Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Налог на прибыль и его роль в формировании доходов бюджетной системы
• 1.1 Эволюция налога на прибыль
• 1.2 Экономическая сущность налога на прибыль
• 1.3 Организация налогового учета на предприятии
• Глава 2. Организация учета налога на прибыль на примере ООО "НКТ"
• 2.1 Краткая характеристика ООО "НКТ"
• 2.2 Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль
• 2.3 Анализ динамики и факторов, оказывающих влияние на величину налога на прибыль
• Глава 3. Методика совершенствования работы ООО "НКТ" в области уплаты налога на прибыль
• 3.1 Совершенствование работы в области учета налога на прибыль путем сближения налогового и бухгалтерского учета в ООО "НКТ"
• 3.2 Применение программы "1С: Бухгалтерия 8" в целях автоматизации процесса сближения бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль
• Заключение
• Список литературы

Введение

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.

Следует отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Так, доля налога на прибыль составляла в консолидированном бюджете Российской Федерации 32% в 2008 году, затем в результате кризиса 2009 года она упала до 20%. Сейчас он стал расти, и на сегодняшний день его доля - 24%. Поступления налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года составили 1,342 трлн руб. (поступления в консолидированный бюджет субъектов РФ 1,159 трлн рублей, в федеральный бюджет 182,9 млрд рублей) [27].

Важность вопросов взимания налога на прибыль организаций в РФ и определила актуальность темы ВКР.

Целью работы является совершенствование механизма взимания налога на прибыль в РФ на примере ООО "НКТ".

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические аспекты налога на прибыль и его роли в формировании доходов бюджетной системы;

дать краткую характеристику ООО "НКТ";

рассмотреть особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль в ООО "НКТ";

проанализировать динамику и факторы, оказывающие влияние на величину налога на прибыль в ООО "НКТ".

Объектом исследования является налогообложение прибыли Общества с ограниченной ответственностью "НКТ".

Предмет исследования - процесс взимания налога на прибыль в ООО "НКТ".

Теоретическая часть основана на анализе законодательных, нормативно-правовых источников, учебников, монографий, статей авторов-экономистов, таких как О. Базилевич, А. Дадашев, Д. Кислов, В. Пансков и других. Аналитическая часть - на анализе бухгалтерской и финансовой отчетности ООО "НКТ".

налог прибыль налоговый учет

В работе использованы такие общенаучные методы исследования как системный подход, анализ, синтез, группировка, сравнение и др. Расчеты выполнены с использованием ППП MS Excel.

Глава 1. Налог на прибыль и его роль в формировании доходов бюджетной системы

1.1 Эволюция налога на прибыль

В России процесс перехода от осуществлявшегося по усмотрению чиновников распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения. Процесс был завершен в 1990 году, когда дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные) [22].

Начиная с 1991 года налог на прибыль уплачивался исходя из фактических результатов деятельности предприятия за истекший квартал, однако при этом были предусмотрены авансовые платежи налога, которые позволяли выровнять поступления налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений за период, проходящий между начислением налога и его перечислением в бюджет. Введение штрафных санкций в 1993 году позволило ликвидировать стимулы к занижению авансовых платежей.

Налогообложение прибыли в 1991 году предусматривало прогрессивность шкалы налога в зависимости от рентабельности. Такой подход к налогообложению искажает принятие решений об инвестировании в отрасли с различной отдачей, а, следовательно, искусственно ограничивает инвестирование в ряде секторов экономики. На практике прогрессивное налогообложение мало применялось. Кроме прогрессивности шкалы налога на прибыль, законодательство предусматривало налоговое регулирование процесса ценообразования. В целях предотвращения роста цен на продукцию производственно-технического назначения в связи с переходом от административно контролируемых цен к договорным ценам предусматривалось введение предельного уровня рентабельности отдельных видов товаров. Вся прибыль, полученная сверх этого уровня, должна была изыматься, однако, простые бухгалтерские методы позволяли предприятиям легко избавляться от резкой дифференциации рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%. В основных положениях его техника не сильно отличалась от действовавшей в 1991 году. Был ликвидирован прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности [22].

Важной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Последствия такого налогообложения заключались в искажении решений как об объеме выпуска, так и об объемах инвестирования.

Нормы амортизации, с одной стороны, были весьма низкими (при равномерном начислении амортизации предполагались нереально длительные сроки службы основных средств) и не обеспечивали экономической амортизации основного капитала, позволяющей обеспечить его воспроизводство, а, с другой стороны, разрешалось начисление амортизации на все элементы капитала, не принимая во внимание их фактический возраст, что увеличивало размеры амортизационных отчислений. Такое положение искажало оценку затрат капитала. Если принять во внимание инфляционные процессы, снижавшие реальную величину амортизационных отчислений, а также отсутствие регулярной переоценки основных фондов, то очевидно, что налог на прибыль увеличивал предельные затраты предприятий на капитал.

Одновременно в России ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов. Наиболее существенным ограничением в 1992-1995 годах была регламентация затрат на оплату труда, не облагаемых налогом на прибыль. Так, в 1992 году подлежал обложению налогом на прибыль объем заработной платы, превышающий величину четырех минимальных окладов, умноженную на среднесписочную численность работников, в 1993-1995 годах такое ограничение накладывалось исходя из величины шести минимальных окладов. При этом убыточные предприятия и предприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, налога с этого превышения не платили. Применение налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной обосновывалась следующими соображениями. Во-первых, установление норм, связанных с корректируемым по мере роста цен размером минимальной оплаты труда, сочеталось с отменой какой-либо привязки к оплате труда в прошлом периоде, отменой отраслевых различий, что создавало (по сравнению с прежним законодательством) возможности более справедливого вознаграждения работников и стимулирования труда [24].

Во-вторых, данная мера обосновывалась тем, что полная отмена ограничений на рост заработной платы в условиях отсутствия эффективного собственника предприятий и при бесконтрольном распоряжении ими могла привести к чересчур значительному росту дифференциации доходов населения. В отсутствие эффективного контроля акционеров менеджмент предприятий заинтересован в возможно больших суммах, остающихся в его распоряжении, то есть прежде всего в увеличении средств, направляемых на потребление, и в уменьшении налоговых изъятий.

Дополнительным аргументом являлся антиинфляционный характер данной меры, позволяющей сдерживать рост заработной платы на высокорентабельных предприятиях, имеющих финансовые возможности для повышения заработной платы. Ограничение затрат на оплату труда путем обложения их части налогом на прибыль было связано с большими издержками для общества, порождало стимулы предприятий к увеличению численности неквалифицированного, низкооплачиваемого персонала. Обсуждаемый порядок приводил к неэффективному использованию трудовых ресурсов и многочисленным злоупотреблениям таким, как, например, включение фиктивных работников в штат предприятий, сговор между работниками и руководителями, когда вместо заработной платы используются другие формы поощрения, увеличивающие затраты предприятия, вычитаемые из налогооблагаемой базы.

Две рассмотренные особенности налогообложения: амортизация, далекая от экономической амортизации, и ограничение включения заработной платы в себестоимость безусловно искажали принятие решений предприятиями. Регламентация исключения из налогооблагаемой базы ряда затрат на производство, устаревшие нормы амортизационных списаний влекли за собой увеличение эффективной ставки налога в сравнении с законодательно установленным уровнем.

В отличие от большинства других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. С принятием Налогового кодекса введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. Уплата налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете [2].

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. Указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирование ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организации.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна.

В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 2008 г. поступления налога на прибыль составили 29,7%, а в 2009 г. - 18,6% (рис.1.1, табл.1.1) [28].

Рис.1.1 Динамика поступления налогов в бюджетную систему РФ в 2006-2009 гг.

Таблица 1.1

Поступление администрируемых ФНС России налогов в бюджетную систему Российской Федерации в 2006-2009 гг., млрд. руб.

ПОКАЗАТЕЛЬ	2006	2007	2008	2009	Темп, % 2007/2006	Темп, % 2008/2007	Темп, % 2009/2008
Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН), в том числе	5748,3	7360,2	8455,7	6798,1	128,04	114,88	80,40
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	3000,7	3747,6	4078,7	3012,4	124,89	108,83	73,86
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2747,5	3612,6	4377,0	3785,7	131,49	121,16	86,49
Из них:
Налог на прибыль организаций, в том числе	1670,5	2172,2	2513,0	1264,4	130,03	115,69	50,32
в федеральный бюджет	509,9	641,3	761,1	195,4	125,77	118,68	25,67
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1160,6	1530,9	1751,9	1069,0	131,90	114,44	61,02

В 2009 году в большей степени произошло снижение доли налога, поступающего в федеральный бюджет по сравнению с консолидированными бюджетами субъектов РФ (рис.1.2) [28].

Рис.1.2 Динамика темпов изменения налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Уменьшение доли налога на прибыль связано с тем, что с 1 января 2009 г. ставка по налогу на прибыль снижена с 24 до 20 процентов (Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Одновременно был изменен порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация стала начисляться не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (п.1 ст.259 Кодекса) [2].

По статистике ФНС, поступления налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года выросли на 43% и составили 1,342 трлн руб. (поступления в консолидированный бюджет субъектов РФ увеличились на 46% - до 1,159 трлн рублей, в федеральный бюджет - на 28%, до 182,9 млрд рублей). Таким образом, можно наблюдать постепенное восстановление объемов поступающего в бюджет налога на прибыль [28].

1.2 Экономическая сущность налога на прибыль

Налогом на прибыль облагаются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль.

При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К российским организациям относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями.

Филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, также уплачивают налог на прибыль.

Плательщиками указанного налога являются также коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций. При этом Центральный банк РФ и его учреждения признаются плательщиками налога только в части прибыли, полученной от осуществления деятельности, не связанной с выполнением ими функций, предусмотренных Федеральным законом о Банке России.

К числу плательщиков налога на прибыль относятся также филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет или расчетный счет, включая филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию Банка России на проведение на российской территории банковских операций.

Плательщиками налога являются также предприятия, организации и учреждения - юридические лица по законодательству РФ, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный или текущий счет.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачивающие единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, переведение на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции [2].

Объектом обложения данным налогом является полученная налогоплательщиком прибыль.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организаций - только от источников в Российской Федерации.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги имущественных прав.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами.

Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в Налоговом кодексе. К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду.

Внереализационным доходом является также доход от продажи или покупки иностранной валюты. Он возникает в тех случаях, когда курс продажи или покупки оказывается выше или ниже официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

К указанной категории доходов относятся суммы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав также относятся к внереализационным доходам.

К внереализационным доходам налоговое законодательство относит также средства, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, а также ряд других доходов налогоплательщика.

Одновременно с этим налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении налоговой базы.

К таким доходам относится имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ и услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Не учитывается в составе доходов также имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Кроме того, не учитывается имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов или вкладов в уставный капитал организации.

Средства и другое имущество, полученные в установленном законодательством порядке в виде безвозмездной помощи, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, также не включаются в налоговую базу налогоплательщика.

Не включаются в состав доходов налогоплательщика средства или другое имущество, полученные по договорам кредита или займа, другие аналогичные средства или другое имущество независимо от формы оформления заимствований, а также суммы или другое имущество, полученные в погашение таких заимствований.

Не признается доходом для целей налогообложения имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом установлено, что организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются законодательством как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К целевому финансированию российское налоговое законодательство относит, в частности, средства бюджетов всех уровней или государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, гранты, инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов, а также полученные от иностранных инвесторов инвестиции на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения и некоторые другие средства [2].

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Наиболее крупными, подлежащими вычету из доходов, являются расходы, связанные с производством и реализацией. Указанные расходы подразделяются на несколько групп.

Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы. Здесь следует выделить прежде всего затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, расходы на отопление зданий, на приобретение и на выполнение собственными силами работ и услуг производственного характера и ряд других затрат организаций.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая уплаченные комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и другие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. При этом из суммы материальных расходов должна быть вычтена стоимость возвратных отходов.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах утвержденных норм естественной убыли, технологические потери при производстве или транспортировке, а также расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Определяя размер расходов при списании сырья и материалов на производство, организация-налогоплательщик может использовать один из следующих методов оценки сырья и материалов:

по стоимости единицы запасов;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Применение того или иного способа зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения [2].

Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда. В состав указанных расходов включаются любые предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми договорами или коллективными договорами начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников.

Третью группу расходов представляют суммы начисленной налогоплательщиком амортизации. При этом налоговое законодательство дает исчерпывающий перечень амортизируемого имущества, которое распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом утверждаемой Правительством Р Ф классификации основных средств.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а при их отсутствии - в размере фактических затрат. Расходы по указанным видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Последняя, самая многочисленная по перечню группа расходов объединяет все расходы, связанные с производством и реализацией, не вошедшие в другие группы, и поэтому названа прочими расходами. Характеризуя эту группу, следует подчеркнуть, что отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство и реализацию, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, а по некоторым расходам - при соблюдении определенных условий, в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Особый порядок отнесения на производство и реализацию продукции установлен в отношении представительских затрат, связанных с коммерческой деятельностью организаций, расходов на отдельные виды рекламы, а также затрат на подготовку и переподготовку кадров и некоторых других видов затрат.

К представительским расходам налоговое законодательство относит расходы налогоплательщика на официальный прием или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или другого руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Особую группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией. Они получили название внереализационных расходов.

Такие расходы включают в себя уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией и содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика.

Российское налоговое законодательство установило широкий перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения и осуществление которых должно производиться за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций. В частности, при определении налоговой базы не учитываются начисленные налогоплательщиком дивиденды, а также пени, штрафы и другие санкции, перечисленные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их наложения.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в налоговом или отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю. Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка.

Формирование налоговой базы организации-налогоплательщика в существенной степени зависит от применяемой им учетной политики.

Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщика возможности использования двух методов учета поступающей выручки и произведенных затрат при исчислении налога на прибыль.

Первый метод - это кассовый метод. Согласно этому методу налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет кредитной организации или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы - после их фактической оплаты.

Организации имеют право на определение даты получения дохода или осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При отсутствии этого условия организации обязаны применять метод начисления. Суть его состоит в том, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов, а по сделкам, длящимся более одного отчетного или налогового периода, - исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов [2].

Датой получения дохода для целей налогообложения в этом случае считается дата реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав. Примерно такой же порядок установлен для определения даты получения дохода для внереализационных доходов. Такой датой может являться дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, приемки сдачи работ, услуг (для доходов в виде безвозмездно полученного имущества, работ и услуг); дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров (для доходов от сдачи имущества в аренду, в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности) и т.д.

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств считаются произведенными в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты.

Российским налоговым законодательством установлены определенные особенности формирования доходов и расходов и соответственно налоговой базы по отдельным видам предпринимательской деятельности. Так, например, в доходы банков кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности. К этим доходам относятся, например, поступления в виде процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов, а также от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов.

В доходы банков включаются также средства в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и других специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций.

Определение доходов и расходов и соответственно налоговой базы страховых организаций также имеет свои особенности, вызванные спецификой страховой деятельности. Кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относится ряд дополнительных доходов от осуществления страховой деятельности.

Негосударственные пенсионные фонды также имеют соответствующие особенности определения доходов и расходов и формирования налоговой базы. Их доходы сверх доходов, обычных для всех российских налогоплательщиков, дополнительно включают доходы, по лученные от размещения пенсионных резервов, и доходы, полученные от уставной деятельности фондов. Указанные специфические для фондов два вида доходов определяются каждый отдельно.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Все налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

По итогам деятельности за каждый отчетный или налоговый период налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. Сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных в данном отчетном налоговом периоде сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е.28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28-го числа каждого месяца данного отчетного периода.

Все налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

1.3 Организация налогового учета на предприятии

Для организации налогового учета предприятие должно применять систему аналитических регистров налогового учета.

Налоговыми регистрами являются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ) [2].

Следовательно, в регистрах отражается информация из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Формы регистров разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются как приложение к учетной политике, они должны учитывать особенности данной организации. Таким образом, если организация осуществляет операции, которые в равной степени учитываются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то не нужно разрабатывать специальные налоговые регистры, поскольку в этом случае при формировании налоговой базы можно применять данные бухгалтерского учета.

Тем не менее, в отдельных случаях требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают, и тогда необходимо самостоятельно разработать налоговые регистры. Для этого можно дополнить используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо ввести самостоятельные налоговые регистры (ст.313 НК РФ) [2].

НК РФ определяет обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры:

1) наименование регистра;

2) период (дата) составления;

3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

4) наименования хозяйственных операций;

5) подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В соответствии со ст.314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров обязательно нужно обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. При обнаружении ошибки в регистре ее исправление можно осуществить, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица с указанием даты исправления.

Согласно ст.313 НК РФ содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной [2].

Налоговые органы не вправе применять или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, которые составляют его производственную или коммерческую тайну. Вследствие этого в случае, если налоговый инспектор утратил документы, которые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или передал такие сведения кому-либо, организация может обратиться в соответствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной или административной ответственности.

При разработке регистров необходимо обеспечить:

1) минимизацию трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

2) возможность переноса информации из налоговых регистров в налоговую декларацию сразу или после небольшой обработки;

3) возможность осуществления последующих проверок правильности переноса информации из регистров бухгалтерского учета.

Для построения налогового учета налоговой службой разработаны рекомендации, которые содержат формы регистров налогового учета. Данные регистры можно применять в своей деятельности либо на их основе разработать свои, т.е. они носят рекомендательный, а не обязательный характер.

Регистры учета хозяйственных операций:

1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета поступлений денежных средств.

4. Регистр учета расхода денежных средств.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

6. Регистр учета расходов на оплату труда.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Налоговые регистры учета хозяйственных операций представляют собой источник систематизированных данных об осуществляемых организацией операциях, оказывающих тем или иным образом влияние на значение налоговой базы в текущем или будущих периодах. Данный перечень состоит из операций, которые связаны с потерей или получением права собственности на объекты гражданских прав, которыми являются имущество (в том числе деньги), работы, услуги, права, по осуществляемым сделкам с третьими лицами. Исходя из проводимых организацией хозяйственных операций по определению задолженностей перечень может быть расширен. К тому же в нем нет регистров по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (помимо амортизируемого имущества и ценных бумаг).

Регистры учета состояния единицы налогового учета:

1. Регистр информации об объекте основных средств.

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении приобретенных сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих периодов.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета представляют собой источник систематизированных данных о состоянии показателей предмета учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Постоянное составление данного регистра должно обеспечить отражение данных о состоянии предмета учета на каждую текущую дату и об изменении состояния предметов налогового учета во времени. Находящиеся в регистрах данные о величине показателей применяются для образования суммы расходов, которые подлежат учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями:

1. Регистр учета поступлений целевых средств.

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Налоговый регистр учета поступлений целевых средств строится для обобщения информации по денежным средствам, иному имуществу, работам, услугам, которые получены в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, иных целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступивших некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст.251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов осуществляется раздельно.

В налоговом регистре отражаются средства, которые определены согласно гл.25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Составление налогового регистра учета поступлений целевых средств на протяжении всего налогового периода осуществляется в хронологическом порядке с отражением типа поступлений, т.е. наименования полученных целевых средств и прикрепленного кода.

Регистры промежуточных расчетов:

1. Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".

2. Регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов".

3. Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет стоимости сырья / материалов, списанных в отчетном периоде.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Налоговые регистры промежуточных расчетов специализированы для отражения и хранения данных о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые нужны для формирования налоговой базы в порядке, определенном гл.25 НК РФ.

Промежуточные показатели - это показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их величины хоть и принимают участие в формировании отчетных данных, но при этом не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели налоговых регистров этой группы обязательно должны отражать полностью все фазы осуществления промежуточных расчетов и значение всех показателей исчисления.

Регистры формирования отчетных данных:

1. Регистр-расчет "Учет амортизации основных средств".

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

4. Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества".

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных расходов.

8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг.

9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

10. Регистр учета доходов текущего периода.

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

12. Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".

Ведение данных регистров снабжает информацией о порядке получения величин конкретных строк налоговой декларации.

Обобщающей чертой для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечной информации налоговой отчетности. В то же время в данных регистрах обнаруживаются и систематизируются и другие данные, переносимые в налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета или налоговые регистры промежуточных расчетов.

Ведение данных регистров облегчает налоговый учет организации, так как они упрощают процесс заполнения декларации по налогу на прибыль и помогают избегать разногласий с проверяющими органами.

Глава 2. Организация учета налога на прибыль на примере ООО "НКТ"

2.1 Краткая характеристика ООО "НКТ"

ООО "НКТ" было создано в 2001 году. Сфера деятельности компании - ремонт, реконструкция и строительство зданий и сооружений. По сравнению с показателями 2001 года рост объемов выполняемых ООО "НКТ" строительно-монтажных работ возрос в семь раз.

В коллективе ООО "НКТ" работают профессиональные строители, дизайнеры и проектировщики. В структуре компании проектная мастерская, монтажное предприятие ООО "Строй НК", управление транспорта и механизмов ООО "Меркурий", управляющая компания по обслуживанию жилого фонда ООО "НК Сервис" и производственное предприятие ООО "НК Энергосервис". Компания располагает производственными мощностями по изготовлению металлоконструкций, профилированного листа, оконных и дверных блоков из ПВХ, дерева и алюминия. Собственная материально-техническая база, а также широкий круг партнеров и поставщиков позволяют предприятию сводить производственные издержки к минимуму.

Специалисты фирмы принимали участие в строительстве Тульского нефтеперерабатывающего завода, завода по изготовлению упаковочной ленты в Веневе, в ремонте Тульского центрального родильного дома.

В числе наиболее крупных объектов ООО "НКТ" четырнадцатиэтажные жилые дома (общей площадью 35,8 тысяч квадратных метров) на улицах Хворостухина и Макаренко в Туле.

Помимо Тулы и Тульской области, компания выполняет работы в девяти регионах России. Среди клиентов ООО "НКТ" крупные отечественные компании, в том числе ОАО "Лукойл" и ОАО "АК "Транс-нефть", что позволяет отнести ООО "НКТ" к числу профессиональных и ответственных строительных предприятий.

Укрупнено организационная структура, обеспечивающая оптимальную организацию работы предприятия, представлена на рис.2.1.

		Генеральный директор
Исполнительный директор		Коммерческий директор		Финансовый директор
Производство металлоконструкций		Отдел сбыта		Бухгалтерия
Производство светопрозрачных конструкций		Отдел маркетинга и рекламы		Финансовый отдел
Производство общестроительных работ		Отдел технической поддержки		IT-отдел
		Отдел снабжения
		Отдел логистики

Рис.2.1 Организационная структура ООО "НКТ"

Общее руководство организацией осуществляет генеральный директор. Его основными обязанностями являются управление деятельностью компании, организация процесса реализации строительных проектов, ведение переговоров и работа с заказчиками, ведение переговоров и работа с субподрядчиками, организация участия в тендерах и привлечение заказов в компанию, управление персоналом. В непосредственном подчинении генерального директора находятся исполнительный, коммерческий и финансовый директора.