Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Можно определить, что на сегодняшний день не решено еще много проблем, касающихся налогового учета. Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым следуют при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.

Завершая рассмотрение выбранной темы дипломной работы, можно сформулировать следующие выводы.

Налог на прибыль занимает центральное место в системе налогообложения предприятий. В дипломной работе проведен анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль на примере ООО «ТеплоСтройСервис»

ООО «ТеплоСтройСервис» исчисляет и уплачивает налоги сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством Республики Саха (Якутия) о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах

Согласно учетной политике предприятия доходы и расходы ООО «ТеплоСтройСервис» подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности, связанные с выполнением работ, услуг; операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование финансового результата 000 «ТеплоСтройСервис» осуществляется путем подразделения затрат отчетного периода на прямые и косвенные расходы. Управленческие (косвенные) расходы ООО «ТеплоСтройСервис» признаются в себестоимости выпущенной готовой продукции (товаров, работ, услуг). Косвенные расходы ООО «ТеплоСтройСервис» распределяются между разными видами деятельности и видами продукции (работ, услуг) пропорционально объему выпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг по каждому виду деятельности к общему объему выпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Затраты, связанные с выполнением строительных работ (коммерческие расходы), ООО «ТеплоСтройСервис» отражаются на счете 20 «Основное производство». Коммерческие расходы предприятия признаются полностью в отчетном году их признания, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

За анализируемый период выручка предприятия значительно увеличилась на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 60,47 %. Себестоимость также имела положительную динамику, за 2009-2011 гг. увеличение составило 3347 тыс. рублей или 67,00%.

К числу негативных моментов деятельности предприятия следует отнести превышение темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от реализации - 67,00 % и 60,47 % соответственно. За 2009-2011 гг. прибыль как основной показатель деятельностипредприятия сократилась на 66 тыс. рублей.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2009 г. характеризуется следующими данными: выручка от продаж составила 2039 тыс. рублей; прибыль от продаж составила 418 тыс. рублей (0,05 рублей на 1 рубль выручки от продаж); чистый убыток составил 53 тыс. рублей.

Финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственного предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» за 2010 г. характеризуется следующими данными: выручка от продаж составила 4072 тыс. рублей; прибыль от продаж составила 1904 тыс. рублей (0,14 рублей на 1 рубль выручки от продаж); чистая прибыль составила 130 тыс. рублей;

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2011 г. характеризуется следующими данными: выручка от продаж составила 5159 тыс. рублей; прибыль от продаж составила 163 тыс. рублей (0,01 рублей на 1 рубль выручки от продаж); чистый убыток составил 119 тыс. рублей;

За исследуемый период налог на прибыль предприятия значительно сократился на 20 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 50,28 %. Данные изменения обусловлены значительным сокращением прибыли до налогообложения на 138 тыс. рублей или на 86,56 %. Таким образом, за исследуемый период наблюдалась отрицательная динамика финансовых результатов деятельности предприятия.

В настоящее время существуют проблемы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций - основания экономической обоснованности и дате признания затрат, выполнении требования по равномерному признанию доходов и расходов, правилах распределения общехозяйственных расходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения и прочее.

Анализ указанных поправок позволяет выделить наиболее актуальные с точки зрения возможности включения в затраты.

- Амортизация.

- Договор ссуды.

- Возмещение работникам процентов по договорам займа на приобретение жилья.

- Расходы на образование.

- Ликвидация основных средств.

- Страхование работников.

- Нормирование расходов.

- Совмещение налоговых режимов.

- Оценка имущественного вклада в уставный капитал.

В настоящее время существенно расширены возможности по оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль - правильное распределение затрат на предприятии позволяет сокращать налогооблагаемую базу. Это необходимо учесть и внести в учетную политику предприятия ООО «ТеплоСтройСервис».

На основе проведенного анализа налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» предложены следующие направления совершенствования налогообложения:

Обоснованно наряду с общим режимом налогообложения, применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности, так как 000 «ТеплоСтройСервис» имеет сеть нестационарных торговых павильонов для реализации продукции собственного производства с торговой площадью до 150 кв.м.

Оптимизация налогообложения на предприятии 000 «ТеплоСтройСервис» должна проводиться через налог на прибыль организаций, и в частности путем совершенствования налоговой базы - применение инвестиционного налогового кредита. Получение инвестиционных налоговых кредитов для ООО «ТеплоСтройСервис» будет является эффективным механизмом стимулирования строительного предприятия.

Еще одним важным новейшим налоговым регулятором, позволяющим влиять на формирование налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» является «амортизационная премия». Амортизационная премия позволит ООО «ТеплоСтройСервис»осуществить накопление средств на модернизацию технологического оборудования.

На основе проведенного анализа существующих методов и новаций по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль разработаны наиболее актуальные рекомендации для ООО «ТеплоСтройСервис»:

- Применение одновременно различных налоговых режимов по отдельным видам деятельности;

- Использование метода ускоренной амортизации;

- Отнесение расходов на оплату образования, маркетинговые исследования на расходы предприятия;

- Применение переуступки права требования;

- Использование возможностей инвестиционного налогового кредита;

- Применение взаимозачета.

Реализация указанных направлений обеспечит эффективное формирование и расчет налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис».

Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законом Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ).

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации № 145-ФЗ от 31.07.1998 (с посл. изм. и дополн.) // Российская газета, № 153-154, 12.08.1998.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. (с посл. изм. и дополн.) // Собрание законодательства Российской Федерации,1998,№31,ст. 3824.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 №23н).

5. Федеральный Закон Российской Федерации «О Бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. изм. и доп. от 28.09.2010г. № 43-ФЗ).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н, в редакции изменений и дополнений от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. С дополнениями и изменениями от 25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 № 144н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ 19.11.02 №114н.

10. Закон Республики Саха (Якутия) о налоговой политике Республике Саха (Якутия) (принят постановлением ГС (Ил Тумэн) РС (Я) от 10.07.2003 г. № 98-111, в ред. Законов РС (Я)).

11. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в редакции изменений и дополнений от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)).

12. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации.

14. Приказ Министерства Финансов РФ от 5.05.2008 г. №54 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» (с изм., внесенными решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.05.2009 № ВАС-3454/09)

15. Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008-254с.

16. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Практическое руководство с документами и комментариями. - М.: Менатеп-Информ, 2010.

17. Александров, И. М. Налоги и налогообложение. М., 2009.С.89

18. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3-е.-М: Информационно-издательский дом «Филин», 2010.-780с.

19. Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору»/ справочно-методическое пособие/ Авт. - сост. Том 1,2. Изд-е 3-е. - М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2010. - 466с.

20. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. - 2009 - №11 - 12 с.

21. Большаков С.В. Учетная политика и финансы предприятия. // Финансы. - 2009 - №8. -С.11-15.

22. Бакаев А.С. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности суммы налога на прибыль по базе переходного периода // Финансовая газета. - 2009. - № 4. - С.6.

23. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. - 2008. - № 14. - С. 10-19.

24. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право [Текст]: Учебное пособие./ А.В. Брызгалин. - М.: Аналитика - Пресс, 2009. - 150с.

25. Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бахгалтерия.-2008. - №10

26. Вербов П.Д., Безруких П.С., Катаев Л.М. Курс бухгалтерского учета. -М.: Финансы, 2009.

27. Волков Н.Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. - 2007. - №16.- С.22.

28. Веселова Т. Порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности // Финансовая газета. - 2008. - № 11. - С. 9-10.

29. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М., БЕК, 2008. - 456с.

30. Дари Л.И. Налоговый учет и требования ПБУ 18/02 по расчету налога на прибыль // Налоговый учет для бухгалтера. - 2008. -№9. - С.40-61.

31. Девери М.П. Экономика налоговой политики. - М.: Филинь, 2009.-432с.

32. Демченко В.С., Милета В.И. Системный анализ деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика. 2009. - 365с.

33. Ивашевич В.Б. Учетная политика предприятий: содержание и обоснование. // Бухгалтерский учет - 2009 - №2 - 52с.

34. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование, 2010 - 176с.

35. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2008.- 254с.

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 584 с.

37. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 215с.

38. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - 6-е издание, перераб и доп. - М.: Издательство «Экзамен». - 2010. - 815 с.

39. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 882с.

40. Любушина Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/-М.:ЮНИТИ-ДАНА.-2009. - 471с.

41. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. - [2-е изд., перераб. и доп.]. - М.: Наука, 2009. - 383с.

42. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 495с.

43. Мещелякова В.И. Годовой отчет - 2007- М.: «Бератор», 2010.-512с.

44. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учебное пособие - М.: Эксмо, 2011 - 208 с.

45. Невешкина Е.В. Налог на прибыль оргнизации, М.: 2009 - 528 с.

46. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. //Налоговый вестник. - 2010. - № 12

47. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2009. - 390 с.

48. Пансков В.Г. Налоговая система Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2012. - 392с.

49. Полухина М., Артельных И. Распределяем налог на прибыль // Российский налоговый курьер. - 2011. - № 6.

50. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (учебное пособие) // Минск «Экоперспектива», 2010. - 489 с.

51. Силин А. Государственная собственность и налогооблагаемая база // Экономист. - 2009. - 161 с.

52. Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика. 2009. - 486с.

53. Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», Налоговый вестник, 2010.

54. Филина Ф.Н. «Разделенный учет. Бухгалтерский и налоговый аспект»

55. Феоктистов И.А. Как отразить в бухучете расчеты по налогу на прибыль. Комментарии к ПБУ 18/02 //Главбух. - 2009 - № 3. - С. 67-77.

56. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. - 2011. - № 13 - 14.

57. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. - Ростов-на-Дону.: Март 2009. - 390 с.

58. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - Инфра, 2009. - 525 с.

59. Шишкин А.В. Бухгалтерский учет и учетная политика.

60. О налоге на прибыль Е.В. Евсик, «Налоговый вестник», №11, ноябрь 2009 г.

61. О налоге на прибыль Н.Н. Белова, «Налоговый вестник», №3, март 2010г.

62. Оптимизация налога на прибыль - границы дозволенного Ф.А. Гудков, «Налоговые споры», №7, июнь 2010г.

63. Проверим правильность исчисления налога на прибыль Е.В. Кулакова.

64. «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. - 2009. - №10. - С. 19-27.

65. http://www.klerk.ru - все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках.

66. http://www.naloq.ru - Федеральная налоговая служба

67. http://www.onaloqah.ru/main/index.phtml - Документы по налогообложению. Официальные разъяснения Минфина России.

Размещено на Allbest.ru