2.2 Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС

Расчет НДС к уплате

Далее рассмотрим хозяйственные операции ООО «Канатные дороги» за 1 квартал 2013, которые в соответствии с законодательством РФ облагаются налогом на добавленную стоимость, освобождены от обложения данным налогом. Так же операции, вследствие которых, у общества возникала обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Рассмотрим условия договоров поставок, по которым работали в 1 квартале 2013 года:

1) ООО «Каменный цветок»

15 декабря 2012 года между ООО «Канатные дороги» и ООО «Каменный Цветок» был заключен договор на поставку комплекса подъемников. Общая стоимость оборудования 84 000 (без учета российского НДС) условные единицы (1 условная единица равна 1 евро). Условия оплаты: первый платеж (предоплата) 50% - 42 000 евро, оплата в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты. 50% 42 000 евро, через 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию. Условия поставки: оборудования поставляется в течении 20 рабочих дней после зачисления на счет поставщика предоплаты.

Так же, между ООО «Канатные дороги» и ООО «Каменный цветок» был заключен договор на оказания услуг по установке комплекса подъемников. Общая стоимость услуг 560 000 (без учета российского НДС) рублей. По условиям договора оплата производилась в течении 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию.

Дата	Содержание операции	Сумма
13.01.2013	Получена предоплата на расчетный счет ((42 тыс. у.е.+18%)*40,1104)	1 987 871,42 руб.
13.01.2013	Выделен НДС с авансов, выставлен счет-фактура на аванс покупателю, счет-фактура зарегистрирован в журнале выставленных счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж. В письме ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790 “О налоге на добавленную стоимость” рассмотрен вопрос выставления счетов-фактур при предоплате и отгрузке товаров в одном налоговом периоде ФНС России разъяснила порядок уплаты НДС и выставления счетов-фактур в случае получения предоплаты и отгрузки товара в одном налоговом периоде. Ведомство указало, что база по НДС определяется и на день получения предоплаты, и на день отгрузки. Данный вывод обоснован тем, что если оплата товара предшествует его отгрузке, момент определения налоговой базы возникает дважды (в соответствии с п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговым законодательством не предусмотрено никаких исключений из этого правила. Оно действует даже в случае, если оплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде. Поэтому при заполнении налоговой декларации продавцу необходимо отразить налоговую базу и по сумме полученной предоплаты, и по отгруженным товарам. В отчетности за этот же период следует заявить к вычету также НДС, исчисленный с данного аванса. В течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на поступившую сумму. Кроме того, счет-фактура составляется при отгрузке (п. 3 ст. 168 НК РФ). ФНС России разъясняет, что продавец обязан выставить счет-фактуру на предоплату даже в случае, когда товар отгружается в срок, отведенный для составления счета-фактуры. Этот документ необходимо зарегистрировать в книге продаж. После отгрузки его вносят в книгу покупок. На эту же дату в книге продаж регистрируется счет-фактура, выставленный на отгруженные товары.	306 844,56 руб.
03.02.2013	Произведена отгрузка товаров (отгрузка производится по стоимость рассчитываемой следующем образом: 50% - сумма аванса уплаченного ранее + 50% - 42 000 у.е. по курсу на 03.02.2013) (42 тыс. у.е.+18%)*40,8676+1 987 871,42)	4 013 269,68 руб.
03.02.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписана счет-фактура на реализацию, зарегистрирована в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	615 803,62 руб.
03.02.2013	НДС ранее начисленный к уплате с аванса поставлен к возмещении, зарегистрирован в книге покупок.	306 844,56 руб.
15.02.2013	Подписан акт об оказании услуг по монтажу поставленного оборудования. Покупателю выставлен счет-фактура. Счет-фактура зарегистрирована, в журнале в разделе «выданные счет-фактуры» и в книге продаж.	660 800,00 руб.
15.02.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписана счет-фактура на реализацию, зарегистрирована в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	100 800,00 руб.
21.02.2013	Полностью оплачено оборудование и оплачены услуги монтажа. ((42 тыс. у.е +18%)*40,3394+660 800,00 руб.)	2 660 020,66 руб.

2) ЗАО «Эскада»

18 января 2013 года между ООО «Канатные дороги» и ЗАО «Эскада» был заключен договор на поставку комплекса подъемников. Общая стоимость оборудования 1 600 т.р. (без учета российского НДС) . Условия оплаты: 100% постоплата в течении 10 дней после монтажа оборудования.

Так же, между ЗАО «Эскада» и ООО «Канатные дороги» был заключен договор на оказания услуг по установке комплекса подъемников. Общая стоимость услуг 250 000 (без учета российского НДС) рублей. По условиям договора оплата производилась в течении 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию»

Дата	Содержание операции	Сумма
03.03.2013	Поставлено оборудование покупателю, подписана товарная накладная, выставлен счет-фактура. Счет-фактура зарегистрирован в журнале учета счет-фактур в разделе «Исходящие» и в книге продаж.	1 888 000,00 руб.
03.03.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписана счет-фактура на реализацию, зарегистрирована в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	288 000,00 руб.
26.03.2013	Подписан акт о выполнении монтажных работ выставлен счет-фактура. Счет-фактура зарегистрирован в журнале учета счет-фактур в разделе «Исходящие» и в книге продаж.	295 000,00 руб.
26.03.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписана счет-фактура на реализацию, зарегистрирована в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	45 000,00 руб.
29.03.2013	Оплачено оборудование и услуги монтажа	2 183 000,00 руб.

3) ООО «Сочи-2014»

7 февраля 2013 года между ООО «Канатные дороги» и ООО «Сочи-2014» был заключен договор на поставку канатных дорог и кабин. Общая стоимость оборудования 1 200 000 (без учета российского НДС) рублей. Условия оплаты: 100% предоплата в рублях.

Условия поставки: оборудование должно быть поставлено до 1 июня 2013 года.

Дата	Содержание операции	Сумма
15.03.2013	Произведена предоплата за оборудование согласно договору	1 416 000,00 руб.
15.03.2013	Начислен к уплате НДС с авансов, выписана счет-фактура, зарегистрирована в журнале учета счет-фактур и книге продаж.	216 000,00 руб.

4) Киевские Горки

30 января 2013 был заключен договор между ООО «Канатные дороги» и «Киевские горки» на поставку комплекса канатных дорог и кабин. Стоимость оборудования 36 000 евро (без учета российского НДС). Условия оплаты: 50% предоплата 18 000 евро. Пост оплата 50% в течении 30 дней после поступления оборудования на покупателю.

Дата	Содержание операции	Сумма
25.03.2013	Произведена предоплата за оборудование согласно договору (50%)	18 000,00 (Евро)

Срок, установленный НК РФ для подтверждения экспорта и применения ставки 0% - 180 дней, соответственно, запись в книгу продаж будет внесена по истечению 180 дней, т.е. в 3 квартале.

Исполняя обязанности по договорам, рассмотренным выше у ООО «Канатные дороги» возникли обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента и уплаты НДС на таможни.

Общество осуществило авансовый платеж на таможню 13.01.2013 года в размере 800 000 руб.

30.01.2013. Оборудование поступило во Владимирскую таможню общей стоимостью 75 000 евро, таможенная стоимость составила 3 040 605,00 руб. НДС 547 308,90 руб.

31.01.2013. В ГТД была поставлена отметки «Выпуск разрешен»

02.02.2013 Оплачены услуги ЛюфтБан ГмбХ за выполнение работ по договору подряда 5 000 евро

02.02.2013 Оплачен агентский НДС (5 000*18%*40,8674) 36 780,66 руб.

14.02.2013 Между ООО «Канатные дороги» и Люфтбан ГмбХ подписан акт выполненных работ на сумму 5 000 евро.

14.02.2013 Выписан счет-фактура и зарегистрирована в книге покупок на сумму 36 780,66 руб.

01.03.2013. Оборудование поступило во Владимирскую таможню общей стоимостью 30 000 евро, таможенная стоимость составила 1 203 072 руб. НДС 216 552,96 руб.

01.03.2013. В ГТД была поставлена отметки «Выпуск разрешен»

15.03.2013 Оплачены услуги ЛюфтБан ГмбХ за выполнение работ по договору подряда 1 000 евро

19.03.2013 Оплачен агентский НДС (1 000*18%*39,8491) 7 172,84 руб.

19.03.2013 Начислены пени за просрочку оплаты НДС в качестве налогового агента (7 172,84*(1/300*8,25%)*4) 7,88 руб.

23.03.2013 Между ООО «Канатные дороги» и Люфтбан ГмбХ подписан акт выполненных работ на сумму 1 000 евро.

23.03.2013 Выписан счет-фактура и зарегистрирована в книге покупок на сумму 7 172,84 руб.

В 1 квартале 2013 года, Генеральным директором были приобретены подарки к Международному женскому дню сотрудницам и представительницам клиентов на общую сумму 15 000 руб. В соответствии с законодательством РФ безвозмездная передача облагается налогом на добавленную стоимость.

31.03.2013 был начислен НДС с безвозмездной передачи(15 000 руб.*18%) 2700 руб.

В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ ООО «Канатные дороги» выступают налоговым агентом по НДС т.к. арендуют недвижимость у Департамента имущества г. Москвы. Ежемесячная арендная плата по договору составляет 74 000 руб. Рассчитаем НДС 74 000 руб./118*18=11 288,14 руб. Сумма НДС удерживается из суммы к перечислению (Оплата аренды перечисляется в сумме 74 000,00-11 288,14 =62 711,86).

31.01.2013 Оплачена Аренда за февраль 62 711,86 руб.

31.01.2013 Оплачен НДС 11 288,12 руб.

31.01.2013 выписан счет-фактура, зарегистрирован в книге покупок. НДС принят к вычету.

29.02.2013 Оплачена Аренда за март 62 711,86 руб.

29.02.2013 Оплачен НДС 11 288,12 руб.

29.02.2013 выписан счет-фактура, зарегистрирован в книге покупок. НДС принят к вычету.

31.03.2013 Оплачена Аренда за апрель 62 711,86 руб.

31.03.2013 Оплачен НДС 11 288,12 руб.

31.03.2013 выписан счет-фактура, зарегистрирован в книге покупок. НДС принят к вычету.

17.02.2013 Менеджер по продажам попал в аварию на служебном автомобиле. Автомобиль Фольцваген Поло приобретен 15.12.2011 стоимость 415 000 руб. (НДС 74 700 руб.). Срок полезного использования 5 лет, введен в эксплуатацию 15.12.2011. Автомобиль используется для деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость. «Входной» НДС принят к вычету в полном объеме в 4 квартале 2011 года. Автомобиль был застрахован в ОСАО «Ингострах». После аварии автомобиль не подлежал восстановлению, в связи с этим было решено передать автомобиль страховой компании и получить компенсацию.

01.03.2013 был составлен акт о безвозмездной передачи автомобиля по остаточной стоимости 318 167,00 руб.

01.03.2013 начислен НДС с безвозмездной передачи 57 270,06 руб. Составлен счет-фактура, зарегистрирован в журнале счет-фактур и книге продаж.

15.03.2013 Получена страховая выплата от ОСАО «Ингострах» в размере 290 000 руб. В соответствии со статьей 149 НК РФ страховые выплаты не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Расчет суммы НДС к возмещению

Рассмотрим хозяйственный операции ООО «Канатные дороги», которые уменьшили сумму НДС к уплате в 1 квартале 2013 года.

Дата	Содержание	Сумма
17.01.2013	Получены канцтовары от ООО «Комус» по товарной накладной. Общая стоимость товаров облагаемых по ставке: 18% - 10 591,16 руб. (В т.ч. НДС 1 651,60 руб.); 10% - 550 руб. (В т.ч. НДС 50 руб.). От ООО «Комус» получен счет-фактура, оформленный в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	11 141,16 руб. (в т.ч. НДС 1 701,60 руб.)
18.01.2013	Оплачен счет от ООО «Комус»	11 181,16 руб.
17.01.2013	Приобретены билеты на поезд для менеджера по продажам оборудования Москва-Самара (5 428,00 руб. в т.ч. НДС 828,00 руб.), Самара-Москва (5 428,00 руб. в т.ч. НДС 828,00 руб.).	10 856,00 руб. (в т. ч. НДС 1654,00 руб.)
17.01.2013	Приобретены билеты на поезд для австрийского партнера Москва-Самара (5 428,00 руб. в т.ч. НДС 828,00 руб.), Самара-Москва (5 428,00 руб. в т.ч. НДС 828,00 руб.). Не смотря на наличие правильно оформленных документов (в данном случае банка строгой отчетности - билета) НДС мы не можем поставить к возмещению так как приобретение билета для австрийского партнера не осуществляется для деятельности для облагаемой НДС в рамках какого-либо соглашения между двумя сторонами в соответствии с которой российская сторона обязуется оплачивать командировочные расходы другой стороны, так же стоимость этих билетов не может быть принята для целей исчисления налога на прибыль.	10 856,00 руб. (в т. ч. НДС 1654,00 руб.)
31.01.2013	Подписан акт оказанных образовательных услуг с ООО «Центр дополнительного профессионального образования» (обучение проходил менеджер по продаже маркетинговых услуг) получена счет-фактура в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012 Маркетинговые услуги оказываемые иностранным организациям не являются объектом обложения НДС, так как согласно разъяснениям Минфина местом реализации услуг не является территория Российской Федерации, соответственно счет-фактура не будет зарегистрирована в книге продаж.	29 500,00 руб. (в т.ч. НДС 4 500,00 руб.)
31.01.2013	Подписан акт об оказании услуг 1с - сопровождения, получена счет-фактура в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	17 700,00 руб. (в т.ч. НДС 2 700,00 руб.)
31.01.2013	Подписан акт об оказании услуг интернет провайдера с ОАО «АйТиКоннет Групп» , получен счет-фактура оформленный в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	4 466,30 руб. (В т.ч. НДС 681,30 руб.)
31.01.2013	Получены выписки по счетам от ОАО «МТС» с детализацией по сотрудникам: Генеральный директор - 7 769,64 руб. (в т.ч. НДС 1 185,20руб.) Менеджер по продаже оборудования - 6 826,15 руб. (в т.ч. НДС 1 041,28 руб.) Менеджер по продаже услуг - 3 950,50 руб. (в т.ч. 602,62 руб.) Менеджер по продаже маркетинговых услуг - 6 416,97 руб. (в т.ч. НДС 978,86 руб.) Специалист по импорту - 3 546,81 руб. (в т.ч. НДС 541, 04 руб.) Офис-менеджер - 5 188,45 руб. (в т.ч. НДС 791,46 руб.) Гл. бухгалтер - 2 817,84 руб. (в т.ч. НДС 429,84 руб.) Бухгалтер - 1 977,54 руб. (в т.ч. НДС 301,66 руб.) К каждому счет выписаны счет фактуры вс соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	38 493,89 (В т.ч. НДС 5 871,95 руб.)
02.02.2013	Выполнены ремонтные работы в офисном помещении (Подписан акт выполненных работ с ООО «Молоточек», получена счет-фактура в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012)	118 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18 000,00 руб.)
10.02.2013	Приобретен электронный билет для менеджера по продажам услуг Менеджера по продажам услуг Москва-Сочи-Москва (12 390,00 руб. в т.ч. НДС 1 890,00 руб.). В электронном билете выделена строка «Налоги и сборы», но не выделена строка НДС, соответственно НДС нет возможности принять к вычету из-за отсутствия счет-фактуры или корректно оформленного БСО	12 390, 00 руб. в т.ч. НДС 1 890,00 руб.
27.02.2013	Подписан акт об оказании услуг таможенного представителя (ООО «ТА Континет», получена счет-фактура в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	59 000,00 руб. (в т.ч. НДС 9 000,00 руб.)
28.02.2013	Подписан акт с «Маркетолог-центр» об оказании услуг по исследованию рынка. Получена счет-фактура в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012.	11 800,00 руб. (в т.ч. НДС 1 800,00 руб.)
28.02.2013	Подписан акт об оказании услуг 1с - сопровождения, получена счет-фактура в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	17 700,00 руб. (в т.ч. НДС 2 700,00 руб.)
28.02.2013	Подписан акт об оказании услуг интернет провайдера с ОАО «АйТиКоннет Групп» , получен счет-фактура оформленный в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	4 466,30 руб. (В т.ч. НДС 681,30 руб.)
28.02.2013	Получены выписки по счетам от ОАО «МТС» с детализацией по сотрудникам: Генеральный директор - 7 769,64 руб. (в т.ч. НДС 1 185,20руб.) Менеджер по продаже оборудования - 6 826,15 руб. (в т.ч. НДС 1 041,28 руб.) Менеджер по продаже услуг - 3 950,50 руб. (в т.ч. 602,62 руб.) Менеджер по продаже маркетинговых услуг - 6 416,97 руб. (в т.ч. НДС 978,86 руб.) Специалист по импорту - 3 546,81 руб. (в т.ч. НДС 541, 04 руб.) Офис-менеджер - 5 188,45 руб. (в т.ч. НДС 791,46 руб.) Гл. бухгалтер - 2 817,84 руб. (в т.ч. НДС 429,84 руб.) Бухгалтер - 1 977,54 руб. (в т.ч. НДС 301,66 руб.) К каждому счет выписаны счет фактуры в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	38 493,89 руб. (В т.ч. НДС 5 871,95 руб.)
04.03.2013	Получены канцтовары от ООО «Комус» по товарной накладной. Общая стоимость товаров облагаемых по ставке: 18% - 11 651,71 руб. (В т.ч. НДС 1 777,38 руб.); От ООО «Комус» получен счет-фактура, оформленный в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	11 651,71 руб. (В т.ч. НДС 1 777,38 руб.)
13.03.2013	Получен акт выполненных работ от DHL, счет-фактура не получен, в акте выполненных работ НДС выделен.	4 130,00 руб. (В т.ч. НДС 630,00 руб.)
31.03.2013	Получены выписки по счетам от ОАО «МТС» с детализацией по сотрудникам: Генеральный директор - 9 360,75 руб. (в т.ч. НДС 1 427,91руб.) Менеджер по продаже оборудования - 6 831,40 руб. (в т.ч. НДС 1 042,08 руб.) Менеджер по продаже услуг - 5 811,31 руб. (в т.ч. 886,47 руб.) Менеджер по продаже маркетинговых услуг - 8 170,85 руб. (в т.ч. НДС 1 246,40 руб.) Специалист по импорту - 9 255,31 руб. (в т.ч. НДС 1 411, 83 руб.) Офис-менеджер - 6 705,17 руб. (в т.ч. НДС 1 022,82 руб.) Гл. бухгалтер - 4 554, 14 руб. (в т.ч. НДС 694,70 руб.) Бухгалтер - 2 471,32 руб. (в т.ч. НДС 376,98 руб.) К каждому счет выписаны счет фактуры в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	53 160, 25 руб. (в т.ч. НДС 8 109,19 руб.)
31.03.2013	Подписан акт об оказании услуг интернет провайдера с ОАО «АйТиКоннет Групп» , получен счет-фактура оформленный в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	4 466,30 руб. (В т.ч. НДС 681,30 руб.)
31.03.2013	Подписан акт об оказании услуг 1с - сопровождения, получена счет-фактура в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	17 700,00 руб. (в т.ч. НДС 2 700,00 руб.)
31.03.2013	Приобретено складское помещение у ООО «Склад-Подмосковье». получена счет-фактура в соответствии с постановлением правительства РФ №1137 от 26.11.2012	3 540 000,00 руб. (В т.ч. НДС 540 000,00 руб.)

В первом квартале 2013 года, бухгалтером были проведены следующие документы по авансовым отчетам:

1) Четыре чека аэроэкспресс. В каждом чеке выделен НДС поэтому бухгалтер так же обязан его выделить, но принять к возмещению не имеет права, т.к. нет надлежаще оформленных документов. Сумма НДС по четырем чекам составила 195,25 руб.

2) Генеральным директором были самостоятельно приобретены билеты на поезд общей стоимостью 23 600,00 руб. (в т.ч. НДС 3 600,00 руб.), билеты предназначались для служебной командировки, бланки строгой отчетности (билеты) не были предоставлены в бухгалтерию. «Входной» НДС так же не может быть принят к возмещению.

В первом квартале 2013 года обществом были оказаны маркетинговые услуги материнской организации:

31.01.2013 подписан акт об оказании маркетинговых между ООО «Канатные дороги» и ЛюфтБан ГмбХ на сумму 5000 евро (в рублевом эквиваленте 202 567,00 руб.).

28.02.2013 подписан акт об оказании маркетинговых между ООО «Канатные дороги» и ЛюфтБан ГмбХ на сумму 3000 евро (в рублевом эквиваленте 120 126,00 руб.).

31.03.2013 подписан акт об оказании маркетинговых между ООО «Канатные дороги» и ЛюфтБан ГмбХ на сумму 4000 евро (в рублевом эквиваленте 159 209,20 руб.).

2.3 Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в ООО «Канатные дороги»

Проведем расчет Налога на добавленную стоимость к уплате (или возмещению) и заполним налоговую декларацию за 1 квартал 2013.

Согласно учетной политики в организации закреплен раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС и по необлагаемым операциям.

В исследуемом периоде (1 квартал 2013) ООО «Канатные дороги» получила аванс по экспорту. В соответствии с законодательством Российской федерации для подтверждения ставки 0% по экспорту организации дается 180 дней, по истечении которых ставка считается либо подтвержденной (в случае если собраны документы в соответствии со статьей 161 НК РФ и переданы в налоговую инспекцию) или не подтвержденной, в таком случае налогообложение происходит по ставке 18%. Так как в текущем периоде экспорт не был подтвержден, но общество планирует собрать необходимые документы для подтверждения и платить налог по ставке 0%, запись в книге продаж не делается.

В соответствии с положениям учетной политики ООО «Канатные дороги» принимает НДС по расходам, косвенно относящимся к деятельности, не облагаемой НДС к возмещению в том проценте, в каком была проведена реализация в текущем периоде по налогооблагаемым операциям (прямыми расходами считается все расходы напрямую связанные с исполнением обязательств в рамках договора оказания маркетинговых услуг или не относящиеся к прямо или косвенно к деятельности облагаемой НДС). Рассчитаем этот процент:

Общая сумма операций облагаемых налогом на добавленную стоимость (без учета НДС): 6 140 632,99 руб.

Общая сумма операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость: 12 000 евро, что в рублевом эквиваленте на дату реализации составило 364 816,24 руб.

В процентном соотношении:

· Реализация, облагаемая НДС:94,39%

· Реализация, не облагаемая НДС:7,61%

Не будет принят НДС к возмещению уплаченный следующим поставщикам:

· Услуги от «Центра дополнительного профессионального образования», так как обучение проходил Менеджер по продаже маркетинговых услуг;

· Услуги по исследованию рынка от «Маркетолог-центр», так как исследование проводилось в рамках реализации маркетингового проекта;

· Почтовые расходы (DHL) - расходы производились в рамках реализации маркетингового проекта (отправка документов в Австрию)

· Услуги сотовой связи (МТС) по расходам, произведенным менеджером по продаже маркетинговых услуг

По следующим расходам НДС будет принят в полном объеме:

· Расходы связанные с НДС уплаченным на таможне

· Расходы на уплату НДС в качестве налогового агента по договору подряда

· Расходы на услуги связи следующим сотрудникам:

o Менеджер по продаже оборудования

o Менеджер по продаже услуг

o Специалист по импорту

Все остальные расходы для целей возмещения НДС будут нормироваться в соответствии с рассчитанным ранее процентом.

Стоит так же обратить внимание, что в 2012 году был приобретен автомобиль Пежо 307 для служебного пользования генеральным директором, стоимость автомобиль 430 000 руб. (НДС 18% 77 400 руб.), Срок полезного использования 5 лет, введен в эксплуатацию 30.06.2011. Автомобиль используется в деятельности как облагаемой так и не облагаемой НДС, так как до 2013 года маркетинговые услуги иностранной компании не оказывались, сумма НДС была в полном объеме возмещена во втором. В текущем периоде необходимо восстановить НДС в бюджет в соответствующем проценте.

Проведем расчет:

НДС к уплате 1 325 573,68 руб.; сумма соответствует книге продаж (приложение 1) за минусом принятого к возмещению в текущем периоде НДС с аванса.

НДС к возмещению:

1 416 794, 39 (сумма соответствует книге продаж (приложение 2) за минусом:

· принятого к возмещению в текущем периоде НДС с аванса

· НДС с прямых расходов на маркетинговые услуги

Рассчитаем сумму НДС, которую можно принять к возмещению:

1 416 794,39*94,39% = 1 337 312,22 руб.

НДС к восстановлению:

77 400,00*7,61%=5890,14 руб.

На основании проведенных расчетов заполним декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 (приложение 3).

Исходя из данных заполненной декларации. Мы можем видеть, что сумма налога «входного» (или к возмещению) превысила сумму налога к уплате на 5 848,40 рублей.

Декларация по налогу на добавленную стоимость должны быть представлена в налоговый орган до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом. За непредставление декларации в срок при отсутствии признаков налогового правонарушения компании грозит штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Если же компания просрочила сдачу декларации более чем на 180 дней, размер штрафа возрастает до 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Декларация была принята в налоговом органе 19.04.2013. Налог на добавленную стоимость заявлен к возмещению, при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, обязательно проводится камеральная налоговая проверка документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов в соответствии со ст.172 НК РФ.

Глава 3. Совершенствование механизма исчисления и взимания НДС

3.1 Совершенствование действующей системы исчисления и уплаты НДС

Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог на добавленную стоимость. Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости.

В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой.

Прежде всего заслуживает внимание набирающая остроту полемика о снижении НДС с нынешних 18 до 15%, либо о его отмене и замене на региональный налог с продаж (более подробно возможность замены НДС на налог с продаж рассмотри в следующем параграфе (3.2)). В рамках исследуемого вопроса интересным представляется то, что, по заявлению главы Министерства финансов РФ, снижение налоговой ставки по НДС до 15% будет сопровождаться не только отменой льготной ставки и вообще всех льгот по данному налогу, но и «адекватным» увеличением налога на добычу полезных ископаемых(НДПИ).

Особенно много критических замечаний на несоответствие гл. 21 НК РФ положениям научной теории разработчиков этого налога.

Особенно острые дискуссии идут по поводу элементов налогообложения, их публично-правовой природы, параметров их экономической характеристики.

Критике могут быть подвергнуты объект обложения, налоговая база, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога.

В соответствии со ст. 146 НК РФ в ее системной связи с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС являются операции, которые свойством измеримости не обладают и обладать не могут.

Налоговая база не может существовать сама по себе в отрыве от объекта налогообложения. Налоговая база определяется только в случае, если осуществлена реализация товаров (работ, услуг), т.е. только при появлении объекта налогообложения.

Налоговая база, согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, определяется размером дохода или выручки от реализации всей агрегированной стоимости, но не величиной добавленной стоимости. Формула исчисления суммы налога к уплате, предусмотренная ст. 52 и п. 1 ст. 53 НК РФ, вместо арифметического произведения налоговой базы на налоговую ставку, в силу п. 1 ст. 171 НК РФ, представляет разницу между величинами, одна из которых - налоговый вычет, неизвестна установленной п. 1 ст. 17 НК РФ структуре налога с формирующими ее обязательными элементами.

Налоговое законодательство предусматривает обязанность поставщика предъявить к оплате покупателю сумму НДС дополнительно к цене товаров (работ, услуг), указав эту сумму в счете-фактуре (т.е. обеспечить возможность переложения налога). Такая обязанность установлена ст. 168 НК РФ прежде всего в целях обеспечения публичного интереса, связанного с осуществлением налогового контроля за обоснованностью применения налоговых вычетов покупателем товаров (работ, услуг).

Структура налога, позволяющая применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется для создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета (более подробно рассмотрено в параграфе 3.2).

В получении необоснованных вычетов НДС недобросовестным налогоплательщиком используется основной документ - счет-фактура, регулирующий исчисление, уплату и вычеты НДС. Выявление фиктивных счетов-фактур и необоснованных вычетов ФНС России осуществляет сегодня в ходе выездных и встречных проверок, вынуждена тратить значительные средства и время на анализ книг продаж, книг покупок и платежных документов налогоплательщиков. Однако эти проверки оказываются малоэффективными - счета-фактуры не используются при льготных режимах налогообложения.

Освобождение от уплаты НДС в рамках специальных налоговых режимов определяет исключение из общего правила функционирования данного налога. НДС, уплаченный поставщику материалов, работ, услуг, по приобретению основных средств и нематериальных активов, включается в расходы и не принимается к возмещению.

Сравнительный расчет исчисления и уплаты НДС по анализируемым сельскохозяйственным предприятиям, применяющим единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), позволяет сделать следующие выводы: являясь производителем, сельхозтоваропроизводитель, приобретая и оплачивая в цене товара НДС поставщику, формирует НДС покупателя для поставщика. Сельхозтоваропроизводитель как потребитель использует эти товары (горюче-смазочные материалы, удобрения, ядохимикаты, запасные части и т.д.) для производства новой стоимости, следовательно, он участвует в процессе формирования добавленной стоимости для конечного потребителя. Для производителя на специальном режиме в виде ЕСХН НДС уплаченный списывается на издержки производства и на этой стадии превращается в прямой налог. При реализации товара без начисления НДС у него не формируется НДС покупателя, за счет которого он может возместить НДС поставщика, следовательно, он обязан снизить прибыль (если она будет) или получить компенсацию из бюджета на сумму НДС, уплаченную поставщикам.

Реальное освобождение от уплаты НДС получит сельхозтоваропроизводитель, если приобретать будет товары у поставщиков без НДС. Никто из участников производственного цикла не пострадает, на эту сумму НДС покупателя будет меньше перечислена сумма НДС в бюджет: не получили - перечислять нечего. Государство, таким образом, реально может освободить от НДС сельхозтоваропроизводителей.

У предприятия появятся дополнительно оборотные средства в сумме не уплаченных НДС поставщику. Учитывая сезонный характер, годичный цикл производства сельскохозяйственной продукции и достаточно большое незавершенное производство, государство может использовать механизм уплаты НДС для стимулирования развития сельского хозяйства.

По такому принципу в США устанавливается льготный режим уплаты налога с продаж для фермеров - при покупке сырья, материалов, основных средств для сельского хозяйства этот налог не взимается.

Базу обложения НДС следует исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из уровня произведенной и присвоенной субъектом налогообложения добавленной стоимости. При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что повысит обоснованность налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу - равнонапряженности.

Экономическим основанием (объектом) взимания НДС является сам акт товарообмена, продвижение товара в гражданском обороте, но не конкретный финансовый результат, полученный налогоплательщиком.

Источник уплаты этого налога - это начисленный НДС, взимаемый с потребителя как доля от налогооблагаемых продаж. В форме № 2 "Отчет финансовых результатах" финансовый результат организаций определяется без НДС, акцизов и других налогов на потребление, следовательно, НДС является перелагаемым налогом на потребление. Налоговая нагрузка по этому налогу на предприятия не зависит от величины и структуры добавленной стоимости, так как изменение налоговой ставки не влечет за собой изменение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, уплата налога осуществляется покупателем не на этапе производства, а на этапе реализации произведенной продукции.

Налог собирается в виде последовательных платежей, многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов. Механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, а не по отношению к конечному потребителю.

Один из вариантов совершенствования методологии НДС это изменение налоговой базы. Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции. Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.

Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ:

1. Так, в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость.

2. В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение добавленной стоимости (ДС), исчисленной в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, оплаченных покупателем (В), и стоимостью материальных затрат (МЗ):

ДС = В - МЗ,

где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг);

МЗ - стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии, услуг и другие материальные расходы, приобретенные у других производителей и потребленные в процессе производства, которые определены НК РФ.

В соответствии с системой национальных счетов добавленная стоимость - это разность между выпуском товаров и услуг (выручка) и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг других организаций (промежуточным потреблением).

3. В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения - налоговой базы и налоговой ставки.

Поэтому в ст. 173 НК РФ необходимо установить, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение исчисленной по данным бухгалтерского учета добавленной стоимости и ставки налога.

SUM НДС в бюджет = ДС x Ставка налога.

4. Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов.

Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета.

5. Можно определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС. Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства.

6. Прямой бухгалтерский метод методологически сложен для многопрофильных предприятий, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих развитую собственную перерабатывающую базу.

Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет. Сумма НДС для перечисления - это сумма налога, исчисленная от созданной добавленной стоимости самим предприятием. По нашему мнению, погрешность расчета оправдает административные издержки существующей в настоящее время методики уплаты и предоставления льгот по НДС.

7. Добавленная стоимость формируется на региональном уровне, но НДС, как федеральный налог, формирует только федеральный бюджет.

То есть происходит изъятие налоговых доходов с территории регионов в другие регионы, следовательно, назрела необходимость рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.

8. Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания. Суммы НДС, предъявленные и оплаченные покупателем, называются: "НДС входной", "НДС покупателя", "НДС горизонтальный", "НДС вертикальный", а НДС, определяемый НК РФ как вычет, - "НДС поставщика", "НДС выходной", "НДС исходящий", "НДС, подлежащий зачету".

Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах.

9. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость. Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль. Практически создаются благоприятные условия для малого бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в рамках традиционного НДС, а не в обход его.

В большинстве стран ЕС малые предприятия, включая предприятия сельского хозяйства, ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме, но не исключены из сферы применения НДС.

10. С изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта. Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода. Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований - территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса.

Анализ полученной добавленной стоимости позволит определить:

- вклад отдельных предприятий в общеотраслевой (региональный) выпуск товаров и услуг и в общеотраслевую (региональную) добавленную стоимость;

- эффективность использования инвестиций и факторов производства;

- структуру добавленной стоимости по источникам ее образования (удельный вес расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, прибыли, налогов (налоговую нагрузку) в добавленной стоимости);

- объем добавленной стоимости в разрезе муниципальных образований любого другого территориального образования.

3.2 Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС

С точки зрения налогового администрирования НДС является одним из наиболее «проблемных» налогов в российской налоговой системе. Не случайно практически ежегодно в соответствующую главу налогового кодекса вносятся многочисленные поправки и изменения . по улучшению администрирования данного налога. Серьезные изменения были приняты Федеральным Законом №318-Фз от 17.12.2009, в соответствии с которым установлен заявительный порядок возмещения «входного» НДС. С 2010 года возмещение налога осуществляется авансом, т.е. до завершения камеральной проверки обоснованности данного возмещения. Иными словами при наличии соответствующих оснований налоговый орган обязан принять решение о возмещении «входного» НДС практически сразу же после подачи налогоплательщиком налоговой декларации. В результате внесения в Налоговый кодекс существенно ускорилась оборачиваемость денежных средств у определенной части налогоплательщиков, резко сократилось число судебных тяжб и разбирательств в вышестоящих налоговых органах.

Вместе с тем указанные поправки не решают и не могут решить всех накопившихся вопросов в администрировании НДС. Нельзя не учитывать, что при администрировании НДС проблемы возникают не только у налогоплательщиков, но и у государства. Федеральный бюджет теряет сотни миллиардов рублей вследствие действий «нечистоплотных» налогоплательщиков, в результате которых поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из существующей налоговой базы. За десятилетия сложилась четкая система возмещения и зачетов налогоплательщику сумм данного налога при внесении его в бюджет его поставщиком. При этом недобросовестные налогоплательщики стали выстраивать цыпочки поставок товаров с использованием «фирм-однодневок». Эти фирмы, получив от покупателя (т.е. от своего учредителя) оплату за товар (как правило по завышенным ценам), которая включает сумму НДС, в дальнейшем не вносит полученный налог в доход бюджета и после нескольких операций прекращает свое существование. Создательже «Фирмы-однодневки» заявляет к возмещению сумму НДС уплаченную «поставщику». В Российской экономики подобные схемы приобрели массовый характер, из-за чего бюджет теряет колоссальные средства.

В последние годы интенсивно регистрируются фирмы, не предоставившие в налоговые органы налоговую отчетность иои же сдающие нулевые балансы. В Москве ежедневно регистрируются в среднем 550 новых коммерческих организаций, из них половина, по данным МВД России, имеет фиктивные признаки. В целом по стране насчитывается 1,7 миллиона организаций, которые официально зарегистрированы, но предоставляют нулевую отчетность.

Возмещение «входного» НДС по сделкам внутри страны контролируется не столь серьезно как по экспортным сделкам, так при внутреннем возмещение происходит возмещение за счет налогоплательщика путем зачета сумм, когда при экспортных операциях происходит изъятие средств из бюджета государства. По данным налоговой отчетности за 2012 год подобным образом было зачтено свыше 17 трлн.рублей.

Общая сумма вычетов по НДС, включая возмещение из бюджета, как по внутренним, так и по внешним операциям в 2012 году составила 92,8% к начисленной сумме НДС, в то время как в 2003 году она равнялась 82,2% Отчетная форма N1-НДС ФНС России за соответствующие годы.

Такая тенденция не может не настораживать, при ее сохранении могут возникнуть обстоятельства, при которых суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, приятные к вычету, окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути НДС. Другими словами, формально данный налог будет существовать, но не приносить никаких поступлений в бюджет.

О путях и способах решения указанной проблемы ведуться широки дискуссии, как среди ученых, так и практиков. Абсолютное большинство их участников считает, что ужесточение контроля налоговых органов за своевременное внесения в бюджет сумм НДС, в том числе и за счет увеличения сроков проверки обоснованности сумм НДС, подлежащих возмещению, позитивного результата не даст и дать не может. Пройдя по всей цепочки поставщиков и покупателей и обнаружив в ней факт не внесения одной из фирм в бюджет суммы полученного налога, налоговые инспекторы, к сожалению применить к этой фирме установленные налоговым законодательством меры воздействия практически не смогут. И это происходит по той причине что данная фирма к этому времени уже зачастую ликвидировалась со всеми вытекающими из этого факта последствиями. История налогового администрирования в нашей стране показала, что ужесточение административных мер не только не решает создавшихся проблем, но и нередко усугубляет их. Результатом становиться дальнейшая забюрократизированность налоговых отношений, усиление коррупции и возникновение новых, еще более изощренных схем ухода от налогообложения. Ввиду этого необходимо принятие именно экономических мер, устраняющих саму возможность создания схем хищения государственных средств.

Если обобщить высказавшиеся на этот счет предложения, то можно выделить следующие основные идеи о реформировании налога на добавленную стоимость:

· Отмена возмещения НДС из бюджета

· Переход к единой пониженной ставки НДС

· Введения механизма электронных счетов-фактур

· Введения системы регистрации плательщиков НДС

· Изменение методологии расчета НДС

· Отмена НДС и введение налога с продаж

· Введение специальных, так называемых НДС-счетов.

Попытаемся проанализировать суть данных предложений и на основе этого определить наиболее эффективный способ решения данной проблемы незаконного возмещения сумм «входного» НДС

Одно из наиболее простых решений видится в полной или частичной отмене возмещения НДС из федерального бюджета. В частности, можно было бы по примеру Китая и некоторых других стран, отменить возмещение по традиционным статьям экспорта, каковыми для России являются нефть, газ, металлы, при существенном сокращении (в 1,5-2 раза) размера возмещения по нетрадиционном товарам. В этом случае невозмещенная «входного» НДС должна включаться экспортерами в затраты производства и обращения. Одновременно в целяц возмещения финансовых потерь можно бы на соответствующую сумму снизить ставки экспортных пошлиню Некотрыми экономистами предлагается, не отменяя и не сокращая размер возмещения из бюджета, сохранить нулевую ставку НДС только при экспорте товаров с высокой долей добавленной стоимости.

При всей кажущейся привлекательности данных предложений они страдают существенными изъянами. Во-первых, деформируется сама суть данного налога. Следует также иметь в виду, что возмещение «входного» НДС при экспорте является важнейшим международным принципом, в соответвии с которым экспортируемые товары работы и услуги облагаются в стране их потребления. Во-вторых, это противоречит и такому принципу налогообложения. Как справедливость, когда исчисление и уплата в бюджет одного конкретного налога будут осуществлятся разными способами в зависимости от места реализации товара. Но даже не это главное, для достижения поставленной цели можно было бы «поступиться определенными принципами», проблема в другом. При полной или частичной отмене возмещения НДС из бюджета при экспорте остается зачетная система при внутренних операциях. Тем самым проблема решается частично, не затрагивая существенный пласт незаконных зачетов «входного» НДС при реализации товаров внутри страны.

На мой взгляд, не может решить проблему и переход к единой пониженной ставке НДС. Реализация данного предложения может в определенной степени стать рычагом стимулирования инновационного развития экономики, не решит проблему незаконного возмещения и зачета НДС, даже при 10% ставке (а ниже она просто не может быть) стимулы хищения средств из бюджета остаются по-прежнему достаточно сильными.

Еще в сентябре 2004 г. Правительство РФ приняло принципиальное решение о целесообразности введения механизма так называемых электронных счетов-фактур, когда все операции по движению платежных документов и, соответственно, по НДС можно отслеживать в режиме реального времени. С той поры прошло девять лет, но данный механизм контроля за движением НДС пока так и не заработал. Справедливости ради следует отметить что исполнительные органы власти не отказались от своего намерения. В последнее время электронный документооборот начинает набирать популярность. С 1 января 2014 года декларация по НДС будет приниматься только в электронном виде, а с 2016 все документы, запрашиваемые налоговыми органами должны будут предоставляться только в электронном виде.

Но так же стоит отметить, что введение электронного документа оборота, а в частности введение электронных счетов-фактур, не позволят полностью ликвидировать то звено цепи посредников, которые получив от покупателя НДС, не вносят его в бюджет, а затем исчезают. Указанные счета-фактуры не могут дать должного эффекта, по причине того, что «фирмы однодневки» создаются для проведения буквально нескольких операций и к моменту прихода к ним налогового инспектора испаряются вместе с денежными средствами на счетах.

По этой же причине на мой взгляд не сработает и введение специльной системы регистрации плательщиков НДС. Суть данного предложения состоит в том, что бы установить отдельную систему регистрации плательщиков НДС с введением отдельных идентификационных номеров налогоплательщиков, в обязательном порядке указываемых в счете-фактуре. При этом реестр плательщиков НДС должен быть открытым, публиковаться в интернете. Тогда можно будет спрашивать с налогоплательщика за неразборчивость в выборе контрагента, который был зарегистрирован в системе. Вместе с тем сам факт регистрации организации в качестве плательщика НДС не может служить гарантией того, что она является «фирмой-однодневной», и, получив от покупателя сумму НДС, уплатит соответствующую сумму налога в бюджет. В нашей стране имела место практика использования института как называемых «добросовестных» или, иными словами, «традиционных» экспортеров, когда получившие данный статус налогоплательщики имели возможность получать возмещение НДС из бюджеты в сокращенные сроки, и к ним применялись упрощенные процедуры проведения проверок. Однако, в связи с возникновением серьезных проблем при использовании данного института такая практика была постепенно свернута

В последнее время в экономической литературе все чаще стали высказываться предложения о целесообразности изменения налоговой базы по данному налогу с соответствующей зачетной формы исчисления суммы налога, подлежащая взносу в бюджет. В этих целях предлагается в качестве облагаемого оборота и, соответственно, налоговой базы использовать именно добавленную стоимость. В данном случае налогом будет облагаться стоимость, которая была добавлена на конкретном этапе (стадии, переделе) производства. ЕЕ исчисление в этом случае возможно двумя путями. При прямом методе добавления стоимость определяется как разность между стоимостью товара и стоимостью материальных затрат, связанных с его производством или приобретением. При аддитивном методе добавленная стоимость определяется путем сложения отдельных элементов: прибыли, фонда оплаты труда, амортизации и т.д. Вместе с тем, несмотря на кажущуюся очевидность подобного изменения налоговой базы по НДС, реализация данного предложения, на мой взгляд, чревата достаточно серьезными негативными последствиями.