Налоговый контроль

Размещено на http://allbest.ru

Введение

налоговый контроль проверка

В настоящее время финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. В Республике Беларусь пополнение бюджета осуществляется в основном за счет уплаты физическими и юридическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами - плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%. На практике юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом субъективных и объективных причин.

Государственные органы оформляют финансовые отношения в виде нормативных актов, имеющих силу субъективного закона. Финансовые отношения государства с субъектами хозяйствования, в частности, закрепляются действующим налоговым законодательством. Организовав финансовые отношения, государственные органы контролируют их исполнение, анализируют результаты, совершенствуют эти отношения с целью дальнейшего развития. Финансовый контроль включает в себя и налоговый контроль. Реформирование налоговой системы в целом связано с необходимостью проведения как научных, так и практических исследований.

Налоговый контроль - это контроль правильности и своевременности уплаты налогов и сборов, установленных действующими законодательными актами[1, с. 15].

Целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также в установлении отклонений действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причиненный государству ущерб и привлечь виновных к ответственности, устранить возможность повторения аналогичных нарушений в будущем.

Субъектами налогового контроля являются плательщики налогов и сборов, и иные обязанные лица[2, с. 48].

Объектом налогового контроля, с одной стороны, являются финансовые отношения, возникающие между юридическими лицами и физическими лицами, а с другой - государством в процессе исполнения и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет[2, с. 55].

Непреднамеренное и намеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит к неполному поступлению налоговых платежей в государственный бюджет, а так же целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства, а также полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

В современное время создание прочной финансовой основы функционирования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц.

Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена необходимостью всестороннего анализа научных, практических и нормативно-правовых материалов в области порядка проведения налоговой проверки, определения основных его направлений, с целью установления оптимального режима налогообложения.

Объектом исследования курсовой работы является методика проведения налоговой проверки организации в Республике Беларусь.

Предметом исследования - организация и проведение налоговых проверок в Республике Беларусь.

Цель - описание действующей методики проведения налоговой проверки организации в Республике Беларусь.

Поставленная в работе цель предопределила комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных задач:

- описать теоретические основы организации формирования налоговой проверки;

- разобрать виды налоговых проверок и дать им оценку;

- изучить цели налоговых проверок, а так же их участников и сроки их проведения в современных условиях.

При написании курсовой работы изучены и использованы законодательные, нормативные и методические материалы, регламентирующие организацию налогового контроля; статьи отечественных авторов по исследуемой проблеме; статистические ежегодники, статистические и экономические обзоры, опубликованные в периодической печати.

1. Налоговая проверка, как основная форма налогового контроля

Основными формами налогового контроля являются ревизия и проверка. Отличие между ними в том, что ревизия охватывает практически все аспекты финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, а проверка проводится по определенному кругу вопросов путем ознакомления с отдельными сторонами деятельности организации в контексте уплаты налоговых платежей. Наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля является налоговая проверка.

В настоящее время виды налоговых проверок приобрели юридически легальную значимость во многом благодаря их закреплению в налоговом законодательстве[4, c. 47].

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов. Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам Республики Беларусь согласно налогового законодательства государства. Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки[4. ст. 69].

Основными задачами, разрешаемыми налоговыми органами в ходе проведения проверок, являются:

- проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности, обязанными в соответствии с законодательством Республики Беларусь исчислять и уплачивать налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, законодательства о налогах и предпринимательстве;

- проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов;

- осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;

- выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях;

- установление причин и условий, способствующих совершению нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов;

- принятие мер по обеспечению поступления в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, примененных к плательщику экономических санкций и наложенных на физических лиц административных штрафов;

- осуществление контроля за другими вопросами финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков, контроль за которыми возложен на налоговые органы в соответствии с законодательными и другими нормативными правовыми актами, в пределах компетенции налоговых органов[3, с 50].

При проведении проверок налоговые органы до принятия Указа Президента Республики Беларусь от 12.11.2003 № 509 руководствовались Порядком организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 № 722).

Указ Президента Республики Беларусь от 12.11.2003 № 509 установил необязательность применения Указа Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 для контролирующих органов, проводящих налоговые проверки[4, c.9 ].

С 1 января 2004 г., а именно с момента вступления в силу Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, порядок организации и проведения проверок налоговыми органами претерпел существенные изменения. Данный документ дал понятия налоговых проверок и определил их виды. Также Налоговый кодекс Республики Беларусь регламентирует следующие правоотношения:

1) Отношения связанные с исчислением, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь;

2) Регулирует отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля;

3) Отношения связанные с обжалованием решений налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых органов и т.п.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы, как осуществления непосредственно налогового контроля, так и контроль с правом применения мер ответственности за соблюдением следующих законодательных актов:

- Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты";

- Декрета Президента РБ от 17.12.2007 N 8 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования»;

- Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2007 г. № 116 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров»;

- Указ Президента Республики Беларусь от 21 февраля 2014 г. № 87 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь;

- Закона Республики Беларусь от 11.12.2005 N 68-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем» в части представления специального формуляра регистрации финансовой операции, подлежащей особому контролю, а также проверки информации, содержащейся в поступившем в налоговый орган специальном формуляре;

- Декрет президента Республики Беларусь от 18 марта 2008 г. № «О дополнительных мерах по борьбе с незаконным обращением нефтяного жидкого топлива в Республике Беларусь;

- Декрет Президента Республики Беларусь от 16 апреля 2012 г. № 5 «О государственном регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий»;

- Декрет Президента Республики Беларусь от 23 февраля 2012 г. № 2 «О совершенствовании государственного регулирования производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;

- Указа Президента РБ от 07.10.2013 N 458 «О проведении рекламных игр в Республике Беларусь»;

- Правила организации денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банк Республики Беларусь от 24 августа 2007 г. № 166;

- Постановление Управления делами Президента РБ № 9 от 17.09.2010г. «Инструкция о порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи»;

- Постановление Управления делами Президента Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 2 «О порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи»[4].

Соблюдение норм вышеуказанных документов может проверяться как в ходе отдельной тематической или рейдовой проверки, так и одновременно с проверкой своевременности и правильности исчисления и уплаты удержания налогов, сборов и пошлин. Поскольку налоговые органы осуществляют контроль над соблюдением плательщиками не только налогового законодательства, но и законодательства о предпринимательстве, из этого следует что Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.04.2009 № 35 инструкция «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» является нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы проведения проверок налоговыми органами, положения которого базируются на нормах Налогового кодекса Республики Беларусь и Порядком организации и проведения проверок, ревизий финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций.

В настоящее время новая редакция Инструкции представляет собой некий симбиоз норм о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами. В ней определено, что налоговые органы проводят два вида проверок:

- налоговые проверки в соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь, целью которых является оценка правильности исчисления и уплаты плательщиком и иным обязанным лицом налогов, сборов в проверяемом периоде;

- и проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности юридических и физических лиц в соответствии с инструкцией, целью которых является установление соблюдения либо несоблюдения плательщиком законодательства, регулирующего правоотношения в финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельности[8].

Это является целесообразным, поскольку налоговые органы при проведении налоговой проверки и проверки финансово-хозяйственной, а также иной деятельности юридических и физических лиц изучают одни и те же документы бухгалтерского учета.

Совмещение двух вышеназванных проверок называется комплексной выездной проверкой. Порядок ее проведения регламентируется разделами II-V инструкции «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» и, которыми урегулированы такие вопросы, как подготовка и проведение налоговой проверки, сроки ее проведения, порядок планирования налоговых проверок, координирование работ налоговых органов с работой других государственных органов, методы и приемы проведения проверок, а также особенности проведения налоговых проверок в специальных случаях[7].

Хотелось бы обратить внимание на то, что в новой Инструкции в отличие от Положения выделены в отдельные главы такие вопросы, как проведение встречной выездной налоговой проверки, проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности как вида выездной налоговой проверки, планирование и проведение выездных налоговых проверок, сроки проведения выездной налоговой проверки. По назначению налоговые проверки делятся на плановые и внеплановые, а по видам - на камеральные и выездные[1, с. 17].

Основанием проведения выездной налоговой проверки является предписание, оформленное в соответствии с требованиями Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций и инструкция «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами». Однако камеральные проверки проводятся без предписания, так как могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

Порядок проведения проверок налоговыми органами регулируют следующие нормативные правовые акты:

- Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 30 декабря 2014 г.;

- Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций;

- Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 10 января 2015 № 243-З;

- Инструкция «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами».

Так определяются порядок организации и осуществления контроля в Республике Беларусь в форме проверок, а также права, обязанности контролирующих органов и проверяемых организаций, их обособленных подразделений, имеющих учетный номер плательщика, представительств иностранных организаций, индивидуальных предпринимателей, а также нотариусов, лиц, осуществляющих адвокатскую деятельность, индивидуально ремесленную деятельность, деятельность в сфере агро экотуризма, временных (антикризисных) управляющих, не являющихся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями[9, с. 47].

2. Виды налоговых проверок

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа [4, ст. 70].

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа, в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Цель камеральной проверки:

- контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах;

- выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

- взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов и соответствующих пени;

- возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций;

-подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок[10, с. 86].

В случае установления фактов нарушений законодательства о налогах результаты камеральной проверки оформляются актом проверки. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решений и их обжалования такой же, как при проведении выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка - это комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов, осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика и в иных местах вне места нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка делиться на плановую и внеплановую.

Плановые выездные проверки проводятся на основании квартальных графиков проверок, утверждаемых руководителем (его заместителем) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица)[4, ст. 69]. В график также включаются плательщики и иные обязанные лица, проверки которых в соответствии Положением «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь» предусмотрены координационным планом контрольной деятельности, разработанным Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, либо проверки которых были назначены по поручениям контролирующих, правоохранительных, судебных органов, руководителей налоговых органов до утверждения графика.

Плановым комплексным выездным проверкам будут подвергаться:

- ежегодно плательщики и иные обязанные лица, у которых размер уплаченных налогов, сборов в республиканский и местные бюджеты по итогам предыдущего года составляет в суммарном выражении не менее 50% от общей суммы уплаченных налогов, сборов организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в соответствующем налоговом органе. Это делается для того, чтобы предупредить непреднамеренные нарушения, которые могут быть допущены налогоплательщиками, и предотвратить применение по результатам проверок к таким плательщикам весьма существенных экономических санкций, и прежде всего пени, что влечет крупные финансовые потери для плательщика, а иногда может привести к банкротству;

- в течение года со дня государственной регистрации или постановки на налоговый учет вновь созданные организации, их филиалы и представительств частной формы собственности, при постановке на налоговый учет которых обнаружены признаки, характерные для организаций, создаваемых и используемых в целях лжепредпринимательской деятельности;

- не реже одного раза в 2 года организации, у которых сумма налогов, уплачиваемых в бюджет, значительно уменьшилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года при незначительном изменении полученной выручки;

- не реже одного раза в 5 лет все плательщики и иные обязанные лица при наличии следующих условий: отсутствии у них задолженности по налогам; отсутствии у них нарушений по результатам проверок ведомственной контрольно-ревизионной службы либо наличии ежегодных безусловно положительных аудиторских заключений о достоверности финансовой отчетности для субъектов предпринимательской деятельности, которые в соответствии с законодательством республики подлежат обязательной аудиторской проверке;

- не реже одного раза в 5 лет некоммерческие организации, своевременно представляющие налоговые декларации, при исполнении налоговых обязательств в установленный законодательством срок или представлении информации в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет о неосуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Остальные организации, не попавшие ни в одну из перечисленных групп, будут подвергаться плановым выездным проверкам не реже одного раза в три года.

Внеплановая налоговая проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, руководителя налогового органа, правоохранительных и судебных органов[4, ст. 69]. К внеплановым проверкам относятся камеральные, встречные, рейдовые и тематические проверки, которые проводятся вне зависимости от даты проведения предыдущей проверки.

Перечень случаев, при которых внеплановая выездная проверка проводится по поручению руководителя налогового органа, в инструкции «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» расширен. Внеплановая проверка по поручению руководителя налогового органа проводится, как правило, без предварительного уведомления плательщика и иного обязанного лица при следующих обстоятельствах:

- наличии сведений и фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства;

- непредставлении к установленному сроку налоговых деклараций или других документов, необходимых для налогообложения;

- возникновении необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении предыдущей проверки плательщика, а также проведении проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с этим плательщиком;

- реорганизации или ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

- наличии письменного заявления о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм налога, сбора, пошлины, пени;

- неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком налогового обязательства, наличии задолженности по налогам - в целях принятия решения о взыскании налога, пени за счет имущества плательщика;

- принятии вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы плательщика решения о проведении дополнительной проверки[4, ст. 69].

Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и налоговый орган, - его должностные лица. Также участниками выездной проверк могут быть и другие лица, например, эксперты, переводчики, но их участие, как правило, бывают обусловлено инициативой налогового органа.

Цель выездной налоговой проверки практически такая же, как и камеральной:

- осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;

- осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- взыскание недоимок по налогам и пени;

- привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- предупреждение таких правонарушений.

Однако эта цель достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок проведения проверки - не более двух месяцев; вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех месяцев только в исключительных случаях.

Срок проведения выездной проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия. Однако в этот срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Во время выездной проверки может возникнуть необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, а также в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др. В ряде случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь, при проведении контрольных действий должны составляться протоколы.

В свою очередь, выездные налоговые проверки могут быть рейдовыми, встречными, комплексными и тематическими[4, ст. 71].

Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с хранением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов, в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц[4, ст. 71].

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки[4, ст. 71].

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов, пошлин, обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого субъекта. В ходе тематической проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин) и другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов.

3. Порядок проведения выездной налоговой проверки

Проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в финансово-хозяйственную деятельность проверяемых субъектов хозяйствования, в связи с чем законодатель подробным образом регламентировал все правовые аспекты, связанные с осуществлением данной формы налогового контроля.

На примере выездной налоговой проверки рассмотрим порядок проведения налоговых проверок в Республике Беларусь.

Подлежащий проверке субъект должен быть письменно уведомлен о назначении плановой проверки не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Форма уведомления утверждена постановлением Совета Министров РБ от 18.03.2010 № 383 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510».

Срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 30 рабочих дней, срок проведения проверки может быть продлен руководителем налогового органа на основании служебной записки проверяющего.

Пред началом проверки проверяющие обязаны предъявить налогоплательщику служебные удостоверения и предписание на проведение проверки, заверенное подписью руководителя, либо его заместителя инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

В случае отказа oт предъявления предписания или удостоверения проверяемый налогоплательщик вправе отказать в допуске к проверке и не предъявлять проверяющим документов, так как проверка не будет считаться начатой. Датой начала проверки считается дата вручения предписания на проведение проверки налогоплательщику или его представителю.

Необходимо отметить, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговые органы обладают обширными процессуальными правами, в частности:

- приостанавливать операции плательщиков по их счетам;

- опечатывать кассы, помещения, места хранения документов или имущества плательщика;

- изымать подлинные документы и др.

При привлечении эксперта для проведения проверок на договорной основе вопросы поставленные перед экспертом и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта. Налоговые органы для участия в конкретных действиях при проведении налоговых проверок имеют право также привлекать на договорной основе специалиста, обладающего специальными навыками и знаниями[4, ст. 72].

Также Налоговым кодексом Республики Беларусь определен порядок истребования у проверяемого плательщика необходимых для проверки документов, либо информации. Лицо, которому адресован запрос о представлении информации или документов, обязано не позднее 3-х рабочих дней со дня получения указанного запроса направить или выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные информацию или документы, или сообщить об отсутствии у него затребованных информации или документов[4, ст. 71].

Требуемые документы представляются в виде копий, заверенных должным образом, а при невозможности представления копий представляются подлинники документов.

Если представляемые для проверки документы составлены на иностранном языке, то при их представлении должен быть в наличии их перевод на русский язык, заверенный нотариально.

По результатам налоговой проверки, в ходе которой не выявлено нарушения налогового законодательства, оформляется справка.

По итогам налоговой проверки, в результате которой выявлено нарушение налогового законодательства, должностными лицами налоговых органов составляется акт. В акте налоговой проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт налоговой проверки различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности

Содержание акта проверки -- характер и объем заключенных в нем сведений о ходе и результатах проведения проверки. Специфика содержания акта проверки связана с тем, что, отражая обстоятельства, в том числе имеющие в дальнейшем значение для дела об административном правонарушении (уголовного дела), они порождаются не событием правонарушения, а создаются в процессе деятельности контролирующих (надзорных) органов. Кроме того, содержание акта проверки всегда образуют сведения об относимых к указанным в нем выводам обстоятельствах, имеющих юридическое значение. Акт проверки предназначен для удостоверения указанных обстоятельств и как любые другие доказательства подлежит обязательной проверке с точки зрения относимости, допустимости и достоверности. Прежде всего, проверяется его содержание, связь с обстоятельствами, имеющими значение. Он анализируется с точки зрения полноты, внутренней непротиворечивости содержащихся в нем сведений, их соответствия содержанию других имеющихся в материалах проверки доказательств.

К акту проверки должны быть приложены:

- предписание на проведение проверки;

- копия требования о представлении необходимых для проверки документов;

- объяснения лиц;

- копии документов, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства;

- акты инвентаризации имущества субъекта предпринимательской деятельности;

- материалы встречных проверок;

- заключение эксперта;

- акты обследования производственных, складских, торговых и иных помещений;

- иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов правонарушений и принятия правильного решения по результатам проверки.

При этом однородные нарушения могут быть отражены в ведомостях, прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения со ссылкой на даты и номера документов.

Кроме того, к акту проверки также могут прилагаться: справка о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках; справка о размере уставного фонда на момент образования юридического лица и на дату начала проверки, а также о полноте его формирования, составе учредителей с указанием доли их участия; справка о месте нахождения обособленных подразделений; иные документы, относящиеся к деятельности проверяемого субъекта.

Факт нарушения устанавливается на основании документов, отражающих финансово-хозяйственные операции проверяемого субъекта, и актов законодательства, определяющих соответствующие требования к проведению этих операций.

В акте проверки в обязательном порядке подлежит указанию, что все договоры, первичные учетные документы, сметы, расчеты и иные документы, на которые имеется ссылка в акте проверки, являются приложением к акту проверки. Указанные документы являются доказательствами совершенного проверяемым субъектом правонарушения, которое установлено в акте проверки. В необходимых случаях к акту проверки могут быть приложены справки и расчеты, составленные проверяющими в обоснование своих выводов.

В перечень документов, которые или копии которых подлежат включению в приложения к акту проверки, как правило, входят:

- объяснения работников юридического лица, работников индивидуального предпринимателя, на которых возлагается ответственность за нарушение обязательных требований;

- иные связанные с результатами проверки документы или их копии, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке.

Все исправления ошибок в акте проверки должны быть оговорены и удостоверены подписями проверяющего и представителя проверяемого субъекта. Изменения и дополнения к акту проверки оформляются на отдельных листах и подписываются, вручаются проверяемому субъекту или его представителю. В изменении или дополнении к акту проверки должно быть ясно и точно указано, в какой части акт изменяется или дополняется, с указанием на страницы, части и абзацы. При этом указываются слова, которые следует исключить или изложить в новой редакции, после каких слов необходимо дополнить текстом нового содержания.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь в акте проверки должны быть указаны:

-основание назначения налоговой проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших налоговую проверку;

-даты начала и завершения налоговой проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта налоговой проверки;

-фамилия и инициалы проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - физического лица, наименование проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - организации, должности, фамилии и инициалы работников плательщика (иного обязанного лица) или других его представителей, обязанных подписать акт налоговой проверки, с обязательным указанием периода их работы, а также иных лиц, привлекаемых к налоговой проверке;

-наименование, место нахождения (место жительства) и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;

-наличие книги учета налоговых проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной налоговой проверке;

-кем и когда были проведены предыдущие налоговые проверки за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

-перечень проверенных финансово-хозяйственных операций (документов), а также методы и периоды их проверки;

-место, время (если оно установлено) и характер совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

-факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

-размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

-должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение актов законодательства;

-иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном налоговом правонарушении[4, ст. 78].

День подписания акта проверяющими и плательщиком при условии, что проверяемый или его представитель не уклонялись от подписания акта, а также день вручения акта проверки плательщику или его представителю для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта - является днем составления акта налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается:

- должностным лицом налогового органа, проводившим налоговую проверку;

- руководителем плательщика и иного обязанного лица - организации или иным лицом, уполномоченным в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией, либо плательщиком - физическим лицом или их представителями;

- лицом, выполняющим функции главного бухгалтера проверяемого плательщика.

Плательщик вправе подписать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки, которые представляются в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее пяти рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность возражений, проверяется проводившим налоговую проверку должностным лицом налогового органа, и по ним составляется заключение в письменной форме, с которым должны быть ознакомлены работники проверяемого плательщика и иного обязанного лица.

В случае отказа плательщика от подписания акта налоговой проверки в нем делается соответствующая запись.

В соответствии с Указ Президента от 30 июня 2006 года № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» отказ плательщика, налогового агента, иного обязанного лица от подписания акта налоговой проверки влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц и иных физических лиц в размере до пяти базовых величин.

Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем налогового органа не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов налоговой проверки, которое в 5-дневный срок вручается лично под расписку плательщику или передается иным способом, позволяющим установить дату его получения плательщиком.

Если указанными способами решение плательщику вручить не представляется возможным, то оно направляется по почте - заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, по месту нахождения плательщика - организации или по месту жительства плательщика - физического лица, либо инспекции Министерства по налогам и сборам, на налоговом учете в которой находится плательщик, для обеспечения вручения ему решения.

Решение по акту проверки может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу в течение 5-ти рабочих дней со дня его получения.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа. Данное обжалование является досудебным порядком урегулирования спора.

Должностное лицо вышестоящего налогового органа обязано рассмотреть жалобу в 30-дневный срок со дня ее поступления и принять одно из следующих решений:

- оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;

- отменить решение полностью или частично;

- отменить решение и назначить проведение дополнительной проверки.

Дополнительную проверку, как правило, проводит вышестоящий налоговый орган либо по его решению орган, ранее проводивший проверку.

Подача жалобы приостанавливает исполнение решения налогового органа.

О принятом по жалобе решении в течение 5-ти рабочих дней, со дня его принятия, сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Копия решения по жалобе должна быть направлена налогоплательщику или вручена его уполномоченному представителю.

Повторные жалобы по одному и тому же основанию, по которым получен ответ и не имеются вновь открывшиеся обстоятельства, не рассматриваются. В этом случае налогоплательщик в 30-дневный срок уведомляется об отказе в рассмотрении жалобы и о прекращении дальнейшей переписки со стороны налоговых органов по данному вопросу. Налогоплательщик - правонарушитель на основании решения налогового органа обязан произвести уплату экономических санкций в течение 15 дней со дня получения им копии решения, а в случае обжалования решения - в течение 15 дней со дня получения решения об отказе в удовлетворении жалобы.

4. Методы налоговой проверки. Ограничения при проведении проверок

Организация проверки связана с использованием различных методов ее проведения. При исследовании отдельного документа может применяться:

- формальная проверка - предполагает проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок;

- арифметическая проверка - контролирует правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали;

- нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, позволяющая выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т.п.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся, например, встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка -- это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа[11, с. 12].

Она применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах, таких как -- накладные, счет-фактура и т.п. Экземпляры документа находятся либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и то же содержание. Несовпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции.

Учет в организации построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

Проверка с точки зрения последовательности совершаемых действий подразделяется на три составляющих, которые называют также стадиями или этапами.

Первая стадия -- пред проверочные действия.

Данная стадия состоит из таких действий, как:

- изучение законодательства;

- анализ данных о субъекте, в отношении которого будет проведена проверка;

- планирование действий.

Вторая стадия -- проверочные действия, непосредственно нацеленные на выявление нарушений.

Данная стадия включает следующие действия:

- по осмотру территории, помещений проверяемого субъекта;

- взятие объяснений с должностных и иных лиц;

- изучение документации;

- получение заключений специалистов, их объяснений и т.д.

Третья стадия -- пост проверочные действия, направленные на устранение нарушений, причин и условий, им способствующих.

В данную стадию входят:

- подготовка и написание акта проверки;

- применение иных правовых средств для устранения нарушений и недопущения их в будущем;

- привлечение к ответственности виновных в нарушении лиц;

- контроль за исполнением законных требований, изложенных в актах реагирования[4, ст. 69].

На каждой стадии проверки действия должны соответствовать определенным требованиям. Требования к проверке подразделяются на общие требования, предъявляемые к действиям на всех стадиях проверки, и требования к действиям на отдельной стадии проверки: организационные требования, требования к проверочным действиям и требования к пост проверочным действиям. Например, на первой стадии проверки -- стадии пред проверочных действий -- предъявляются такие требования, как требование предметности проверки и требование планирования проверки.

Требование предметности проверки должно пониматься как проведение проверки только по очерченному кругу вопросов определенной отрасли права либо отдельного закона.

Планирование проверки позволяет выявить потенциальные проблемы, определить предстоящие кадровые и технические затраты. Также планирование дает возможность эффективно распределять работу между специалистами, участвующими в проверке и координировать такую работу. В результате составляется план, из которого видно, что и как именно нужно сделать, когда, где и кто этим будет заниматься. Так, проверки, проведение которых требует согласования с Президентом Республики Беларусь, проводятся только при наличии соответствующего согласования, которое должно быть получено до начала проверки[12, с 237].

Существуют определенные ограничения при проведении проверок, а именно:

- Проверяющий не имеет права участвовать в проверке и обязан заявить самоотвод, так как он может являться учредителем проверяемого субъекта, близким родственником или состоящим с проверяемым субъектом в браке, либо являлся работником проверяемого субъекта в течение срока менее трех лет до дня начала проверки и если имеются другие обстоятельства, которые могут вызвать прямую или косвенную заинтересованность в результатах проверки. При наличии указанных оснований отвод может быть заявлен проверяемым субъектом не позднее двух рабочих дней со дня начала проверки.

Самоотвод или отвод должны быть мотивированы и заявлены в письменной форме. При самоотводе или отводе вопрос о замене проверяющего либо мотивированном отказе в отводе решается руководителем контролирующего органа. Если в результате удовлетворения самоотводов или отводов невозможно образовать новый состав проверяющих, к проверке привлекаются проверяющие других территориальных или вышестоящих органов контролирующего органа.

Заключение

По результатам проведенного исследования, можно сделать следующие выводы:

1. Эффективное реформирование налоговой системы в целом связано с необходимостью проведения как научных, так и практических исследований.

2. Контрольная деятельность является одной из основных задач налоговых органов. При этом основными задачами, стоящими перед проверяющими налоговых органов, являются:

- контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

- выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;

- контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов.

3. В результате проводимых налоговыми органами контрольных мероприятий по вопросу соблюдения юридическими лицами порядка уплаты налогов и сборов, ежегодно в доход бюджета поступают значительные суммы налогов.

Основная цель налогового контроля в сфере предупреждения нарушений налогового законодательства, в том числе путем проведения широкомасштабной разъяснительной работы среди юридических лиц о полноте уплаты налогов в бюджет. Главным результатом такой работы является снижение нарушений налогового законодательства и увеличение поступлений в бюджет в добровольном порядке.

Такая направленность не является результатом увеличения или снижения эффективности проведения контрольных мероприятий. В значительной степени это связано с изменением методологии проведения проверки. Выбирая объект для проверки, инспектора проводят анализ поступивших сведений из различных государственных и иных органов. В то же время при увеличении количества проверенных плательщиков, отмечается тенденция увеличения результативности проводимых в отношении юридических лиц контрольных мероприятий[16, с. 223].

Сейчас возникла необходимость реализовать ряд мер в области налогового администрирования: в первую очередь это касается определения порядка проведения всех видов налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, установление жестких максимальных сроков проведения проверок, а также ограничений по количеству проверок плательщика в течение одного года. В данном направлении разрабатываются различные нормативные правовые акты, указы, декреты Президента Республики Беларусь.

В последние годы происходят значительные изменения в содержании, формах и методах налогового контроля в Республике Беларусь, связанные с углублением и расширением экономических реформ, изменением порядка владения производимыми материальными благами и услугами, их потребления, распределения, перераспределения и использования. В связи с этим ключевое значение имеет организация многопланового, последовательного и тщательного контроля. В каждой отрасли национальной экономики имеет место контроль, представляющий собой систему мер, обеспечивающую ее нормальную работу, прежде всего в финансовой и налоговой области.