Экономическая сущность и правовая основа аренды и понятие лизинга

Как видно, более прогрессивная формулировка Налогового кодекса в части определении сроков амортизации предмета лизинга вступила в противоречие с Законом. И хотя, всем ясно, что будет действовать формулировка Налогового кодекса, однако не ясно, почему бы не внести изменения в Закон, ведь противоречий в действующем праве предостаточно. Согласно Налоговому кодексу «стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на момент заключения договора лизинга». Но в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан (Особенная часть) от 16 июля 1999 г., статья 428. если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца, в том числе, «соразмерного уменьшения покупной цены». Как в таком случае будут рассматриваться данное изменение цены со стороны налоговой инспекции? Есть еще одна фраза, которая, по нашему мнению, считается неприемлемой и тормозящей развитие лизинга в Казахстане: « в целях налогообложения такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец основных средств, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю». Вот вам и международные стандарты! Как всем известно, финансовый лизинг включает в себя элементы купли-продажи, кредита, аренды, однако в международных стандартах., а также а соответствии с Гражданским законодательством (гл.29 ПС РК) договор финансового лизинга относится к договорам имущественного найма (аренды). Чем отличаются эти гражданско-правовые сделки? Прежде всего - предметом договора. В договоре купли-продажи продавец обязуется передать имущество в собственность (хозяйственное владение, оперативное управление) покупателя, а покупатель обязуется принять это имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (ГК РК), то в договоре лизинга «лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у продавца и предоставить это имущество лизингополучателю во временное владение и пользование...». Удивительно, как лице, составляющие Налоговый кодекс, не поняли столь существенной и очевидной разницы. В договоре купли-продажи - право собственности в обязательной порядке переходит от продавца к покупателю, в договоре лизинга право собственности сохраняется за лизингодателем. В договоре купли-продажи к покупателю переходят права владения, пользования и распоряжения, тогда как в договоре лизинга к лизингополучателю переходят лишь право пользования и владения. А это существенные разницы. Кроме того, согласно Закону «О финансовом лизинге», лизингополучатель имеет право выбора, он имеет право приобрести предмет лизинга либо отказаться от него по окончанию срока лизинговой сделки, это оговаривается договором лизинга. Следовательно, и эта норма вступила в противоречие с Налоговым кодексом, что также тормозит развитие лизинга в целом.

Обращаем внимание, что понятие «вознаграждение» не изменилось и также включает в себя понятие лизинга- «выплаты за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга...».

Также в части понимания лизинговых операций понятие «вычеты по вознаграждению» (статья Налогового кодекса) также не изменилось: «вычетами по вознаграждению являются: 1) вознаграждение по полученным займам, в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по займам, полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства...».

На современном этапе развития экономики важнейшее место в системе управления хозяйственного субъекта занимает бухгалтерский учет. При этом с увеличением трудоемкости учетных процедур возрастав]1 необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учета и его автоматизации. Неотъемлемой частью жизни современного общества является персональный компьютер с программным обеспечением, реализующим хранение, поиск, обработку и выдачу информации по опросам пользователя. Экономическая деятельность любого предприятия всегда связана с такими функциями управления, как учет, контроль, планирование, анализ и регулирование, в процессе выполнения, которых формируется информация о ходе работы предприятия, сопоставляются фактические показатели и нормативные, формулируются глобальные и локальные направления деятельности, разрабатываются предложения но установлению причин отклонений и корректировке результатов.

На рынке программного обеспечения существует широкий выбор программ, способных предоставить актуальную и достоверную информацию о всех бизнес - процессах (в том числе территориально распределенного и имеющею сложную структуру), необходимую для планирования операций, их выполнения, регистрации и анализа, несущих в себе технологический регламент и управленческий опыт.

Многие казахстанские предприятия в целях совершенствована учета движения основных средств применяют компьютерную программу «1С - Бухгалтерия».

Рассмотрим совершенствование учета арендованных основных средств при использовании ПК и комплексной системы автоматизации управления предприятием, которая имеет модульную структуру, модули, в свою очередь, объединены в функциональные контуры.

Модуль «Основные средства» входит в контур бухгалтерского учета и предназначен для автоматизации учета основных средств, формирование и получение соответствующей бухгалтерской отчетности.

При автоматизации процесса учета карточка создаемся вручную (после заполнения специальной формы) или автоматически. Учет основных средств может вестись относительно подразделений (складов, цехов) и или материально - ответственным лицам. В любой момент можно получить справку о наличии основных средств, учтенных по конкретным подразделениям или материально - ответственным лицам. Также реализуется возможность ведения личных карточек учета основных средств, выдаваемых персонально сотруднику, которые создаются на основе лицевых счетов работников предприятия.

В программе предусмотрено также формирование накладных на перемещение основных средств, оформление документов на ввод в эксплуатацию, возврат из эксплуатации, внутреннее перемещение, ведомостей начисления износа, акт списания и на переоценку.

Также предусмотрено выполнение следующих операций:

-проверка наличия;

-регламентное начисления износа и списание;

-объединение операций в документы.

При систематическом и правильном заполнении всей первичной документации в программе возможно автоматическое получение следующей отчетности;

-Отчет о наличии основных средств;

-Инвентаризационная опись основных средств.

В результате комплексной автоматизации наблюдается качественное улучшение процессов подготовки и принятия решений; уменьшение трудоемкости процессов обработки и использования данных; экономия условно- постоянных расходов за счет сокращения персонала; стандартизация бизнес - процессов во всех подразделениях предприятия; уменьшение зависимости от конкретных физических лиц, являющихся «держателями» информации или технологий обработки данных; использование незаметных (скрытых) для исполнителей технологии контроля выполняемой ими работы, не требующих предоставления справок и отчетов к определенной дате.

АРМ учета основных, средств автоматизирует их учет и обеспечивает:

- обработку и хранение информации в разрезе объектов;

- выписку первичных документов (активов на ликвидацию, накладных и др.);

- получение выходной информации в виде экранных и печатных форм и печать отчетных сводок (включая и фермы годового отчета);

- расчет и печать ведомостей амортизационных отчислений.

Основными задачами автоматизации учета основных средств являются:

- правильное и своевременное документирование и отражение операций по продвижению, переоценку их стоимости;

- контроль за сохранностью;

- правильное и своевременное начисление амортизации (износа) для включения в затраты предприятия.



сверка

Рисунок 1. Схема организации учета основных средств

Экономический эффект от внедрения автоматизации определяется путем сопоставления затрат труда и себестоимости учетной работы при автоматизации и при выполнении ее ручным способом. Общая себестоимость слагается из следующих элементов: суммы заработной платы, амортизационных отчислений, стоимости вспомогательных материалов и суммы косвенных расходов.

В условиях использования персональных компьютеров инвентарная картотека может быть заменена ее электронным аналогом. Компьютерная инвентарная карточка, как правило, включает большее количество реквизитов, чем се традиционный бумажный носитель.

3. АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ПО АРЕНДЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Основные показатели эффективности аудитирования использования основных средств и вопросы совершенствования

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятии. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшений всех технико-экономических показателей.

При аудите следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования основных средств (технологических систем) определяется их «местом» положением актива на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат.

Эффективность использования основных средств может проводиться, но нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.

Выбор направлений эффективности и решаемых управленческих задач определяется потребностями управления экономикой:

-структурная динамика основных средств;

-инвестиционное содержание финансового лизинга.

Оценка эффективности аудитирования использования основных средств и затрат по их использованию относятся к управленческому механизму и потому подробно рассмотрим показатели эффективности их использования.

Методика проведения аудита основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями аудита являются:

-вариантность решений по использованию основных средств:

- нацеленность на перспективу.

Перспективный аудит - основной вид аудита инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования. Качество аудита зависит от достоверности информации, то есть от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. Задачи аудита формируются в соответствии с целями управления основных средств.

Аудит призван облегчить управленческому персоналу решение основных вопросов управления основными фондами и оборудованием таких, как:

правильная организация рабочего места, безопасность оборудования;

улучшение загрузки оборудования;

повышение отдачи оборудования;

выбор оптимального режима работы оборудования;

увеличение производительно затраченного времени;

снижение потерь времени работы оборудования;

организация учета и контроля времени работы оборудования;

организация содержания основных фондов и оборудования;

изменение стоимости машин и оборудования, амортизация;

управление обновлением оборудования (какое и сколько оборудования необходимо приобрести; нужно ли его приобретать, будет ли спрос на продукцию этих машин, существует ли новая и более дешевая технология, сумеют ли рабочие работать на новом оборудовании без дополнительного обучения, сможет ли оборудование работать на том же сырье, используется ли где- то аналогичное; оборудование и с каким итогом).

Выделяют три направления аудита:

-аудит наличия, состояния и движения основных средств и оборудования (объем и структура основных средств, доля активной части, структура наличного оборудования, доля работающего, физическое и моральное состояние, ввод и выбытие, степень оснащенности основных средств и оборудованием, фондовооруженность, техническая вооруженность);

-аудит использования основных средств и оборудования по времени и мощности {время работы оборудования, его структура, потери времени, показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, загрузка оборудования, производственная мощность);

-аудит производительности работы оборудования (фондоотдача, фондоемкость, их динамика, факторы и резервы роста фондоотдачи).

Аудит начинают с изучения состава и структуры основных средств. Устанавливается среднегодовой остаток основных средств по их первоначальной стоимости, сравниваемся с прошлым годом, с данными предприятий, находящихся примерно в одинаковых условиях.

Среднегодовое количество основных средств зависит от:

- наличия на начало года;

- ввода в действие в течение года;

- выбытие основных средств в течения года;

- структуры основных средств и периода освоения новых производственных мощностей.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей - коэффициентов:

Поступление (ввода) основных средств.

Квв= стоимость вновь постудивших основных средств/стоимость основных средств на конец периода;

Обновления,

Коб- новых основных средств/ стоимость основных средств на конец периода;

Ввыбытия.

Квыб- стоимость выбывших основных средств/стоимость основных средств на начало периода;

Ликвидации.

Кл-= стоимость ликвидационных основных средств/ стоимость основных средств на начало периода;

Замены.

Кзам= стоимость выбывших в результате износа основных средств/ стоимость вновь поступивших основных средств, то есть для вводимых основных средств, направляемая на замен> выбывших.

Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты:

Годности.

Кгодн= остаточная стоимость основных средств/первоначальная стоимость основных средств;

Износа

Кизн= сумма начисленного износа основных средств первоначальная стоимость основных средств;

Источником исходной информации для расчета показателей эффективности является финансовая отчетность. Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного объектов основных средств.

Кизноса и Кгодности рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода (аудитированее).

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100%) и коэффицентом износа:

Кгодн.=1-Кизн.

Уменьшение степени изношенности оборудования может быть достигнута двумя путями:

-за счет капитального ремонта модернизации;

-за счет обновления.

Перечисленные показатели изучаются по всем видам основных средств. Состояние основных средств зависит от направленности использования предприятием средств на технику, технологию и совершенствование организации производства.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств используются следующие показатели:

-фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств);

-фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств);

-фондоотдача активной части основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

-фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период); относительная экономии основных средств:

Эос = ОС0-ОС1 ВП (3),

где ОС0, ОС1 - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;

ВП - индекс объема производства продукции.

В процессе аудита изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

Р0С = ФОос * Рвп (4)

Показатели фондоотдаче характеризуют выход готовой продукции на 1 тенге ресурсов. Показатель фондоемкость характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 тенге выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами -текущие расходы ресурсов, в частности, но основным средствам - амортизация. При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать среднюю величину запасов за тот же период. Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Фондоотдача основных средств определяется по формуле:

F0= N/S (5),

где S - средняя первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств

N - стоимость производственной продукции.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на конcервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 тенге

готовой продукций, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене актива:

Ае = А/N (6),

где А - сумма начисленной амортизации;

Ае - амортизациоемкость.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описывает факторная или индексная факторная модель:

N = F0* S (7)

На основе факторной модели рассчитывается прирост объема выпуска за счет расширения основных фондов и роста фондоотдачи;

^N =^N(S) + ^N(F0) (8)

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдаче рассчитывают с применением следующих методов решения факторных моделей:

абсолютных разниц: ^N(F0) = ^F0*S1

интегрального метода: ^N(F) = ^F0*S0+^F0*AS/2

Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи, является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность - экономическую эффективность.

Другим показателем эффективности использования основных средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к объему выпуска продукции (показатель, обратный фондоотдаче):

Fe = S/N (9)

Особый смысл при аудите приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 тенге готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.

Сумма относительной экономии (перерасхода) основных фондов определяется по формуле:

Эотн(S) = (Fe1-Fео)*N1 (10)

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста объема выпуска позволяет определить предельный показатель фондоемкости, т.е. прирост основных средств на 1 % прироста продукции. Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования производственной мощности.

При наращивании производственного потенциала на ресурсоемких этапах развития технологических систем возможен рост фондоемкости.

3.2 Порядок проведения аудита арендованных основных средств и оформление результатов проверки

Аудит осуществляется согласно общего плана и программы аудита в три основных этапа:

1) Подготовка и планирование аудиторской проверки.

2) Проведение аудиторской выборки и осуществление аудиторских процедур.

3) Оценка результатов проведенных аудиторских процедур и составление отчета аудитора и аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудита включает [16, с. 32]:

составление списка нормативных актов, которые являются основой организации и ведения бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности по объекту проверки.

сбор, анализ и оценку информации о деятельности аудируемого лица и объекту проверки, а также типичных нарушениях, вскрываемых при аудите.

составление списка документов, которые должны быть представлены аудиторам для проверки аудируемым лицом.

подготовку необходимых рабочих документов, таких как: проектов программ аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля; перечня типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальных бланков и проверочных листов; блок- схем и графиков; перечней замечаний, протоколов или актов.

решение организационных вопросов.

знакомство, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

оценка и определение приемлемого уровня аудиторского риска и уровня существенности.

определение направлений аудита, аудиторских процедур, которые необходимо осуществить, а также объема аудиторской выборки и срок проведения аудиторской проверки. Составление и утверждение руководителем аудиторской проверки программы аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание: полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля; требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу; временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу; координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица; привлечение других аудиторов или экспертов.

Проведение аудиторской выборки и осуществление аудиторских процедур определяется методикой аудита, разработанной в аудиторской организации и осуществляется согласно программы. На этом этапе аудитор осуществляет проверку соблюдения аудируемым лицом основных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

- существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета; стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства; -точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проведении аудита операций по финансовой аренде используются следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по зачислению и оплате арендных платежей и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по учету операций по финансовой аренде.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате арендных платежей.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выбирается определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей, хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, который должен их исправить путем внесения соответствующих исправительных записей в регистры бухгалтерского учета. Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду;

договор аренды, который оформляется приемосдаточным актом (при передаче имущества в аренду);

отражение финансовых результатов от сдачи в аренду;

ведение бухгалтерского учета операций по финансовой аренде;

организацию налогового учета операций по финансовой аренде;

- правильность начисления амортизации по основным средствам, полученным по договору финансовой аренды;

- расчет арендных платежей.

Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной необходимой информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам. Ниже приведены примерные вопросы тестирования:

1) На каком основании аренда основных средств классифицирована как финансовая?

2) Все ли обязательные условия отражены в заключенном договоре финансовой аренды в соответствии с действующим законодательством?

По какой стоимости оприходовано основное средство в бухгалтерском балансе арендатора или списано у арендодателя?

Правильно ли рассчитан ежемесячный арендный платеж?

Какими документами оформлены арендованные основные средства?

Каким методом производится расчет амортизации основных средств у арендатора и правильно ли он применяется?

7) Правильно ли ведется синтетический и аналитический учет финансовой аренды у арендатора или у арендодателя?

8) Верно ли организован налоговый учет лизинговых операций?

9) Соответствуют ли данные регистров учета арендованных (сданных в аренду) основных средств данным Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости и финансовой отчетности?

Общий план аудиторской проверки арендованных основных средств отражен в таблице 8.

Таблица 8

Примерная программа аудита операций по финансовой аренде для арендатора

Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
1. Аудит соответствия типового договора лизинга и заключаемых сделок действующему законода-тельству Республики Казахстан.	Договор финансовой аренды, Гражданский Кодекс РК, Закон РК «О финансовом лизинге».
2. Аудит оценки стоимости и документального оформления принятия к учету объектов лизинга.	МСБУ 17 «Аренда», НСФО1, НСФО 2. акты-приемки передачи основных средств
Аудит расчета арендных платежей.	МСБУ 17 «Аренда», НСФО1, НСФО 2
Аудит бухгалтерского учета лизинговых операций	Журнал регистрации хозяйственных операций, учетные регистры. Главная книга, оборотно- сальдовая ведомость, финансовая отчетность
Аудит расчета расходов по лизинговым операциям для целей налогообложения и расчета чистой прибыли.	Налоговый Кодекс РК, МСБУ 18 «Выручка», НСФО1, НСФО 2, налоговая декларация по КПН, журнал регистрации хозяйственных операций, учетные регистры, Главная книга, оборотно - сальдовая ведомость, финансовая отчетность
Аудит начисления налогов, связанных с объектами финансовой аренды: НДС. налога на имущество.	Налоговый Кодекс РК, налоговые декларации по НДС и налогу на имущество
Аудит начисления и учет амортизации объектов финансовой аренды в бухгалтерском и налоговом учете.	МСБУ 16 «Основные средства», НСФО 1. НСФО 2, Налоговый Кодекс РК. ведомость по учету амортизации долгосрочных активов, журнал регистрации операций
Примечание- Разработка автора

Таблица 9

Программа аудита операций по финансовой аренде для арендодателя (ТОО Сталис)

Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
1. Аудит соответствия типового договора лизинга и заключаемых сделок действующему законодательству Республики Казахстан.	Договор финансовой аренды, Гражданский Кодекс РК, Закон РК «О финансовом лизинге».
2. Аудит оценки стоимости и документального оформления принятия к учету объектов лизинга.	МСБУ 17 «Аренда», НСФО1, НСФО 2. акты-приемки передачи основных средств
3.Аудит расчета арендных платежей.	МСБУ 17 «Аренда», НСФО1, НСФО 2
4.Аудит бухгалтерского учета лизинговых операций	Журнал регистрации хозяйственных операций, учетные регистры. Главная книга, оборотно- сальдовая ведомость, финансовая отчетность
.Аудит начисления и учета НДС по лизинговым операциям.	Налоговый Кодекс РК, налоговые декларации по НДС, журнал регистрации хозяйственных операций.
Аудит расчета расходов по лизинговым операциям для целей налогообложения и расчета чистой прибыли.	Налоговый Кодекс РК, МСБУ 18 «Выручка», НСФО1, НСФО 2, налоговая декларация по КПН, журнал регистрации хозяйственных операций, учетные регистры, Главная книга, оборотно - сальдовая ведомость, финансовая отчетность
Примечание - Разработка автора

Результаты проведенного аудита операций по финансовой аренде оформляются аудиторским заключением.

Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые существенно влияют на достоверность его финансовой отчетности [18, с.10]. Можно привести в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую он считает целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были выявлены в процессе аудиторской проверки.

Каждая аудиторская организация должна разрабатывать, с учетом требований законодательства, требования к форме подготовки письменной информации аудитора. Такие внутренние требования: обеспечивают аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов; утверждаются руководителем аудиторской организации; в обязательном порядке должны выполняться работниками при подготовке этого документа. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разрабатывать (или принять с учетом квалификационных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму предоставления письменной информации, которая будет постоянно применяться.

В аудиторском заключении следует изложить ход аудиторской проверки, включая::

проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;

оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности;

оценки существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;

оценку представления финансовых отчетов в целом.

Аудитору следует отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для составления заключения.

Следует четко изложить выводы, относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину в соответствии с принципами составления финансовой отчетности.

В письменной информации аудитора должны помещаться в обязательном порядке следующие свидетельства:

1) реквизиты аудиторской организации, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора, который осуществляет свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного удостоверения;

в) номер и дата включения в реестр на право осуществления аудиторской деятельности;

2) реквизиты проверяемого экономического субъекта, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес проверяемого экономического субъекта или фамилия, инициалы и адрес физического лица - субъекта предпринимательской деятельности (СПД);

б) номер и дата регистрационного удостоверения;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление финансовой отчетности юридического лица;

3) указание периода времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

4) выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РК порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность;

5) результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и функционирования системы внутреннего контроля экономического субъекта.

В дополнение к обязательным свидетельствам, указанных выше, в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (того, проводится ли проверка аудитором, который работает самостоятельно), размеров и особенностей экономического субъекта, который подлежит проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие свидетельства.

- особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, которые стали известны в ходе проверки;

- данные о количественном составе работников, которые ведут бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;

- перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;

- свидетельства относительно методики аудиторской проверки, подтверждения того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности, указания на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие выборочным порядком и на основе каких принципов осуществлялась аудиторская выборка;

- перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендации как таковые;

- оценку (при наличии такой возможности) количественных расхождений отчетных и (или) налоговых показателей по данным экономического субъекта и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией;

- в случае проверки больших экономических субъектов со сложной организационной структурой - свидетельства об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;

- при последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом замечаний, которые имеются в предыдущей письменной информации аудитора;

- в случае отклонений от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, который не пред усматривает подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при предоставлении сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины таких отклонений.

Свидетельства, которые помещаются в письменной информации аудитора, должны быть четкими, содержательными. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылок на документы действующего законодательства.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний является существенными, а какие нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, сделанные аудитором. В случае подготовки аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от высказывания мнения в письменной информации (отчете) аудитора должна помещаться развернутая аргументация причин, которые привели к такому мнению аудитора.

Письменная информация аудитора может быть вручена следующим лицам

а) лицу, которое подписало договор (контракт, письмо-обязательство) на предоставление аудиторских услуг;

б) лицу, которое прямо указано в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на предоставление аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания на это в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, которое удостоверило договор (контракт, письма-обязательства) на предоставление аудиторских услуг.

Таким образом, инициативный аудит, позволяет своевременно исправить имеющиеся нарушения в области бухгалтерского и налогового учета операций по финансовой аренде, избежать штрафных санкций и дополнительного расходования денежных средств, позволив рационально использовать имеющиеся ресурсы, что очень актуально в современных условиях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования темы дипломной работы мы пришли к следующим выводам, которые легли в основу наших вопросов.

За последнее время аренда значительно выросла и своей, популярности и является самой быстро развивающейся формой капиталовложением.

Аренда - это контрактное (договорное) соглашение между арендодателем и арендатором, представляющее арендатору право пользования определенной собственностью, владельцем которой является арендодатель, в течение определенного периода времени в обмен на установленные, обычно периодические денежные выплаты (платежи) (или серию выплат).

Поскольку аренда является контрактный (договорным) соглашением, условие контракта (договора), устанавливаемые арендодателем и арендатором, могут варьироваться: в зависимости от изобретательности обеих сторон. Это такие условия как:

-срок аренды - продолжительность от короткого периода до периода, охватывающего весь срок полезной службы актива;

-арендные платежи могут быть равными из года в гол; возраст или уменьшается в размере, они могут быть определены заранее и изменяться от объема продаж, потребительских пен и др.:

-дополнительные расходы, т.е. обязательства по налогам, страхованию или техническому обслуживанию могут выполняться арендатором или арендодателем, либо могут быть поделены между ними;

-договор аренды может быть не аннулируемым или содержать право преждевременного прекращения аренды при выплате установленного размера платежей и штрафа, В случае невыполнения арендатором обязательств по уплате, от него может потребоваться единовременная уплата всех будущих платежей в обмен на право собственности на актив, или арендодатель имеет право на продажу актива, третьей стороне и взыскать с арендатора часть или всю сумму разницы между ценой продажи и неоплаченной стоимостью актива:

-после прекращения действия договора аренды арендатор может иметь различные альтернативы, т.е. имеет право на приобретение арендованного актива по справедливой рыночной стоимости или права на его обновление или же не иметь вообще никаких альтернатив.

Хотя аренда имеет свои недостатки, но все возрастающее ее использование дает основу полагать, что аренда дает больше преимуществ, чем владение собственностью. Самые распространенные преимущества аренды:

- 100% финансирования по фиксированным активам. Договор аренды зачастую не дописываются без условий немедленной уплаты какой-либо суммы аренды;

- аренда наиболее привлекательна для новых развивающихся компаний. Кроме того, арендные платежи часто бывают постоянными, что защищает арендатора от инфляции и роста стоимости денег.

Защита от устаревания. Аренда оборудования уменьшает риск устаревания оборудования даже арендатора и во многих случаях риск переходит и арендодателю по балансовой (остаточной) стоимости.

Гибкость. Арендные договора могут содержать меньше ограничительных условий по сравнению с другими долговыми соглашениями. Например, сроки выплат арендных платежей могут совпадать с получением арендатором доходов от арендуемого оборудования и др.

Недостатки аренды:

- 100% финансирование арендованных активов также означает 5 повышенные процентные ставки:

- При сезонной аренде нет гарантии того, что оборудование будет доступно тогда, когда оно потребуется. При этом могут устанавливаться предельные арендные процентные ставки ;

- Фиксированная ставка при долгосрочной аренде подвергает арендодателя кредитора риску, убытков. если процентная ставка поднимается.

Важной проблемой учета аренды является вопрос о его капитализации.

Существуют различные точки зрения от не капитализации до капитализации всех арендных отношений. МСФО согласен с капитализацией аренды, если она аналогична покупке в рассрочку, при этом отмечает, что аренда по которой почти все выгоды и риски, связанные с правом собственности на имущество, переходит к арендатору, должна капитализироваться. Передачу прав собственности можно предположить, если существует высокая вероятность передачи собственности на постоянное использование, т.е. арендное соглашение нельзя аннулировать.

Неанулируемое соглашение означает, что арендное соглашение может быть расторгнуто только при выполнении определенного условного события или это условие расторжения и штраф на столько велики для арендатора, что расторжение скорее не произойдет. Следовательно, можно капитализировать только не аннулируемую (безотзывную) аренду.

Налоговые льготы - это финансовый метод, который позволит лизингу получить быстрое развитие.

До существовать возможен отражения предмета лизинга на за балансовом счете. Как правило, стоимость предмета лизинга отражается на балансе лизингополучателя только в случае перехода имущества в его собственность по истечении договора лизинга. До окончания лизинговой сделки оно числится на балансе лизингодателя.

Кроме того, успешному решению лизинга в Казахстане сегодня препятствуют:

- Нехватка стартавою капитала для организации лизинговых компаний.

-Двойное обложение НДС (НДС взимается не только за ввоз лизингового имущества на таможенную территорию Казахстана, но и начисляется на лизинговые платежи).

-Отсутствие инфраструктуры рынка

-Недостаток высококвалифицированных кадров.

Однако, несмотря на существующие проблемы, лизинг уже доказал сваю эффективность в качестве инструмента привлечения инвестиций даже в период экономического кризиса. Его дальнейшее развитие будет способствовать ускоренному подъему отечественного производства, а в конечном счете - эффективному использованию арендных основных средств т.е. лизинговых отношений, где роль учета и аудита предмета лизинговых отношений, как механизма управления экономикой высока.

Список использованной литературы

1 Послание Президента РК Н.А.Назарбаева к соотечественникам 20 лет мира и созедания «построим будущее вместе». Казахстанская правда 29 января 2011 года.

2 Гражданский кодекс Республики Казахстан. Астана: Фолиант, 2004.

3 Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2ОО7г. №234 .

4 Закон «Об аудиторской деятельности» 11.07.1998г. №304 (с учетом изменений и дополнений от 05.05.2006г. №339)

5 Налоговый кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 2009 г. (с изменениями и дополнениями 2010 и 2011 г.г.).

6 Дюсембасв К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Алматы: Экономика, 1998 год- 184 с.

7 Кондратова И. Г, Основы управленческою учета М.: Финансы и статистика, 2001.-160с.

8 Крюкова С. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета при поступлении основных средств //Бюллетень бухгалтера. №47,2003. С.5-7 .

9 Методические рекомендации к международному стандарту бухгалтерского учета №16 «Основные средства».

10 Методические рекомендации к МСБУ (JAS) 17 «Аренда».

11 Мухамбетова А. Критерии признания основных средств //Бюллетень бухгалтера,№33 , 2007.С 6-8

12 Подольский В.И., Дик В.В., Уринцев А.И. Информационные системы бухгалтерского учета. - М.; Аудит, ЮНИТИ, 1998.

13 Порядок отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств. (Письмо ДМБУА МФ РК от 10.02.98. №13-2-2/723

14 Бухгалтерский учет на предприятии. I 2002.-728с.

15 Управленческий учет на предприятии Алматы: Центр Аудит -576 с.

16 Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства».

17 Международный стандарт Бухгалтерского учета 17 «Аренда».

18 Саттарова Г. Как включать в первоначальную стоимость основных средств НДС, не относимую в зачет //Бюллетень бухгалтера, №35 ,200Т С.4-6

19 Типовой план счетов. Приказ МФ РК от 23.05.2007 г. №685.

20 Туменбаев К. Налоговый учет операций по реконструкции основных средств // Бюллетень бухгалтера, №42, 2003. С.16-17

21 Газман В.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии. М. 1997.

22 Харитонова Ю.С. Финансовая аренда (лизинг). Законодательство. 1998, №1

23 Закон РК «О финансовом лизинге РК» от 05.07.2000 г. //с изменениями и

24 МСБУ (JAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»

25 Мировой опыт Государственной поддержки лизинга. Экономика и статистика, №1 г. 2002 г. (с изменениями и дополнениями)

26 Джаналеева А.А. Договор финансового лизинга. НИИ частного пробы. Экномика и право, №8 2003 г. КазГЮА.

27 НСФО 2.

28 Программа стабилизации экономики Казахский ССР от 06.12.90 г. г-та Каз. Правда.

29 «Программа неотложных антикризисных мер и углубление социально - экономических реформ на период стабилизации экономики и перехода к рынку». «IX сессия Верховного совета РК в 1992 году» г. Каз. Правда.

30 Закон РК «О таможенных пошлинах»

31 Закон РК «О финансовом лизинге» 05.06.2000 г. (с изменениями и дополнениями).

32 Особенности учета аренды. Ж. Файл бухгалтера. №40. Х.2010

Размещено на Allbest.ru