7

Перечень прямых расходов

Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Любые затраты, непосредственно участвующие в производстве

Установить единый перечень прямых расходов

Схожие положения следует предусмотреть в учетной политике по бухучету и налоговому учету при оприходовании товаров и финансовых вложений.

При выборе варианта сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо учитывать, что ряд методов, предусмотренных в налоговом учете, может отсутствовать в бухгалтерском, и наоборот.

Так, например, метод ЛИФО, который предусмотрен в налоговом учете для списания материалов и товаров отсутствует в бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). В то же время метод списания стоимости финансовых вложений на расходы - по средней первоначальной стоимости, предусмотренный в бухгалтерском учете (п.26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"), не используется для целей налогообложения (п.9 ст.280 НК РФ).

Таким образом, для сближения учетов в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

По нематериальным активам учет сблизить сложнее. В налоговом учете действует правило, что, если в отношении какого-либо актива невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают исходя из 10-летнего срока (п.2 ст.258 НК РФ). А в бухгалтерском учете амортизацию по этим нематериальным активам вообще не начисляют (п.23, 25 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Поэтому даже при линейном методе начисления амортизации будет возникать разница между бухгалтерским и налоговым учетом в отношении данных активов. В то же время с нематериальными активами, по которым срок полезного использования известен, таких сложностей не возникнет.

Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым - это линейный метод. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.

В целях налогового учета предприятие должно определять срок полезного использования объектов на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для каждой из групп установлен интервал сроков полезного использования, в пределах которого предприятие вправе самостоятельно выбирать срок для конкретного объекта. Если объект не перечислен в десяти амортизационных группах, то налогоплательщик должен устанавливать срок в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

При определении срока полезной службы в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться требованиями, приведенными в ПБУ 6/01. При этом использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы не обязательно.

Сравним линейный и нелинейный методы начисления амортизации, применяемые в налоговом учете. При применении линейного метода в соответствии с п.8 ст.258 НК РФ амортизация начисляется по каждому объекту основных средств. Порядок же расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода установлен ст.259.2 НК РФ.

Начисление амортизации при нелинейном методе производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе (подгруппе). На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества на первое число налогового периода, сначала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатации. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1 - ое число каждого месяца. Поскольку по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам должен применяться линейный метод начисления амортизации, то для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета названных объектов.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется следующим образом:

А = В (к: 100),

где

А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на начало месяца;

к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При начислении амортизации нелинейным методом применяются нормы амортизации, установленные п.5 ст.259.2 НК РФ (табл.3.2).

Таблица 3.2

Нормы начисления амортизации при линейном и нелинейном методах

Амортизационная группа	Норма амортизации за месяц при нелинейном методе (%)	Согласно Классификации основных средств
		Срок полезного использования (мес.)	Норма амортизации за месяц при линейном методе (1: гр.3 х 100 %)
1	2	3	4
Первая	14,3	13 - 14	7,7 - 4,17
Вторая	8,8	25 - 36	4 - 2,77
Третья	5,6	37 - 60	2,7 - 1,67
Четвертая	3,8	61 - 84	1,64 - 1, 19
Пятая	2,7	85 - 120	1,18 - 0,83
Шестая	1,8	121 - 180	0,83 - 0,55
Седьмая	1,3	181 - 240	0,55 - 0,42
Восьмая	1,0	241 - 300	0,42 - 0,33
Девятая	0,8	301 - 360	0,33 - 0,28
Десятая	0,7	361 и больше	0,28 и меньше

Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что ООО "НКТ" выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда амортизировать объект в налоговом учете можно намного быстрее.

Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы должен быть уменьшен на остаточную стоимость выбывших объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

Когда суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., ООО "НКТ" вправе ликвидировать указанную группу. Ликвидация группы производится в месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто. При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества ООО "НКТ" может исключить данный объект из состава амортизационной группы. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты. При этом на дату вывода объекта амортизируемого имущества из состава группы не меняется ее суммарный баланс. Начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается в установленном порядке.

Учет в программе "1С: Бухгалтерия 8" ведется по каждому объекту, а не по амортизационным группам. Это обусловлено следующими причинами:

- постоянные и временные разницы удобнее рассчитывать по каждому объекту

- контроль за начислением амортизации также удобнее осуществлять по каждому объекту.

Для получения сводных данных по амортизационным группам в программе создан отчет "Регистр - расчет амортизации нелинейным методом". В отчете отражаются данные о суммарном балансе и сумме начисленной амортизации по подгруппам. Каждую подгруппу можно развернуть по объектам.

Таким образом, можно рекомендовать ООО "НКТ" с целью ускорения амортизации основных средств перейти в налоговой учетной политике на нелинейный метод амортизации. Программа "1С: Бухгалтерия 8" позволяет значительно облегчить применение этого метода.

В отношении остальных положений учета, таких как способ отражения стоимости материально-производственных запасов, метод оценки материалов (товаров) при их списании, перечень прямых расходов и др. целесообразно использовать общие положения бухгалтерского и налогового учетов для их максимально возможного сближения.

3.2 Применение программы "1С: Бухгалтерия 8" в целях автоматизации процесса сближения бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль

Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерии 8" предусмотрен специальный налоговый план счетов. Он очень похож на план счетов, который применяется для ведения бухгалтерского учета - в частности, при их создании использованы одни и те же объекты системы. На рис.3.1 представлен фрагмент окна "Плана счетов налогового учета".

План счетов налогового учета связан с планом счетов, который применяется для бухгалтерского учета. Эта связь установлена с помощью регистра сведений "Соответствие счетов БУ и НУ" (рис.3.2).

Доступ к "Регистру установки соответствия счетов бухгалтерского и налогового учета" и к некоторым другим полезным инструментам для работы с планами счетов, находится в меню "Предприятие > Планы счетов".

Не все счета бухгалтерского учета имеют аналоги среди счетов налогового учета. Некоторые данные (такие, как, например, расчеты по НДС) налоговый учет не интересуют. Поэтому в налоговом учете предусмотрены специальные счета. Например, это счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав". Он, в частности, используется тогда, когда нужно отразить в налоговом учете информацию о вырученных средствах.

Рис.3.1 План счетов налогового учета

Рис.3.2 Регистр установки соответствия счетов бухгалтерского и налогового учета

На рис.3.3 изображен отчет по движениям документа "Реализация товаров и услуг".

Рис.3.3 Отчет по движениям, документ "Реализация товаров и услуг"

Здесь в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - 150000 руб. - Себестоимость

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 354000 руб. - Выручка

Дебет 90.03 Кредит 68.02 - 54000 руб. - НДС к уплате в бюджет

В налоговом учете мы видим следующие записи:

Дебет 90.02 Кредит 41.01 150000 руб. - Себестоимость

ДПВ Кредит 90.01.2 - 300000 руб. - Выручка

Как видно, в налоговом учете не отразилась проводка, показывающая начисление НДС, а счет расчетов с поставщиком заменен на счет ПВ, причем, по этому счету отразилась выручка, "очищенная" от НДС.

Проводки по налоговому учету сделаны с видом НУ (Налоговый Учет). В налоговом учете есть и другие виды записей, которые напрямую касаются ПБУ 18/02.

Это записи с видами ПР (Постоянные разницы) и ВР (Временные разницы). В общем случае при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета выполняется следующее равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

При этом постоянные и временные разницы нужны для бухгалтерского учета, а отражаются они в налоговом учете. Однако такой подход позволяет, с одной стороны, выполнить требования ПБУ 18/02, а с другой - не "загромождать" бухгалтерский учет для тех организаций, которые не используют ПБУ 18/02.

Наименования ПР и ВР, при использовании их в проводках, указывают на вид учета.

На рис.3.4 можно видеть результат проведения документа "Закрытие месяца по налоговому и бухгалтерскому учету".

Рис.3.4 Образование временных разниц

На рис.3.4 представлена ситуация, когда в налоговом и бухгалтерском учете различаются сроки полезного использования основного средства.

В бухгалтерском учете для объекта ОС "Принтер лазерный цветной Epson" сделана следующая запись:

Дебет 20.01 Кредит 02.01 - 833,33 руб.

В налоговом же учете сделана запись:

Дебет 20.01.1 Кредит 02.01 - 555,56 руб. с видом учета НУ

Дебет 20.01.1 Кредит 02.01 - 277,77 руб. с видом учета ВР

Проверим равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР.

833,33 = 555,6 + 277,77

В документе Принятие ОС к учету указано, что для целей бухгалтерского учета объект амортизируется 48 месяцев, а для целей налогового - 72. Отсюда и полученная временная разница.

Постоянные разницы (ПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА)

ПНО (ПНА) = ПР*Ставка налога на прибыль

Временные разницы (ВР) приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНО (ОНА) = ВР*Ставка налога на прибыль

Для того чтобы рассчитать условный доход (расход) по налогу на прибыль, ПНО, ОНА и ОНО, нужно воспользоваться документом Закрытие месяца с включенными опциями в группе Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). При проведении документ выполняет следующие операции.

Расчет постоянного налогового обязательства (ПНО), отражение в учете проводкой вида

Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2

На счете 99.02.3 (рис.3.5) учитывают постоянные налоговые обязательства

Рис.3.5 Счет 99

Счет 68.04.2 (рис.3.6) предназначен для расчета налога на прибыль. На этот счет попадают суммы, которые должны быть перечислены в бюджет.

Рис.3.6 Счет 68

Расчет постоянного налогового актива (ПНА) отражается в учете проводкой вида:

Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3

Расчет отложенного налогового актива (ОНА), который подлежит признанию в текущем периоде, учитывается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68.04.2

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" служит для учета отложенных налоговых активов. Так же документ "Закрытие месяца" рассчитывает ОНА, который подлежит списанию в текущем периоде. Это отражается следующей записью:

Дебет 68.04.2 Кредит 09

Расчет отложенного налогового обязательства (ОНО), которое должно быть признано в текущем периоде отражается в учете проводкой вида:

Дебет 68.04.2 Кредит 77

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" используется для учета ОНО. Так же документ "Закрытие месяца" рассчитывает ОНО, которое должно быть списано в текущем периоде:

Дебет 77 Кредит 68.04.02

Для отражения условного расхода по налогу на прибыль используется следующая запись:

Дебет 99.02.1 Кредит 68.04.2

Для отражения условного дохода по налогу на прибыль используется следующая запись:

Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.2

Для составления регламентированной отчетности используется команда Отчеты > Регламентированные отчеты. Выведется окно (рис.3.7), позволяющее формировать различные отчеты.

Рис.3.7 Окно формирования регламентированных отчетов

Для формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, необходимо выбрать в группе "Налоговая отчетность" строку "Прибыль". Откроется окно стартовой формы отчета. Здесь можно настроить период, за который будет построен отчет. После этого появится форма отчета, которую можно заполнить автоматически, нажав на кнопку "Заполнить" на ее панели инструментов. На рис.3.8 представлена часть одного из листов декларации после автоматического заполнения по данным учета.

Рис.3.8 Декларация по налогу на прибыль, заполненная автоматически

Перед составлением отчетности необходимо проверить состояние учета с помощью обработки "Операции > Регламентные операции > Экспресс-проверка состояния учета", сформировать отчет "Операции > Регламентные операции >Анализ состояния бухгалтерского учета", выполнить другие контрольные операции, которые позволят выявить возможные ошибки и исправить их до формирования и сдачи отчетности.

Заключение

Подводя итоги работы, отметим следующее.

ООО "НКТ" создано в 2001 году. Сфера деятельности компании - ремонт, реконструкция и строительство зданий и сооружений. С момента создания объем выполняемых ООО "НКТ" строительно-монтажных работ возрос в семь раз. Компания располагает производственными мощностями по изготовлению металлоконструкций, профилированного листа, оконных и дверных блоков из ПВХ, дерева и алюминия

Бухгалтерская служба ООО "НКТ" построена по линейному принципу, когда каждый бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

На предприятии используется компьютерная форма бухгалтерского учета путем применения специализированной бухгалтерской программы "1 С Бухгалтерия 8".

Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе "1С Бухгалтерия 8" используется система балансовых, забалансовых, технических счетов. Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета. Информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета.

Система регистров налогового учета состоит из:

журнала регистрации хозяйственных операций для целей налогового учета (электронный вариант);

аналитических регистров.

Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 Налогового кодекса РФ.

В регистрах отражаются доходы и расходы от реализации, а также доходы и расходы от внереализационных операций.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

начисленную амортизацию;

прочие расходы.

Перечень внереализационных расходов приведен в Регистре № 3 "Внереализационные расходы"

Кроме этого, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные расходы.

В 2009 г. предприятие получило убыток по валовой прибыли - 530 тыс. руб. Очевидно, это явилось следствием разразившегося экономического кризиса. В то же время показатель чистой прибыли составил 7749 тыс. руб., что достигнуто за счет прочих доходов.

По результатам налогового учета от реализации продукции ООО "НКТ" получило убыток в сумме 770551 руб. на фоне снижения объема реализации более чем в два раза. При этом внереализационные доходы составили в 2009 г.10456178 руб., что позволило в результате получить прибыль в размере 9685627 руб., с которой начислен налог на прибыль в размере 1937126 руб. по ставке 20% в том числе 2% зачислено в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ.

Таким образом, несмотря на последствия экономического кризиса, ООО "НКТ" удалось сохранить прибыльность и рентабельность деятельности, оставаясь плательщиком налога на прибыль.

В целях совершенствования работы ООО "НКТ" по уплате налога на прибыль и его оптимизации рассмотрена возможность изменения в налоговой учетной политике линейного метода амортизации на нелинейный.

В отношении остальных положений учетной политики, касающихся способа отражения стоимости материально-производственных запасов, метода оценки материалов (товаров) при их списании, перечня прямых расходов и др. целесообразно использовать общие положения бухгалтерского и налогового учетов для их максимального сближения.

Также в работе рассмотрен подробный пример использования программы "1 С Бухгалтерия 8" для реализации сближения бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: офиц. текст: [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: с последними изм. и доп. по состоянию на 1 апр. 2005 г.]. - М.: Эксмо, 2005. - 510 с

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). - М.: Ось-89, 2008. - 526 с. - (Кодекс).

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ. от 21.11.96 г. [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ" Режим доступа http://www.consultant.ru

4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98. № 14-ФЗ [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ" Режим доступа http://www.consultant.ru

5. Абрамов А.Д. О совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации / А.Д. Абрамов // Налоговые споры: теория и практика. 2009. № 12. - С.62-70.

6. Агарков Г.А. Противодействие схемам уклонения от налогообложения - важнейшее направление минимизации теневой экономики / Г.А. Агарков // Экономика региона, № 4 (12), 2007.

7. Базилевич О. Налоги и налогообложение. Практикум / О. Базилевич, А. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 288 с.

8. Белова М.С. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики/ М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, А.А. Ялбулганов. - М.: Academia, 2008. - 406 с.

9. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование / Л.И. Гончаренко - М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.

10. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2008. - 304 с.

11. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере / И.В. Караваева // Финансы. 2008. № 5. - С.35-38.

12. Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? / В.А. Кашин // Финансы, 2008, №10. - С.43-48.

13. Кислов Д.В. Налог на прибыль в примерах / Д.В. Кислов. - М: Налог Инфо, 2007. - 68 с.

14. Красноперова О.А. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций / О.А. Красноперова. - М: ГроссМедиа, 2008. - 248 с.

15. Кузяев К. Налоговая политика в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса /К. Кузяев // Общество и экономика, 2007, № 5-6. - С.72-76

16. Невешкина Е.В. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты / Е.В. Невешкина, Г.С. Шерстнёва. - М: Омега-Л, 2009. - 187 с.

17. Пансков В.Г. Налоги налоговая система Российской Федерации: Учебник/ В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

18. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России / В.Г. Пансков // Финансы. 2006. №12. - С.24-27.

19. Погорелецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие / А.И. Погорелецкий. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. - 320 с.

20. Постатейный комментарий к Закону РФ "О налоговых органах Российской Федерации"/Под общ. ред. А.А. Ялбулганова. - М.: Городец, 2007. - 207 с.

21. Соколов М. Налоговая нагрузка и ее регулирование / М. Соколов // Экономист, 2008. № 3. - С.23-28

22. Харисов И.Ф. Налоговая политика в России в кризисный период/ И.Ф. Харисов // Финансовое право. 2009. № 9. - С.26-29.

23. Щекин Д.М. Налоговое право государств - участников СНГ (общая часть): учебное пособие / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2008 - 410 с.

24. Смирникова Ю.А. Нормы налогового права. Налоговое право России: учебник / Ю.А. Смирникова. - М.: Норма, 2008. - 720 с.

25. Титов А.А. Совершенствование механизма формирования налоговой базы и развитие регулирующей функции налога на прибыль организаций. /А.А. Титов // Налоги, 2008. № 2. - С.46-49.

26. Шишко А.В. Трудное становление налоговой системы России / А.В. Шишко // ЭКО 2007. №2. - С.63-69.

27. http://www.newsru.com/finance/

28. http://www.nalog.ru/

Размещено на Allbest.ru