Экономическая сущность и правовая основа аренды и понятие лизинга

В первый год минимальный арендный платеж составит 10 210 тенге (26 920 - 16 800 (процент по лизингу)) и т.д.

Финансовая аренда приводит к возникновению расходов на амортизацию в отношении амортизируемых активов, а также финансовых расходов в каждом отчетном периоде. Учетная политика по амортизации арендуемых активов должна соответствовать учетной политике, применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности, и признаваемая сумма амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков: срока аренды или срока полезного использования актива.

Амортизируемая величина актива, являющегося предметом аренды, распределяется по всем отчетным периодам в течение срока его предполагаемого использования на систематической основе, соответствующей учетной политике по амортизации, которую арендатор принял в отношении собственных амортизируемых активов. Если существует обоснованная уверенность в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, период предполагаемого использования соответствует сроку полезного использования актива. В противном случае актив амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков: срока аренды или срока полезного использования.

Сумма относящихся к активу расходов на амортизацию и финансовых расходов за период редко соответствует сумме арендных платежей, подлежащих выплате в этом же периоде, следовательно, простое признание подлежащих выплате арендных платежей в качестве расходов не является правильным. Соответственно, маловероятно, что актив и относящееся к нему обязательство будут равны по величине после начала срока аренды.

Следует обратить внимание на то, что актив амортизируется до ликвидационной стоимости, равной нулю, в течение срока его полезного использования.

Арендодатели должны признавать в своем балансе активы, находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.

Первоначальные прямые затраты часто ложатся на арендодателей и включают такие суммы, как комиссионные вознаграждения, выплата за услуги юристов и внутренние затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды. Они не включают общие накладные расходы, такие как расходы, понесенные отделами маркетинга или реализации. При финансовой аренде, где арендодатели не являются производителями или дилерами, первоначальные прямые затраты включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды. Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, определяется таким образом, чтобы первоначальные прямые затраты автоматически включались в дебиторскую задолженность по финансовой аренде. Необходимость отражать их отдельно отсутствует. Затраты на подготовку и заключение договора аренды, понесенные арендодателями, являющимися производителями или дилерами, исключаются из состава первоначальных прямых затрат. В результате они исключаются из состава чистых инвестиций в аренду и признаются в качестве расходов при признании прибыли от продаж, что в случае финансовой аренде обычно происходит на начало срока аренды.

При операционной аренде активы учитываются в балансе арендодателя.

В соответствии с МСФО (IAS) 17 арендные платежи по договору операционной аренды отражаются в учете арендатора в качестве расходов равномерно в течение срока аренды, если только не будет доказано, что для учета потока выгод от использования активов целесообразна иная методика распределения.

В балансе арендодатели должны представлять активы, сданные в операционную аренду, в соответствии с характером таких активов. Доход от операционной аренды отражается в составе доходов равномерно на протяжении срока аренды, если не существует иного метода, более достоверно отражающего временные аспекты получения выгод от использования актива.

Политика в отношении амортизации сдаваемых в аренду активов не должна противоречить политике предприятия в отношении амортизации аналогичных активов.

Порядок отражения арендных отношений в отчетности арендатора и арендодателя представлен в таблице 2.

Обратная аренда в учете продавца - арендатора

Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его же последующей обратной арендой. Арендные платежи и продажная цена обычно взаимозависимы, поскольку их согласование производиться в комплексе. Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от вида аренды.

Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению финансовой аренды, продавец - арендодатель не должен немедленно признавать в качестве доходов превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью. В место этого такое превышение переносится на следующие периоды и списывается на протяжении срока аренды. Если обратная аренда представляет собой финансовую аренду, то операция является способом предоставления финансирования арендодателем арендатору, при котором актив используется в качестве обеспечения. По этой причине неправильно рассматривать превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью в качестве доходов. Такое превышение переносится на следующие периоды и списывается на протяжении срока аренды.

Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды и очевидно, что операция совершается по справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию.

Таблица 2

Порядок отражения арендных отношений

Финансовая аренда
Арендатор	Арендодатель
В начале срока аренды арендатор отражает в бухгалтерском балансе аренду как актив (арендуемое имущество) и обязательство (обязательство по аренде) в оценке по справедливой стоимости или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости. Любые прямые первоначальные затраты, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость арендуемого актива. В течение периода аренды по арендуемому имуществу начисляется амортизация. Арендные платежи состоят из суммы уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов. Финансовые расходы распределяются по отчетным периодам в течение срока аренды. Для определения степени обесценения арендованного актива применяется МСФО (1ДЗ) 36.	В начале срока аренды арендодатель списывает стоимость сданного в аренду имущества и признает в составе активов дебиторскую задолженность арендатора в сумме, равной чистым инвестициям в аренду. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов (в зависимости от принципа соотнесения затрат и выручки). В течение срока аренды дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.
Операционная аренда
Арендные платежи учитываются и признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения.	Активы, переданные в аренду, остаются на балансе арендодателя, в течение периода аренды по ним начисляется амортизация. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов. Доход арендодателя признается равномерно в течение срока аренды.
Примечание - составлено автором по нормативным документам

Таблица 3

Арендатор
Финансовая аренда	Операционная аренда
По каждому классу арендуемых активов - чистую балансовую стоимость на отчетную дату. Сверку между суммой минимальных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью. Признанные условные арендные расходы. Сумма будущих платежей по нерасторжимым субарендам на отчетную дату. Описание важнейших договоров аренды, в.т.ч. основу для расчета арендной платы, условия возобновления аренды или покупки актива, ограничения по договору аренды. Сверка валовой суммы инвестиций в аренду и дисконтированной задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату, в т.ч. в разрезе сроков (до 1 года, от 1 до 5 лет, свыше 5 лет). Неполученный финансовый доход. Негарантированная ликвидационная стоимость. Накопленный резерв на покрытие не погашаемой задолженности по минимальным арендным платежам. Условные арендные платежи, признанные в доходе периода. Общее описание существенной аренды.	Суммы минимальных платежей по нерасторжимым арендам (до 1 года, от 1 до 5 лет, свыше 5 лет). Сумма будущих платежей по нерасторжимой аренде на отчетную дату. Суммы арендных платежей, признанны в расходе за период, с отдельным представлением минимальных и условных арендных платежей. Описание важнейших договоров аренды, в.т.ч. основу для расчета арендной платы, условия возобновления аренды или покупки актива, ограничения по договору аренды. Суммы минимальных арендных платежей по нерасторжимой аренде, в т. ч. в разрезе сроков (до 1 года, от 1 до 5 лет, свыше 5 лет). Условные арендные платежи, признанные в доходе периода. Общее описание существенной аренды.
Примечание - составлено автором по нормативным документам

Если продажная цена ниже справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами, по цене ниже рыночной, и тогда он переносится на следующие периоды и списывается пропорционально арендным платежам на протяжении предполагаемого срока использования актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, превышение над справедливой стоимостью переносится на следующие периоды и списывается на протяжении предполагаемого срока использования актива.

Если обратная аренда представляет собой операционную аренду, а арендные платежи и продажная цена определяются по справедливой стоимости, то фактически имеет место обычная операция продажи, при которой прибыль или убыток подлежит немедленному признанию.

При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент совершения операции продажи с обратной арендой ниже балансовой стоимости соответствующего актива, должен быть немедленно признан убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью.

При финансовой аренде такие корректировки не требуются, если только не имело место обесценение: в этом случае балансовая стоимость уменьшается до размера возмещаемой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Требования к раскрытию информации для арендаторов и арендодателей в равной мере применяются в отношении операций продажи с обратной арендой. Требуемое описание существенных договоров аренды приводит к раскрытию уникальных или необычных положений договора продажи с обратной арендой.

Операции продажи с обратной арендой могут обусловить применение критериев для отдельного раскрытия информации, предусмотренных МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (таблица 3).

Арендные платежи могут быть равными из периода в период, возрастать или снижаться в размере; они могут быть определены заранее или меняться в зависимости от объема продаж, процентной ставки и других факторов. В большинстве случаев арендные платежи устанавливаются так, чтобы арендодатель мог возместить стоимость переданных в аренду активов и получить справедливый доход в течение срока аренды. Расходы по страхованию и техническому обслуживанию арендуемых активов, а также обязательства по налогам могут выполняться арендатором или арендодателем либо могут быть поделены между ними, если это не противоречит действующему законодательству. Арендное соглашение может быть неаннулируемым или содержать право досрочного прекращения аренды при выплате установленного размера платежей и штрафа.

В договоре аренды (имущественного найма) должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче нанимателю (арендатору) в качестве объекта имущественного найма. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в имущественный наем, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор - незаключенным.

Что касается договора финансовой аренды (лизинга), то помимо условий, указанных в статье 542 Гражданского кодекса, в нем должны содержаться следующие обязательные условия

- наименование продавца имущества;

- условия и срок передачи имущества лизингополучателю (арендатору);

- размер и периодичность платежей;

- срок договора;

- условия перехода имущества в собственность лизингополучателя, если такой переход предусмотрен договором.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт, и часть прибыли. Срок обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре об аренде - это ставка-дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает равенство суммы справедливой стоимости арендованного актива и дисконтированной стоимости суммы следующих величин:

минимальных арендных платежей с точки зрения арендодателя;

негарантированной ликвидационной стоимости.

Таким образом, при установлении арендных отношений необходимо учитывать требования действующего законодательства Республики Казахстан.

К объектам лизинговых сделок относятся здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и другие неупотребляемые вещи, как правило, в форме основных средств.

Основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года). На протяжении всего периода использования их стоимость по частям переносится на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

- по отраслям;

по назначению:

по видам;

по принадлежности;

по признаку использования;

для целей налогообложения.

Группировка основных средств по отраслевому признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях хозяйства.

По экономическому назначению основные средства бывают производственными и непроизводственными. По видам основные средства делятся на следующие группы;

здания;

сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование;

транспортные средства;

инструмент;

- производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; - прочие основные средства.

Основные средства - важнейшая часть производственного потенциала. Без них немыслим сам процесс производства. Но, разумеется, не только этим ограничивается важность и хозяйственная значимость их формирования и функционирования на основе современных научно-технических достижений, технологических и социально-экономических требований. Достаточно вспомнить, что без данной экономической категории невозможно существование практически ни одной организации, вне зависимости от сферы деятельности и форм собственности. Основные средства относятся к в необоротным активам баланса и играют существенную роль в оценке эффективности финансово - хозяйственной деятельности организации, поскольку их использование напрямую влияет на деятельность организации, а так же свидетельствует о целесообразности капитальных вложений в данный вид объекта бухгалтерского учета. Финансовые результаты предприятия в значительной мере зависят от состояния, качества и структуры основных производственных фондов.

Основные средства во многом определяют конкурентоспособность производимого продукта не только по стоимости, но что очень важно и пи показателю качества. Следовательно, благополучие предприятий и отрасли в целом в конкурентном рынке в решающей степени определяются состоянием основных средств и эффективностью их использования.

2.2 Учет операции по аренде

Учет операции по аренде осуществляется:

-текущая аренда основных средств.

-финансовый лизинг.

Объектом аренды может выступать только-то имущество, которое не изменяет со временем своих натуральных свойств, т.е. является не потребляемым в процессе эксплуатация.

Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю в прежнем, первоначальном виде с учетом естественного износа за время аренды.

Объектами аренды могут выступать: земельные участки; предприятия и другие имущественные комплексы: здания, сооружения, нежилые и жилые помещения; оборудование; транспортные средства; инвентарь, инструмент, мебель, разнообразная техника и другие неупотребляемые вещи.

Согласно общим требованиям в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие установить индивидуальную определенность подлежащего передаче объекта имущественного найма. При отсутствии в договоре аренды данных об объекте, позволяющих четко его идентифицировать, договор считается не согласованным сторонами и, соответственно, незаключенным.

Для зданий и сооружений в договоре должны быть четко определены их местонахождение (точные адреса, по которым они находятся), поэтажный план здания с указанием расположения внутри него сдаваемого в аренду помещения; вид помещения, номера комнат и площадь арендуемого помещения; техническое состояние, обеспеченность тепло- и водоснабжением, телефонной линией, коммунальными услугами, охраной и другие индивидуальные характеристики объекта. Основным документом при этом является технический паспорт и выписка из регистрационного листа правового кадастра.

В отношении транспортных средств в договоре следует указать наименование и марку транспортного средства, год выпуска, индивидуальные признаки данного транспортного средства (заводские номера двигателя и кузова, цвет кузова); необходимые технические характеристики (пробег, состояние кузова, объем двигателя и т.п.); номер свидетельства о регистрации транспортного средства и другие данные его технического паспорта.

В отношении оборудования следует указать вид, наименование, тип или класс оборудования, его заводской номер и другие опознавательные характеристики согласие паспорту, При необходимости можно привести дополнительные сведения о техническом состоянии и другие значимые параметры.

Вес необходимые сведения об объекте аренды могут содержаться как непосредственно в договоре, так и в отдельном документе, который составляется при передаче имущества от арендодателя арендатору. Такой документ является неотъемлемой частые договора. Это может быть дополнительное соглашение или акт приема-передачи имущества.

Акт приема-передачи имущества в аренду подписывается сторонами и может скрепляться печатями. Это основной документ, фиксирующий исполнение сторонами своих обязательств: арендодателя - передать имущество, а арендатора - принять его.

Для арендодателя в акте приема-передачи важно не только подробно описать имущество, но и отразить его техническое состояние, наличие недостатков и дефектов, так как если они не будут оговорены заранее, то арендатор при их обнаружении будет вправе потребовать от арендодателя устранения недостатков.

Кроме этого, арендодатель вправе требовать от арендатора арендную плату только после фактической передачи арендованного имущества, которая фиксируется в подписанном сторонами акте. Для арендатора данный акт является первичным документом, на основании которого (вместе с договором аренды) можно производить признание расходов по арендной плате.

При прекращении договора объект аренды подлежит возврату арендодателю, что также необходимо отразить в письменном виде, например, по передаточному акту или иному документу, подписанному сторонами. Ответственность лизингодателя, лизингополучателя и продавца устанавливается договором лизинга, договором купли-продажи и законодательными актами Республики Казахстан. По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у продавца и предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату.

Договор лизинга должен содержать следующие обязательные существенные условия, без которых он считается незаключенным: предмет договора; наименование продавца предмета лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца; условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю; размер и периодичность лизинговых платежей; стоимость предмета лизинга; срок действия договора; условия перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателю; описание предмета лизинга; порядок его содержания и ремонта; страхование; возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингодателя; порядок осуществления лизингодателем контроля за исполнением лизингополучателем обязательств, но договору лизинга; ответственность сторон.

Договор лизинга недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, определенном законодательными актами. Договор лизинга движимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации органами, осуществляющими регистрацию залогов движимого имущества.

Продавец предмета лизинга несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем по исполнению договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности, в отношении качества и комплектности, сроков поставки и в других случаях. Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании, того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете. Различают текущую аренду, финансируемую аренду (финансовый лизинг).

Под текущей арендой понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.

Таким образом, аренда означает предоставление арендодателем арендатору плату имущества во временное владение и пользование. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете средств. На основании этих списков бухгалтерия ведет укрупненный учет основных средств, что отражается в стоимостном балансе групп основных средств.

Аналитический учет основных средств и ведется в инвентарных карточках основных средств (форма № ОС 2). Ведение учета основных средств в инвентарных карточках снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств.

Заполнение карточки при регистрации нумеруют, затем помещают в отдельную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам, видам основных средств.

В картотеке предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации», «Основные средства в ремонте», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства, сданные в долгосрочную аренду», «Арендованные основные средства».

Следовательно, при выписке счета-фактуры арендатору арендодатель вправе включить в нее только сумму арендной платы и дополнительных услуг, выполняемых непосредственно собственными силами. Все остальные услуги, предоставляемые прямыми поставщиками этих услуг (водоснабжение, тепловая энергия, электроэнергия, связь и пр.), должны оплачиваться арендаторами в форме возмещения, т.е. в той сумме, в которой произошло фактическое потребление услуги. При этом в зачет арендодатель и арендатор могут принять только сумму НДС в части объема услуг, потребляемых непосредственно для собственных нужд.

Что касается варианта включения всех сумм, предъявленных прямыми поставщиками арендодателю, в его затраты, то это необоснованно в силу следующих причин:

- согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07г. №234-III: «расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками».

- арендодатель не является фактическим потребителем всех услуг прямых поставщиков в процессе производства и реализации собственных услуг (аренды), кроме того объема, который используется им для собственных нужд.

Таким образом, учет сумм, поступающих от арендаторов в счет возмещения затрат арендодателя по услугам поставщиков коммунальных и прочих аналогичных услуг, должен осуществляться на счетах прочей дебиторской и кредиторской задолженностей.

В учете формируются аналитические данные по каждому арендатору, и делается соответствующая бухгалтерская проводка.

При этом, на основании расчета, в счет-фактуру арендодатель включает стоимость услуг коммунальной службы, выделяя сумму НДС, определенную расчетным путем (источник - расчет), т.е. арендатор включает в зачет сумму НДС лишь в той части, в которой фактически потреблена коммунальная услуга.

Для обоснования факта выписки счетов-фактур арендаторам арендодатель может использовать косвенные аргументы, а именно:

- Концептуальные основы МСФО и НСФО устанавливают принцип «приоритета содержания над формой», т.е. всегда следует отражать и признавать в учете операцию исходя из ее экономического содержания, а не документов, ее подтверждающих, если есть сомнение в их соответствии. Если этот принцип нарушается, то пользователь отчетности вводится в заблуждение относительно деятельности организации и показателей отчетности, а. следовательно, и налоговых обязательств.

- Арендодатель, в силу специфики этой деятельности, является посредником между поставщиком и потребителем, однако НК РК не предоставляет ему законной возможности для т.н. «перевыставления» счетов-фактур, несмотря на то, что другого варианта нет. Такая возможность предоставлена только одному посреднику - экспедитору по услугам транспортной экспедиции, П.5-2 ст.242 ЕГК РК и приказом МФРК от 23.01,03г. №18, которым установлен порядок выписки счетов-фактур посредником, не выполняющим услуги непосредственно. Поэтому возможно использовать эти правила применительно к нашей ситуации.

- Принимая во внимание, что коммунальные услуги оказываются на основании публичных договоров и «де-факто», арендодатель передает услугу арендатору в качестве поверенного поставщика, то этот подход позволяет использовать ст. 214 НК РК для признания оборотов по реализации. Эту позицию можно усилить, если попытаться включить в договор с поставщиком фразу «Абонент имеет право передавать теплоноситель по своим присоединенным сетям арендатору».

Таблица 4

Текущая аренда основных средств

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов	Документы - основания
		дебет	кредит
1	В учете арендодателя Переданы в текущую аренду фиксированные активы (по первоначальной стоимости) Получен счет-фактура от поставщика услуг (связь, коммунальные и пр.) Принят к зачету НДС Распределены услуги поставщиков между арендаторами Сторнируется стоимость услуг, распределяемая между арендаторами Выставлен счет на возмещение затрат и аренду арендатору и получены деньги от арендатора -за аренду* -возмещение затрат	2310 субсчета «Активы, переданные в аренду» 7010 1420 1280 7010 1010, 1030 1010, 1030	2410 субсчета «Активы собственные» 3390 3390 3390 3390 1210 1280	Договор, акт приема-передачи ф. ОС-1, ф.НМА-1 Счет- фактуры
2	В учете арендатора Получен счет-фактура на аренду от арендодател Получен счет на возмещение затрат по услугам поставщиков (связь, коммунальные и пр.) Оплачены: -арендная плата -возмещение затрат арендодателя	7010, 7110, 7210 1320 7010, 7110, 7210 3360 3360	3360 3360 3360 1010, 1030
3	Получены в текущую аренду активы (по первоначальной стоимости, без НДС) -начислена задолженность по арендной плате (по направлениям затрат) за активы, используемые в: *процессе реализации *процессе общехозяйственной деятельности *производстве -учтен НДС согласно полученному счету-фактуре -погашена задолженность по арендной плате (с НДС) -произведена предоплата по аренде -произведено закрытие аванса -по окончании срока аренды основные средства возвращены арендодателю	001 7010 7110 7210 8110 1420 3360 1610 3360 -	- 3360 3360 3360 3360 1010, 1030 1010, 1030 1610 001	Договор, акт приема- передачи ф. ОС-1, ф. НМА-1 Акт приема- передачи

Таблица 5

Аренда во взаимоотношениях с физическим лицом

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов	Документы - основания
		дебет	кредит
1	Начислены арендные платежи по договору аренды с физическим лицом	7010, 7110, 7210	3360	Договор аренды
2	Начислен индивидуальный подоходный налог	3360	3120
3	Погашен арендный платеж	3360	1010, 1030
4	Оплата коммунальных платежей -начисление расходов по коммунальным платежам -погашение задолженности по коммунальным платежам	7010, 7110, 7210 3360	3360 1010,1030

Таблица 6

Отражение операции у лизингодателя

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов	Документы - основания
		дебет	кредит
1	Списывается стоимость активов, переданных по финансовому лизингу	7410	2410 2730
2	Предъявлен счет покупателю: -на стоимость переданных активов -на сумму НДС	1230 2100	3520 3130
3	Начислена полная сумма вознаграждения, рассчитанная к получению за весь период финансового лизинга	2170	3520
4	В конце отчетного периода признан доход	3520	6130, 6210, 6110
5	Поступление платежей по лизингу (сумма основного долга)	1010, 1030	1230, 2100
6	Поступление денежных средств в счет оплат вознаграждения	1010, 1030	2170
7	Закрытие счетов доводов и расходов в конце отчетного периода: -на сумму дохода от реализации (передачи по финансовому лизингу) активов -на сумму стоимости активов, списанной при передаче по финансовому лизингу -на сумму полученного (подлежащего получению) вознаграждения за отчетный период	6130, 6210 5610 6110	5610 7410 5610

Таблица 7

Отражение операции у лизингополучателя

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов	Документы - основания
		дебет	кредит
1	Отражается договорная стоимость полученных по финансовому лизингу фиксированных активов	2730, 2410	3370, 4150	Договор финансового лизинга
2	Принят к зачету НДС	1420	3370, 4150	Счет-фактура
3	Начислена сумма вознаграждения к выплате (за весь период финансового лизинга)	1620	4160	Расчет
4	Произведена выплата в счет основного долга	3370, 4150	1010, 1030	Платежные документы (поручения, расчетные ордера)
5	Произведена выплата вознаграждения	4160	1010, 1030
6	Отнесены на расходы суммы вознаграждения	7310	1620
7	Закрытие расходов в конце отчетного периода
	-на сумму вознаграждения за отчетный период	5610	7310

2.3 Налогообложение финансового лизинга и направления совершенствования

лизинг платеж инвестиционный аренда

Передача имущества пи договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:

-передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление проча лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

-срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

-текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого но финансовому лизингу имущества.

Финансовым лизингом также является предоставление во вторичный лизинг предметов лизинга.

Согласно налогового Кодекса вторичным лизингом признается предоставление в лизинг другому (другим) лизингополучателю (лизингополучателям) предметов лизинга, оставшихся в собственности лизингодателя в случае прекращения, расторжения договора лизинга либо его изменения в связи с изменением количества предметов лизинга с одновременным соблюдением следующих условий:

-дата расторжения, прекращения либо изменения договора первичного лизинга и дата заключения договора (договоров) вторичного лизинга проходятся на один налоговый период, установленный статьей Налогового Кодекса РК

-в договоре (договорах) вторичного лизинга сохранены условия, предусмотренные в договоре первичного лизинга, за исключением условий для количества предметов лизинга, лизинговых платежей и срока лизинга;

- во вторичный лизинг предоставляются предметы лизинга в количестве, не превышающем их общее количество по договору первичного лизинга;

- в случае, если по договору первичного лизинга предусмотрен метод аннуитетных платежей - общая сумма лизинговых платежей по договору (договорам) вторичного лизинга не превышает общую сумму лизинговых платежей по договору первичного лизинга, уменьшенную на сумму лизинговых платежей, полученную от лизингополучателя по договору первичного лизинга;

-- в случае, если по договору первичного лизинга предусмотрен метод уплаты равными долями - стоимость предмета лизинга, передаваемого во вторичный лизинг, не превышает неоплаченную стоимость предмета лизинга по договору первичного лизинга, размер ставки вознаграждения по договору(договорам) вторичного лизинга не превышает размер ставки вознаграждения по договору первичного лизинга;

- предметы лизинга предоставлены во вторичный лизинг на срок не менее трех лет.

Согласно Налогового Кодекса РК передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается кап владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

В целях настоящего Налогового Кодекса РК:

- метод аннуитетных платежей - метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи устанавливаются равными суммами через равные промежутки времени;

- метод уплаты равными долями - метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи, за исключением вознаграждения по лизингу, устанавливаются равными суммами.

2. Если договором лизинга определено право лизингополучателя на продление срока финансового лизинга, то срок финансового лизинга определяется с учетом срока, на который фактически осуществлено продление.

3. Стоимость имущества, переданного [полученного) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на дату заключения договора лизинга.

Имуществом, передаваемым по финансовому лизингу, являются предметы лизинга, подлежащие получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

В целях налогообложения не признаются финансовым лизингом:

1) лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров, кроме следующих случаев:

- признания лизингополучателя банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве и исключения его из Государственного регистра юридических лиц;

- признания физического лица - лизинге получателя на основании вступившего в силу решения суда безвестно отсутствующим или Объявления его умершим, недееспособным или ограниченно дееспособным, установления ему инвалидности I, II группы, а также в случае смерти физического лица-лизингополучателя;

- вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа лизингодателю в связи с отсутствием у лизингополучателя имущества, в том числе денег, ценных бумаг или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и когда принятые судебным исполнителем предусмотренные законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей меры по выявлению его имущества, е том числе денег; ценных бумаг или доходов, оказались безрезультатными;

- вступления в законную силу решения суда об отказе лизингодателю в обращении взыскания на имущество лизингополучателя, в том числе на деньги, пенные бумаги или доходы;

- предоставление предметов лизинга во вторичный лизинг;

2) лизинговые сделки, по которым сумма лизинговых платежей (по договору и (или) фактическая) за первый год действия договора лизинга составляет более 50 процентов от стоимости предмета лизинга:

3) лизинговые сделки, некоторым до истечения трех лет с даты заключения договора лизинга произошла замена лизингополучателя, кроме замены в связи с реорганизацией лизингополучателя;

Минимальные арендные платежи должны быть распределены между финансовыми выплатами и сокращением неоплаченных обязательств, финансовая плата должна распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на оставшееся сальдо обязательства для каждого периода.

По факту совершения лизинговой сделки начисляется налог на добавленную стоимость (НДС).

В целях налогового учета передача объектов по договору финансовой аренды рассматривается как покупка имущества лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а Лизинговые платежи -- как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

Если договором лизинга определено право лизингополучателя на продление срока финансового лизинга, то срок финансового лизинга определяется с учетом срока, на который фактически осуществлено продление.

Стоимость имущества, переданного (полученного) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на дату заключения договора лизинга.

Имуществом, передаваемым по финансовому лизингу, являются предметы лизинга, подлежащие получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов [10].

В целях налогообложения не признаются финансовым лизингом:

1) лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров, кроме отдельных случаев.

признания лизингополучателя банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве и исключения его из Государственного регистра юридических лиц;

- признания физического лица-лизингополучателя на основании вступившего в силу решения суда безвестно отсутствующим или объявления его умершим, недееспособным или ограниченно дееспособным, установления ему инвалидности I, II группы, а также в случае смерти физического лица-лизингополучателя;

- вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа лизингодателю в связи с отсутствием у лизингополучателя имущества, в том числе денег, ценных бумаг или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и когда принятые судебным исполнителем предусмотренные законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей меры по выявлению его имущества, в том числе денег, ценных бумаг или доходов, оказались безрезультатными;

лизинговые сделки, по которым сумма лизинговых платежей (по договору и (или) фактическая) за первый год действия договора лизинга составляет более 50 процентов от стоимости предмета лизинга;

лизинговые сделки, по которым до истечения трех лет с даты заключения договора лизинга произошла замена лизингополучателя, кроме замены в связи с реорганизацией лизингополучателя;

сделки по передаче имущества в сублизинг.

При передаче лизингодателем в финансовый лизинг имущества, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, датой совершения оборота по реализации является:

дата наступления срока получения лизингодателем периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга, за исключением случаев, указанных в пунктах 2) и 3);

в случае, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингодателем лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;

3) при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по реализации по данному договору финансового лизинга.

При передаче лизингодателем по договору возвратного лизинга имущества, подлежащего получению лизингополучателем (продавцом) в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, датой совершения оборота по реализации является дата передачи имущества в финансовый лизинг.

При передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, размер облагаемого оборота определяется:

на дату совершения оборота, указанную в подпункте 1) пункта 6 статьи 237 Налогового Кодекса, на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость;

на дату совершения оборота, указанную в подпункте 2) пункта 6 статьи 237 Налогового Кодекса, на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость, дата наступления срока получения которых в соответствии с договором финансового лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю;

на дату совершения оборота, указанную в подпункте 3) пункта 6 статьи 237 Налогового, как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, подлежащих получению по договору финансового лизинга, без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость и размером облагаемого оборота, определяемым как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации согласно данному договору.

При передаче имущества по договору возвратного лизинга, подлежащего получению лизингополучателем (продавцом) в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, размер оборота по реализации определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 251 НК РК передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового Кодекса;

2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

НДС по лизинговым операциям рассчитывается по ставке 12%.

Для целей исчисления корпоративного подоходного налога арендатор относит на вычеты расходы по начислению вознаграждения по договору финансовой аренды.

Вычет вознаграждения производится в соответствии с положениями статьи 103 НКРК, исчисляемый по следующей формуле (2):

(А + Д) + (СК/СО) х (ПК) х (Б + В + Г) (2)

Где А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г. Д;

Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д ;

В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, за исключением сумм, включенных в показатель Б ;

Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК - предельный коэффициент;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

СО - среднегодовая сумма обязательств.

Среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

Среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;

заработной плате и иным доходам работников;

доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

вознаграждениям и комиссиям;

дивидендам;

Предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4.

Арендатор также может стать плательщиком имущественного или транспортного налога по объектам финансовой аренды.

Объектом налогообложения имущественным налогом для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:

1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором концессии.

Не являются объектами налогообложения имущественным налогом;

1) земля как объект обложения земельным налогом;

2) здания, сооружения, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

3) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них:

полоса отвода;

конструктивные элементы дорог;

обстановка и обустройство дорог;

мосты;

- путепроводы;

- виадуки;

транспортные развязки;

тоннели;

- защитные галереи;

- сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения;

водоотводные и водопропускные сооружения;

лесополосы вдоль дорог;

- линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;

4) объекты незавершенного строительства.

Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к налоговой базе.

Налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе исчисляют следующие плательщики:

1) индивидуальные предприниматели;

2) юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Не являются объектами налогообложения:

карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

специализированные медицинские транспортные средства.

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях в зависимости от объема двигателя транспортного средства.

При этом для исчисления налога применяется месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 до 2000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке три месячных расчетных показателя, свыше 2000 до 2500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке пять месячных расчетных показателей, свыше 2500 до 3000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке восемь месячных расчетных показателей, и объеме двигателя свыше 3000 до 4000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке пятнадцать месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.

Как нами указывалось ранее, лизинг сегодня является важным механизмом во всем мире для стимулирования предпринимательства, внедрения новых технологий, обновления и увеличения основных средств, уменьшения социальной напряженности создания дополнительных рабочих мест, привлечения оборудования дополнительного залога, т.к. приобретаемый предмет лизинга является одновременно предметом залога.

За истекший период работы лизинговых компаний стали наглядны моменты, которые тормозят его развитие, соответственно, и тормозится обновление основных средств в Казахстане. Для реализации некоторых государственных программ, например, импортозамещения, развитие малого предпринимательства и т.д., крайне необходимо развитие лизинга в целом, поэтому важно усовершенствовать нормативно-правовую базу в Республике по вопросам лизинга, устранить возникнувшие несоответствия, а также внести дополнения и изменения в законодательство о лизинге, соответствующие нормам международного права.

Согласно статье 2 закона РК «О финансовом лизинге», «финансовый лизинг (далее - лизинг) - вид инвестиционной деятельности, при которой: 1) лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его; 2) лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации; всей или существенной части (не .менее 80%) стоимости лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход предусмотрен договором лизинга».