхование предмета лизинга; 11) возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингодателя; 12) порядок осуществления лизингодателем контроля за исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга; 13) ответственность сторон.

Договор лизинга заключается на срок, определенный сторонами. При этом срок, на который предмет лизинга перелается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроков амортизации всей существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его.

Лизинговые платежи - периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:

-возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;

-вознаграждение по лизингу.

Содержание договора лизинга представляет собой совокупность прав и обязанностей сторон, вытекающих из этого договора. Своеобразие содержания договора лизинга в основном объясняется тем, что возникшие из него обязательства представляют собой сочетание, с одной стороны, прав и обязанностей арендатора и арендодателя, типичных для арендных отношения, а с другой стороны, некоторых особых прав и обязанностей сторон, связанных с необходимостью заключения договора купли-продажи для приобретения арендодателем лизингового имущества с последующей передачей его арендатору. Следствием этого является возложение отдельных прав и обязанностей арендодателя, выступающего одновременно покупателем имущества по договору купли-продажи, как на арендатора по договору лизинга (права и обязанности покупателя), так и на продавца по договору купли-продажи (права и обязанности арендодателя).

В гражданском законодательстве Республики Казахстан, как и в законодательстве ряда стран, лизинг рассматривается как одна из разновидностей аренды. В связи с этим в части, не урегулированной нормами о договоре лизинга, к возникающим отношениям применяются общие положения об аренде. Договор лизинга отличается своими специфическими свойствами от других разновидностей аренды. В связи с этим в отличие от общих положений, характерных для всех разновидностей аренды стороны в договоре лизинга имеют специфические права и обязанности. Таким образом, права и обязанности сторон в лизинге регулируются специальными нормами, а также общими нормами об аренде в части, не противоречащей специальным нормам.

Права и обязанности сторон составляю; содержание договора лизинга. Своеобразие содержания договора лизинга, как отмечают исследователи, в основном, объясняется тем, что возникшие из него обязательства представляют собой сочетание, с одной стороны, прав и обязанностей арендатора и арендодателя, типичных для арендных отношений, а с другой - некоторых особых прав и обязанностей сторон, связанных с необходимостью заключения договор купли-продажи для приобретения арендодателем лизингового имущества с последующей передачей его арендатору. Следствием этого является возложение отдельных прав и обязанностей арендодателя, выступающего одновременно покупателем имущества по договору купли-продажи, как на арендатора по договору лизинга (права и обязанности покупателя), так и на продавца по договору купли-продажи (права и обязанности арендодателя).

Таким образом, анализ законодательства, регулирующего лизинговые отношения, показывает, что специфика содержания договора лизинга состоит в следующем: 1) лизингодатель и лизингополучатель имеют по отношению друг к другу права и обязанности, вытекающие не только из договора лизинга, но и договори купли-продажи, заключенного между лизингодателем и продавцом; 2) продавец имеет права и несет обязанности перед лизингополучателем, с которым в договорных отношениях не состоит, причем его права и обязанности - следствие содержания договора лизинга, заключенного между лизингодателем и лизингополучателем; 3) стороны в договоре лизинга имеют такие же права и несут обязанности, как и права и обязанности арендодателя и арендатора, за исключением тех, которые являются специфическими для договора лизинга, отличая его от других разновидностей аренды.

К специфическим правам и обязанностям сторон договора лизинга, отличающим его от других разновидностей аренды, относятся:

-предмет лизинга приобретается лизингодателем по поручению лизингополучателя для последующей передачи ему во владение и пользование;

-право выбора предмета лизинга и поставщика принадлежит лизингополучателю, если иное не предусмотрено договором;

-для передачи предмета лизинга лизингополучателю лизингодатель обязан заключить договор купли-продажи с продавцом имущества по указанию и в соответствии с требованиями лизингополучателя;

-предмет лизинга может использоваться лизингополучателем только в предпринимательских целях;

-риск случайной порчи или гибели имущества, а также вред, причиненный имуществу третьими лицами, с момента передачи имущества несет не собственник, а лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором;

-обязанности по содержанию имущества, если иное не предусмотрено договором или -законодательными актами, несет лизингополучатель, а не собственник (в том числе по обслуживанию, ремонту предмета лизинга);

-при необходимости страхования имущества обязанности по страхованию несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором;

-если выбор предмета лизинга и поставщика осуществил лизингополучатель, то право требования но качеству, комплектности, срокам поставки и иным условиям, вытекающим и: договора купли-продажи, лизингополучатель имеет к поставщику, а не к лизингодателю. К примеру, передача имущества, являющегося одновременно предметом договора лизинга и купли-продажи, осуществляется не лизингодателем, а продавцом, и не покупателю, а лизингополучателю в месте нахождения последнего, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства. По общему правилу требования по качеству, комплектности, срокам поставки предъявляются продавцу не покупателем, а лизингополучателем.

В связи с наложенным, стороны договора лизинга имеют права и обязанности, характерные для договора купли- продажи, лизинга и общим положениям об аренде в части, не противоречащей нормам о лизинге.

Права и обязанности сторон в лизинге в настоящее время регулируются ПС и Законом «О финансовом лизинге».

Права и обязанности лизингодателя связаны с заключением договора купли- продажи, передачей предмета лизинга во владение и пользованием лизингополучателя, получением лизинговых платежей и т.д.

Права и обязанности лизингодателя.

Основная обязанность арендодателя (лизингодателя) состоит в том, что он должен приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенно последним продавца (поставщика) и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование.

Выполнение данной обязанности состоит в том, что лизингодатель должен заключить договор купли-продажи (поставки) лизингового имущества с продавцом (Поставщиком) в соответствии с указаниями лизингополучателя. Указанный договор заключается в порядке, предусмотренном нормами ГК РК о купле-продаже закона «О финансовом лизинге». Вместе с тем имеются определенные особенности в выполнении данного договора: вытекающие из него обязанности по передаче товара продавец должен исполнить не перед покупателем по договору (лизингодателем), а перед лизингополучателем, не являющимся стороной в этом договоре. Это не просто исполнение договора купли-продажи в пользу третьего лица (получателя).

Лизингодатель вправе:

- требовать причитающиеся ему невыплаченные лизинговые платежи, а также возмещения убытков;

- осуществлять и соответствии с договором лизинга контроль за выполнением лизингополучателем условий договора лизинга;

- в случае нарушения лизингополучателем обязательств по возврату предмета лизинга требовать внесения платежей за время просрочки а возмещения убытков;

- требовать предмет лизинга у лизингополучателя в случаях, предусмотренных законом «О финансовом лизинге».

Лизингодатель обязан:

- приобрести в собственность у продавца согласованный с лизингополучателем предмет лизинга для передачи его лизингополучателю на условиях договора лизинга;

- уведомить письменно продавца при заключении договора купли-продажи о том, что предмет лизинга предназначен для передачи его в лизинг определенному лизингополучателю;

- предоставить предмет лизинга лизингополучателю на условиях договором лизинга.

Лизингодатель может иметь другие права и нести другие обязанности, предусмотренные договором лизинга и законодательными актами РК и не противоречащие закону «О финансовом лизинге». К примеру, обязанность арендодателя производить капитальный ремонт, предупреждать арендатора о правах третьих лиц на арендованное имущество и возместить стоимость согласованных и ним неотделимых улучшений.

Определенным своеобразием отличается и право собственности на лизинговое имущество, приобретаемое лизингодателем по договору купли-продажи. Получая это имущество в собственность, лизингодатель тем не менее не обладает такими традиционными правомочиями собственника, как право владения и право пользования собственным имуществом. Да и право распоряжения этим имуществом ограничено одной-единственной возможностью: лизингодатель должен передать его в аренду лизингополучателю. По существу, уже в момент приобретения лизингодателем права собственности на имущество оно обременено арендными правами лизингополучателя.

Права и обязанности лизингополучателя.

Арендатор (лизингополучатель) имеет права и несет обязанности, предусмотренные законом для покупателя по договору купли-продажи (за арендодателя), кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной но договору купли-продажи. Роль арендодателя в обязательстве, возникшим из договора купли-продажи, где он является покупателем, помимо обязанности оплатить приобретенное у продавца имущество сводится к тому, что без его согласии арендатор не может расторгнуть договор купли-продажи и, кроме того, ему (наряду с арендатором) предоставляется статус солидарного кредитора по отношению к продавцу. Именно арендатор (лизингополучатель) наделен правом предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося объектом договора лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом (поставщиком) и арендодателем (лизингодателем), в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом (поставщиком). Данное обстоятельство, конечно же, не безразлично для последнего. Поэтому действующее законодательство РК предусматривает, что арендодатель (лизингодатель), приобретая имущество для арендатора (лизингополучателя), должен уведомить продавца (поставщика) о том. что имущество предназначено для передачи его в аренду (лизинг) определенному липу.

Лизингополучатель вправе:

-владеть и пользоваться предметом лизинга на условиях договора лизинга;

-предъявлять продавцу требования в отношении качества и комплектности предмета лизинга, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора, заключенного между продавцом и лизингодателем;

-приостановить лизинговые платежи, подлежащие уплате, в случае существенного нарушения лизингодателем условий детвора лизинга до тех пор, пока лизингодатель не исполнит своих обязательств перед лизингополучателем по договор)' лизинга:

-востребовать обратно лизинговые платежи и другие суммы, выплаченные им авансом, при одностороннем прекращении лизингодателем договора лизинга:

-отказаться от предмета лизинга либо потребовать замены предмета лизинга, расторгнуть договор лизинга в случаях, когда предмет лизинга не поставлен, поставлен с существенной просрочкой или поставлен с неустранимыми недостатками, препятствующими использованию предмета лизинга по назначению, на условиях, предусмотренных договором лизинга;

-требовать возмещения убытков в случае невыполнения либо ненадлежащего выполнения лизингодателем условий договора лизинга;

-требовать соответствующего уменьшения суммы лизинга и лизинговых платежей, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором лизинга, существенной ухудшились.

Лизингополучатель обязан:

-он должен принять лизинговое имущество у продавца;

-своевременно выплачивать лизинговые платежи;

-пользоваться предметом лизинга в соответствии с его назначением согласно договору лизинга;

-поддерживать предмет лизинга и состоянии в котором он был ему передан лизингодателем, с учетом нормального износа и тех изменений в предмете лизинга, которые согласованы сторонами;

-за свой счет осуществлять содержание (в том числе оплату необходимых коммунальных платежей, связанных с предметом лизинга) и техническое обслуживание предмета лизинга, его текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга или законодательными актами;

-обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к предмету лизинга, если иное не предусмотрено договором и законодательством РК;

-по окончании срока лизинга возвратить лизинговое имущество лизингодателю либо приобрести его в собственность (если это предусмотрено договором).

Выполнение обязанности по принятию лизингового имущества от лизингодателя предполагает:

-совершение со стороны лизингополучателя всех действий, которые в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями необходимы с его стороны для обеспечения передачи продавцом и получения соответствующего имущества с учетом того, что лизингополучатель несет обязанности, предусмотренные ГК РК для покупателя по договору купли-продажи;

-проверку лизингополучателем качества и комплектности указанного имущества в целях выявления его недостатков (а том числе скрытых) и иных несоответствий условиям договора купли-продажи, а при выявлении таковых - извещение продавца о нарушениях договора;

-принятие мер к своевременному оформлению приема-передачи лизингового имущества, если такое оформление требуется в соответствии с законодательством (например, если объектом лизинга является здание, сооружение, иное недвижимое имущество или предприятие, их передача удостоверяется передаточным актом, который подписывается обеими сторонами).

Лизингополучатель обязан пользоваться лизинговым имуществом в соответствиями с условиями договора лизинга, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества. В процессе использования имущества лизингополучатель должен поддерживать его в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором лизинга.

Еще одна из числа основных обязанностей лизингополучателя заключается в том, что по окончании срока лизинга он должен возвратить лизинговое имущество лизингодателю в том состоянии, в котором его получил (с учетам нормального износа) или в состоянии, обусловленном договором. Нарушение этой обязанности дает право лизингодателю потребовать внесения лизинговых платежей за все время просрочки, а в тех случаях, когда указанные платежи не покрывали лизингодателю убытков, он может также потребовать их возмещения.

Лизингополучатель может также иметь другие права и нести другие обязанности, предусмотренные договором лизинга и законодательными актами РК и не противоречащие закону «О финансовом лизинге». Так, на арендатора возлагается риск случайной гибели или порчи арендованного имущества; Этот риск переходит на арендатора в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Права и обязанности продавца устанавливаются условиями договора купли - продажи. В случае, если договор лизинга заключен с участием лизингодателя, лизингополучателя и продавца, то права и обязанности продавца устанавливаются в соответствии с договором лизинга.

Некоторыми особенностями отличаются и правила определения места исполнения обязанности продавца по передаче товара. По общему правилу, регулирующему договор купли-продажи, обязанность продавца по передаче товара может считаться исполненной не только в момент вручения товара покупателю (для этого договором должна быть предусмотрена обязанность продавца по доставке товара в место нахождения покупателя). Исполнение данной обязанности возможно путем предоставления товара в распоряжение покупателя в месте нахождения этого товара либо путем сдачи товара перевозчику или органу связи для доставки покупателю. В последних случаях местом исполнения обязательства признаются соответственно место нахождения товара или место сдачи товара перевозчику или органу связи. В лизинговых отношениях проданное имущество передастся продавцом (поставщиком) непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего.

Если же стороны имеют в виду иное место исполнения продавцом (поставщиком) обязательства по передаче имущества, это должно быть специально предусмотрено договором лизинга. Невыполнение продавцом (поставщиком) обязанности по передаче проданного лизингодателю имущества влечет для него негативные последствия, предусмотренные нормами действующего законодательства, с той лишь разницей, что соответствующие требования должны предъявляться ни покупателем по договору купли-продажи (лизингодателем), а непосредственно арендатором этого имущества (лизингополучателем). Кроме того, требование о расторжении договора купли-продажи с продавцом не может быть предъявлено лизингополучателем без согласия лизингодателя.

Что же касается лизингодатели, то он не несет ответственности перед лизингополучателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение продавцом своих обязательств, вытекающих из договора купли-продажи лизингового имущества. Исключение составляет лишь случаи, когда в соответствии с договором лизинга ответственность за выбор продавца возложена на лизингодателя. При таких условиях лизингополучатель наделен правом предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно к продавцу, так и к лизингодателю, которые несут перед лизингополучателем солидарную ответственность.

Финансируемая аренда по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора. Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору, и если;

арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце срока аренды;

срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендованного имущества;

в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости в начале аренды;

дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого имущества;

к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

Вытекающие из финансируемой аренды права и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости. Арендные платежи состоит из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).

При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.

Предусмотренная процентная ставка - это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для определения минимальных арендных платежей, и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.

Предусмотренная процентная ставка определяется исходя из специальных таблиц определения будущей стоимости денежных потоков и следующей формулы:

FV=PV(1+r)n (1)

где FV - будущая стоимость денежных потоков через n лет;

PV - сумма, вкладываемая вмомент расчета;

r - ставка процента;

n - число лет в расчетном периоде.

Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора - это процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.

В течение срока аренды, согласно договору, арендодателю выплачиваются минимальные арендные платежи.

Минимальные арендные платежи - это платежи, которые арендатор осуществляет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:

-со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им или стороной, связанной с ним;

-со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.

Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение секущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.

Различают также неотменяемую (безотзывную аренду). Этот вид аренды можно прервать только в случаях:

-появления какого-то непредвиденного события;

-с разрешения арендодателя;

-в случае заключения нового арендного договора на то же или подобное имущество с тем же арендодателем;

-если в начале срока аренды выплачивается дополнительная сумма, которая является достаточной компенсацией за прекращение аренды.

К арендным операциям можно также отнести финансовый лизинг, который является разновидностью имущественного найма.

Финансовый лизинг - это вид имущественного найма с полной выплати стоимости имущества, который характеризуется тем, что срок, на который передают имущество во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации имущества.

Сторонами лизинговой сделки являются:

-лизингодатель (арендодатель);

-лизингополучатель ( арендатор).

Финансовый лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при которой:

-лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передают лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его;

-лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.

Предметом лизинга являются: здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие неупотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимое имущество, которое при его использовании изнашивается, но не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования. Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.

Лизинг подразделяется на различные виды в зависимости от условий, предусмотренных участниками лизинговой сделки:

-возвратный лизинг - разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;

-банковский лизинг - разновидность, при которой в качестве лизингодателя выступает банк:

-полный лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингодатель;

-чистый лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

Основным требованием к заключаемым сделкам, для того чтобы они считались лизинговыми (для каждого из перечисленных видов), является то. чтобы по договору лизинга лизингодатель обязался приобрести в собственность согласованный с лизингополучателем предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату.

По своей форме лизинг может быть внутренним, при котором лизингодатель, лизингополучателе и продавец являются резидентами Республики Казахстан и международным. Осуществление международного лизинга требует участия лица, выступающего в качестве лизингодателя или лизингополучателя, являющегося нерезидентом Республики Казахстан.

Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, которые включают в себя:

-возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором;

- вознаграждение по лизингу.

Вознаграждение по лизингу определяется двумя методами, исходя из предусмотренной процентной станки или приростной процентной ставки.

2. Учет, налогообложение финансового лизинга и направления совершенствования

2.1 Особенности бухгалтерского учета аренды и объекты финансового лизинга

Аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Арендные правоотношения и их учет регламентируются следующими законодательными актами:

- Конституция РК;

- Гражданский кодекс РК (Особенная часть, глава 29);

- Закон РК «О финансовом лизинге»;

- НСФО №1 (раздел 10);

- НСФО №2 (раздел 19);

- МСФО (IAS) 17.

Раздел 19 НСФО №2 регламентирует учет всех видов аренды, однако он не применяется при аренде:

- на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;

- лицензионных соглашений на такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права;

- недвижимости, используемой арендатором, которая учитывается как инвестиции в недвижимость;

- инвестиций в недвижимость, предоставленных арендодателем в операционную аренду;

- которая может привести к возникновению убытков у арендодателя либо арендатора в результате выполнения договорных условий, не относящихся к изменениям обменных курсов валют или невыполнению обязательств одной из сторон.

Для того чтобы правильно отразить в учете договор аренды, нужно выяснить, к какому виду аренды он относится - к операционной или финансовой. Классификация аренды в качестве финансовой или операционной зависит от содержания операции, а не от формы договора. В соответствии с НСФО №2 аренда классифицируется как финансовая, если в ее рамках происходит передача практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности. Аренда классифицируется как операционная, если в ее рамках не происходит передача практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности.

Прежде всего, следует выяснить, кто несет риски, связанные с владением активом, и получает выгоду от его использования. В НСФО №2 приведены примеры ситуаций, которые по отдельности или в сочетании обычно приводят к классификации аренды в качестве финансовой либо операционной.

Классификация аренды производится на начальную дату аренды и не изменяется в течение срока аренды, кроме случаев, когда арендатор и арендодатель соглашаются на изменение условий аренды (за исключением простого ее продления); в таких случаях классификация аренды должна быть подвергнута пересмотру.

Началом арендных отношений считается более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятие сторонами обязательств в отношении основных условий аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17. Классификация аренды может быть изменена сторонами в течение срока аренды, в этом случае измененный договор учитывается как новая аренда.

Аренда земли признается финансовой только тогда, когда договор аренды предусматривает передачу прав собственности на землю по окончании срока договора. Поэтому даже договоры на 50 и 100 лет без такого условия считаются операционной арендой. Нередки ситуации, когда земля будет признаваться объектом операционной аренды, а построенное на ней здание - объектом финансовой аренды.

Рассмотрим, каким образом финансовая аренда отражается в учете арендатора.

На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своем балансе в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которые является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку. Если же определить ее практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива.

Поскольку срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, аренду можно классифицировать как финансовую.

Сумма арендной платы разделяется на финансовые расходы периода и погашение задолженности перед арендодателем по основному долгу. Распределение проводиться так, чтобы процентная ставка финансовых расходов на обслуживание остатка задолженности была постоянной в течение срока аренды.

Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы по погашению основного долга (стоимости имущества), т.е. каждый минимальный арендный платеж состоит из погашения обязательств по аренде и процентов по лизингу.

В первый год обязательство по аренде составило 16 800 тенге (112 000 тенге х 15%), во второй год - 15 432 тенге (102 880 тенге х 15 %) и т.д.