Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Бухгалтер по расчетам с персоналом

Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками предприятия.

Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости

Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, определение затрат на незавершенное производство.

Бухгалтер - кассир

Ведение кассовых операций

Для каждого работника разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей, которые утверждены генеральным директором.

Главный бухгалтер, согласно должностным инструкциям главного бухгалтера отвечает за:

разработку организационной структуры бухгалтерской службы, рабочего плана счетов, графика документооборота;

контроль ведения учета по всем объектам бухгалтерского и налогового учета;

-составление форм бухгалтерской отчетности и прочее.

Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером, и осуществляет контроль за отражением на счетах всех хозяйственных операций, предоставляет оперативную и результативную информацию в установленные сроки, подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств и прочее.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется, автоматизировано с применением компьютерной техники и программ «1С: Предприятие». Таким образом, предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность соответствии с требованиями российского законодательства.

ООО «ТеплоСтройСервис» исчисляет и уплачивает налоги сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством Республики Саха (Якутия) о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Для обеспечения правильного и полного формирования налогооблагаемых баз по всем налогам и сборам бухгалтерская служба представляет необходимую информацию в сроки, установленные графиком документооборота, в формах и объемах, утвержденных отдельными внутренними распорядительными документами.

2.2 Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В свою очередь, прибыль - это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль, как конечный финансовой результат деятельности организации, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затрат на производство и реализацию продукции с учетом убытка от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ООО «ТеплоСтройСервис» самостоятельно в соответствии с нормами, установленные главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов;

- сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

- сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из них федеральный бюджет поступает 2%, в региональный бюджет поступает 18 %. Также рассматриваем распределение налога на прибыль между бюджетами всех уровней в соответствии с действующим законодательством.

При формировании прибыли учитываются все полученные организацией доходы от реализации и произведенные организацией расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговая база для целей исчисления налога на прибыль рассчитывается как доходы, полученные от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, произведенных непосредственно для получения этих доходов.

Формирование финансового результата ООО «ТеплоСтройСервис» осуществляется путем подразделения затрат отчетного периода на прямые и косвенные расходы.

Анализ финансовых результатов деятельности организации приобретает особое значение для коммерческих предприятий в условиях современного экономического развития, перед которыми поставлена задача - получение прибыли, а значит - достижение безубыточной работы и финансовой стабилизации организации для обеспечения экономического роста.

Для анализа уровня и динамики финансовых результатов предприятия использует данные отчета о прибылях и убытках (форма №2), представленные в таблице 2.3

Таблица 2.3

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг..

Показатель	2009г.	2010 г.	2011 г.	Изменение в 2010 г. к2009г.	Изменение в 2011г.к2010г	Изменение в 2011г.к2009г.
				Тыс. руб.	в%	Тыс. руб.	в%	Тыс. руб.	в%
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	2039	4072	5159	2033	48,88	1087	7,78	3120	60,47
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	1649	2168	4996	519	35,27	2828	23,46	3347	67
Валовая прибыль	390	1904	163	1486	308,53	-1741	-91,16	-255	-63,9
Прибыль (убыток) от продаж	390	1904	163	1486	308,53	-1741	-91,16	-255	-63,9
Прочие доходы	20	834	38	814	254,34	-796	-58,03	18	48,71
Прочие расходы	41	933	40	892	116,11	-893	-55,00	-1	-2,74
Прибыль (убыток) до налогообложения	298	1804	160	1506	1504,16	-1644	-99,16	138	-86,56
Налог на прибыль	61	403	41	342	240,27	-362	-85,39	-20	-50,28
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	53	130	119	77	638,14	-11	-96,09	66	124,19

За анализируемый период выручка предприятия значительно увеличилась на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 60,47 %. Себестоимость также имела положительную динамику, за 2009-2011 гг. увеличение составило 3347 тыс. рублей или 67,00%.

Наглядно динамика выручки от реализации продукции и себестоимости проданной продукции ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Анализ динамики выручки от реализации продукции и себестоимости продукции ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., тыс. рублей.

К числу негативных моментов деятельности предприятия следует отнести превышение темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от реализации - 67,00 % и 60,47% соответственно. За 2009-2011 гг. прибыль как основной показатель деятельности предприятия сократилась на 66 тыс. рублей.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2009 г. характеризуется следующими данными:

выручка от продаж составила 2039 тыс. рублей;

прибыль от продаж составила 390 тыс. рублей (0,05 рублей на 1 рубль выручки от продаж);

чистая прибыль составила 53 тыс. рублей;

Финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственного предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» за 2010 г. характеризуется следующими данными:

-выручка от продаж составила 4072 тыс. рублей;

- прибыль от продаж составила 1904 тыс. рублей (0,14 рублей на 1 рубль выручки от продаж);

- чистая прибыль составила 130 тыс. рублей;

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2011 г. характеризуется следующими данными:

-выручка от продаж составила 5159 тыс. рублей;

- прибыль от продаж составила 163 тыс. рублей (0,01 рублей на 1 рубль выручки от продаж);

- чистая прибыль составила 119 тыс. рублей;

Наглядная динамика налога на прибыль предприятия представлена на рисунке 2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Анализ динамики налога на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., тыс. рублей

За анализируемый период чистая прибыль увеличилась на 66 тыс.руб. и в 2011 году прибыль составила 119 тыс.руб.

В разрезе анализируемого периода наблюдаются следующие изменения: в 2010 году чистая прибыль составила 130 тыс.руб., что на 77 тыс.руб. или же на 638,14%» больше чем в 2009 году. Но в 2011 году чистая прибыль сократилась на -11 тыс.руб. или на 96,09%>, предприятие получило прибыль в размере 119 тыс.руб.

Но данные абсолютных показателей не полностью отражают эффективность деятельности, для этого необходимо проанализировать показатели рентабельности. Для расчета и анализа показателей рентабельности предприятия используем данные бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2), сведенные в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Динамика показателей рентабельности ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011гг. (на конец года), %

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Рентабельность производственной деятельности	-0,24	10,23	-0,32
Рентабельность продаж	-0,23	8,83	-0,32
Рентабельность (доходность) капитала	-9,05	123,85	-5,09
Рентабельность активов	-0,69	32,70	-1,34

В связи с получением отрицательных финансовых результатов в 2009 году и в 2011 году показатели рентабельности имеют отрицательные результаты, что говорит о нерентабельности деятельности в целом: рентабельность производственной деятельности составила -0,24 и 0,32% соответственно, это свидетельствует об убыточности вложенных средств. Рентабельность продаж в 2009 году- (-0,23%), в 2011 году- (-0,32%), что показывает о снижении эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Наилучшие результаты были достигнуты в 2010 году, когда все показатели рентабельности имели положительную тенденцию: рентабельность производственной деятельности - 10,23%, рентабельность продаж - 8,83%, рентабельность капитала - 123,85%) и рентабельность активов - 32,70%. В 2011 году, наблюдается снижение показателей, что связано с отрицательным результатом деятельности ООО «ТеплоСтройСервис». Значительно снизилась рентабельность капитала.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой ее ответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Налоговый учёт подтверждают:

первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;

аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы - систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;

расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

Таким образом, ООО «ТеплоСтройСервис» в период с 2009 г. по 2011 г. наилучшие результаты были достигнуты в 2010 году, когда все показатели рентабельности имели положительную тенденцию: рентабельность производственной деятельности - 10,23%, рентабельность продаж - 8,83%, рентабельность капитала - 123,85%) и рентабельность активов - 32,70%. В 2011 году, наблюдается снижение показателей, что связано с отрицательным результатом деятельности организации. Значительно снизилась рентабельность капитала. ООО «ТеплоСтройСервис» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

2.3 Анализ налоговой нагрузки организации

Организация анализа налоговой нагрузки должна строится, исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического планирования на предприятии, учитывая квинтэссенцию налоговых платежей, их значимость в жизни социума. Постановка системы анализа налоговых платежей, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе развития экономики. А уже затем, исходя из идеологии развития, формируется организационная структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей анализа налоговых платежей. Система целей в сфере налогового администрирования является неотъемлемой частью общего дерева стратегических целей, составляет его как целостный взаимосвязанный и взаимообусловливающий конгломерат.

Собственники каждого конкретного предприятия должны самостоятельно ответить на этот вопрос и определить тот уровень налоговых изъятий с произведенной имущественным комплексом, находящимся в их пользовании, владении и распоряжении, добавленной стоимости, который, по их мнению, позволит, с одной стороны, успешно развиваться хозяйствующему субъекту в современных динамично изменяющихся условиях, а с другой стороны - будет учитывать уровень общественных интересов, способствовать достижению социального прогресса.

Индикатором уровня налоговой нагрузки служит показатель доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, рассчитываемый ежеквартально, исходя из следующих условий: добавленная стоимость находится сложением сумм амортизационных отчислений на восстановление основных средств, заработной платы работников, процентных платежей по займам и кредитам, налоговых отчислений и приравненных к ним платежей, прибыли; к налоговым отчислениям относятся все платежи предприятия в бюджет и внебюджетные фонды, соответствующие действующему законодательству.

Конечной, завершающей целью системы стратегическиё анализ налоговой нагрузки должен стать своевременный, полный, оптимизированный с учетом положений действующего налогового законодательства и заданных стратегических параметров формирование сетевого графика денежных потоков налоговых отчислений, являющихся, в свою очередь, статьями расходной части бюджета предприятия, разрабатываемого в процессе бюджетирования. Иными словами, необходима координация стратегических и операционных схем анализа налоговых платежей с последующей имплантацией итоговых данных процесса планирования налоговой нагрузки в показатели бюджетного процесса. Кроме того, результаты и аппарат анализа налоговой нагрузки может использоваться в целях финансового и оперативного анализа. Дело в том, что налоговые отчисления, исходя из их экономического существа, представляют собой затраты предприятия (большинство налогов при этом участвуют в формировании себестоимости продукции). Поэтому, помимо организации управления целостными налоговыми потоками предприятия, уменьшения посредством снижения налоговой базы по конкретным налогам абсолютного показателя в виде денежных выплат налоговых изъятий, достижения приемлемого уровня показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, большое значение приобретает анализ налоговых затрат предприятия с точки зрения коррекции структуры издержек производства в целях достижения задач финансового менеджмента. На первый план здесь выходит операционный анализ.

В ходе осуществления своей деятельности предприятие ООО «ТеплоСтройСервис» обязуется уплатить следующие налоги и сборы согласно действующей законодательной базы РФ.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на прибыль предприятия.

Налог на имущество.

Рассмотрены основные виды налогов, которые оказывают заметное влияние на результаты финансовой деятельности предприятия.

Налог на добавленную стоимость. Главным объектом налогообложения являются операции предприятия по: продаже товаров, выполненных работ, услуг.

Налог на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, полученная предприятием, которая определяется путем уменьшения расходов от полученных доходов.

В рамках аналитической работы проведем анализ динамики общего объема налоговых платежей, взимаемых с ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Анализ динамики налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., тыс. рублей

Наименование	Значение	Изменение (+/-)
	2009 г.	2010 г.	2011г.	2010 г. от 2009г.	2011 г. от 2010г.	2011 г. от 2009 г.
Налог на имущество	915	1104	1115	189	11	200
НДС	440	1371	1112	931	-259	672
Налог на прибыль	61	403	41	342	-362	-20
Всего	1416	2878	2268	1462	-610	852

За исследуемый период абсолютная налоговая нагрузка предприятия увеличилась на 852 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 50,59 %.

При этом наиболее быстрыми темпами происходил рост НДС на 672 тыс. рублей или на 118,06 % - данные изменения обусловлены увеличением объема строительных работ на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 60,47 %. Рост выручки предприятия объясняется увеличением объема строительных работ ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг.

Налог на имущество ООО «ТеплоСтройСервис» увеличился на 200 тыс. рублей или на 115,61 % - данные изменения связаны со значительным поступлением объектов недвижимого имущества предприятия.

Снижение налога на прибыль предприятия на 20 тыс. рублей вызвано неустойчивой ценовой политикой, что соответственно повлияло на конечный результат деятельности ООО «ТеплоСтройСервис», и привело к уменьшению получаемых доходов. За 2009-2011 гг. прибыль как основной показатель деятельности строительного предприятия сократилась на 66 тыс. рублей.

Наглядно динамика налоговых платежей предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Величина налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., тыс. рублей

Таким образом, за исследуемый период наблюдалось неравномерная динамика величины налоговых платежей предприятия. Следует отметить, что величина абсолютной налоговой нагрузки предприятия не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности ООО «ТеплоСтройСервис».

На следующем этапе аналитической работы необходимо провести анализ структуры налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ структуры налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., %

Наименование	Значение	Изменение (+/-)
	2009 г.	2010 г.	2011г.	2010 г. от 2009г.	2011 г. от 2010г.	2011 г.от 2009 г.
Налог на имущество	6,15	4,03	6,74	-2,12	2,71	0,59
НДС	64,40	73,65	77,80	9,24	4,15	13,40
Налог на прибыль	29,45	22,32	15,46	-7,13	-6,86	-13,99
Всего	100	100	100	--	--	--

Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей предприятия занимает НДС, на его долю в 2010 г. приходится 77,80 % от общей величины налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис».

Графическое изображение структуры налоговых платежей предприятия за 2009-2011 гг. представлено на рисунке 4.

Рис. 4. Анализ структуры налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., %

Для комплексной оценки по налогам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом. На следующем этапе аналитической работы необходимо провести анализ динамики задолженности предприятия по налогам и сборам за 2009-2011 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., %

Период	%
2009 г.	92,6
2010 г.	94,9
2011 г.	90,6

Данные анализа свидетельствуют о том, что компания испытывает недостаток денежных средств. Следует направить усилия на улучшение расчета о-платежной дисциплины (увеличить объем реализации, снизить издержки обращения, оптимизировать валовые налоговые отчисления, зарезервировать денежные средства на уплату текущих и отсроченных платежей).

Наглядно динамика коэффициента исполнения обязательств перед бюджетом ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 5.

Рис. 5. Коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., %

Таким образом, проведенный анализ исчисления и уплаты налоговых платежей в организации ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. позволил установить, что расчетные документы на оплату налога предприятия производятся на основании произведенных расчетов по авансовым платежам, налоговым декларациям и требованиям по уплате налога.

На следующем этапе аналитической работы проведем анализ динамики относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой и М.И. Литвина.

Расчет налоговой нагрузки по подходу Министерства финансов Российской Федерации представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8.

Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение в 2010 г. к 2009 г.	Изменение в 2011 г. к 2010 г.	Изменение в 2011 г. к 2009 г
				?	Т пр,%	?	Т пр,%	?	Т пр,%
Налоговые платежи, тыс. рублей	1416	2878	2268	1462	103,25	-610	-21,19	852	60,17
Выручка, тыс. рублей	2039	4072	5159	2033	99,7	1087	26,69	3120	153,02
Налоговая нагрузка, %	6,92	7,05	4,38	0,13	1,88	-2,67	-37,87	-2,54	-36,7

За исследуемый период налоговая нагрузка ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации сократилась на 2,54 %. Данные изменения обусловлены как снижением величины налоговых платежей на 852 тыс. рублей, так и уменьшением величины выручки от реализации продукции ООО «ТеплоСтройСервис» на 3120 тыс. рублей.

Наглядно анализ относительной нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации представлен на рисунке 6

Рис. 6 Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации, %

Таким образом, за 2009-2011 гг. налоговая нагрузка ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации имела тенденцию к сокращению, что в большей степени вызвано снижением величины выручки от реализации продукции ООО «ТеплоСтройСервис» на 3120 тыс. рублей. Следует отметить, что анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации не характеризирует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуры налогов в выручке.

На следующем этапе аналитической работы проанализируем относительную налоговую нагрузку предприятия за 2009-2011 гг. в соответствии с методикой Крейниной М.Н. с целью сопоставления налога и источника его уплаты (таблица 2.9).

Таблица 2.9.

Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Крейниной М.Н.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение в 2010 г. к 2009 г.	Изменение в 2011 г. к 2010 г.	Изменение в 2011 г. к 2009 г
				?	Т пр,%	?	Т пр,%	?	Т пр,%
Выручка, тыс. рублей	2039	4072	5159	2033	99,7	1087	26,69	3120	153,02
Затраты на производство, тыс. рублей	1649	2168	4996	519	31,47	2828	130,44	3347	202,97
Прибыль, тыс. рублей	53	130	119	77	145,28	-11	8,46	66	124,53
Налоговая нагрузка, %	86,41	93,17	26,99	6,76	7,82	-66,18	-71,03	-59,42	-68,76

За 2009-2011 гг. налоговая нагрузка предприятия в соответствии с методикой Крейниной М.Н. на 59,42%. В целом, отрицательная динамика налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. обусловлено сокращением основного финансового показателя - выручка от реализации продукции на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 153,01%.

Следует отметить, что темпы уменьшения выручки о реализации продукции предприятия опережали темпы убыли себестоимости продукции предприятия - 153,01% и 202,97% соответственно. Данные изменения оказывают негативное влияние на ключевой показатель деятельности ООО «ТеплоСтройСервис» - прибыль предприятия, так за 2010 - 2011 гг. чистая прибыль предприятия сократилась на 66 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 124,53%.

Наглядно анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009 - 2011 гг. в соответствии с методикой Крейниной М.Н.представлен на рисунке 7



Рис. 7 Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009 - 2011 гг. в соответствии с методикой Крейниной М.Н., %

Таким образом, уровень налоговой нагрузки предприятия, рассчитанный в соответствии с методикой Крейниной М.Н., за исследуемый период сократился на 59,42 % - данные изменения объясняются снижением основного финансового показателя - выручки от реализации продукции ООО «ТеплоСтройСервис».

В течение рассматриваемого периода уровень налоговой нагрузки предприятия превышает предельный уровень, можно сделать вывод, что ООО «ТеплоСтройСервис» нуждается в мерах по налоговой оптимизации в необходимы регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования.

На следующем этапе аналитической работы рассчитаем уровень относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. (таблица 2.10)

Таблица 2.10.

Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. за 2009 - 2011 гг.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение в 2010 г. к 2009 г.	Изменение в 2011 г. к 2010 г.	Изменение в 2011 г. к 2009 г
				?	Т пр,%	?	Т пр,%	?	Т пр,%
Налоговые платежи, тыс. рублей	1416	2878	2268	1462	103,25	-610	-21,19	852	60,17
Вновь созданная стоимость, тыс. рублей	6434	10005	13506	3571	55,5	3501	34,99	7072	109,91
Налоговая нагрузка, %	22,01	28,76	16,79	6,75	30,66	-11,97	-41,62	-5,22	-23,72

За анализируемый период уровень относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. сократился на 5,22%. Данные изменения обусловлены уменьшением общей величины налоговых платежей на 852 тыс. рублей или на 18,85%, а также ростом вновь созданной стоимости на предприятии не влияет на уплачиваемые налоги.

Графическое изображение уровня относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. за 2009-2011 гг. представлен на рисунке 8

Рис. 8 Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009 - 2011 гг. в соответствии с методикой Кировой Е.А., %

Таким образом, за анализируемый период наблюдалось отрицательная динамика относительной нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. с 22,01 % до 16,79 %. Снижение налоговой нагрузки обусловлено сокращением общей величины налоговых платежей предприятия на 852 тыс. рублей.

Представим общую оценку относительной налоговой нагрузки предприятия на основе данных таблице 2.11

Таблица 2.11

Общая оценка относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» 2009-2011гг., %

Налоговая нагрузка	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение в 2011 г. к 2009 г.
				?	Т пр,%
В соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации	6,92	7,05	4,38	-2,54	-36,7
В соответствии с методикой Крейниной М.Н.	86,41	93,17	26,99	-59,42	-68,76
В соответствии с методикой Кировой Е.А.	22,01	28,76	16,79	-5,22	-23,72

1. За исследуемый период налоговая нагрузка ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации сократилось на 2,54%. Данные изменения обусловлены как снижением величины налоговых платежей предприятия, так и уменьшением величины выручки от реализации продукции ООО «ТеплоСтройСервис» на 3120 тыс. рублей.

2. За 2009-2011гг. налоговая нагрузка предприятия в соответствии с методикой Крейниной М.Н. сократилась на 53,42 %. В целом, отрицательная динамика налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011гг. обусловлена сокращением основного финансового показателя - выручки от реализации продукции.

3. За анализируемый период уровень относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. сократился на 5,22 %. Данные изменения обусловлены уменьшением общей величины налоговых платежей на 852 тыс.рублей или на 60,28 %, а также ростом вновь созданной стоимости на 7072 тыс.рублей.

Таким образом, с помощью различных методик оценки налоговой нагрузки на предприятии был определен уровень относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис».

В течении рассматриваемого периода уровень налоговой нагрузки предприятия превышает предельный уровень, можно сделать вывод, что ООО «ТеплоСтройСервис» нуждается в мерах по налоговой оптимизации и необходимы регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования.

Поскольку уровень налоговой нагрузки предельный уровень, необходимо разработать политику по оптимизации налоговых платежей. Оптимизация налоговых платежей позволит наиболее рационально использовать все предоставленные законодательством льготы, налоговые освобождения и другие законные приемы и способы.

Анализ эффективности налогового планирования и состояния расчетов с бюджетом позволил выявить следующие тенденции в части организации налогообложения исследуемого предприятия - за 2009-2011 гг. уровень совокупной налоговой нагрузки увеличился, и превышает критический порог, что свидетельствует о необходимости внедрения мероприятий по совершенствованию системы налогообложения.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система налогообложения действует, не достаточно эффективно, в качестве мер по оптимизации налогообложения, следует порекомендовать обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематики. Наиболее оптимальным вариантом оптимизации налогообложения для предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» будет являться разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения). Реализация указанных направлений будет способствовать повышению эффективности деятельности предприятия.

Глава 3. Проблемы формирования налоговой базы по налогу на прибыль и их решения (на примере «ТеплоСтройСервис»)

3.1 Проблемы исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в организации

В настоящее время существуют проблемы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций - основания экономической обоснованности и дате признания затрат, выполнении требования по равномерному признанию доходов и расходов, правилах распределения общехозяйственных расходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения и прочее.

Анализ указанных поправок позволяет выделить наиболее актуальные с точки зрения возможности включения в затраты.

1. Амортизация. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Основание - пункт 3 статьи 259 НК РФ. Следовательно, норма амортизации, которая рассчитана на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию, не может быть изменена в течение всего срока начисления амортизации такого объекта (исключая случаи, предусмотренные в пункте 1 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, при амортизации дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года, основная норма амортизации должна применяться со специальным коэффициентом 0,5. В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом лизинга, к основной норме амортизации можно применять коэффициент не выше 3. Специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам. Амортизация по предмету лизинга начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, но только при применении налогоплательщиком нелинейного метода.

2.Договор ссуды. С 2009 года амортизируемым имуществом признаются, в том числе капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, предоставленные по договору безвозмездного пользования, которые произведены ссудополучателем с согласия ссудодателя (абз.4п. 1 ст. 256 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) признается доходом и включается в налоговую базу исходя из рыночных цен (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключением являются случаи, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. В частности, в подпункте 32 пункта 1 этой статьи указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения у ссудодателя стоимости неотделимых улучшений имущества, произведенных ссудополучателем.

Возмещение работникам процентов по договорам займа на приобретение жилья. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения могут быть учтены для целей налогообложения в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Расходы на образование. В налоговой базе помимо расходов на подготовку и переподготовку работников организации учитываются затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. К ним относятся в том числе затраты на получение высшего и среднего специального образования. Причем на момент обучения физическое лицо может даже не состоять с организацией в трудовых отношениях. Однако не позднее трех месяцев после окончания обучения данное физическое лицо обязано заключить трудовой договор с организацией и проработать в ней не менее одного года.

Ликвидация основных средств. В соответствии с пунктом 8 статьи 265 НК РФ расходы на ликвидацию основного средства, включая суммы недоначисленной амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Основанием для списания объекта является приказ руководителя и акт о списании 2. При этом полностью акт о списании может быть составлен после завершения ликвидации. Таким образом, суммы недоначисленной амортизации списываемого основного средства можно учесть на дату ликвидации (составления акта).

Датой осуществления прочих расходов, связанных с оплатой работ сторонним организациям, может признаваться дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последнее число отчетного (налогового периода). Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ - расходы на демонтаж основного средства можно учитывать ежемесячно на основании актов.

Страхование работников. С 2008 года в пункте 16 статьи 255 НК РФ установлен порядок восстановления суммы страховых взносов по расходам на страхование работников. В пункте 16 статьи 255 НК РФ установлен перечень видов договоров на добровольное страхование работников, и в отношении каждого вида предусмотрены условия, только при соблюдении которых налогоплательщик вправе учесть расходы по данному договору добровольного страхования. Если например, в результате изменения условий договора он перестает соответствовать установленным требованиям, суммы взносов по этому договору, ранее учтенные в качестве расходов, следует восстановить. Корректировать сумму расходов и представлять уточненные декларации за предыдущие отчетные периоды не следует. Если налоговый период еще не закончился, то восстановление сумм страховых взносов происходит через уменьшение суммы расходов, так как налоговая база рассчитывается нарастающим итогом.

Нормирование расходов. Взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников включаются в состав расходов в пределах норм, установленных в пункте 16 статьи 255 НК РФ. В настоящее время размер таких расходов не должен превышать 3% от суммы расходов на оплату труда, с

1 января 2009 года ограничение составило 6%. Если организация заключила договор добровольного медицинского страхования сроком на два года на всех сотрудников, кроме тех, которые работают по совместительству. Налоговый кодекс не предусматривает расчета норматива исходя из расходов на оплату труда только застрахованных лиц. Поэтому вне зависимости от числа застрахованных работников размер страховых взносов, включаемых в налоговую базу, не должен превышать 3% (с 2009 года - 6%) от общей суммы расходов на оплату труда.

Совмещение налоговых режимов. Наиболее актуальным вопросом является вопрос, связанный с распределением общехозяйственных расходов в целях исчисления налога на прибыль теми налогоплательщиками, которые одновременно применяют общую систему налогообложения и ЕНВД. Распределение суммы общехозяйственных расходов должно осуществляться ежемесячно исходя из показателей выручки и расходов за каждый месяц отдельно.

Оценка имущественного вклада в уставный капитал. В Налоговом кодексе содержится прямая норма, запрещающая учитывать для целей налогообложения прибыли расходы в виде взноса в уставный капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ). В подпункте 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ установлено, что стоимость приобретаемой доли признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Причем затраты на услуги оценщика должны быть предусмотрены в уставных документах в качестве взноса в уставный капитал.

Таким образом, если затраты на оценку предусмотрены учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, то эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли. Основание - пункт 3 статьи 270 НК РФ. В то же время если оценка не предусмотрена учредительными документами в качестве взноса в уставный капитал, то такие расходы могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, но только при реализации этого вклада на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Поскольку в статье 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) доходы от реализации уменьшаются на цену приобретения данных прав (долей, паев), а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Затраты на услуги оценщика являются расходом, связанным с приобретением имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения имущественных прав - до продажи доли расходов на ее приобретение у налогоплательщика не возникает.

Таким образом, в настоящее время существенно расширены возможности по оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль - правильное распределение затрат на предприятии позволяет сокращать налогооблагаемую базу. Это необходимо учесть и внести в учетную политику предприятия ООО «ТеплоСтройСервис».

3.2 Рекомендации по совершенствованию механизма исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в организации

На основе проведенного анализа налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» предложены следующие направления совершенствования налогообложения:

Обоснованно наряду с общим режимом налогообложения, применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности, так как ООО «ТеплоСтройСервис» имеет сеть нестационарных торговых павильонов для реализации продукции собственного производства с торговой площадью до 150 кв.м.

Оптимизация налогообложения на предприятии ООО «ТеплоСтройСервис» должна проводиться через налог на прибыль организаций, и в частности путем совершенствования налоговой базы. В части федеральных налогов инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налогу на прибыль организаций. С точки зрения экономической отдачи, эффективным для этой цели будет применение инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит предназначен для помощи организации-налогоплательщику в осуществлении инвестиционной деятельности. Получение инвестиционных налоговых кредитов для ООО «ТеплоСтройСервис» будет является эффективным механизмом стимулирования строительного предприятия. Следует отметить, что на ООО «ТеплоСтройСервис» требуется техническое перевооружение и модернизация оборудования.

В получении инвестиционного налогового кредита имеется серьезнейшее ограничение: при проведении опытно-конструкторских или научно-исследовательских работ, или технического перевооружения производства инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей. Во всех остальных случаях размер кредита определяется по соглашению между налоговыми органами и заинтересованной в получении кредита организацией. При этом срок предоставления кредита не может превышать 5 лет.

В целях совершенствования механизма инвестиционного налогового кредитования необходимо в расходы предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» включать затраты на приобретение оборудования, также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств. Установленное в Налоговом кодексе Российской Федерации условие согласования размера предоставляемого инвестиционного налогового кредита с налоговым органом практически ликвидирует заявительный характер его получения.

Следует отметить, что размер суммы, на которую уменьшаются платежи по налогу на прибыль не могут превышать 50% соответствующих платежей по налогу на прибыль, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

В отношении процентов по инвестиционному налоговому кредиту ООО «ТеплоСтройСервис»необходимо предусмотреть возможность учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде процентов за пользование инвестиционного налогового кредита согласно статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Еще одним важным новейшим налоговым регулятором, позволяющим влиять на формирование налоговой базы по налогу на прибыль

ООО «ТеплоСтройСервис» является «амортизационная премия». Амортизационная премия позволит ООО «ТеплоСтройСервис» осуществить накопление средств на модернизацию технологического оборудования.

Таким образом, важно для 000 «ТеплоСтройСервис» создать условия, при которых целевое аккумулирование амортизационных отчислений и расходов на капитальные вложения на длительный срок не обусловит финансовые потери, будет экономически выгодным.

Для активизации процессов модернизации устаревшего производственного капитала следует применять «сверхускоренную» амортизации вновь вводимого вэксплуатацию высокотехнологичного оборудования ООО «ТеплоСтройСервис».

Современный научно-технический прогресс, высочайшие темпы морального старения инновационной идеи, продукта, технологии объективно приводят к необходимости более частой смены оборудования с целью соответствия уровню конкурентоспособности проводимых исследований и разработок. В этой связи необходимо предоставить ООО «ТеплоСтройСервис» право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль включать в расходы текущего периода до 20% первоначальной стоимости основного средства сразу после ввода его в эксплуатацию.

Однако существует двойственная проблема. С одной стороны, хозяйствующему субъекту выгодно отнести всю сумму расходов на приобретение или создание объектов на расходы текущего отчетного (налогового) периода. С другой стороны, это приведет к значительному повышению себестоимости выпускаемой продукции. Возможным направлением решения данной проблемы может стать разработка гибкого графика списания на расходы текущего периода стоимости вновь приобретенного, созданного либо модернизированного оборудования. В данном случае считаем целесообразным сочетание установления государством нормативов списания по временным периодам с возможностью налогоплательщика выбирать конкретные параметры в рамках принятых нормативов.

ООО «ТеплоСтройСервис» применяет метод начисления для определения дат признания доходов и расходов. При этом по окончании налогового периода компания-поставщик обязана признать для целей обложения налогом на прибыль и НДС доходы от отгруженной продукции независимо от того, оплатил покупатель указанную продукцию или нет. В том случае, если покупатель задерживает платеж за отгруженную продукцию и не расплачивается с поставщиком в отчетном (налоговом) периоде, когда товар получен, ООО «ТеплоСтройСервис» обязан признать дебиторскую задолженность за отгруженный, но еще не оплаченный товар как доход для целей налогообложения.

Российское законодательство предоставляет компаниям несколько инструментов, позволяющих сбалансировать налоговую нагрузку предприятия при снижении платежеспособности покупателей. Такими инструментами могут являться:

- создание резервов по сомнительным долгам;

- переуступка права требования;

- новация долга;

- реорганизация компании и создание отдельного юридического лица, ведущего деятельность с применением упрощенной системы налогообложения;

- отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит;

- налоговые каникулы.

На основе проведенного анализа существующих методов и новаций по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль представим наиболее актуальные рекомендации для ООО «ТеплоСтройСервис»:

- применение одновременно различных налоговых режимов по отдельным видам деятельности;

- использование метода ускоренной амортизации;

- отнесение расходов на оплату образования, маркетинговые исследования на расходы предприятия;

- применение переуступки права требования;

- использование возможностей инвестиционного налогового кредита;

- применение взаимозачета.

Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 3 ст. 266) предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом возможность их создания должна быть закреплена в учетной политике организации.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Создавая резерв по сомнительным долгам, 000 «ТеплоСтройСервис» включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.

Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» может быть решена при помощи переуступки права требования. Данная возможность предусмотрена ст. 389 Гражданского кодекса Российской Федерации путем заключения договора (п. 1 ст. 389).

Заключение договора позволяет получить денежные средства. Фактически продавец уступает (продает) задолженность покупателя третьему лицу, получая денежные средства. При этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу соответствующую сумму. Первичная переуступка долга облагается налогом на прибыль, если сумма полученных денежных средств превышает размер уступленной задолженности.

Проблема неплатежей за отгруженную продукцию и сбалансированного управления налоговой нагрузкой ООО «ТеплоСтройСервис» может быть решена путем прекращения обязательств по договору поставки и заключением соглашения новации на приемлемых для обеих сторон условиях (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, фирмы могут, например, договориться о том, что задолженность за отгруженную продукцию рассматривается в качестве займа с установленными новыми сроками погашения и уплатой соответствующих процентов за период использования денежных средств. Таким образом, должник оплатит часть своей задолженности сразу, а кредитор-поставщик предоставит ему рассрочку. В результате кредитор сможет за счет средств, полученных от покупателя, погасить задолженность перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль. Перевод задолженности за отгруженную продукцию в заем не имеет налоговых последствий - не приводит к дополнительным налоговым платежам в бюджет.

Взаимозачет как способ решения проблемы неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой ООО «ТеплоСтройСервис» применим при наличии взаимной задолженности поставщика и покупателя (ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации). Зачет встречных требований между поставщиком и покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства от покупателя. Однако у поставщика могут быть высвобождены денежные средства, предназначавшиеся для погашения задолженности перед покупателем по встречным обязательствам. Указанные денежные средства могут быть использованы при уплате налогов в бюджет. Поскольку при взаимозачете погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед покупателем в равной сумме, дополнительные доходы для целей налогообложения не возникают.

Реализация указанных направлений обеспечит эффективное формирование и расчет налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис».

Нет расчетов сокращения налогового бремени или его оптимизации.

Заключение

Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция.