Финансовый результат деятельности организации

Влияние на величину прибыли предприятия оказывают так же налоги, которые предприятие уплачивает в бюджеты различных уровней.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общественных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, граждан, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, формируется доход и прибыль предприятия.

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм. Важную роль при этом играет принятый и введенный в действие Налоговый кодекс Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения, взимания и отмены налогов и сборов на территории Российской Федерации. Законодательство РФ о налогах и сборах подразделяется на законодательство РФ о налогах и сборах (федеральное), законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (региональное), нормативные и правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» подтвердил обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях (коммерческого и некоммерческого характера), сформулировал общие положения о бухгалтерском учете и основные требования к его ведению, регламентировал бухгалтерскую документацию и его отчетность, определил ответственность за нарушение законодательства и порядок ведения учета [5, с. 13].

Второй уровень системы включает положения бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия.

Основными нормативными документами второго уровня нормативно-правового регулирования, определяющими учет финансового результата деятельности организации являются Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 27.2006 № 27н, в котором определяются основные способы признания доходов организации и их учета, приводится классификация доходов организации. Ко второму уровню нормативного регулирования относится так же Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 27.2006 № 27н., в котором приводится классификация расходов и определяются методы их учета.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 06.10.2008г.№ 106н, определяются принципы составления учетной политики организации и основные способы учета финансового результата. В Положении по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 от 16.10.2006 № 92н. определяются принципы учета государственной помощи из бюджетов различных уровней. В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/2002 от 19.11.2006г. № 116н., раскрывается механизм расчета учета налога на прибыль организаций. В Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002 от 19.12.2006 № 114 н., определяется порядок учета денежных средств, других активов и ценных бумаг. В Типовом плане счетов бухгалтерского учета приводятся счета бухгалтерского учета, используемые на территории РФ, в соответствии с типовым планом счетов предприятия и организации формируют Рабочий План счетов, который обязательно отражается в учетной политике организации.

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета основных средств в организации в зависимости и от ее отраслевой принадлежности и, размеров, типа производства, организации производства, труда, управления и других факторов на базе основных положений, изложенных в законодательных актах и стандартах.

К третьему уровню системы нормативной базы бухгалтерского учета относятся Инструкции о составе затрат предприятия, Инструкции Центрального (Банка России), например, «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.06 г. № 40, Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» 14-П от 5.01.08.

К четвертому уровню нормативной базы учета финансовых результатов и формирования учетной политики предприятия относятся все документы предприятия, формирующие его учетную политику.

Учет и анализ финансового результата в торговой организации невозможны без поставки эффективной системы бухгалтерского учета, основной на соблюдении правил ведения бухучета, связанных с товарно-материальными операциями и установленных законодательными и нормативными актами, который состоят в:

- единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

- выборе варианта оценки товарных запасов при пуске из в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО);

- определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»);

- признание выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

- обеспечение достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

- разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

В торговых организациях для обеспечения достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (ст. 11 п. 1 ФЗ-РФ). Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухучета отражается на счетах бухучета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы продажи, сверх норм на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то недостачи списываются на финансовые результаты организации [4, с. 3]

Таким образом, России существует многоуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации. При формировании учетной политики организации утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета и другие документы, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

2.2 Организация учета финансовых результатов

В торговых организациях учет реализации товаров и определения финансовых результатов от их реализации ведется на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Этот счет активно-пассивный, операционный, сопоставляющий, операционно-результативный. По кредиту данного счета в течение отчетного периода показывают сумму выручки от реализации продукции. В оптовых предприятиях выручкой считается весь оптовый оборот в оптово-отпускных ценах. По дебету собирают все затраты, связанные с приобретением товаров.

Счет 46 сальдо не имеет и должен закрываться в конце месяца, но некоторые организации не соблюдают методологию учета и закрывают счет 46 только в конце отчетного года. При отражении операций по реализации товаров кроме счета 46 могут использоваться следующие счета:

- 45 - «Товары отгруженные»;

- 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 44 - «Издержки обращения»;

- 41 - «Товары»;

Структура счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Структура счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Дебет	Кредит
сальдо начальное	-
1. Списывается сумма отгруженных товаров с МОПа по покупным ценам 2. Начислен НДС от реализованных товаров 3. В конце месяца списывается доля издержек обращения, относящихся к реализованным товарам	1. Делается запись на сумму выписанного счета за товары по продажным ценам с НДС
4. Отражается сумма прибыли	2. Отражается сумма убытка
оборот по дебету = оборот по кредиту

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета при реализации товаров может осуществляться несколькими вариантами [21, с. 188]:

Если моментом реализации товаров считается отгрузка. При этом методе бухгалтер делает следующие проводки, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки

№	Содержание проводки	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	отгруженные покупателем товары: по продажным ценам на стоимость тары	62 62	46 41
2	Списаны реализованные товары по покупным ценам	46	41
3	Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованные товары (от рыночной стоимости за минусом НДС)	46	68
4	Списываются издержки обращения в доле, относящейся к реализованным товарам согласно расчета затраты, связанные с реализацией товаров Выручка от реализации в рыночных ценах	45 46	44 46
5	Прибыль от реализации	46	80
6	Убыток от реализации	80	46

Если моментом реализации считается оплата товара, бухгалтер делает следующие проводки, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки

№	Содержание проводки	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Списаны отгруженные товары по учетной цене (покупной) и тара с МОПа	45	41
2	Оплачена покупателями рыночная стоимость товаров (оптово-отпускная + НДС)	51	46
3	Оплачена стоимость тары	51	45
4	На сумму реализованных товаров по учетной стоимости	46	45
5	Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованные товары	46	68
6.	Прибыль от реализации	46	80
7	Убыток от реализации	80	46
8	На сумму зачтенного НДС в уменьшение долга перед бюджетом	68	19
9	Погашена задолженность перед бюджетом по НДС	68	51

Аналитический учет товаров ведут с целью детализации данных синтетического учета в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Суммовой учет в бухгалтерии по счету 41 ведут в журнале № К-2 при книжно-журнальной форме учета, а также в книге К-39 по 46 счету. По итогам журнала К-2 составляют мемориальные ордера, один из них по кредиту 46 счета к дебету разных счетов. Мемориальные ордера заносятся в главную книгу. Также по счету 46 составляются оборотные ведомости.

Для удобства ведения учета использования прибыли к счету 84 открыты субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль», «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует сделать запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Непокрытый убыток»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Непокрытый убыток» - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно отразить следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль».

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, все, что организация продает или имеет возможность продавать, НК РФ называет товаром.

В бухгалтерском учете к товарам относится не все, что продается, а лишь то, что специально приобретено для продажи.

Существенное отличие налогового учета от бухгалтерского учета в торговле, является учет товаров в организации. Для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам, независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета. Такое требование содержится в пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ.

Некоторые связанные с этим требованием трудностей можно избежать, если должным образом организовать бухгалтерский учет. Либо учитывая большую номенклатуру товаров в розничной торговле, можно использовать следующие методы ведения налогового учета реализованных товаров (или совмещения бухгалтерского и налогового учета):

- использование штрих-кодов:

Способ очень простой и удобный, но дорогой и поэтому не всем доступный. Кроме того, при его использовании время от времени может выясниться, что продаваемой продукции уже нет на складе (это следствие неправильного нанесения штрих-кодов при передаче товаров в торговый зал). Чтобы избежать возникновения таких проблем, рекомендуется хотя бы раз в квартал проводить инвентаризацию товаров. Обычно организация, использующая данный способ учета проданных товаров, сразу ведет их бухгалтерский учет по покупным ценам - это оптимально, т.к. бухгалтерский учет изначально совпадает с налоговым;

- учет каждой продажи:

Это реально в небольших торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований. Тут каждое предприятие изощряется, как может: записывает каждую продажу в специальную книгу (тетрадь) сохраняют копии товарных чеков, снабжают все товары специальными бирками, которые открепляют и оставляют у себя при продаже, вычеркивают проданный товар из заранее составленного списка. Если продавец ошибется в записях, проверить это можно, лишь при помощи инвентаризации.

- проведение инвентаризации;

Это то, что так или иначе время от времени придется делать и при использовании всех иных методов учета проданных товаров. Проводить инвентаризацию можно либо реально, либо «виртуально» (т.е. просто писать инвентаризационной ведомости то, что вам удобно). И в том и в другом случае проверить что-либо спустя некоторое время все равно невозможно. Соответственно главная задача бухгалтера в этом случае следить, чтобы инвентаризационные ведомости были похожи на правду и нельзя было доказать неправильное отражение в них данных при помощи элементарного расчета (остаток + поступление - расход=остаток).

При использовании этого метода учета проданных товаров на конец каждого отчетного периода проводится инвентаризация (неважно как). Количество и учетная (покупная) стоимость реализованных товаров определяются по формуле [32, с. 109]:

, (1)

где Он - остаток товара на начало месяца (по данным учета или данным инвентаризации, которые должны совпадать);

П - поступления в течение месяца (по данным учета);

Ок - остаток товара на конец месяца (по данным учета);

Рт - реализованные товары.

Далее количество рассчитанных по предложенной формуле реализованных товаров следует умножить на их продажную стоимость и сравнить с суммой полученной выручки. Если данные совпали - значит, все сделано правильно. Если нет - это следствие ошибки в расчете или проведении инвентаризации. Соответственно ошибку следует найти и исправить (проверить расчеты, а если там все правильно - подогнать данные инвентаризации или выявить недостачу либо излишек); учитывать реализованную торговую наценку одним из способов: по общему товарообороту; по ассортименту товарооборота; по ассортименту остатка товара;

При использовании данных способов начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадают с налоговым учетом.

А вот способ расчета валового дохода по среднему проценту является и может применяться в любой организации. Однако для целей налогообложения его использовать нельзя, поскольку полученные результаты не будут удовлетворять требования ст. 268 НК РФ. Происходит это из-за того, что все результаты усредняются. При этом отклонения в расчетах по правилам бухгалтерского и налогового учета могут быть как мизерными, так и весьма существенными. При этом организации в любом случае грозит штраф за отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения.

Таким образом, финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой торговой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованных товаров, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль или убыток торговой организации. Важным условием развития организации розничной торговли является правильно организованный бухгалтерский учёт. Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле является учёт товаров. Поэтому необходимо обеспечить полный учёт их поступления и выбытия.

2.3 Методы анализа финансовых результатов

В настоящее время необходимо рассматривать подходы к анализу финансовых результатов деятельности организации в условиях постепенного перехода аудита, бухгалтерского учета к международным нормам, внедрения западного опыта в практику российских предприятий, опыта в части анализом финансовых результатов и применения принципиально новых методов анализа.

В рамках национального бухгалтерского учета понятие «финансовые результаты» используется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Финансовые результаты составляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется «финансовые результаты». В нем отражаются данные о полученных доходах и произведенных в целях получения этих доходов расходах в разрезе основной и прочей деятельности предприятия.

В настоящее время для любой организации получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. При этом для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Вместе с тем, для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения.

Таким образом, оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам и процентов кредиторам есть чистый финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития.

Методологической основой анализа финансовых результатов деятельности предприятия является целевой подход, то есть четкое определение и формирование целей анализа, их ранжирование и упорядочение, а также определение задач анализа.

Задачи анализа финансовых результатов Г.В. Савицкая [27, с. 117] предлагает рассматривать как:

- систематический контроль за формированием финансовых результатов;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности.

Ключевой задачей анализа финансовых результатов, подчеркивает О.В. Ефимова, является «выделение в составе доходов организации стабильно получаемых доходов для прогнозирования финансовых результатов» [17, 349].

Рассматривая методологические вопросы анализа финансовых результатов и эффективности деятельности организации, О.В. Ефимова [17, 341-396] отмечает, что важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль. С целью выявления условий и возможностей для получения организацией прибыли, по ее мнению, проводится анализ финансовых результатов, который должен дать ответы на следующие вопросы:

- насколько стабильны полученные доходы и произведенные расходы;

- какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов;

- насколько производительны осуществляемые затраты;

- какова эффективность вложения капитала в данное предприятие;

- насколько эффективно управление предприятием.

По мнению В.В. Ковалева [18, 284], в процессе анализа финансовых результатов весьма важным является выявление факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов. Идентификация этих факторов выполняется как в отношении прибыли, так и в отношении коэффициентов рентабельности. Основной аппарат - жестко детерминированные факторные модели, которые широко применяются и в западной учетно-аналитической практике.

Для более точного, детального анализа финансовых результатов деятельности предприятия необходима правильная постановка целей экономического анализа, среди которых можно выделить следующие: организация и разработка мероприятий по максимизации прибыли; разработка предложений по использованию прибыли; выявление факторов, повлиявших на изменение показателей финансовых результатов; поиск новых информационных каналов, способствующих получению своевременной и достоверной информации для более глубокого и целенаправленного анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Для осуществления поставленных целей, в процессе проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия, необходимо решить такие задачи, как: анализ формирования и наиболее выгодного и обоснованного использования финансовых результатов; анализ прибыли и рентабельности предприятия; выявление резервов роста прибыли и рентабельности, их динамику и прогнозирование их величины; изучение влияния различных экономических факторов на изменение финансового результата как на уровне предприятия, так и на уровне государства в целом.

Выбор приоритетов и направлений развития анализа финансовых результатов иллюстрируется множеством факторов, влияющих на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Среди них такие как товарооборот, себестоимость продукции, ассортимент товаров, валовый доход, издержки обращения, политика ценообразования, позволяющих построить факторные модели анализа, среди которых модифицированная факторная модель фирмы «DuPont», определение цен с помощью нормативов рентабельности к затратам, определение цен с помощью торговых скидок, математическая модель формирования товарных запасов.

Важными элементами анализа деятельности организации являются структурирование, группировка и классификация отдельных элементов, показателей, изучение количественных и качественных характеристик, установление критериев и оценка эффективности функционирования предприятия.

Завершенность и целостность анализа, имеющего экономическую направленность, в значительной степени определяется обоснованностью используемой совокупности критериев. Как правило, эта совокупность включает качественные и количественные оценки, однако ее основу обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы, тенденции): [19, с. 179]. Следует различать анализ, ориентированный на прошлое, и анализ, ориентированный на будущее.

Анализ, ориентированный на будущее, отличается от анализа, ориентированного на прошлое, прежде всего необходимостью разработки корректирующих мероприятий, позволяющих вывести предприятие на требуемый уровень. Но, как и в первом случае, так и во втором, в первую очередь определяются причины отклонений. При проведении анализа причин отклонений данных можно использовать систему показателей, которая позволяет установить логическую цепочку влияния отдельных составляющих на интегральный показатель [28, с.17].

Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия [10, с. 52]:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- выручка нетто (общая выручка за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

- балансовая прибыль;

- чистая прибыль.

Авторы Крылов Э.И., Власов В.М., Журавкова И.В. в своей работе «Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции» перечисляют наиболее важные показатели финансовых результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, к которым относятся:

- прибыль (убыток) от реализации;

- прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

- прибыль (убыток) отчетного года;

- нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года [20, с. 99].

По мнению В.А. Чернова, основными показателями эффективности деятельности предприятия следует считать валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности и чистую (нераспределенную) прибыль [32, 437].

Следует отметить, что именно эти показатели предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г № 43-н, а также типовой формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках», рекомендованных в приложении к приказу Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг используется для формирования информационной базы для анализа таких важнейших показателей результативности работы организации, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской [34, с. 65].

Необходимо учитывать, что финансовые результаты деятельности организации зависят от таких показателей, как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций.

Убыток, напротив - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия [33, с. 67].

Важнейшая роль прибыли в развитии предприятия определяет необходимость непрерывного управления ею в целях роста эффективности хозяйственной деятельности.

Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле [20, с. 114]:

(2)

где, П_ДН - прибыль до налогообложения;

Доп - операционные доходы

Роп - операционные расходы;

Двнер - внереализационные доходы;

Рвнер- внереализационные расходы.

Прибыль от обычной деятельности рассчитывается по формуле [20, с. 115]:

 (3)

где, П_ОД - прибыль от обычной деятельности;

Нп - налог на прибыль, налог на вмененный доход, другие налоги, уплачиваемые за счет прибыли, штрафные санкции в бюджет и внебюджетные фонды.

Чистая прибыль рассчитывается по формуле [20, с. 115]:

(4)

где ЧП - чистая прибыль;

ЧД - чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности; страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов);

ЧР - чрезвычайные расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности).

Для оценки эффективности деятельности торговой организации рассчитываются показатели финансовой деятельности, характеризующие величину прибыли на рубль вложенных активов. К таким показателям относится рентабельность.

Процесс управления прибылью включает в себя осуществление таких функций, как планирование конечных финансовых результатов, учет формирования, распределения и использования прибыли, оценка и анализ достигнутого уровня, оценка эффективности принятого управленческого решения. Отсюда, изучая конечные финансовые результаты деятельности предприятия, важно анализировать не только динамику, структуру, факторы и резервы роста прибыли, но и соотношение эффекта (прибыли) с имеющимися или использованными ресурсами, а также с доходами предприятия от его обычной и прочей хозяйственной деятельности. Это соотношение называется рентабельностью и может быть представлено тремя группами показателей:

- показатели рентабельности, характеризующие прибыльность продаж или рентабельность реализованной продукции;

- показатели рентабельности, характеризующие рентабельность производства продукции и реализуемых инвестиционных проектов;

- показатели рентабельности, характеризующие доходность капитала и таких его составляющих, как собственный и заемный капитал.

Существует два подхода к оценке рентабельности, которая определяется как:

- отношение прибыли к затратам - показывает, сколько рублей прибыли принесет рубль затрат;

- отношение прибыли к выручке - показывает, сколько рублей прибыли принес рубль выручки.

Кроме принципиального различия в подходах, при расчете рентабельности могут использовать различные категории прибыли. Национальный стандарт отчета о прибылях и убытках содержит несколько показателей прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) [34, с. 69].

В экономической литературе рентабельность продаж предлагается рассчитывать, как отношение прибыли от реализации продукции или чистой прибыли к сумме полученной выручки [17, с. 522].

Этот показатель определяется как в целом по организации, так и по отдельным видам продукции.

 (5) (6)

где Рпр - рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная по прибыли от продаж, процентов;

Ппр - прибыль от продаж, руб.;

Впр - выручка от продаж, руб.;

Рпр - рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная по чистой прибыли, процентов;

ЧП - чистая прибыль, руб.

При использовании формулы (5) рассчитывается рентабельность продаж как отношение прибыли от продаж, представляющей собой разницу между выручкой от продаж и суммой затрат, которые относятся к реализованной продукции, включая коммерческие и управленческие расходы, к величине выручки от продаж.

Расчет рентабельности продаж по чистой прибыли с сохранением в знаменателе показателя «выручка от продаж», как в формуле (6), правомерен для тех предприятий, в текущей деятельности которых операционная и внереализационная деятельность незначительна [20, с. 116]. Соответственно чистая прибыль практически отличается от прибыли от продаж только по результатам ее налогообложения. В этом случае рентабельность отразит величину процентов (или копеек в одном рубле) прибыли после налогообложения, содержащуюся в выручке от продаж.

Если же предприятие имеет достаточно развитую операционную и внереализационную деятельность, то чистая прибыль является результатом не только выручки от продаж, но и доходов от операционной и внереализационной деятельности. Следовательно, соотнесение чистой прибыли только с величиной выручки от продаж приводит к завышению истинного значения рентабельность, которую правильнее называть уже рентабельностью обычной деятельности.

Рентабельность обычной деятельности можно определить по следующей формуле [29, с. 189]:

, (7)

где Роб.д. - рентабельность обычной деятельности в целом по предприятию, процентов;

Доп - доходы от операционной деятельности, руб.;

Двнер - доходы от внереализационной деятельности, руб.

При этом прибыль от операционной деятельности представляет собой разницу между доходами и расходами по операционной деятельности, то же можно сказать и о прибыли от внереализационной деятельности.

, (8)

где Роп - расходы по операционной деятельности, руб.;

Рвнер - расходы по внереализационной деятельности, руб.;

Нпр - налог на прибыль, руб.

Безусловно, при расчете рентабельности продаж в числителе формулы (7) можно использовать маржинальную (валовую) прибыль, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности [20, с.119]. Однако рентабельность продаж по чистой прибыли выступает обобщающим показателем эффективности финансовой и производственной деятельности предприятия. С помощью данного показателя раскрывается удельный вес чистой прибыли в величине выручки от продаж за вычетом косвенных налогов. При наличии у предприятия убытков показатель рентабельности является отрицательным числом и, по существу, должен называться показателем убыточности.

Величина прибыли от продаж в значительной степени связана с эффективностью использования производственных активов, имеющихся у предприятия. В состав производственных активов включаются основные производственные средства (здания, сооружения, оборудован), нематериальные активы (патенты, ноу-хау, товарные знаки, торговые марки) и материально-производственные запасы.

Немаловажным условием анализа финансовых результатов, наряду с анализом показателей прибыльности предприятия, является анализ соотношения прибыли с имеющимися ресурсами и доходами от его обычной и прочей деятельности, то есть анализ показателей рентабельности: рентабельности продаж и рентабельности производственных активов, что позволяет получить наиболее полную информацию об уровне рентабельности торговой организации.

Таким образом, в настоящее время анализ финансовых результатов деятельности организации претерпевает изменения в сторону западного анализа в связи с тем, что условия хозяйствования российских предприятий направлены на приведение их к международным условиям. Анализ финансовых результатов деятельности организации сводится к анализу доходов, расходов, прибыли и рентабельности организации. Основными методами анализа финансовых результатов являются сравнительный анализ доходов и расходов организации, анализ прибыли от продаж, анализ балансовой прибыли, прибыли до налогообложения и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятии на протяжении периода 3-5 лет, анализ рентабельности по прибыли от продаж, анализ рентабельности организации, анализ рентабельности по чистой прибыли организации.

3. Организация учета и анализ финансовых результатов в исследуемой организации

3.1 Организация учета финансовых результатов в организации

Организация учета финансового результата в магазине «Серафима» закреплена в учетной политике предприятия. В соответствии с учетной политикой исследуемого предприятия для отражения финансового результата деятельности в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых результатов деятельности коммерческой организации магазин «Серафима» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденными приказом МФ РФ от 27.11. 2006г. № 156н, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденными приказом МФ РФ от 27.11. 2006г. № 156н.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся с нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи услуг по предоставлению питьевой воды централизованного водоснабжения. Одновременно себестоимость продаж списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет субсчета 90-2.

По окончании месяца расчетным путем, без закрытия субсчетов, на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2 (кроме субсчета 90-9), открытые по счету 90, списываются на субсчет 90-9:

Д-т сч. 90-1, К-т сч.90-9 - выручка;

Д-т сч. 90-9, К-т сч.90-2 - себестоимость продаж.

Основные бухгалтерские проводки по учету прибыли от продаж в торговой организации магазин «Серафима» за декабрь 2012г. представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Основные бухгалтерские проводки по учету прибыли от продаж в торговой организации магазин «Серафима» за декабрь 2012г. (руб.)

№	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Сумма	Корреспондирующие счета
			Д	К
1.	Отражена стоимость продаж	684000	90	44
2.	Списана себестоимость от продаж	527000	90	44
3.	Отражено ежемесячное списание расходов общехозяйственного назначения	18000	90	44
5.	Списана фактическая себестоимость продаж	545000	90	43
4.	Списано положительное отклонение фактической себестоимости продаж	139000	90	44

Отрицательным моментом в организации учета прибыли от продаж в исследуемой организации является отсутствие системы внутреннего аудита финансовых результатов деятельности предприятия. Внешний аудит финансовых результатов проводится нерегулярно, последний раз аудиторская проверка финансовых результатов проводилась в 2009 году.

Отсутствие достаточного контроля над формированием и отражением финансовых результатов деятельности организации ведет к снижению эффективности и достоверности данных бухгалтерского учета и искажает данные анализа финансовых результатов деятельности организации розничной торговли.

По окончании месяца расчетным путем, без закрытия субсчетов, на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 - сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и другие (кроме субсчета 90-9), открытые по счету 90, списываются на субсчет 90-9:

Д-т сч. 90-1, К-т сч.90-9 - выручка;

Д-т сч. 90-9, К-т сч.90-2 - себестоимость продаж;

Д-т сч. 90-9, К-т сч.90-3 - НДС.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность:

Д сч. 91-2; К сч. 02,05, 51.

Остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией учитывается:

Д сч.91-2, К сч. 01,04, 10.

Расходы, связанные с продажей, продажей и прочим выбытием основных средств учитываются:

Д сч. 91-2, К сч.60, 69, 70.

Суммы налогов, уплачиваемых организацией по законодательству Российской Федерации за счет финансовых результатов учитываются:

Д сч. 91-, К сч.68

Проценты по кредитам и займам: Д сч. 91-2, К сч. 66, 67.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате учитываются:

Д сч. 91-2, К сч.51, 76.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания учитываются:

Д сч. 91-2, К сч.62, 76.

Курсовые разницы:

Д сч. 91-2, К сч.50, 52, 58, 60, 62, 71, 76.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи программных продуктов отражается по кредиту счета «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Это финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет продаж имеет целью выявить эффективность (рентабельность) продаж отдельных видов или групп товаров, а также по регионам и другим параметрам. Эти цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам продаваемых товаров, по группам товаров, по секторам конкретного рынка; по территориальному признаку. В аналитическом учете отражаются выручка от продаж, себестоимость и результат (прибыль или убыток) от продаж.

Выручка от продаж определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу).

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

- поступление денежных средств на расчетный счет организации Д-т сч. 51 К-т сч. 45.

- списание на счет реализации себестоимости отгруженной продукции Д-т сч. 43 К-т сч. 45.

Таким образом, учет финансовых результатов от продаж в организации розничной торговли магазин «Серафима» ведется в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета организации. Результаты торговой деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного периода. Учет формирование чистой прибыли и учет финансового результата от ведется в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, к которым относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 30.06.2003 № 86 - ФЗ и положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99 от 27.11.2006 № 116н, «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 27.11.2006 № 156н, «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2008 № 114н, «Учет «Финансовых вложений» ПБУ 19/02 от27.11 2006 № 156н.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет операционных доходов и расходов отчетного периода, ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В течение года записи по субсчетам 91 ведутся с нарастающим итогом. По кредиту счета 91-1 отражаются поступления, связанные с:

- предоставлением за плату активов организации:

Д сч.51, 52, 76, К сч.91-1,

- прав на интеллектуальную собственность:

Д сч.51, 52, 76, К сч.91-1;

- поступления от продажи основных средств и иных активов:

Д сч.76, К сч.91;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Д сч.51, 76, К сч.91-1;

- безвозмездно полученные активы Д сч.98, К сч. 91-1.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность:

Д сч. 91-2; К сч. 02,05, 51.

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией учитывается:

Д сч.91-2, К сч. 01,04, 10.

- расходы, связанные с продажей, продажей и прочим выбытием основных средств учитываются:

Д сч. 91-2, К сч.60, 69, 70.

Суммы налогов, уплачиваемых организацией по законодательству Российской Федерации за счет финансовых результатов учитываются:

Д сч. 91-, К сч.68

Проценты по кредитам и займам: Д сч. 91-2, К сч. 66, 67.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате учитываются:

Д сч. 91-2, К сч.51, 76.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания учитываются:

Д сч. 91-2, К сч.62, 76.

Курсовые разницы:

Д сч. 91-2, К сч.50, 52, 58, 60, 62, 71, 76.

По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитного оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» [43, с.316].

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются различные внереализационные, т.е. не связанные с операциями реализации (купли - продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные (нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.

Доходы от участия в других предприятиях возникают в результате получения части прибыли дочерних предприятий и дивидендов по акциям, держателем которых является данное предприятие. К этой группе доходов можно также отнести доходы от сдачи имущества предприятия в аренду. В бухгалтерском учете возможны два варианта отражения этих доходов: по фактическому поступлению денег или предварительным начислением доходов на счетах.

Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от дивидендов и участия в капитале других предприятий отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Предстоящие доходы по имеющимся у предприятия акциям других предприятий становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за отчетный период.

Доходы и убытки от финансовых операций складываются из курсовых валютных разниц, процентов на средства, переданные взаймы, а также расходов, связанных с приобретением облигаций, валютных, иных финансовых ценностей. По действующему в РФ положению расходы по процентам за кредит и другие займы относятся на себестоимость продаж. Курсовые валютные разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте). Курсовые валютные разницы могут быть положительными, если сумма рублевого эквивалента возрастает и организация получает от этого прибыль. Отрицательные валютные разницы возникают, когда меняющийся курс той или иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты, и предприятие вынуждено отражать в бухгалтерском учете убыток на разницу между рублевым эквивалентом старого и нового курсов валют. Суммы курсовых разниц относятся либо непосредственно на балансовый счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета имущества и обязательств, либо в течении года накапливаются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и относятся на счет 99 в конце года.

Доходы от процентов по облигациям и другим займам отражаются в учете так же, как доходы по дивидендам.

Нехарактерные (случайные) внереализационные доходы и убытки многочисленны и разнообразны.

Прежде всего, это поступления от уплаты штрафов, пени, различных неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются в кредит счета «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов с дебиторами. К этому виду надо также отнести расходы предприятия на судебные издержки, различные судебные пошлины, арбитражные сборы, которые записывают в расход на дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На дебет этого счета относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц различные неустойки, штрафы и пени, суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам.

На кредит счета 99 «Прибыли и убытки» зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. К ней относятся поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материальные ценности и услуги, полученные и использованные в прошлом году: перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, реализованным в предыдущие годы, поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

На кредите счета 99 «Прибыли и убытки» относится задолженность кредиторам и депонентам с просроченными сроками исковой давности, если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до истечения срока исковой давности.

На дебет счета 99 «Прибыли и убытки» относятся следующие потери и убытки, которые можно считать случайными для данного предприятия: убытки от списания безнадежных долгов, дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности, по которой не создавался резерв на погашение сомнительных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, которые нельзя компенсировать за счет ответственных лиц или иначе, а также некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых судебно-следственными органами не установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, иных чрезвычайных ситуаций.

По окончании отчетного периода субсчета 91-1, 91-2 (кроме субсчета 91-9, открытые по счету 91 списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».