Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края
Теоретические основы формирования и оценки налогового потенциала региона: сущность, определение и классификация, методические основы анализа и оценки. Характеристика социально-экономического состояния Приморского края. Формирование средств бюджета.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.05.2015 |
| Размер файла | 1,1 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Эффективное функционирование и будущее развитие экономики региона в значительной степени зависит от ее состояния и способности самостоятельно финансировать свою деятельность. Центральное место в системе финансового обеспечения занимает уровень развития бюджетной системы региона. От бюджетных возможностей региона зависит полнота и эффективность использования природно-экономических и социально-исторических условий, что представляет собой важнейший фактор роста ВВП страны.
Кроме того, высокий уровень бюджетных возможностей является необходимым условием улучшения уровня и качества жизни в каждом регионе, создания нормальных условий для населения, включая слаборазвитые в экономической сфере регионы.
Исследование понятия налогового потенциала предполагает учет того, что его формирование происходит как на уровне страны в целом, так и на уровне каждого конкретного региона, поскольку источником всех экономических процессов является отдельно взятые регионы России. В связи с этим формирование налогового потенциала должно сначала рассматриваться с позиции региона.
Актуальность исследования. Задача построения эффективной системы налогообложения регионов является одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России в посткризисной экономике. Таким образом, необходимость разработки новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, наличие проблемы нерационального соотношения федерализма и децентрализации, организации, функционирования системы территориального налогообложения, логики генезиса противоречий в налогообложении субъектов Федерации.
В ходе написания дипломной работы раскрыты теоретические аспекты сущности налогового потенциала, проанализированы факторы, влияющие на формирование налогового потенциала региона, определены роль и место налогового потенциала в системе бюджетного и налогового планирования.
Проведен анализ текущего социально-экономического положения Приморского края, исследованы результаты экономической деятельности региона за период с 2007 по 2012 годы, рассмотрена стратегия социально-экономического развития Приморского края до 2025 года (утверждена Законом Приморского края от 20 октября 2008 года № 324-КЗ), установлена взаимосвязь между показателями экономической активности субъекта и показателями формирования его налоговых доходов и их важность для расчета налогового потенциала.
Цель работы заключается в проведении анализа и оценки налогового потенциала Приморского края на основе выявления факторов, влияющих на его формирование, и определении путей его увеличения. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
охарактеризовать сущность и теоретические основы региональной налоговой политики в Российской Федерации;
определить основные институциональные подходы к определению налогового потенциала и источники его формирования;
оценить налоговые доходы в динамике, рассчитать налоговый потенциал региона исследования
выделить основные направления совершенствования налоговой системы РФ и увеличения налогового потенциала региона.
Объектом исследования является налоговый потенциал Приморского края и факторы, влияющие на его формирование.
Предметом исследования в ходе написания выпускной квалификационной работы выступают методы оценки и анализа налогового потенциала региона.
Структура работы представлена тремя разделами. В первом раскрываются теоретические аспекты функционирования механизма региональной налоговой политики, рассматривается сущность налогового потенциала, определяются факторы, влияющие на его формирование и методы его расчета. Второй раздел посвящен изучению социально-экономического положения региона, как главному определяющему звену структуры налогового потенциала Приморского края, проанализированы налоговые поступления в бюджет края за рассматриваемый промежуток времени; определены составные элементы налогового потенциала и главные бюджетообразующие налоги, рассмотрены с практической точки зрения методы расчета налогового потенциала, установлена их взаимозависимость, дана оценка методам и источникам формирования налогового потенциала. В третьем разделе рассчитан коэффициент эластичности налогов, позволяющий установить взаимосвязь между налоговыми доходами и основными макроэкономическими показателями, обозначены проблемы несоответствия расчетного налогового потенциала и текущего налогового планирования, предложены пути увеличения налогового потенциала региона.
Написание данной дипломной работы основывается на теоретической базе авторов: С.В. Барулина, Е.С. Вылковой А.Г. Грязновой Н.Е. Заяц и М. Романовского А.Э. Сердюкова, В.Ф. Тарасовойи др., чьи работы представлены в библиографии.
Источниками информации для проведения исследования послужили статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ и Приморского края, Федерального и Краевого законодательства, программы и прогноза социально-экономического развития региона, а также труды отечественных экономистов в сфере анализа и оптимизации бюджетов и налоговых систем регионов.
1. Теоретические основы формирования и оценки налогового потенциала региона
1.1 Сущность и понятие региональной налоговой политики
Региональная налоговая политика как научная категория отражает систему мер государственных и местных органов власти, направленных на усовершенствование системы налогообложения регионов с учетом их налогоспособности. Она, с одной стороны, отражает механизмы государственного регулирования в целях обеспечения оптимального налогообложения регионов (перечень местных налогов и сборов, процент регулирующих налогов, закрепленных на постоянной основе в соответствии с действующим законодательством по региону). С другой - местным структурам власти предоставлено право в рамках, определенных законодательством, предоставлять льготы плательщикам по уплате отдельных налогов и сборов, поступающих в местные бюджеты. Система мер, которую предусматривает региональная налоговая политика, должна быть направлена на реализацию интересов государства относительно регионов и внутренних интересов самих регионов.[20]
Необходимо отметить, что, в последнее время, актуальность проблемы формирования и реализации региональной налоговой политики значительно возросла и активно разрабатывается российскими учеными и практиками. Ими подготовлено ряд научных работ, в которых указывается на необходимость проведения исследований, связанных с формированием и реализацией региональной налоговой политики. Обращается большое внимание на теоретические и практические аспекты данной проблемы.
Однако сегодня почти не разработаны понятийно-терминологический аппарат теории региональной налоговой политики. Большинство из этих понятий относится к объектам и явлениям макроуровня. Для достижения эффективности налогообложения на региональном уровне в условиях, максимально приближенных к объектам налогообложения, важным становится разработка таких ключевых понятий в теории налогообложения, как региональная налоговая политика, налогоспособность региона, налоговая база региона, налоговый потенциал региона, налоговое пространство региона[26].
Рассматривая проблему налогообложения с позиций регионального развития, необходимо справедливо распределять налоговое бремя между всеми, учитывая их налоговую способность. Это означает изъятие налоговых поступлений из регионов в соответствии с их возможностями и с учетом потребностей социально-экономического развития при использовании всех региональных ресурсов, а также расширение базы налогообложения. Таким образом, в соответствии с требованиями времени назрела необходимость проведения аналитических исследований по участию регионов в формировании бюджетов различных уровней с учетом возможностей этих регионов[15].
В связи с этим показатель налогоспособности региона, по нашему мнению, является ключевым в теории региональной налоговой политики. Данный показатель используется в практике многих зарубежных стран. Однако на сегодняшний день ни в научной литературе, ни в нормативно-правовых актах не раскрывается сущность самой категории налогоспособность региона.
Среди отечественных ученых лишь В.И. Кравченко дал определение такого понятия, как налогоспособность территориальной общины - это объем доходов, который потенциально может быть объектом налогообложения коммунальными налогами на душу населения в пределах конкретного территориального коллектива.
Необходимо отметить, что налогоспособность региона можно рассматривать по-разному. Относительно ее содержания, то его можно рассматривать в узком и широком толковании этого термина. В узком смысле данная категория относится только к сфере налогообложения и характеризует определенным образом возможности региона по наполнению бюджетов и его вклада в процесс перераспределения ВВП. Но даже при этом она в известной мере отражает соотношение интересов страны и региона, то есть имеет более широкий статус, чем региональный[24].
В широком понимании сущности этой категории налогоспособность, с одной стороны, определяет возможность (или невозможность) региона одновременно с уплатой налогов реализовать расширенное производство на своей территории, а значит - реализовать и экономический рост. С другой - налогоспособность выступает интегрированным фактором (которому делегировали свои положительные импульсы роста все общественно-природные способности и характеристики региона) улучшения макроэкономической ситуации в стране, улучшения ее инвестиционного климата, повышения уровня финансовой устойчивости и т.д. [26]
Если рассматривать указанную категорию относительно определенного временного интервала и степени реализации возможностей региона по уплате налогов, то можно выделить потенциальную и (или) реальную налогоспособность. Есть самые разные подходы к определению этой категории в зависимости от реального или потенциального ее значение. По нашему мнению, реальная налогоспособность отражает фактические возможности налоговых изъятий у налогоплательщиков, которые находятся на территории определенного региона для обеспечения доходной части бюджетов разных уровней в данное историческое время, при определенном уровне развития производительных сил, при существующем законодательстве.
Гораздо сложнее сущность категории потенциальная налогоспособность. Ее следует понимать как интегративные возможности выделения в бюджете страны денежных поступлений, при одновременном задействовании всех региональных ресурсов [42].
Потенциальная налогоспособность является настоящим катализатором экономического развития и возрождения отечественного производства, причем между ними существуют тесные не только прямые, но и обратные связи. Ведь именно состояние отечественного производства является определяющим для формирования потенциальной налогоспособности страны или региона. Такая же взаимозависимость определяет отношение потенциальной налогоспособности (ниже мы будем оперировать термином налогоспособность именно в этом смысле) со многими общественно-территориальными свойствами регионов: с их геополитическим весом в государстве, мощностью интегрального потенциала, активностью и уровнем диверсификации внешней функции, мощностью экспортного сектора, качеству жизни населения и т.д.
Общественная эффективность системы регионального налогообложения зависит от реализации всех возможностей региона по уплате налогов с учетом обеспечения его жизненных интересов. То есть происходит изъятие из бюджетов различных уровней денежных ресурсов без ощутимой выгоды для социально-экономического развития самого региона, процессов расширенного воспроизводства в нем, решения его экономических, социальных и экологических проблем [55].
Сегодня состояние как реальной, так и потенциальной налогоспособности во всех регионах является низким. Причины этого разные. На ограничения реальных налоговых поступлений влияет кризис в отечественной экономике, прежде всего, неплатежи, гигантская теневая экономика, бартер.
Основными причинами низкой потенциальной налогоспособности является финансовая нестабильность, низкая инвестиционная привлекательность, нерациональное использование всех ресурсов и главное - преобладание не реформирования, а деструктивных процессов во всех аспектах общественных трансформаций последнего десятилетия.
Очевидно, что для стабилизационного развития страны и социально-экономического сбалансированного развития любого ее региона, исходя из региональной парадигмы развития, очень важным является обеспечение такой системы налогообложения, при которой бы из региона изымались избытки денег, а остальные - шло на рост экономического потенциала, т.е. чтобы плановые налогопоступления из региона отвечали его налогоспособности. Если принять регионоцентрическую позицию, то именно она лежит в основе сбалансированности центрального и местного бюджетов[20].
Таким образом, возможности приближения реальной налогоспособности к потенциальной кроются в максимальном учете всех общественно-территориальных свойств и социально-экономических характеристик, которые очень регионально конкретизированы, т.е. отличается в каждом регионе. Это объясняется еще и тем, что по своей сути категория налогоспособность отражает стратегически важную характеристику экономического пространства любой страны или региона[42].
При этом, налогоспособность как одна из наиболее интегративных социально-экономических характеристик региона имеет двойное "подчинение" и фактически являясь основой, входит в состав как внешней функции, которая обеспечивает финансовыми ресурсами государственное развитие, так и внутренней, которая финансово обеспечивает все воспроизводственные процессы в регионе[23]. То есть, налогоспособность отражает финансово-экономические возможности региона по выработке таких объемов финансовых ресурсов и создания такого фонда накопления, которые бы позволили:
во-первых, обеспечивать собственные потребности региона по расширенного воспроизводства всех составляющих его богатства и аспектов жизнедеятельности населения и,
во-вторых (что особенно важно), обеспечивать доходную часть бюджетов и внебюджетных фондов для удовлетворения потребностей государства.
Таким образом, налоговая политика должна обеспечивать непрерывный рост налогоспособности и как следствие - налогового регионального налогового потенциала.
Анализируя взаимоотношения категории "налогоспособность" с другими категориями понятийного аппарата региональной налоговой политики можно выделить по крайней мере три их типа:
1) налогоспособность как результат действия других общественно-территориальных особенностей и социально-экономических характеристик (рис. 1.1);
2) налогоспособность как основа, что предопределяет характер других категорий и понятий;
3) паритетный тип отношений.
Рисунок 1 - Налогоспособность как результат действия других общественно-территориальных свойств и социально-экономических характеристик
Однако если налогоспособность отражает качественную характеристику участия региона в процессе бюджетного наполнения денежными ресурсами, то налоговый потенциал - количественный ее выражение[24].
Кроме того, налогоспособность региона тесно связана с формированием налоговой базы. В системе категориального аппарата теории налогообложения "база налогообложения" - один из самых сложных по содержанию понятий. В специальной литературе и нормативно-правовых актах дается разное ее трактовки.
Так, Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов трактует налоговую базу как "... совокупность налогоплательщиков и объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогобложения".
Также, под базой налогообложения понимают законодательно закрепленную часть доходов или имущества налогоплательщиков (за вычетом льгот), что учитывается при расчете сумы налога[34].
Согласно определению С.В. Каламбет, база налогообложения - стоимостное выражение совокупности воплощенной физического труда, материальных и энергетических затрат на производство товарной продукции или услуг юридическим или физическим лицом, имеющим статус объекта налогообложения.
В Большом экономическом словаре "налоговая база - это доход или стоимость активов, на основании которых рассчитываются налоги".
Согласно определению, которое дается в Финансовом словаре, "база налогообложения - это базовая стоимостная величина конкретного объекта налогообложения, по которой начисляются определенный налог".[43]
Необходимо отметить, что при различном толковании данной категории нужно различать реальную (фактическую), расширенную и потенциальную налоговую базы.
Фактическая база налогообложения региона - это совокупность налоговых баз плательщиков налогов и сборов (юридических и физических лиц), зарегистрированных на данной территории. Она определяется для оценки реальных возможностей административно-территориальных единиц по мобилизации средств в бюджет за отчетный период.
Потенциальная база налогообложения формируется за счет:
- Текущих начислений налогов и сборов (обязательных платежей);
- Фактической уплаты текущих платежей, не начисляются;
- Возвращение переплат из бюджета;
- Суммы средств, на которую сокращенно налоговую задолженность налогов и сборов (оботельным платежей) в бюджет, образовавшиеся за счет несвоевременной уплаты платежей[25].
Потенциальная база налогообложения - значительно шире по содержанию понятия. Она может быть сформирована при оптимальном использовании всех возможностей региона - производственных, природных, демографических и т.д.
Составной потенциальной базы налогообложения есть расширена база налогообложения, которая формируется аналогично потенциальной, однако источником ее формирования, кроме текущих начислений налогов и сборов (обязательных платежей), является сумма средств, на которую сокращенно недоимку налогов и сборов в бюджет[27].
При прогнозировании направлений расширения базы налогообложения, которая предусматривает в традиционном смысле увеличения налоговых поступлений за счет детенизации экономики, сокращения налоговых льгот, налоговой задолженности и т.п. и совершенствования его территориальной структуры, необходимо, по нашему мнению, учитывать такие важные моменты:
- Активизацию процессов деконцентрации производства, в том числе за счет вывода из основных мегаполисов ядер агломераций, что сформировались вокруг столицы и региональных центров, дочерних фирм, филиалов, специализированных цехов в "периферийную" зону соответствующих агломераций с учетом демографического, природоресурсного, научно-технического потенциала этих поселений, их транспортной и экологической ситуации;
- Интенсивное развитие производительных сил, расширение и более эффективное использование существующих и создание новых производственных мощностей, предприятий и фирм, в том числе в малых и средних городах Приморского края с целью их экономического роста, улучшения качества жизни населения, соответственно, повышение налогопоступлений;
- Содействие, в частности "налогового" стимулирования развития предпринимательской деятельности в сфере торгово-транспортной инфраструктуры в пределах транснациональных транспортных (в первую очередь автомобильных), коридоров, выступать важным фактором социально-экономического развития соответствующих территорий и способствовать расширению базы налогообложения.[26]
Зависимость между экономикой, финансами и налогами, а также, связанными с ними денежными отношениями, служит предпосылкой методологического определения существа налогового потенциала. Рассмотрим понятийный аппарата категории налоговый потенциал в следующем параграфе.
1.2 Определение и классификация налогового потенциала
Несмотря на то, что отечественная экономическая наука достаточно основательно освещает различные проблемы, связанные с уплатой налогов, вопросы, связанные с определением сущности понятия «налоговый потенциал» и классификации его видовых проявлений остается недостаточно освещенным, а потому требует углубленного исследования. При формировании и оценке налогового потенциала целесообразно учитывать возможность трактовать это понятие в широком и узком смысле слова[24].
Над исследованием данной проблематики работали такие ученые как, А.И. Демковой, В. Игнатенко, С.В. Каламбет, Я.Я. Калустян, Н.В. Кашина, А.Л. Коломиец, Л.Н. Левченко, А.Д. Мельник, А.С. Окунь, Н.Е. Опихан, В.М. Панасенко, Н.С. Педченко и др.
Налоговый потенциал, по мнению многих экономистов, это возможность налогов приносить доходы в бюджет. В широком смысле «налоговый потенциал» - это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.
Отмечая значительные результаты научных разработок перечисленных авторов, следует отметить, что ряд теоретико-методических вопросов определения и формирования налогового потенциала региона требует дальнейшего изучения, поскольку до сих отсутствует единое утверждение понятия «налогового потенциала региона», невыясненным остается его роль и место в общей системе экономического потенциала административно-территориальной единицы и т.д. [27]
Практика регионального развития свидетельствуют о том, что регионы к настоящему времени еще не стали в полной мере объектом хозяйствования, а их органы - адекватными субъектами управления экономикой. Проблема заключается в том, что они до сих не могут обеспечить сочетание народнохозяйственных, отраслевых и региональных интересов, формирование рационального территориального хозяйства. Следует также отметить, что получение социальных благ и в целом жизненный уровень населения слабо связаны с результатами функционирования региональной экономики.
При определении налогового потенциала региона (или любого административно-территориального образования - АТО) следует учитывать, что это понятие возможно использовать в целях:
- определения размера мобилизации потенциально возможных доходов в соответствующие бюджеты;
- межбюджетного выравнивания, т. е. способности властей АТО (региона) оказывать государственные услуги на своей территории.
Определение налогового потенциала территорий напрямую связано с их производственным потенциалом, т. е. с результатами производственной деятельности хозяйствующих субъектов.[34].
Вместе с тем, региональные бюджеты играют важную роль в управлении экономикой, существенно влияют на темпы и пропорции социально-экономического развития. Зарубежный опыт стратегического управления экономическим развитием регионов свидетельствует, что «... Успех присущ тем территориям, чьи стратегии ориентируются на активное использование внутреннего потенциала для изменений внешней среды, а не просто осуществляют приспособление и адаптацию к изменениям в пространстве» [13].
В России, к сожалению, индустриально развитые регионы не заинтересованы в наращивании своего налогового потенциала и сокращении нерациональных доходов. Дополнительные доходы, а также экономия средств регионов изымаются в бюджеты высших уровней. Сельские районы и малые города, особенно депрессивные, также не спешат развивать свою собственную экономическую базу, поскольку в этом случае они недополучают дотаций и субвенций из регионального и государственного бюджетов. Поэтому в территориальных (региональных) органах управления отсутствует прямая экономическая заинтересованность в эффективном ведении регионального хозяйства и наращивании налогового потенциала[50].
Первым и главным шагом на пути к решению данной проблемы является уточнение сущности понятия «налоговый потенциал региона» и четкое определение его составляющих.
Понятие «потенциал» происходит от латинского слова potential, что в переводе на русский язык означает «возможность» и трактуется как совокупность всех имеющихся средств, возможностей, которые могут быть использованы в любой отрасли, сфере без определенных условий и обстоятельств достижения определенной цели [10].
В контексте экономической интерпретации авторы экономической энциклопедии под редакцией С. Мочерного определяют потенциал как «имеющиеся у экономического субъекта ресурсы, их оптимальная структура и умение рационально использовать эти ресурсы для достижения поставленной цели» [2].
Интересное и достаточно конструктивное определение потенциала предлагает С. Пирожков, который считает, что «главная особенность понятия«потенциал»состоит в том, что он служит интеллектуальной мерой оценки возможностей той или иной системы, которые могут быть реализованы в настоящее время или в будущем» [14]. Автор трактует потенциал значительно шире, чем обобщенную характеристику ресурсных возможностей в той или иной сфере деятельности. Потенциал рассматривается как системное образование, содержание и функции которого раскрываются в процессе взаимосвязи и взаимодействия его составляющих ресурсов.
Изучение существующих трактовок понятия «потенциал» дало основание утверждать, что среди ученых сформировалось несколько подходов к данному понятию: производственный, факторный и ресурсный.
Исходя из первого (производственного) подхода под «потенциалом» ученые видят совокупность имеющихся средств и запасов, которые могут быть мобилизованы для достижения определенной цели или решения определенных задач.
По второму (факторному) подходу представление о «потенциале» основывается на системе материальных и трудовых факторов, позволяющих обеспечить осуществление хозяйственной деятельности и достичь конечных результатов. Основой для таких утверждений стали доводы К. Маркса относительно факторов производства, что при соответственном сочетании способствуют образованию нового продукта.
Представители третьего (ресурсного) подхода видят сущность «потенциала» в способности ресурсов экономической системы выполнять поставленные перед ней задачи.
Исходя из вышеизложенного, приходим к выводу, что «потенциал» учеными рассматривается либо как совокупность ресурсов, либо как способность хозяйственной системы выпускать продукции, или как возможность производственных сил достичь определенного эффекта. При этом во внимание совершенно упускается его стратегическая направленность.
По мнению автора, согласно стратегического подхода потенциал можно определить как прогнозируемую максимальную возможность мобилизации определенных ресурсов для достижения поставленных целей. Относительно понятия «регион», то следует отметить, что до сих пор оно продолжает носить дискуссионный и спорный характер, поскольку его содержание и сущность в значительной степени зависит от подходов его исследователей.
Согласно первому - территориальному подходу - в основном учитываются территориальные аспекты механизма функционирования экономики региона в составе хозяйственного комплекса страны, двусторонних связей с другими регионами.[16]
Представителями данного направления исследований, а именно Ю.Г. Саушкин, М.С. Баранським термин «регион» употребился как синоним термина «район», «экономический район» и был наделен двумя имманентными признаками и одной методологической. Имманентные признаки - это наличие специфики данной территории, а также единства, взаимосвязанности насыщающих территорию объектов, что придает ей целостности. Методологический признак - это рассмотрение элементов территории района системно, комплексно. Регион (район) рассматривается как территория, совокупности элементов, что ее наполняют, отличается от других территорий и обладает единством, взаимосвязанностью и целостностью составляющих элементов [16].
Однако данный подход не получил широкого практического воплощения, оставшись провозглашенным только документально. Более широкое распространение получил отраслевой подход. По данным подходом регион рассматривается «как совокупность различных сфер хозяйственной территории, которая охватывает производство, распределение, обмен и потребление материальных благ и услуг» [11]. Отраслевой подход был разработан довольно основательно и имел значительное влияние на принятие решений. Согласно регионально-экономическому подходу, «регион» рассматривается как объект особого внимания региональной экономики, предметом изучения которой является совокупность экономических и социальных факторов и явлений, обусловливающих развитие производительных сил и социальных процессов в региональной системе страны и в каждом регионе[12].
Тарангул Л.Л. по результатам проведенного семантического и этимологического анализа признаков, критериев, границ и типов регионов предлагает выделить три подхода (позиции), касающихся региона как отдельной территории, как экономической системы и как экономического пространства [17]. Такая триада рассмотрения региона позволяет системно подойти к его исследованию с точки зрения наличия и сохранения наиболее важных характеристик, а именно, как территория, система и пространство.
Однако, в нынешних условиях считаем, что акцент должен делаться на другие критерии: потенциал, экономические связи и т.д. Поэтому, под регионом в условиях настоящего следует понимать составную часть целостного национального пространства, в котором функционирует система реально существующих экономических связей, постоянно развиваются и углубляются на основе взаимного дополнения и обеспечения экономической целесообразности взаимодействия экономических субъектов.
Говоря о формировании понятия «налоговый потенциал», нами выделено несколько основных его определений.
Налоговый потенциал - предельно возможный объем налогов, сборов и других обязательных платежей, рассчитанных по законодательно утвержденным ставкам (по их предельному уровню) и предназначенных для зачисления в бюджетную систему. Налоговый потенциал РФ складывается из совокупности налоговых потенциалов Субъектов РФ, в свою Очередь налоговый потенциал субъекта РФ есть совокупность, налоговых потенциалов его муниципальных образований. Налоговый потенциал муниципального образования определяется суммой налогов, сборов и других обязательных платежей, которые начисляются и уплачиваются налогоплательщиками, зарегистрированными на его территории.[43]
Налоговый потенциал в узком смысле - это финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей в стране системой налогообложения.
Налоговый потенциал в широком смысле представляет собой совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно мобилизована через налогообложение в системе "население - хозяйство - территория", в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона[16]
Налоговый потенциал является частью финансовых ресурсов того или иного региона, которая в соответствии с действующим налоговым законодательством представляет собой; потенциальную возможную сумму налоговых баз, являющихся основой для исчисления всей совокупности налогов и обязательных платежей на территории данного субъекта Российской Федерации[42]
Следует отметить, что по результатам исследований генезиса его формирования следует выделить следующие основные научные подходы:
- системный подход - рассматривает возможности и резервы региона как открытой социально-экономической системы;
- воспроизводственный подход - ориентирован на постоянное превращение состояния экономической системы по поводу формирования бюджетных доходов и их постоянного роста;
- ресурсный подход - основными элементами потенциала выделяют наличие ресурсной составляющей и потенциальной возможности ее использования.
Итак, исходя из вышеизложенных подходов к трактовке понятий «потенциал», «регион» и «налоговый потенциал», считаем целесообразным под «налоговым потенциалом региона» (согласно системному подходу) понимать потенциальную возможность получения налоговых поступлений, путем мобилизации на определенной территории налогов, сборов и других обязательных платежей благодаря обеспечению взаимодействия императивов налогового законодательства и мер налогового администрирования.
Оценка налогового потенциала обычно осуществляется как в абсолютном выражении, так и в виде индексов, отражающих соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю, рассмотрим подробно методические аспекты основ анализа и оценки налогового потенциала с следующем параграфе.
1.3 Методические основы анализа и оценки налогового потенциала
Трактовка понятия «налоговый потенциал» зависит от методики самой оценки потенциала. Вместе с тем при формулировке понятия налогового потенциала бюджета региона необходимо учитывать, что в нашей задаче показатели налогового потенциала используются в целях межбюджетного выравнивания, то есть выравнивания способности властей регионов оказывать государственные услуги на своей территории. Поэтому результат оценки налогового потенциала для каждого региона должен отражать способность региональных налогоплательщиков финансировать оказание государственных услуг в регионе при условии применения одинаковых для всех административно-территориальных образований правил налогообложения (налоговых ставок и состава налоговых льгот). Эффективная система межбюджетного выравнивания должна быть построена таким образом, что если эта способность оказывается ниже некоего установленного федеральным центром критерия, регион получает право на получение финансовой помощи, размер которой может определяться в данных условиях, помимо величины регионального налогового потенциала, уровнем расходных потребностей региональных властей.
В литературе по фискальному федерализму обычно выделяются два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и во-вторых, - использование макроэкономических показателей для оценки возможностей субнациональных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты.
В разных странах с многоуровневым бюджетным устройством используются различные методы. Причем в рамках одного метода возможны вариации в его реализации, имеющие свои достоинства и недостатки и влияющие, в конечном итоге, на оценку налогового потенциала. Поэтому выбор метода и разработка методики его реализации должны основываться на предъявляемых к налоговому потенциалу требованиях. Рассмотрим каждый из представленных методов более подробно.
Метод репрезентативной налоговой системы (РНС) - представляет собой прогнозирование (или оценку) потенциальных налоговых поступлений бюджета региона с помощью применения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим налоговым базам. При этом данные о размере налоговой базы в регионе предоставляются налоговыми органами государства. Результатом оценки в соответствии с данным методом является объем возможных налоговых доходов, который получал бы регион в случае, если бы он применял на своей территории типичную (репрезентативную) налоговую систему. При этом налоговый потенциал может оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки.
Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы лежит оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами налогооблагаемую базу.
Для расчета налогового потенциала по методу РНС используется следующая формула:
, (1)
где НПРi - налоговый потенциал i-го региона страны; НБk - налоговая база k-го налогового дохода i-го региона страны; НСk - репрезентативная (средняя) ставка налогообложения по k-му налоговому доходу i-го региона страны.
Положительным моментом использования данного метода является то, что он позволяет достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако метод имеет недостатки. Главным недостатком данного метода является его высокий уровень трудоемкости, что обусловлено очень большим объемом данных
Оценка регионального налогового потенциала на основании метода репрезентативной налоговой системы, в свою очередь, подразделяется на несколько методов, которые отличаются друг от друга подходами к оценке налоговой базы в регионе. Среди подобных подходов следует выделить «нормативно-законодательный» (statutory) и «расширенный» (broader) подходы.
Первый подход основывается на предположении о возможности получения от налоговых органов данных для расчета показателей налоговой базы в отношении всех налогов, взымающийся на территории региона либо зачисляемых в региональный бюджет.
При оценке налогового потенциала с помощью второго подхода, рассчитываются косвенные оценки налоговой базы, так как в некоторых случаях прямая оценка налоговой базы не представляется возможной[7]. Практика стран с многоуровневой бюджетной системой, использующих метод репрезентативной налоговой системы для оценки налогового потенциала, показывает, что совершенствование данного метода приводит к использованию для оценки налогового потенциала территорий преимущественно косвенных методов оценки налоговой базы.
Другой известной в оценке налогового потенциала является следующая методика:
НПР = ФНП + ЗНП + ЛН + ДН + ПН, (2)
где НПР - налоговый потенциал региона; ФНП - фактические налоговые поступления; ЗНП - прирост задолженности по налоговым платежам за период; ЛН - сумма налогов, приходящаяся на льготы, предоставляемые налоговым и бюджетным законодательством; ДН - суммы налогов, дополнительно начисленных по результатам контрольной работы налоговых органов; ПН - налоговые потери по теневому сектору экономики. Данный метод, по нашему мнению, целесообразно использовать также для определения показателя уровня мобилизации налогов на территории региона. Его можно исчислить по следующей формуле:
НПРум = (ФНП+ ДН) / (НПР - ЛН), (1)
где НПРум - уровень мобилизации налогов на территории региона.
Значение данного показателя интерпретируется таким образом: чем ближе его значение к единице, тем более высокий уровень мобилизации налогов.
Следует отметить, что при использовании косвенных оценок метод репрезентативной налоговой системы по своей сути становится близок методу использования макроэкономических показателей к оценке налогового потенциала. Однако, основное различие между ними состоит в том, что при использовании метода макроэкономических показателей моделирование потенциальных налоговых поступлений осуществляется без учета особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов, в то время как метод оценки с помощью репрезентативной налоговой системы исходит из необходимости как можно более точной оценки налоговой базы по каждому из основных бюджетообразующих налоговых источников с учетом соответствующих особенностей взимания данных налогов и налоговых ставок.
Вместе с тем, существует определенная условность в разграничении указанных двух методов: если оценка налогового потенциала по методу репрезентативной налоговой системы исходит из расчета налоговой базы с постепенным агрегированием показателей, характеризующих налоговую базу, при переходе к косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств, то оценка с применением макроэкономических показателей основывается на использовании единственного макропоказателя в качестве характеристики базы для всех налогов в регионе с постепенным дезагрегированием используемой характеристики с учетом особенностей взимания отдельных налогов в случае получения неудовлетворительных результатов оценок на основании агрегированного показателя.
Рассмотрим некоторые требования к оценке налогового потенциала регионов, а также преимущества и недостатки перечисленных методов с точки зрения различных критериев эффективности их применения.
Эффективность и результативность той или иной концепции измерения налогового потенциала определяется прежде всего независимостью поученной оценки от фискального выбора региональных властей и экономических агентов, известной как «эффект обратной связи» (feedbackeffect). Указанный эффект имеет место в случаях, когда показатели налоговой базы либо иные факторы, используемые при оценке налогового потенциала, зависимы от выбора региональных властей или экономических агентов.
Устранение эффекта обратной связи является одной из важнейших задач при разработке методики оценки налогового потенциала. К его возникновению, в зависимости от используемой методики оценки налогового потенциала, могут, в частности, привести изменения в соотношении частного и государственного секторов экономик.
Например, рост доли государственного сектора (вследствие роста налогов) может привести к снижению налоговой базы частного сектора. Поэтому оценка налогового потенциала региона в соответствии с методом РНС в некоторой степени подвержена влиянию выбора субнациональных властей, который включает предпочтения об относительном размере частного и государственного секторов региональной экономики. Использование для оценки налогового потенциала макроэкономических показателей, включающих данные о размере, как частного, так и государственного секторов экономики, позволяет значительно уменьшить зависимость итоговых оценок от решений региональных властей в области изменения долей частного и государственного секторов в экономике региона (в качестве примера такого показателя можно привести валовой региональный продукт).
На оценку налогового потенциала с помощью метода репрезентативной налоговой системы также оказывает влияние и фискальный выбор региональных властей - установление различных видов налогов (в рамках региональных полномочий), также изменения в структуре совокупной налоговой базы (то есть соотношение величины налогооблагаемой базы по нескольким налогам, для которых осуществляется оценка потенциальных доходов), изменение структуры потребления в частном секторе, изменение общего уровня экономической активности, капитализация налогов в ценах на активы, изменения в пространственном размещении экономической деятельности. При оценке методом РНС размер базы налога находится в зависимости от налоговых ставок, а следовательно, результаты расчетов в соответствии с данным методом, основной компонентой которого является оценка налоговых баз, не могут не подвергаться влиянию фискальной политики региональных властей.
Вместе с тем все рассмотренные механизмы действуют, хотя и в меньшей степени, и в случае оценки налогового потенциала с помощью макроэкономических показателей. Меньшее влияние в данном случае можно объяснить двумя причинами. Во-первых, данный подход не предусматривает анализа фактической налоговой политики региональных властей, концентрируясь на базовых источниках налоговых доходов, а следовательно, и налогового потенциала. Во-вторых, более широкая база для расчетов макроэкономических данных снижает степень влияния эффекта «обратной связи» на итоговые показатели оценки. Однако при оценке налогового потенциала по методу РНС происходит агрегирование результатов расчетов потенциальных доходов от отдельных налогов, которое может приводить к уменьшению степени влияния искажений в расчетах на итоговый показатель, так как разнонаправленные ошибки в расчетах по отдельным налогам в таком случае элиминируются.
Другим важным критерием эффективности метода оценки налогового потенциала является полнота используемых данных о доходах экономических агентов в регионе, которые являются в итоге налогооблагаемой базой для всех налогов. С этой точки зрения, в пользу применения метода оценки на основании макроэкономических показателей свидетельствует его способность более полного учета совокупного дохода экономических агентов региона, чем оценка методом РНС, так как моделирование репрезентативной налоговой системы, основанное на анализе законодательно установленной налоговой базы, не может учесть все источники регионального дохода. Самым полным из имеющихся показателем о полученном региональном доходе в данном случае является валовой региональный продукт (ВРП). Но и макроэкономические показатели могут не учитывать все компоненты регионального дохода. Например, доход, полученный резидентами региона за его пределами, что приводит к соответствующим искажениям в оценке налогового потенциала.
Среди возникающих проблем при оценке налогового потенциала следует также выделить экспорт налогового бремени, который определяется в литературе как прямое или косвенное налогообложение нерезидентов данного региона. Следует отметить, что ни один из методов оценки налогового потенциала не в состоянии полностью учесть экспорт налогового бремени. Тем не менее, можно утверждать, что оценка по методу репрезентативной налоговой системы в большей степени способна учесть подобный экспорт, так как при оценке налоговой базы используются данные налоговой отчетности, позволяющие выделить экспортируемое налоговое бремя из общей суммы налога.
Одной из главных задач методики оценки налогового потенциала и распределения финансовой помощи состоит в том, что она не должна создавать стимулы для выбора региональными властями определенных стратегий поведения в отношения уровней налогообложения и бюджетных расходов. В литературе по проблемам оценки налогового потенциала выделяются три вида стимулов: стимулы по применению налоговых ставок, стимулы по оказанию влияния на налоговые базы и стимулы по принятию стратегии недобросовестного поведения (moralhazard). С одной стороны, объем финансовой помощи региону в рамках эффективно построенной системы межбюджетного выравнивания не должен находиться в зависимости от изменения каким-либо регионом собственных налоговых ставок. С другой стороны, эффективно построенная система межбюджетных трансфертов должна принимать во внимание увеличение налоговой базы в регионах (путем соответствующего снижения размеров финансовой помощи), что может создать отрицательные стимулы к развитию собственной налоговой базы.
Следует отметить, что, несмотря на необходимость устранения перечисленных недостатков из методик, сама методика должна оставаться достаточно простой и понятной для использования. Помимо экономической эффективности, требования к прозрачности и открытости процедуры межбюджетного выравнивания, требование простоты и понятности остается одним из важнейших условий, необходимых для успешного функционирования системы межбюджетных отношений.
Опыт Канады в использовании метода репрезентативной налоговой системы показывает, что в результате многочисленных усовершенствований методика оценки налогового потенциала субъектов канадской федерации представляет собой сложную последовательность расчетов, оценить которые с точки зрения правильности отражения межрегиональной дифференциации налогового потенциала достаточно тяжело. Аналогичная ситуация складывается и в России, где стремление к усовершенствованию оценки налогового потенциала привело к построению сложной методики его оценки. При этом эффективность подобной методики в условиях неудовлетворительной статистической базы представляется сомнительной.
При оценке налогового потенциала регионов на основе валового регионального продукта, валовая добавленная стоимость, произведенная в регионе, является показателем доходов, наилучшим образом характеризующим уровень экономической активности в регионе в агрегированном виде. Возможны несколько вариантов оценки налогового потенциала на основе этого показателя, простейшей из которых является средняя налоговая нагрузка на продукт.
Произведение средней эффективной налоговой ставки (), определяемой как отношение суммарных налоговых обязательств всех регионов к их совокупному продукту, на фактический валовой продукт региона даст оценку налогового потенциала этого региона:
(3)
где
- оценка налоговых обязательств -го региона (налоговые поступления плюс прирост задолженности).
- средняя эффективная налоговая ставка
- валовой региональный продукт -го региона.
Под налоговыми обязательствами здесь и далее понимается совокупность фактических налоговых доходов региона и прироста накопленной задолженности перед бюджетом (недоимка и отсроченные платежи). Это показатель, характеризующий начисленные налоги предприятий региона (налоговые обязательства). Оценка налогового потенциала для начисленных налогов, в отличие от перечисленных в бюджет (собранных) позволяет не учитывать различие усилий регионов по сбору налогов, то есть выравнивать различие налоговых ставок.
Следует отметить, что использование такой оценки базируются на ряде допущений. Во-первых, предполагается постоянство налогового бремени на единицу добавленной стоимости для всех отраслей. Кроме того, такая оценка ставит регионы в неравные условия, так как является чувствительной к масштабу. Другими словами, больший (в экономическом смысле) регион входит в эту оценку с большим весом.
Достоинством такого метода является то, что суммарная абсолютная ошибка прогноза будет равна нулю, то есть суммы оценок по регионам будут равны фактическим налоговым сборам. Это может быть удобно для бюджетного планирования, но надо иметь ввиду, что качество оценки (стандартная ошибка, погрешность) налогового потенциала будет неодинаковым по регионам. Для крупных в экономическом смысле регионов оценка будет более точной, чем для меньших регионов. Для оценки налогового потенциала регионов с целью межбюджетного выравнивания данный факт является существенным недостатком, что делает данный метод неприемлемым.
Оценка налогового потенциала региона с применением метода репрезентативной налоговой системы в Российской Федерации ограничено вследствие отсутствия достаточной статистической информации по базам налогов.
Ставки налогов и льгот различаются для разных групп товаров, видов деятельности.
Те из них, что установлены федеральным законодательством и не связаны с налоговыми усилиями регионов, должны быть учтены при оценке налогового потенциала. Как уже отмечалось ранее, налоговые усилия регионов различаются в пределах полномочий региональных властей по установлению ставок, уровню собираемости налогов, а не вследствие различий в структуре экономической активности региона.
Проведенный обзор концептуальных и методологических подходов к определению налогового потенциала регионов создает предпосылки для совместного использования их наиболее рациональных элементов, определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и выработке на этой основе соответствующих алгоритмов для оценки налогового потенциала в отраслях экономики и регионах страны.
Таким образом, проанализировав данные методы, используем их для практической оценки налогового потенциала
Приморского края, определим факторы на него влияющие и пути его увеличения, при этом важное внимание нужно уделить социально-экономической характеристике рассматриваемого региона как базе для расчета налогового потенциала в рамках показателей экономической активности региона и источников формирования налоговых доходов.
Подобные документы
Понятие налогового потенциала и его сущность. Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала, расчет налогового потенциала региона. Налоговый паспорт и его место при определении налогового потенциала.
курсовая работа [278,2 K], добавлен 25.12.2010Принципы построения налоговой системы России, её нормативное регулирование. Сущность налогового потенциала Московской области, методологические проблемы подхода к его комплексной оценке и прогнозу; факторы формирования, рационализация использования.
курсовая работа [47,2 K], добавлен 30.11.2011Сущность и методы оценки финансовых результатов деятельности предприятия. Особенности формирования финансовых результатов в сфере услуг связи. Анализ доходов, прибыли и рентабельности на примере филиала УФПС Приморского края "Владивостокский почтамт".
дипломная работа [715,8 K], добавлен 21.01.2015Сущность, понятие и основные методы планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет. Налоги, являющиеся источниками формирования регионального бюджета. Расчет налоговых поступлений в бюджет Приморского края по некоторым видам налогов.
курсовая работа [41,9 K], добавлен 17.02.2010Сопоставление статей бюджета Приморского края. Развитие перерабатывающих производств. Увеличение дотаций в пищевую промышленность. Снижение мер безопасности лесной зоны. Снижение финансирования заработной платы. Внедрение экологического менеджмента.
реферат [25,5 K], добавлен 01.12.2008Реформирование межбюджетных отношений в РФ. Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала. Оценка налогового потенциала субнациональных административно-территориальных образований в государстве с многоуровневой бюджетной системой.
курсовая работа [48,6 K], добавлен 08.12.2011Теоретические основы оценки финансового состояния бюджета субъекта Российской Федерации, его роль в развитии региона. Структура доходов и расходов регионального бюджета. Анализ сбалансированности и финансового состояния бюджета Республики Татарстан.
курсовая работа [145,4 K], добавлен 26.01.2012Сущность и необходимость государственного планирования и прогнозирования. Этапы и методы планирования налоговых поступлений. Основные налоги, формирующие доходы краевого бюджета. Анализ налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края.
курсовая работа [724,3 K], добавлен 25.10.2011Исследование формирования финансовых ресурсов Гомельского района в Российской Федерации. Социально-экономическая характеристика развития. Анализ доходов бюджета и внебюджетных средств. Совершенствование методики оценки инвестиционного потенциала района.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 11.07.2014Теоретические основы налогообложения транспортных средств в Российской Федерации. Анализ начислений и поступлений транспортного налога в бюджетную систему. Оценка его роли в формировании бюджета Краснодарского края. Администрирование транспортного налога.
дипломная работа [495,6 K], добавлен 17.01.2014
