В обязанности исполнительного директора входит организация производства работ на строительной площадке, координация работы субподрядных организаций, технический надзор за выполнением работ, контроль качества и охраны труда составление календарных графиков производства работ по объекту и отдельным видам работ, контроль за исполнением, приемка и анализ проектной документации, ведение исполнительной документации, утверждение соответствующих актов (на скрытые работы, испытание систем, геодезические съемки и др.) у заказчика, приемка актов у субподрядчиков, участие в проведении тендеров по выбору субподрядчиков (анализ производственной деятельности, баланс основных средств).

Коммерческий директор осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО "НКТ" в области материально-технического обеспечения, заготовки и хранения сырья, сбыта, транспортного и административно-хозяйственного обслуживания, обеспечивает эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь.

Коммерческий директор участвует в составлении перспективных и текущих планов, определении долговременной стратегии коммерческой деятельности и финансовых планов предприятия, а также в разработке стандартов по материально-техническому обеспечению качества, организации хранения и транспортирования сырья и сбыту.

Финансовый директор занимается стратегическим планированием, управляет информационными системами, контролирует затраты и составление отчетности. Также он участвует в налоговом планировании, в том числе оптимизирует налогообложение, и налаживает внутренний контроль в компании.

Бухгалтерская служба ООО "НКТ" построена по линейному принципу, когда каждый бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

На предприятии используется компьютерная форма бухгалтерского учета путем применения специализированной бухгалтерской программы "1 С", что позволяет регистрировать и сохранять данные, сортировать и выполнять арифметические операции с данными, формировать разнообразные специализированные отчеты, подготавливать показатели для бухгалтерской отчетности.

Общество с ограниченной ответственностью "НКТ" создано в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" [4] и Гражданским кодексом РФ [1].

Общество является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Учредителями общества являются физические лица. Сокращенное название общества - ООО "НКТ".

Общество создано без ограничения срока. Деятельность общества прекращается по решению общего собрания участников общества либо по основаниям, предусмотренным действующим российским законодательством. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Основным видом деятельности общества является производство строительных работ.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для обеспечения деятельности общества за счет денежных вкладов участников образован уставный капитал в размере 10 000 (десяти тысяч) рублей, составляемый из номинальной стоимости долей участников общества.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято, если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности /банкротства/ или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты; если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

По прекращении деятельности общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Результаты деятельности ООО "НКТ" в 2007-2009 гг. представлены в таблице 2.1.

На рисунке 2.2 показана динамика изменения выручки, себестоимости, чистой и валовой прибыли в 2007-2009 гг.

Таблица 2.1

Результаты деятельности ООО "НКТ" в 2007-2009 гг., млн. руб.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год
Выручка от продажи	687,5	887,9	381,3
Себестоимость продукции	670,8	873,7	381,9
Валовая прибыль	16,7	14,2	-0,5
Чистая прибыль	11,6	11,6	7,7

Рис.2.2 Динамика изменения основных показателей деятельности ООО "НКТ"

В 2009 г. предприятие имеет убыток по валовой прибыли - 530 тыс. руб. Очевидно, это явилось следствием разразившегося экономического кризиса. Вместе с тем, организация получила в 2009 доходы, отнесенные в соответствии со ст.250 НК РФ к внереализационным, в сумме 10456,2 тыс. руб., в том числе:

- штрафы, пени и иные санкции 2892,3 тыс. руб.

- сдача имущества в аренду 2678,1 тыс. руб.

- восстановление резерва по сомнительным долгам 1673,3 тыс. руб.

- прочие доходы 857,6 тыс. руб.

- доход от продажи основных средств 2354,8 тыс. руб.

Благодаря этому показатель чистой прибыли составил 7749 тыс. руб.

Проведем горизонтальный анализ, который заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели допол-няются относительными - темпами роста (снижения) (табл.1.2). Исходные данные взяты из формы № 1 бухгалтерской отчетности за 2007 - 2009 годы (приложения 1,2).

Как следует из таблицы 1.2, валюта баланса уменьшилась за 2009 год на 17,1%, внеоборотные активы уменьшились на 19,1%, оборотные активы - на 17%. Причиной увеличения суммы внеоборотных активов за рассматриваемый период послужило выбытие основных средств, а оборотных - снижение дебиторской задолженности более чем на 90 млн. руб.

За 2009 г. активы предприятия уменьшились на 99150 тыс. руб. (снижение составило - 17,1%), что обусловлено, в первую очередь, снижением оборотных средств (снижение составило 96585 тыс. руб.).

Уменьшение оборотного капитала произошло за счет снижения денежных средств на 44 302 тыс. руб. (или на 85,5%) и уменьшения дебиторской задолженности на 90 821 тыс. руб. (или на 24%) на фоне увеличения материальных запасов на 28 022 тыс. руб. (+37,1%).

Таблица 2.2

Горизонтальный анализ баланса

ПОКАЗАТЕЛЬ	2008, тыс. руб.	2009, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.	Изменение, %
АКТИВ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1.1 Нематериальные активы	-	-	-	-
1.2 Основные средства	13435	10862	-2573	80,8
1.3 Незавершенное строительство	0	8	8
ИТОГО по разделу 1	13435	10870	-2565	80,9
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2.1 Запасы	75557	103579	28022	137,1
2.2 НДС	190	957	767	в 5 раз
2.3 Дебиторская задолженность	378621	287800	-90821	76
2.4 Краткосрочные финансовые вложения	59746	69495	9749	116,3
2.5 Денежные средства	51842	7540	-44302	14,5
ИТОГО по разделу 2	565956	469371	-96585	83
БАЛАНС	579391	480241	-99150	82,9
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
3.1 Уставный капитал	10	10	0,0	100
3.2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	11597	9686	-1911	83,5
ИТОГО по разделу 3	11607	9696	-1911	83,5
4. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства
5.1 Кредиторская задолженность в том числе:	501700	404461	-97239	80,6
5.1.1 поставщики и подрядчики	448793	376268	-72525	83,8
5.1.2 задолженность перед персоналом организации	3057	2589	-468	84,7
5.1.3 задолженность перед государственными внебюджетными фондами	852	523	-329	61,4
5.1.4 задолженность по налогам и сборам	3070	3024	-46	98,5
5.1.5 прочие кредиторы	45928	22057	-23871	48,0
5.2 Прочие краткосрочные обязательства	66084	66084	0,0	100
ИТОГО по разделу 5	567784	470545	-97239	82,9
БАЛАНС	579391	480241	-99150	82,9

Увеличение материальных запасов произошло за счет роста объемов готовой продукции, что может свидетельствовать о замедлении ее реализации. Картина ухудшается еще и тем, что темп роста материальных запасов происходит на фоне падения выручки от продаж на 57,1%.

В качестве отрицательной тенденции можно оценить уменьшение денежных средств за период 2008-2009 гг. с 51 842 тыс. руб. до 7 540 тыс. руб., что может сказаться на снижении ликвидности.

Уменьшение пассивов произошло в основном за счет снижения кредиторской задолженности на 97 239 тыс. руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками на 72 525 тыс. руб.

Уменьшилась задолженность перед персоналом организации с 3 057 тыс. руб. до 2 589 тыс. руб. (на 15,3%).

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии происходит снижение объемов реализации и падение прибыли на фоне роста запасов, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию в 2009 году.

Следующей аналитической структурой является вертикальный анализ: иное представление финансового отчета в виде относительных показателей, позволяющее увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге (табл.2.3).

Наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные активы (97,68% в 2008 г. и 97,74% в 2009 г.).

В составе текущих активов обращает на себя внимание увеличение доли производственных запасов с 13% до 21,6%. Увеличение доли запасов произошло за счет увеличения доли готовой продукции. Снижение доли основных средств с 2,32 до 2,26% незначительно, хотя абсолютный показатель снизился на 2 573 тыс. руб.

Таблица 2.3

Вертикальный анализ баланса

ПОКАЗАТЕЛЬ	Удельный вес,%
	2008 г.	2009 г.
АКТИВ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	0	0
Основные средства	2,319	2,262
Незавершенное строительство	0	0,002
ИТОГО по разделу 1	2,319	2,263
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	13,041	21,568
НДС	0,033	0, 199
Дебиторская задолженность	65,348	59,928
Краткосрочные финансовые вложения	10,312	14,471
Денежные средства	8,948	1,570
ИТОГО по разделу 2	97,681	97,737
БАЛАНС	100	100
ПАССИВ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	0,002	0,002
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2,002	2,017
ИТОГО по разделу 3	2,003	2,019
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	-	-
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	86,591	84,220
Прочие краткосрочные обязательства	11,406	13,761
ИТОГО по разделу 5	97,997	97,981
БАЛАНС	100	100

Для более углубленного анализа преобразуем форму №1 в сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей (табл.2.4).

Таблица 2.4

Сравнительный аналитический баланс

ПОКАЗАТЕЛЬ	Абсолютные величины, тыс руб	Удельный вес, %	Изменения
	2008 г	2009 г	2008 г	2009 г	абсолютных величин	удельного веса
1	3	4	5	6	7	8
АКТИВ
1. Внеоборотные активы	13435	10870	2,3	2,3	-2565	-0,1
2. Оборотные активы	565956	469371	97,7	97,7	-96585	0,1
В том числе:
Запасы	75557	103579	13,0	21,6	28022	8,5
Дебиторская задолженность	378621	287800	65,3	59,9	-90821	-5,4
Денежные средства	51842	7540	8,9	1,6	-44302	-7,4
БАЛАНС	579391	480241	100	100	-99150	0
ПАССИВ
1. Собственный капитал	11607	9696	2,0	2,0	-1911	0,0
2. Заемный капитал	567784	470545	98,0	98,0	-97239	0,0
В том числе:
Займы и кредиты	0	0	0,0	0,0	0	0,0
Кредиторская задолженность	501700	404461	86,6	84,2	-97239	-2,4
БАЛАНС	579391	480241	100	100	-99150	0

В результате анализа баланса можно отметить общее снижение валюты баланса на 99 150 тыс. руб., что может свидетельствовать об уменьшении общих объемов работ организации.

Увеличилась доля запасов на 28 022 тыс. руб., что на фоне снижения объемов является отрицательной тенденцией, поскольку говорит о замораживании оборотных средств. Снизилась доля денежных средств, как в абсолютном выражении, так и в удельном весе (с 8,9 до 1,6%), что может свидетельствовать об уменьшении ликвидности.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается ликвидным, если выполняются условия (табл.2.5):

А1>=П1,А2>=П2,А3>=П3,А4<=П4

Таблица 2.5

Анализ ликвидности баланса

Актив	2008 год	2009 год	Пассив	2008 год	2009 год	Платежный излишек или недостаток
						2008 год	2009 год
А1	111588	77035	П1	501700	404461	-390112	-327426
А2	378621	287800	П2	66084	66084	312537	221716
А3	75344	104368	П3	0	0	75344	104368
А4	13435	10870	П4	11204	9528	2231	1342
Баланс	578988	480073	Баланс	578988	480073	0	0

Из таблицы 2.5 следует, что денежные средства предприятия и быстрореализуемые активы предприятия не обеспечивают погашения его наиболее срочных обязательств. Другими словами, сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами указывает на низкую текущую ликвидность. На конец 2009 года дефицит денежных средств предприятия составил 327426 тыс. руб. По быстрореализуемым активам необходимое условие выполняется: они превышают пассивы на 221716 тыс. руб. Стоимость медленнореализуемых активов также перекрывает величину долгосрочных пассивов на 104368 тыс. руб. В то же время условия четвертого неравенства не выполняются. Таким образом, можно сказать, что в целом ликвидность баланса не удовлетворяет всем требованиям.

Показателями платежеспособности предприятия служат также коэффициенты ликвидности (табл.2.6).

Таблица 2.6

Анализ коэффициентов ликвидности

Показатель	2008 год	2009 год	Рекомендуемые показатели
Коэффициент срочной ликвидности	0, 197	0,164	0,2-0,7
Коэффициент быстрой ликвидности	0,863	0,775	0,8 - 1,0
Коэффициент текущей ликвидности	0,996	0,997	1,0-2,0

Данные таблицы 2.6 показывают, что на дату составления баланса предприятие может покрыть краткосрочные обязательства путем привлечения в этих целях своих денежных средств на 16%, так как коэффициент срочной ликвидности равен 0,164 (в то время как его нормативные значения должны обеспечить покрытие 20-70% краткосрочных обязательств). Дополнительное взыскание всей краткосрочной дебиторской задолженности предприятия позволит рассчитаться по 77,5% краткосрочных обязательств при рекомендуемой величине 80-100%. А если предприятие мобилизует в этих целях всю имеющуюся наличность и дебиторскую задолженность, а также реализует имеющиеся текущие активы, оно сможет обеспечить 99,7 % краткосрочных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что текущие активы предприятия в целом на дату составления баланса практически способны покрыть его краткосрочные обязательства, хотя коэффициенты несколько отличаются от рекомендуемых.

На основании показателей бухгалтерского баланса рассчитываются также коэффициенты финансовой устойчивости организации (табл.2.7).

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств практически не претерпел изменений. Показатель уменьшился за анализируемый период на 0,39, оставаясь при этом высоким, что свидетельствует о довольно высокой зависимости предприятия от привлеченного капитала.

Таблица 2.7

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Наименование показателя	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение (+,-)
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	48,92	48,53	-0,39
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,02	0,02	0,00
Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,98	1,0	0,02
Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,16	-0,1	0,04
Коэффициент общей степени платежеспособности	0,64	1,23	0,59
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	0,00	0,00	0,00
Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам	0,64	1,23	0,59

Коэффициент автономии также не изменился, оставаясь на уровне 0,02 на фоне незначительного возрастания коэффициента концентрации привлеченного капитала (с 0,98 до 1,0). Однако значение этого коэффициента также говорит о высокой доле заемных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала ниже допустимого значения. Отрицательная величина этого показателя в 2009 году (-0,1) свидетельствует о необеспеченности текущей деятельности собственными средствами.

В то же время наблюдается увеличение коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам с 0,64 до 1,23.

Анализ коэффициентов свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости организации. В 2009 году финансовая зависимость организации от привлеченного капитала оставалась высокой.

Результативность деятельности организации характеризует показатель рентабельности (прибыльности). Показатели рентабельности оценивают величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность организации.

Показатели рентабельности условно разделяют на две группы: показатели рентабельности деятельности организации и показатели рентабельности активов (табл.2.8).

Таблица 2.8

Анализ показателей рентабельности

Наименование показателя	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение (+,-)
Рентабельность основной деятельности	1,63%	-0,14%	-1,76%
Рентабельность продаж	1,60%	-0,14%	-1,74%
Рентабельность внеоборотного капитала	86,32%	71,29%	-15,03%
Рентабельность оборотного капитала	2,05%	1,65%	-0,40%
Рентабельность совокупных активов	2,00%	1,61%	-0,39%
Рентабельность собственного капитала	99,91%	79,92%	-19,99%

Рентабельность основной деятельности за год показывает, что на рубль затрат организации приходится в 2009 году 0,14 коп. убытка. В предыдущем году значение показателя составляло 1,63 коп. прибыли. Показатель рентабельности в 2009 году отрицателен, поскольку, в связи с кризисом резко упали объемы реализации, а себестоимость продукции превысила выручку от реализации.

Аналогичная ситуация сложилась с рентабельностью продаж. Ее значение свидетельствует о том, что на один рубль полученной выручки от продажи приходится также 0,14 коп. убытка (по сравнению с 1,6 коп. прибыли в предыдущем 2008 году).

Рентабельность использования внеоборотного капитала в отчетном году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 15 пунктов. Коэффициент рентабельности оборотного капитала, связанный с ускорением оборачиваемости активов, характеризует рост эффективности использования организацией своих оборотных средств, показывая, какой объем чистой прибыли обеспечивается каждым рублем активов. В этой связи в отчетном году рентабельность использования оборотных средств организации, снизилась по сравнению с прошлым в с 2,05% до 1,65%.

Вместе с тем за счет внереализационных доходов (штрафы, пени и иные санкции - 2892 тыс. руб.; сдача имущества в аренду - 2678 тыс. руб.; восстановление резерва по сомнительным долгам - 1673 тыс. руб.; прочие доходы - 858 тыс. руб.) организацией получена чистая прибыль по итогам года.

Таким образом, несмотря на убытки по основной деятельности в итоге деятельность Общества остается рентабельной, что позволяет надеяться на изменение тенденции в лучшую сторону, по мере окончания экономического кризиса.

2.2 Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль

Бухгалтерский учет в ООО "НКТ" ведется автоматизированным способом, с применением программы 1С "Бухгалтерия", на основе журнально-ордерной формы. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных журналов, инвентарных карточек, а так же в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники.

Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе "1С Бухгалтерия 8" используется система балансовых, забалансовых, технических счетов. Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета.

Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета [15, c.43].

На основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы (рис.2.3).

Система регистров налогового учета состоит из:

журнала регистрации хозяйственных операций для целей налогового учета (электронный вариант);

аналитических регистров.

Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 Налогового кодекса РФ [2].

НАЛОГОВАЯ БАЗА
	=
Прибыль от реализации	+	Прибыль от внереализационных операций
=		=
Доходы от реализации: товаров собственного производства работ, услуг (в том числе сдача в аренду имущества и предоставления прав) покупных товаров имущественных прав		Доходы от внереализационных операций: начисление процентов по остаткам денежных средств доходы от населения штрафы, пени и иные санкции сдача имущества в аренду восстановление резерва по сомнительным долгам прибыль прошлых лет безвозмездное получение имущества и прав прочие доходы доход прошлых лет доход от продажи ОС восстановленный доход (отражена стоимость возвращенного товара) стоимость материалов при ликвидации ОС курсовые разницы возврат средств от некоммерческой организации списание кредиторской задолженности суммовые разницы излишки при инвентаризации ТМЦ
-		-
Расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы расходы на оплату труда начисленная амортизация прочие расходы		Внереализационные расходы: расходы по переданному в аренду имуществу проценты по долговым обязательствам отрицательные курсовые разницы суммовые разницы услуги банка - функции валютного контроля резерв по сомнительным долгам расходы по ликвидации основных средств комиссия при перечислении заработной платы судебные и арбитражные расходы прочие расходы госпошлина штрафы, пени за нарушение условий договоров налоги по списанной кредиторской задолженности услуги банков убытки прошлых лет списание дебиторской задолженности потери от брака проценты по займу потери от внешних некомпенсируемых простоев недостачи ТМЦ при отсутствии виновных убытки от списания основных средств

Рис.2.3 Схема формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Регистры налогового учета формируются ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

ООО "НКТ" применяет метод начисления.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иной формы оплаты.

Даты признания доходов от реализации и внереализационных доходов представлены в табл.2.9 и 2.10.

Таблица 2.9

Дата признания доходов от реализации

Вид дохода	Дата признания дохода
Доход от реализации товаров	Дата передачи права собственности
Доход от выполнения работ	Дата передачи результатов выполненных работ
Доход от оказания услуг	Дата фактического оказания услуг
Доход от уступки права требования лицом, купившим это право (факторинг)	Дата погашения задолженности или дата последующей перепродажи

К расходам в целях налогового учета относятся:

1. Расходы, связанные с производством и/или реализацией;

2. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

начисленную амортизацию;

прочие расходы;

Перечень внереализационных расходов приведен в Регистре № 3 "Внереализационные расходы"

Признание расходов в ООО "НКТ" осуществляется по методу начисления. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (табл.2.11).

Таблица 2.10

Дата признания внереализационных доходов

Вид дохода	Дата признания дохода
Проценты Доходы от сдачи имущества в аренду	Последний день отчетного периода
Доходы в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности	Дата осуществления расчетов или предъявления налогоплательщику документов для осуществления расчетов, или последний день отчетного периода
Штрафы, пени и иные санкции за нарущение договорных обязательств	Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда
Стоимость безвозмездно полученного имущества	Дата подписания акта сдачи-приемки (при получении денежных средств - дата получения)
Положительные суммовые разницы	У продавца - дата погашения дебиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - дата реализации. У покупателя - дата погашения кредиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - дата приобретения
Положительные (отрицательные) курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту	Дата перехода права собственности
Положительные курсовые разницы от переоценки имущества и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте	Дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последний день отчетного периода
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде	Последний день отчетного периода

Таблица 2.11

Дата признания расходов

Вид расходов	Дата признания расхода
Сырье и материалы	Дата передачи в производство
Амортизация	Ежемесячно, по мере начисления
Расходы на оплату труда	Ежемесячно, по мере начисления
Работы и услуги сторонних организаций	Дата фактического выполнения работ (оказания услуг)
Расходы на ремонт основных средств	По мере осуществления ремонта

В ООО "НКТ" стоимость материальных ценностей, входящих в состав материальных расходов, при поступлении определяется исходя из цены приобретения. Транспортно-заготовительные расходы по доставке материально-производственных запасов увеличивают стоимость этих материалов, по доставке товаров - относятся к прямым расходам.

В стоимость товарно-материальных ценностей не включаются проценты по заемным средствам, которые включаются в состав прочих расходов.

Материальные ценности, относящиеся к категории материально-производственных запасов, в течение налогового периода не переоцениваются.

Оценка материально-производственных запасов и товаров осуществляется по средней себестоимости.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и/или имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с внереализационного дохода при их оприходовании. Под исчислением налога понимается включение рыночной стоимости товарно-материальных запасов в налоговую базу. Данная норма применяется также при продаже оприходованных запасов на сторону.

К материальным расходам приравниваются технологические потери при производстве и/или транспортировке. Стоимость технологических потерь принимается для целей налогообложения в сумме фактических потерь на основании документов, оформленных надлежащим образом и установленных правилами внутреннего документооборота.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

Выплаты сотрудникам при увольнении, предусмотренные трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от оснований расторжения трудового договора и даты выплаты - до или после расторжения договора.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, если срок договора превышает один отчетный период, и страховые взносы уплачиваются разовым платежом.

Резервы на оплату труда и на вознаграждения за выслугу лег не формируются.

К амортизируемому имуществу относятся объекты основных средств и нематериальных активов с учетом требований статьи 257 НК РФ [2].

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Приобретенные основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ) [2].

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

По каждой группе основных средств срок полезного использования определяется исходя из:

минимального срока полезного использования, установленного для каждой группы классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002г., увеличенные на 1 месяц - для новых ОС;

минимального срока полезного использования в пределах, установленного по группе согласно Классификации, увеличенного на 1 месяц, за вычетом срока эксплуатации предыдущим собственником - для ОС, бывших в употреблении.

При применении повышающих коэффициентов при амортизации основных средств, полученных в лизинг, а также имущества, используемого в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, используют максимальные значения коэффициентов.

Факт использования основных средств в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности подтверждается заключением производственной службы и (или) правилами внутреннего распорядка и графика сменности.

Перечни объектов, в отношении которых применяются повышающие коэффициенты, и подтверждающих документов, оформляются Приказом руководителя

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом.

Амортизационные отчисления по реконструированному, модернизируемому имуществу начисляются исходя из суммы остаточной стоимости и расходов на проведение данных мероприятий в течение оставшегося срока службы.

В ООО "НКТ" не формируются резервы на предстоящий ремонт основных средств и гарантийный ремонт и обслуживание. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Начисление амортизации в целях налогового учета по приобретенным основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором документы поданы на регистрации.

Расходы на проведение совещаний (переговоров) с представителями других организаций с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также заседаний руководящего органа налогоплательщика принимается к учету в качестве представительских расходов. Предельная сумма представительских расходов составляет 4% от расходов на оплату труда за период. Расчет предельной суммы представительских расходов производится в Регистре № 4 "Расчет представительских расходов".

Расходы на рекламу через средства массовой информации, световую, наружную рекламу, выставки, оформление витрин, демонстрационные залы принимаются в полном объеме. Расходы на приобретение призов для проведения розыгрышей во время массовых рекламных компаний, прочие виды рекламы принимаются в размере 1% от суммы дохода за соответствующий период.

К расходам ООО "НКТ" на приобретение права на земельные участки относятся:

расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;

расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Расходы на приобретения права на земельные участки включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет с момента документального подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

ООО "НКТ" имеет право формировать резерв по сомнительным долгам (кроме долгов, связанных с невыплатой процентов) и включать отчисления в него в состав внереализационных расходов.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Эта сумма определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст.266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом (табл.2.12)

Таблица 2.12

Порядок исчисления суммы резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения сомнительной задолженности	Размер резерва
Свыше 90 дней	100% задолженности
От 45 до 90 дней	50% задолженности
До 45 дней	0%

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам в ООО "НКТ" формируются ежеквартально.

Кроме рассмотренной классификации, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные расходы (рис.2.4).

Прямые расходы частично распределяются на стоимость продукции, реализованной в данном месяце, а частично - распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции.

Косвенные расходы текущего отчетного периода полностью уменьшают налоговую базу этого периода.

Прямые расходы	Косвенные расходы
Торговая деятельность
стоимость покупных товаров транспортные расходы по доставке товаров до склада	все остальные расходы, за исключением внереализационных
Производственная деятельность
материальные затраты расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемых при производстве товаров начисленные лизинговые платежи по оборудованию основного производства	прочие материальные расходы амортизация оборудования, не участвующего непосредственно в производстве прочие расходы на оплату труда

Рис.2.4 Распределение расходов на прямые и косвенные

Налоговый период - календарный год.

Отчетным периодом по налогу является месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период и уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2.3 Анализ динамики и факторов, оказывающих влияние на величину налога на прибыль

Расчет бухгалтерской прибыли отражается в "Отчете о прибылях и убытках" ф.2.

Организация считается прибыльной, если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов.

Выручка от продажи является основным источником доходов от обычной деятельности организации. При расчете уровней показателей себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и валовой прибыли можно определить доли этих элементов в общей сумме выручки от продажи, характеризующие эффективность основной деятельности организации. Расчет уровней позволяет наглядно представить складывающуюся финансовую ситуацию в организации и выявить возможные резервы роста и снижения финансовых показателей.

По данным Отчета о прибылях и убытках проведем анализ финансового результата деятельности организации как по общему объему и динамике, так и по структуре (табл.2.13). Для анализа можно использовать также информацию, содержащуюся и в других формах отчетности и пояснительной записке к годовой отчетности.

В ходе анализа рассчитаем следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение.

2. Темп роста.

3. Уровень каждого показателя к выручке от продажи (в %).

4. Изменение структуры (уровень отчетного периода - уровень базисного периода).

Таблица 2.13

Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерского учета, тыс. руб.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение (+,-), 2009/2008	Уровень в % к выручке в 2009 г.	Уровень в % к выручке в 2008 г.	Отклонение 2009/2008	Темп роста, 2009/2008
Выручка от реализации продукции	843878	887934	381324	-506610	100,00	100,00	0,00	42,95
Себестоимость продукции	830708	873727	381854	-491873	100,14	98,40	1,74	43,70
Валовая прибыль	13170	14207	-530	-14737	-0,14	1,60	-1,74	-3,73
Прибыль (убыток) от продаж	13170	14207	-530	-14737	-0,14	1,60	-1,74	-3,73
Прочие доходы и расходы:				0	0,00	0,00
Проценты к получению	112	1052	443	-609	0,12	0,12	0,00	42,11
Прочие доходы	15570	27351	10013	-17338	2,63	3,08	-0,45	36,61
Прочие расходы	14973	0	240	240	0,06	0,00	0,06	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	13880	15259	9686	-5573	2,54	1,72	0,82	63,48
Отложенные налоговые активы		0	0	0	0,00	0,00	0,00
Отложенные налоговые обязательства		0	0	0	0,00	0,00	0,00
Текущий налог на прибыль	3331	3662	1937	-1725	0,51	0,41	0,10	52,89
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (чистая прибыль)	10548	11597	7749	-3848	2,03	1,31	0,73	66,82

Таблица 2.14

Анализ налога на прибыль по данным налогового учета, тыс. руб.

Показатель	2007	2008	2009	Абс. изм. 2008/2007	Абс. изм. 2009/2007	Темп, %, 2008/2007	Темп, %, 2009/2007
Доходы от реализации	859560	887582	381324	28021	-478237	103,26	44,36
Внереализационные доходы	0	2953	10456	2953	10456
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	845681	803500	382094	-42181	-463586	95,01	45,18
Внереализационные расходы	0	71775	0	71775	0
Убытки	0	0	0
Прибыль	13880	15259	9686	1379	-4194	109,94	69,78
Ставка налога на прибыль	24%	24%	20%	0
Налог на прибыль	3331	3662	1937	331	-1394	109,94	58,15
в том числе
в Федеральный бюджет, %	6,50%	6,50%	2%
в Федеральный бюджет	902	992	194	90	-708	109,94	21,47
в бюджет субъекта РФ, %	17,50%	17,50%	18%
в бюджет субъекта РФ	2429	2670	1743	241	-686	109,94	71,78

Рис.2.5 Динамика изменения показателей финансовых показателей и прибыли

Рис.2.6 Динамика изменения показателей прибыли и налога на прибыль

Выручка от продажи в ООО "НКТ" уменьшилась более чем на 57% в 2009 г. по сравнению с 2008 г. Наблюдается снижение и показателя себестоимости по сравнению с 2009 годом на 56,3%. Отношение себестоимости к сумме выручки от продажи составило 100,14%, в то время как в предыдущем 2008 году значение этого показателя составило 98,4%. Повышение себестоимости существенно повлияло на величину валовой прибыли и привело к тому, что по показателю валовой прибыли предприятие получило убыток в размере 530 тыс. руб. В результате показатель снизился на 103,73% относительно уровня 2008 года.

Однако на величину прибыли до налогообложения оказало положительное влияние получение прочих доходов в сумме 10013 тыс. руб., что, несмотря на то, что они составили всего лишь 36,61% от уровня 2008 года, позволило получить прибыль по результатам года в размере 9686 тыс. руб.

Согласно данным налогового учета доходы от реализации составили в 2009 г.381324 тыс. руб., что соответствует 44,36% от уровня 2007 г. (табл.2.14). Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации равны 382094 тыс. руб. или 45,18% от уровня 2007 г. В результате от реализации продукции ООО "НКТ" получило убыток в сумме 771 тыс. руб. на фоне снижения объема реализации более чем в два раза. При этом внереализационные доходы составили в 2009 г.10456 тыс. руб., в том числе:

- штрафы, пени и иные санкции 2892 тыс. руб.

- сдача имущества в аренду 2678 тыс. руб.

- восстановление резерва по сомнительным долгам 1673 тыс. руб.

- прочие доходы 858 тыс. руб.

- доход от продажи основных средств 2355 тыс. руб.

Это позволило в результате получить прибыль в размере 9686 тыс. руб.

Сравним результаты расчета прибыли, полученной в ООО "НКТ" по данным налогового и бухгалтерского учетов (табл.2.15).

Анализ показывает, что в 2007 году выручка от реализации продукции (бух. учет) была меньше, чем доходы от реализации (налог. учет) на 15 682 тыс. руб.

Таблица 2.15

Сравнительный анализ доходов и расходов по результатам налогового и бухгалтерского учета

№	Вид учета	Наименование статьи дохода/расхода	2007	2008	2009
1	Бух. учет	Выручка от реализации продукции	843878	887934	381324
2	Налог. учет	Доходы от реализации	859560	887582	381324
3	Разница (стр.1-стр.2)		-15682	352	0
4	Бух. учет	Проценты к получению	112	1052	443
5	Бух. учет	Прочие доходы	15570	0	10013
6	Налог. учет	Внереализационные доходы	0	2953	10456
7	Разница (стр.4+стр.5-стр.6)		15682	-1901	0
8	Бух. учет	Себестоимость продукции	830708	873727	381854
9	Налог. учет	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	845681	803500	382094
10	Разница (стр.8-стр.9)		-14973	70227	-240
11	Бух. учет	Прочие расходы	14973	0	240
12	Налог. учет	Внереализационные расходы	0	71775	0
13	Разница (стр.11-стр.12)		14973	-71775	240
14	Итоговая разница (стр.3+стр.7-стр.10-стр.13)		0	0	0

Это произошло из-за того, что организация отразила доходы от реализации основных средств в налоговой декларации как "Доходы от реализации", а в форме № 2 - как "Прочие доходы". Аналогичное расхождение имелось и в 2008 году. В 2009 году в ООО "НКТ" данные по доходу от реализации полностью совпали с выручкой от реализации продукции.

В 2008 году себестоимость, рассчитанная в бухгалтерском учете, превысила расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (налоговый учет) более чем на 70 млн. руб. Примерно на ту же сумму внереализационные расходы превысили прочие расходы. Это произошло в результате того, что часть средств - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, отнесенная на себестоимость продукции в бухгалтерском учете, была отнесена к внереализационным расходам в налоговом учете.

В 2009 г. разница между налоговым и бухгалтерским учетом в ООО "НКТ" незначительна по сравнению с 2007 и 2008 гг.

Налоговая ставка по налогу на прибыль для ООО "НКТ" в 2007-2008 гг была установлена в размере 24%. Из них 6,5% зачислялись в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет субъекта РФ. В 2009 г. действовала налоговая ставка в размере 20%, в том числе 2% зачислено в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ.

Таким образом, несмотря на общее снижение ставки налога на прибыль, доля субъекта федерации даже возросла. Это можно проследить на примере исследуемой организации. Несмотря на то, что объем реализации упал более чем в два раза по сравнению с базовым уровнем 2007 г., в бюджет субъекта федерации поступило 71,78% от базового уровня.

В результате мы можем констатировать, что, во-первых, прибыль 2009 г. получена за счет внереализационных доходов, во-вторых, относительная доля налога, поступающего в бюджет субъекта федерации возросла (рис.2.6).

В целом отметим, что несмотря на последствия экономического кризиса, ООО "НКТ" удалось сохранить прибыльность и рентабельность деятельности, оставаясь плательщиком налога на прибыль.

Глава 3. Методика совершенствования работы ООО "НКТ" в области уплаты налога на прибыль

3.1 Совершенствование работы в области учета налога на прибыль путем сближения налогового и бухгалтерского учета в ООО "НКТ"

Основное правило нахождения прибыли и в бухгалтерском, и в налоговом учете является одним и тем же, т.е. прибыль исчисляется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов.

Бухгалтерская отчетность является единой системой информации об имущественном и финансовом состоянии фирмы, которая дает возможность получить сведения о результатах ее хозяйственной деятельности.

С 2003 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета и согласно международным стандартам финансовой отчетности вступило в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), рассчитанного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (прибыль (убыток), исчисленной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Следовательно, основной целью ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" является то, что бухгалтер теперь может исчислять налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, т.е. повышение достоверности бухгалтерской отчетности. Для этого в бухгалтерском учете нужно отразить разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой, которая уже уплачена в бюджет. Данная разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью складывается:

1) из постоянных разниц;

2) из временных разниц.

Постоянные разницы появляются, если период признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их значения различаются.

По сравнению с постоянными разницами временные разницы появляются при несовпадении в бухгалтерском и налоговом учете периода признания расходов (доходов).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы способствуют уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Иначе говоря, расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, соответственно, позже.

С выходом ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" сформировались понятия "отложенные налоговые активы" и "отложенные налоговые обязательства".

Для отражения в учете отложенных налоговых активов, обязательств ООО "НКТ" может использовать различные методики.

При использовании методики сальдированного (свернутого) отражения по результатам отчетного периода формируется таблица, в которой собираются принятые к учету за истекший период доходы и расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Из разницы, которая получилась, образуется отложенный налог, отражающийся либо в активе на счете 09 "Отложенные налоговые активы", либо в пассиве на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Однако использование этого метода в таком виде может привести к ошибкам, которые могут сказаться на достоверности отчетности.

Это может произойти из-за того, что в таблице доходов и расходов часть разниц является постоянной. Иначе говоря, в таблице необходимо разделить постоянные и временные разницы. Если подобного разделения не производить, то на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" будет учитываться реальное состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Тем не менее в балансе данные разницы будут перераспределены между счетами 09 и 77 вместо счета 99 "Прибыли и убытки", что явно говорит о недостоверности отчетности.

Помимо этого, требование п.3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" указывает, что в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли. Данное требование фактически обозначает, что разница должна отражаться в учете отдельно от момента ее появления до момента списания. Следовательно, нельзя осуществлять суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного в результате отложенного налога.

Для того чтобы избежать недостатков этой методики, ООО "НКТ" может применить метод сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств.

Для того чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, ООО "НКТ" следует предусмотреть одинаковые положения в бухгалтерской и налоговой учетной политике. Варианты сближения представлены в табл.3.1.

Сближение положений бухгалтерского и налогового учета можно начать с момента оприходования актива. Так, материалы следует отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным. Транспортно-заготовительные расходы в бухучете выгоднее включить в фактическую себестоимость материала или сырья, поскольку в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, учитываемых в расходах, определяют исходя из цен приобретения. Помимо прочего в эту цену следует включить комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов и сырья в соответствии со ст.254 НК РФ.

Таблица 3.1

Варианты сближения налогового и бухгалтерского учета

№ п/п	Область учета	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Вариант сближения
1	2	3	4	5
1	Метод амортизации	4 метода: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции или работ (п.18 ПБУ 6/01).	2 метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ).	Общий метод амортизации лишь один - линейный
2	Определение срока службы основных средств	Законодательство предоставляет организации свободу действий по данному вопросу (п.20 ПБУ 6/01).	Необходимо определять срок службы приобретенных ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п.4 ст.258 НК РФ).	Определять в бухгалтерском учете стоимости основных средств на основании Классификации
3	Амортизационная премия	Отсутствует понятие амортизационной премии	Право применить амортизационную премию (п.9 ст.258 НК РФ)	Отказ от амортизационной премии в налоговом учете
4	Способ отражения стоимости материально-производственных запасов	Организация может отражать в бухучете материально-производственные запасы по фактическим или учетным ценам	Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (п.2 ст.254 НК РФ).	Отражение приобретенных материалов по фактическим ценам
5	Метод оценки материалов (товаров) при их списании	4 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации): по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы запасов (товара). (п.8 ст.254, пп.3 п.1 ст.268 НК РФ).	3 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации): по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы запасов (товара) (п.16 ПБУ 5/01).	Установление одинакового метода списания материалов и товаров
6	Метод списания ценных бумаг	2 метода списания: по стоимости единицы и по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п.9 ст.280 НК РФ).	3 метода списания по стоимости единицы, по стоимости первых по времени приобретений, по средней первоначальной стоимости (п.26 ПБУ 19/02).	Установление одинакового метода списания ценных бумаг

Подобные документы

• Разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля

  Прибыль как налоговая база, ее формирование. Механизм исчисления и уплаты налогов из прибыли. Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета. Оценка налоговой нагрузки на прибыль. Совершенствование налогового администрирования.
  
  дипломная работа [1,3 M], добавлен 08.06.2013
  

• Налог на прибыль организаций

  Порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Сущность, место и роль налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Методы учета доходов и расходов. Совершенствование механизма взимания и уплаты налога на прибыль.
  
  презентация [98,4 K], добавлен 22.01.2016
  

• Место и роль налогового учета в процессе формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

  Понятие, основные принципы и правовые основы налогового учета. Особенности налогового учета при определении налога на прибыль. Значение налога на прибыль. Алгоритм вычисления налоговой базы. Расчет налога на прибыль предприятия на примере ООО "Опт Юг".
  
  курсовая работа [621,6 K], добавлен 09.01.2017
  

• Налог на прибыль организаций

  Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Доходы организации. Расходы организации. Методы начисления налога на прибыль. Порядок учета убытков. Расчет налога на прибыль на примере ООО "Актив".
  
  курсовая работа [22,3 K], добавлен 22.06.2004
  

• Налог на прибыль

  История возникновения налога на прибыль организаций. Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль. Рекомендации по минимизации нагрузки по налогу на прибыль предприятия.
  
  курсовая работа [27,6 K], добавлен 21.09.2013
  

• Налогообложение налогом на прибыль кредитных организаций

  Место налога на прибыль в системе налогов РФ. Порядок взимания налога на прибыль, его основные составляющие. Роль налога на прибыль в формировании доходов в консолидированный бюджет. Особенности этого вида налогообложения в кредитных организациях.
  
  курсовая работа [141,4 K], добавлен 01.04.2011
  

• Налог на прибыль

  Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
  
  реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010
  

• Налог на прибыль организации

  Место налога на прибыль как одной из основных доходных статей бюджетов в бюджете Российской Федерации. Методы определения доходов и расходов организации и начисления налога на прибыль. Суть и особенности кассового метода начисления налога на прибыль.
  
  курсовая работа [30,6 K], добавлен 23.02.2010
  

• Налогообложение предприятия на примере ООО "Стройсервис"

  Показатели прибыли. Налог на прибыль. Плательщики налога на прибыль и объект налогообложения. Расчет налога на прибыль на примере предприятия ООО "Стройсервис". Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот.
  
  курсовая работа [44,1 K], добавлен 14.09.2006
  

• Налог на прибыль

  Налог на прибыль как источник поступления средств в бюджет, его теоретическое обоснование. Показатели прибыли, объекты налогообложения. Формирование налога на прибыль. Методы учета доходов и расходов, их классификация. Порядок расчета и сроки уплаты.
  
  реферат [47,7 K], добавлен 25.01.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам