Учета финансовых результатов деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика финансового результата деятельности предприятия как объекта финансового учета

1.1 Понятие финансового результата деятельности предприятия

1.2 Нормативное регулирование учета финансового результата деятельности предприятия

1.3 Структура финансовых результатов

2. Особенности учета финансовых результатов организации

2.1 Особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и услуг в организации

2.2 Особенности учета финансовых результатов от прочих видов деятельности в организации

2.3 Учет формирования и распределения прибыли

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В рыночной экономике одним из основных показателей эффективности работы организации является результативность. Для организаций, работающих в современных условиях основным показателем отражающим результативность их деятельности, становится финансовый результат.

Финансовые результаты - это заслуга организации, итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток результатом плохой работы или внешних отрицательных факторов.

Предприятия приобрели самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами, акционерами, работниками, банками и кредиторами.

Прибыль является основой экономического развития, важнейшим показателем эффективности работы предприятия, источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства, удовлетворения социальных и материальных потребностей общества.

Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства, посредством налоговых изъятий, способствуют росту его инвестиционной привлекательности, деловой активности в производственной и финансовой сферах.

Целью данной курсовой работы является изучение показателя финансовый результат, особенностей учета данного показателя.

Исходя из цели поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть понятие и содержание финансовых результатов, изучить их классификацию;

2. Рассмотреть особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и услуг, а также от прочих видов деятельности;

3. Рассмотреть учет распределения прибыли и направления использования прибыли.

Поскольку не представляется возможным в одной работе полностью охватить все аспекты, связанные с учетом финансовых результатов, в работе будут рассмотрены лишь наиболее актуальные и необходимые вопросы.

Вопросами учёта финансовых результатов посвящены работы следующих экономистов: Л.Н. Булавина, Э.И. Крылова, Я.В. Соколова, М.И. Кутера и др.

Для написания данной работы была использована научная и учебная литература отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы, законодательные акты, а также статьи периодической печати.

1. Характеристика финансового результата деятельности предприятия как объекта финансового учета

1.1 Понятие финансового результата деятельности предприятия

Ведущие экономисты в области экономики большое внимание уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации .

Анализ понятия «финансовый результат (прибыль)», по мнению Я.В. Соколова, привел к трем его возможным трактовкам. Самым очевидным (бухгалтерским, статическим) его определение будет следующее: «… финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками) фирмы (предприятия). Соответственно убыток определяется как его уменьшение» .

В бухгалтерской динамической трактовке: «… финансовый результат (прибыль) есть разница между доходами и расходами фирмы (предприятия)». Эта разность может быть положительной, тогда речь идет о прибыли, или отрицательной, тогда ее квалифицируют как убыток.

А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфуллин отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода» . Н.К. Русак рассматривает «финансовый результат» как прибыль, представляющая «… собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом». Г.В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности».

Прибыль относится к одной из самых сложных экономических категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению таких вопросов, как повышение эффективности производства, усиление материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в достижении конечных результатов при наименьших затратах.

Так, С.Б. Вальтер и М.Л. Лишанский под прибылью понимают не просто элемент выручки, а одну из наиболее сложных экономических категорий, за которой скрываются глубинные связи, присущие товарному производству, стоимостным отношениям, движению товара и денег. По их мнению, прибыль выполняет две важнейшие функции .

Во-первых, характеризует конечные финансовые результаты деятельности, размер денежных накоплений, а также является наиболее обобщающим экономическим показателем работы, мерилом эффективности хозяйствования.

Во-вторых, прибыль служит главным источником производственного и социального развития организаций, платежей в бюджет.

В условиях современного экономического развития России и формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования прибыль получила новое содержание. И.А. Бланк утверждает, что «прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности» .

Роль, которую прибыль играет в настоящее время, является многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых она выступает (рисунок 1.1.1).

В современных условиях, когда прибыль превращается в основной источник пополнения государственного бюджета (в виде налога на прибыль), расширения производства, вознаграждения собственников, решения социальных проблем, достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета .

Рисунок 1.1.1. Роль прибыли организации в условиях рыночной экономики

Противоположным прибыли показателем выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами .

В зависимости от размера убыток может повлечь одно из двух последствий: либо постепенное сворачивание производства с последующей его ликвидацией, либо уменьшение сумм, направляемых на возобновление постоянной и переменной составляющей воспроизводственного процесса.

1.2 Нормативное регулирование учета финансового результата деятельности предприятия

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

К первому уровню документов относится Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Ко второму уровню документов, устанавливающих принципы, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации, относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

К третьему уровню документов относится План счетов. Он определяет перечень счетов учета финансовых результатов и распределения прибыли. Эти счета в их взаимосвязи представляют собой стройную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата. Новый план счетов в части бухгалтерского учета финансовых результатов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. К третьему уровню документов относится также Приказ Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который устанавливает объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.

К четвертому уровню относится учетная политика организации. При формировании учетной политики утверждается конкретный порядок организации первичного учета, документооборота, рабочий план счетов.

1.3 Структура финансовых результатов

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Классификация финансовых результатов приведена в Приложении 1.

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов) и расходами, связанными с производством и реализацией. Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Классификация доходов и расходов приведена в Приложение 2 и в Приложении 3 соответственно.

Финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если же результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Результат от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и прочими расходами. Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - в пункте 11 ПБУ 10/99. Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода.

Также в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен налог на прибыль.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма налоговых санкций.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, называется «чистой прибылью». Эта прибыль является нераспределенной.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономический смысл этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Значение данной прибыли существенно для организации. При потреблении прибыль является источником выплат доходов собственникам и ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации.

В течение года, следующего за отчетным, персонал организации или акционеры, в зависимости от ее организационно-правовой формы собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.

Распределение прибылей и убытков акционерного общества находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Решение общего собрания акционеров (участников) общества фиксируется в протоколе. На основании этого документа бухгалтер отражает в бухгалтерском учете необходимые записи по распределению чистой прибыли.

Но прежде чем делать записи в бухгалтерском учете, бухгалтеру необходимо проверить, насколько решения, отраженные в протоколе, соответствуют тому порядку распределения чистой прибыли, который зафиксирован в уставе общества. К сожалению, бухгалтеры и руководители организаций иногда забывают о существовании данного документа. А это может привести к печальным последствиям.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по направлениям следует вести по каждой аналитической статье на основании учредительных документов, реестров держателей акций, выписок банка из расчетных счетов, справок-расчетов и листков-расшифровок бухгалтерии.

2. Особенности учета финансовых результатов организации

2.1 Особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и услуг в организации

Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

Одной из важных составляющих финансового учета является учет формирования финансового результата, который предназначен для получения необходимой информации с целью принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности.

К основным задачам финансового учета финансовых результатов деятельности организации относится:

- формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства, за целесообразностью совершенных хозяйственных операций;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету определяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами организации за определенный период. Превышение доходов над расходами образует прибыль, а расходов над доходами - убыток.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности хозяйствующего субъекта, и определения финансового результат предусмотрен счет 90 «Продажи». Он используется не только для исчисления результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках

Инструкцией по применению Плана счетов к счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать следующие субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг. Порядок определения выручки от продажи зависит от предмета деятельности организации. Организации считают обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумеваются организацией и приносят ей доход. Целесообразно закреплять предмет деятельности в учетной политике организации.

Для целей формирования организацией финансового результата от продаж товаров и оказания услуг определяется себестоимость проданных товаров, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Они группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Согласно действующей методологии бухгалтерского учета любые расходы организации в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчетном периоде должны капитализироваться или списываться на счет прибылей и убытков.

Методика формирования финансового результата в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политики организации.

Типовые бухгалтерские записи приведены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Бухгалтерские проводки, отражающие операции, связанные с продажей товаров и услуг, определяющие финансовый результат организации

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Признана выручка от продажи товаров или оказания услуг	62	90-1
Начислен НДС с выручки от продаж	90-3	68
Списана себестоимость проданных товаров, услуг	90-2	20, 41,43
Списаны расходы на продажу продукции	90-2	44
Списаны общехозяйственные расходы (условно-постоянные)	90-2	26
Списана сумма учтенной с начала года выручки от продажи товаров, услуг	90-1	90-9
Списана себестоимость проданной в течение отчетного года товаров, услуг	90/9	90-2
Списана сумма НДС, начисленная в течение года с выручки от продаж	90-9	90-3
Списана сумма начисленных за отчетный год акцизов	90-9	90-4
Списана сумма начисленных за отчетный год экспортных пошлин	90-9	90-5
Выявлен финансовый результат от продаж товаров, услуг - на сумму прибыли - на сумму убытка	90-9 99	99 90-9

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж, 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» .

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по данному счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Рассмотрим с использованием практической ситуации особенности отражения в бухгалтерском учете продажу готовой продукции при нормативном учете (таблица 2.1.2).

Пример: Нормативная себестоимость, выпущенной в течение месяца продукции, составила 1480 тыс. руб., фактическая производственная себестоимость 1500 тыс. руб. Вся выпущенная за месяц продукция отгружена покупателям. Выручка от реализации составила 2360 тыс. руб.

Таблица 2.1.2

Бухгалтерские проводки, отражающие операции, связанные с выпуском и реализацией продукции, определяющие финансовый результат организации

в тыс. руб.

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40	1480
Отгружена готовая продукция покупателю	62	90	2360
Начислен НДС с выручки от продажи	90	68	360
Списана нормативная (плановая) себестоимость	90	43	1480
Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции	40	20	1500
Отражено превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью	90	40	20
Отражена прибыль от продаж продукции	90	99	500

Финансовый учет целиком и полностью строится на данных первичного бухгалтерского учета путем их обработки и обобщения.

2.2 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Практически на каждом предприятии имеет место прочая деятельность. Зачастую она существенным образом корректирует финансовый результат организации за отчетный период.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Наиболее распространенной прочей деятельностью является предоставление в аренду активов. Прежде всего, речь идет об аренде объектов основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является уставным (обычным) видом деятельности. То есть такая схема применяется теми организациями, которые имеют возможность (или вынуждены) сдавать в аренду временно неиспользуемые объекты основных средств (чаще всего здания, сооружения и помещения).

Это означает, что счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:

- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации;

- сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Рассмотрим на условном примере особенности отражения в бухгалтерском учете сдачи имущества в аренду (таблица 2.2.1).

Пример: Производственная организация сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую она получает согласно договору, составляет 236 тыс. руб. (в том числе НДС - 36 тыс. руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг) составляют 100 тыс. руб. в месяц .

Таблица 2.2.1

Сдача имущества в аренду (сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации)

в тыс. руб.

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
Начислена арендная плата за отчетный период	76	91-1	236
Начислен НДС	91-2	68	36
Отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду	91-2	02 (70, 69, 23, ...)	100
Получена сумма арендной платы	51	76	236
Определен финансовый результат (прибыль) от сдачи имущества в аренду	91-9	99	100

Аналогичные записи делаются при учете поступлений, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

Сумму денежных средств за проданные покупателям основные средства, нематериальные активы и прочее имущество организации отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, необходимо списать в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Для более наглядного представления рассмотрим пример (таблица 2.2.2).

Пример: Организация в июле 2009 года продало остатки материалов, не использованных при осуществлении основной деятельности за 118 тыс. руб. (в том числе НДС - 18 тыс. руб.). Себестоимость материалов - 60 тыс. руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих обслуживающего производства, занятых сортировкой и погрузкой материалов, а также сумма отчислений на социальное страхование) - 32 тыс. руб.

Таблица 2.2.2

Учет продажи материалов (в рамках прочей деятельности)

в тыс. руб.

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
Отражен доход от продажи материалов	76	91-1	118
Начислен НДС	91-2	68	18
Списана себестоимость проданных материалов	91-2	10	60
Списаны расходы, связанные с продажей материалов	91-2	23	32
Поступили денежные средства от покупателя	51	76	118
Выявлена прибыль от продажи материалов	91-9	99	8

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» также будут отражаться поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Изначально они будут отражаться как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, в состав прочих доходов такие поступления будут включаться по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

Пример: Организацией были безвозмездно получены материалы, рыночная стоимость которых составила 40 000 тыс. руб. В этом же месяце материалы, стоимостью 25 000 тыс. руб., были переданы в производство. В бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 2.2.3):

Таблица 2.2.3

Безвозмездное получение материалов

в тыс. руб.

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
Отражены материалы, полученные безвозмездно	10	98	40
Списана фактическая себестоимость материалов на счета учета затрат	20	10	25
Списана на прочие доходы сумма, приходящаяся на использованную часть безвозмездно полученных материалов	98	91-1	25
Выявлена прибыль	91-9	99	25

Видов прочей деятельности у конкретной организации может быть множество. Все они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В Приложении 4 приведены основные бухгалтерские записи, которыми оформляются прочие доходы и расходы .

2.3 Учет формирования и распределения прибыли

Как уже отмечалось выше, ежемесячно сальдированные результаты счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка списываются на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

На основе выше рассмотренных примеров организация получила прибыль от основной деятельности в размере 500 тыс. руб., по прочим видам деятельности: от сдачи имущества в аренду - 100 тыс. руб.; от продажи материалов - 8 тыс. руб. А также организация безвозмездно получила материалы на сумму 40 тыс. руб., однако в отчетном периоде в качестве доходов признана сумма в размере 25 тыс. руб.

Начисление налога на прибыль отражается записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 126,6 тыс. руб.

Таким образом, по окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» выявлена чистая прибыль организации в сумме 506,4 тыс. руб.:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 506,4 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на :

– выплату доходов учредителям и акционерам;

– прочие выплаты по решению учредителей и акционеров (на выполнение социальных программ, на благотворительные цели);

– формирование резервного капитала;

– увеличение уставного капитала;

– покрытие убытков прошлых лет.

Направления использования прибыли отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» - Кредит субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - начислен доход учредителям и акционерам.

Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» - Кредит счета 80 «Уставный капитал» - нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала.

Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» - Кредит счета 82 «Резервный капитал» - нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал.

Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» - Кредит субсчета 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет» - нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (учредителей) может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Это отражается записью:

Дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» - Кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» - неиспользованная часть прибыли присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет.

Организации могут заканчивать отчетный год с убытком. Компетентный орган может принять решение об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка отчетного года. В этом случае выявленный чистый убыток подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Однако наличие в бухгалтерской отчетности сведений об убытках резко снижает инвестиционную привлекательность организации. Поэтому ее руководство должно предпринять все меры для того, чтобы покрыть убыток.

При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников:

– За счет нераспределенной прибыли:

Дебет субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» - Кредит субсчета 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года» - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на покрытие убытков отчетного года.

– За счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» - Кредит субсчета 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года» - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

– За счет средств резервного капитала:

Дебет счета 82 «Резервный капитал» - Кредит субсчета 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года» - средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года.

– На погашение убытков простого товарищества могут быть направлены целевые взносы его участников:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит субсчета 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года» - целевые взносы участников направлены на погашение убытков отчетного года.

При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается на балансе организации:

Дебет субсчета 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет» - Кредит субсчета 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года» - непокрытый убыток отчетного года присоединен к непокрытому убытку прошлых лет.

Заключение

финансовый результат прибыль продажа

Исчисление финансового результата для целей ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности имеет ключевое значение. Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенных на величину налога на прибыль и различных налоговых санкций.

Учет формирования финансового результата предназначен для получения необходимой информации с целью принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности и является важной составляющей финансового, управленческого и налогового учета.

К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет финансовых результатов организации ведется путем составления совокупного дебетового оборота по счетам 90 и 91, которые заключительными оборотами в конце месяца списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99, переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января следующего года счет 99 не имел сальдо.

Нераспределенная прибыль является внутренним источником финансирования организации. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий. Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Формирование конечного финансового результата отчетного периода отражается в отчете о прибылях и убытках (форма №2), а в бухгалтерском балансе (форма №1) осуществляется его включение в состав собственного капитала.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.11.1996, №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ) Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Последнее обновление 25.12.2009.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г., N 94н (ред. от 18.09.2006 №115н) Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Последнее обновление 25.12.2009.

3. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006 №156н) Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Последнее обновление 25.12.2009.

4. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006 №156н) Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Последнее обновление 25.12.2009.

5. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006 №115н) Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». - Последнее обновление 25.12.2009.

6. Большой экономический словарь Под ред. А.Н. Азрилияна. - 5-е изд., доп. и перераб. - М., 2002.

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. Ю.А. Бабаев.- М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

8. Букина Л.А. Факторы, влияющие на формирование финансовых результатов в экономическом механизме Управленческий учет. - 2008. - №7.

9. Жминько А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №7.

10. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник В.Э.Керимов.- М Эксмо, 2006.

11. Крылов Э.И., Власов В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005.

12. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник Н.Т. Лабынцев. - 2-е изд., испр. - М: Финансы и статистика, 2009.

13. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М. Финансы и статистика, 2003.

14. Федотова С.В. Щепочкина Н.А. Анализ факторов, формирующих прибыль Бухгалтерский учет. - 2008. - №18.

15. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб.пособие Л.А. Чайковская.-М. Издательство «Экзамен»», 2006.

16. Шеремет А.Д, Сайфуллин Р.С, Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., и доп. - М.ИНФРА-М, 2001.

17. www.fin-rezt.narod.ru

Приложение 1

Классификация финансовых результатов

Классификационный признак	Виды финансовых результатов
По отраслям деятельности	- финансовый результат от производственной деятельности; - финансовый результат от торговой деятельности - финансовый результат от оказания услуг и т.д.
По видам деятельности	- финансовый результат от основной деятельности; - финансовый результат от инвестиционной деятельности; - финансовый результат от финансовой деятельности.
По источникам формирования	- финансовый результат от реализации продукции; - прочие поступления.
По составу элементов, формирующих прибыль	- маржинальная прибыль; - валовая прибыль; - чистая прибыль.
По периоду формирования	- прибыль предшествующего периода; - прибыль отчетного периода; - прибыль планового периода (планируемая прибыль)
По направлениям использования	- прибыль, идущая на уплату налогов и других обязательных отчислений; - капитализируемая прибыль; - потребляемая прибыль.
По итоговому результату	- положительная прибыль; - отрицательная прибыль (убыток)

Приложение 2

Классификация доходов организации

Доходы организации
От обычных видов деятельности	Прочие доходы
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг	- поступления связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации* - поступления связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности* - поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций* - прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации , а также проценты за использованием банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - прочие доходы. - Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. * В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)
Не признаются доходами организации:
- сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.; - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - задатка; - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Приложение 3

Классификация расходов организации

Расходы организации
По обычным видам деятельности	Прочие расходы
Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.	- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*; - расходы, связанные с предоставлением предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности *; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций *; - расходы, связанные с предоставлением с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие расходы. - Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) * В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)
Не признаются расходами организации выбытие активов:
- в связи с преобритением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); - вклады в капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг; - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг; - в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Приложение 4

Отражение на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Виды прочих доход и расходов	Дебет	Кредит
Прочие доходы
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (доходы от сдачи имущества в аренду)	76, 62	91
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов и других видов интеллектуальной собственности	76	91
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)	76	91
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)	76	91
Поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров	62	91
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	51, 58, 76	91
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в суммах, присужденных судом или признанных должником)	76	91
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: - безвозмездно полученные основные средства (доходы признаются по мере начисления амортизации) - доходы от безвозмездно полученных материальных ресурсов и денежных средств (возникают в момент их использования)	08 01 26 98 10 20 98	98 08 02 91 98 10 91
Поступления в возмещение причиненных организации убытков (в части превышающей балансовую стоимость активов)	76	91
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (в сумме выявленной прибыли)	62	91
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (в сумме просроченной кредиторской задолженности)	60, 76, 66, 67, 73, 75	91
Курсовые разницы - положительные (при увеличении курса валюты) - отрицательные (при уменьшении курса валюты)	52, 58, 62 60, 66, 67, 76	91 91
Излишки, выявленные при инвентаризации (по фактической стоимости);	10, 41, 43, 50	91
Сумма дооценки активов, за исключением основных средств (в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов)	43	91
Прочие расходы
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91	02, 60, 97
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов и других видов интеллектуальной собственности	91	05
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	91	76
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции	91	01, 04, 10, 58, 62
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91	66, 67
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91	76
Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности	91	14, 59, 63
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в суммах, присужденных судом или признанных организацией);	91	60, 76
Возмещение причиненных организацией убытков	91	76
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (в сумме выявленных убытков)	91	02, 60, 10
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (в сумме просроченной дебиторской задолженности);	91	62, 76
Курсовые разницы - при увеличении курса валюты - при уменьшении курса валюты	91 91	66, 67, 60, 76 52, 58, 62
Перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление социально-культурных мероприятий организации	91	60, 51, 50, 41, 43
Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами организации - стоимость уничтоженных ценностей в результате чрезвычайной ситуации - расходы, связанные с ликвидацией последствий	91 91	01, 10, 41, 43 60, 70, 69, 10…

Размещено на Allbest.ru