Разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля

Для применения механизма переноса убытков на организации возложена обязанность ведения раздельного учета выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам убытков.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц [13, с. 153].

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд и порядок ее заполнения утверждены постановлением № 82 в редакции постановления № 34 (Приложение А).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

В течение года плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по одному из двух методов (рисунок 1).

Рисунок 1 - Методы исчисления налога на прибыль текущими платежами

Уплата сумм налога на прибыль текущими платежами производится не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по каждому из сроков, составляет 1/4 налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду [13, 156].

Плательщики, которые в текущем налоговом периоде исчисляли суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из первого метода, вправе в текущем налоговом периоде перейти на исчисление второй метод текущих платежей. Плательщики, изменившие в текущем налоговом периоде метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков [15, с. 31].

Вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, плательщики в соответствии с пунктом 4 статьи 143 Особенной части НК РБ.

Суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода уменьшенные на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам перечисляются не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что Налоговый кодекс является главным нормативно-правовым атом, регламентирующим исчисление и уплату налога на прибыль в Республике Беларусь. Вопросы налогообложения налогом на прибыль отражены в 14 главе Особенной части НК РБ.

1.3 Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета

Основная часть доходов консолидированного бюджета поступает на обязательной основе в виде налогов, сборов и иных обязательных платежей. Налоговые доходы представляют собой поступления в виде налогов в установленном законодательством порядке. К ним относятся такие виды налогов как: налог на прибыль, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость и другие налоги [9, с. 14].

Среди налогов, формирующих доходную часть консолидированного бюджета, важнейшее значение принадлежит налогу на прибыль. Удельный вес данного налога в структуре консолидированного бюджета не только показывает изменение данного налога за анализируемый период, но и дает объективную оценку эффективности системы налогообложения прибыли, которая оказывает решающее влияние на стимулирование субъектов хозяйствования, играет определяющую роль в обеспечении положительных финансовых результатов их деятельности. Кроме того, данный показатель указывает на экономическую ситуацию в стране. Так, во время финансового кризиса прибыль предприятий резко уменьшается и, следовательно, снижается сумма налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета.

Налог на прибыль является тем экономическим инструментом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов организаций, а с другой - формирует доходную часть бюджета.

По мнению большинства экономистов, налог на прибыль является достаточно гибким источником бюджетных доходов, поскольку напрямую зависит от финансовых результатов функционирования различных звеньев экономики. Объем платежей по налогу напрямую зависит эффективности деятельности предприятий, а величина поступлений весьма точно отражает состояние экономики страны.

Необходимо отметить, что в настоящее время налог на прибыль является одним из основных доходных источников консолидированного бюджета Республики Беларусь. Однако доля налога на прибыль в структуре налоговых доходов в нашей стране уступает таковой в налоговых системах развитых стран, где преобладающее значение имеют прямые налоги.

На данном этапе развития Беларуси происходит мобилизация всех внутренних резервов экономики и их перераспределение в реальный сектор на модернизацию и расширение производственных мощностей предприятий, создание новых конкурентоспособных производств. Предпринимаемые меры направлены на достижение повышенных объемных и стоимостных показателей производства и реализации товаров и услуг, что, в свою очередь, позволит обеспечить прирост платежей по налогу на прибыль.

Перед налоговыми органами стоит непростая задача - в условиях сокращения налогового бремени обеспечить поступления в бюджет в полном объеме. Любая либерализация законодательства должна сопровождаться повышением уровня собираемости налогов. Только таким образом возможно обеспечить фундамент для стабильных поступлений в казну государства.

Немаловажным вопросом в данной связи является размер ставки и состав льгот по налогу на прибыль. Ставка налога на прибыль определяет, в какой мере данный налог сочетает в себе стимулирующую и фискальную функции. В промышленно развитых странах ставка налога на прибыль ориентирована, прежде всего, на развитие производства.

Важнейшим решением, применительно к налогу на прибыль, стало сокращение с 24% до 18% ставки налога, в результате чего ставка налога на прибыль в Беларуси стала самой низкой среди стран Евразийского экономического сообщества, и стран, с которыми Республика Беларусь граничит. Данная мера вызвана необходимостью повышения инвестиционной привлекательности как республики в целом, так отдельных отраслей экономики. Кроме того, это дополнительный стимул для развития отечественных предприятий. Поэтому снижение ставки налога на прибыль направлено на расширение налоговой базы налога в результате создания благоприятных условий для субъектов малого и среднего бизнеса.

В целом по мере укрепления экономики Беларуси и достижения стабильно высоких темпов экономического роста акцент в работе налоговой системы смещается с ее фискальной функции в сторону стимулирующего влияния налогообложения на развитие бизнеса. В последние годы проводится работа по поиску путей дальнейшего снижения налоговой нагрузки налогом на прибыль субъектов хозяйствования, решения вопросов упрощения налогового законодательства, либерализации порядка применения штрафов. Итогом проводимых мероприятий должен стать и дополнительный прирост платежей в бюджет.

Кроме того, налог на прибыль является важнейшим регулирующим налогом страны - путём установления нормативов отчислений по данному налогу происходит перераспределение средств между бюджетами всех уровней бюджетной системы страны.

Для определения роли налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета рассмотрим данные о поступлениях в бюджет за 2008-2012гг. Информацию для анализа представим в виде таблицы 5.

Таблица 5 - Динамика налога на прибыль в составе доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2008-2012гг.

В миллиардах рублей

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год	2012 год
Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь, всего в том числе:	65 663	62 808	48 754	85 608	157 955
налоговые доходы	46 808,4	41 304,7	44 874,9	73 445,9	138 012,0
налог на прибыль	5 993,3	4 607,7	5 580,4	8 688,9	19 534,6

Данные таблицы 5 показывают, что в течение рассматриваемого периода поступления по налогу на прибыль выросли с 5 993,3 млрд. руб. в 2008 году до 19 534,6 млрд. руб. в 2012 году.

В связи с мировым экономическим кризисом в 2009 году платежи по налогу на прибыль сократились на 1 385,6 млрд. руб. по сравнению с предыдущим годом по причине ухудшения финансового состояния плательщиков налога, а значит и сокращения налоговой базы.

В 2010 и 2011 году наблюдалось значительное увеличение поступлений налога на прибыль: темпы роста платежей составили 121,11% и 155,7% соответственно. Положительная динамика является следствием оживления в экономической сфере, роста объемов производства, активизации торговли. В 2010-2011гг. увеличились налоговые платежи от организаций и предприятий республики, министерств и торговли. Таким образом, величина налога на прибыль по итогам 2011 года достигла 8 688,9 млрд. руб. [16, с. 23-25].

В 2012 году размер платежей налога на прибыль составил 19 534,6 млрд. руб., что более чем в 2 раза превосходит уровень прошлого года. На исполнении консолидированного бюджета Беларуси за 2012 год более подробно остановимся позже.

Динамика налога на прибыль в составе доходов консолидированного бюджета Республики за 2008-2012гг. графически отражена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика налога на прибыль в составе доходов консолидированного бюджета Беларуси за 2008-2012гг.



Далее проанализируем изменение удельного веса налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь в течение 2008-2012гг. Для этого рассмотрим рисунок 3.

Рисунок 3 - Изменение доли налога на прибыль в составе налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2008-2012г.

Из рисунка 3 следует, что основная доля доходов консолидированного бюджета республики формируется за счет налоговых поступлений.

В течение 2008-2012гг. происходило скачкообразное изменение доли налога на прибыль в составе налоговых доходов консолидированного бюджета. Так, в 2009 и 2011 году наблюдалось уменьшение удельного веса налога на прибыль в общей величине налоговых доходов. По данным Министерства финансов в 2009 году объем поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Беларуси составил 7,3 % общего объёма налогов. В 2009 году на треть сократилась и сама прибыль белорусских предприятий, что обусловило сокращение налогооблагаемой базы. В 2011 году объём поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет сложился в размере 10,1% налогов. [16, с. 36]

В 2010 и 2012 году доля данного налога возрастала (11,4% и 14,2% соответственно).

Стоит обратить внимание на то, что начиная с 2010 года, налог на прибыль занимает более 10% всех налогов, что свидетельствует о его существенной роли в формировании бюджета страны. В 2012 году данный налог ещё более укрепил свои позиции и достиг более 14% всех налоговых поступлений консолидированного бюджета республики.

Анализируя данные о поступлениях по налогу на прибыль, следует обратить внимание на то, что за последние пять лет платежи по данному налогу выросли более чем в 3 раза, в то время как темп роста всех налоговых поступлений составил 208,6%. Таким образом, можно говорить о том, что платежи по налогу на прибыль увеличиваются опережающими темпами по отношению ко всем налоговым доходам бюджета.

Теперь остановимся на исполнении консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2012 год.

По итогам 2012 года доходы консолидированного бюджета составили 157,9 трлн. руб. (100,6% плана), расходы -155,2 трлн. руб. (99,8%). При этом доходы бюджета в реальном выражении выросли на 15,9%, расходы - на 22,7%. Таким образом, консолидированный бюджет Беларуси в 2012 году исполнен с профицитом 2,8 трлн. руб., или 0,5% ВВП [17].

Налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2012 году составили 138,0 трлн. руб., увеличившись в реальном выражении по сравнению с 2011 годом на 18%. В республиканский бюджет поступило 83,4 трлн. руб. налогов, в местные бюджеты - почти 54,6 трлн. руб. Доля контролируемых налоговыми органами доходов консолидированного бюджета составила почти 65%.

Плановые назначения перевыполнены по всем налоговым доходам бюджета за исключением НДС, что связано с ростом возмещения плательщикам этого налога из бюджета в связи с расширением экспорта.

Основными доходными источниками бюджета традиционно остаются налог на добавленную стоимость, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы. Наиболее значительно увеличились поступления налога на прибыль: рост к 2011 году в реальном выражении на 41,2%; подоходного налога - на 30,3%, налогов на собственность - на 27,8%, акцизов - на 25,5% [18].

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 74%. При этом 31,8% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет НДС, 18,1% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности.

Основные прямые налоги -- налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный составили почти половину всех налоговых поступлений (46%). Таким образом, по структуре налогов Беларусь постепенно приближается к странам с развитой рыночной экономикой [19].

В структуре консолидированного бюджета 60,4 % составляют налоговые доходы республиканского бюджета и 39,6 % доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений) [18].

Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы показано на рисунке 4.



Рисунок 4 - Структура консолидированного бюджета Республики Беларусь по уровням бюджетной системы в 2012г. без учёта безвозмездных поступлений

Формирование налоговых доходов за 2012 год на 14,2 % обеспечено налогом на прибыль. При этом доля налога на прибыль по сравнению с 2011 годом выросла на 4,1 п. п. за счёт произведенной доплаты по результатам фактически полученной прибыли 2011 года, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли.

Необходимо отметить, что рост поступлений произошел с учетом принятых мер по уменьшению налоговой нагрузки (снижение ставки налога, введение механизма переноса убытков и др.). Это говорит о том, что снижение налоговой нагрузки постепенно высвобождает оборотные средства субъектов хозяйствования, что ведет к расширению налоговой базы и увеличению поступлений налога на прибыль.

В стоимостном выражении поступления по налогу на прибыль составили 19,5 трлн. руб., из них 5,324 трлн. руб. поступило в республиканский бюджет, 14,177 трлн. руб. - в местные бюджеты [20, c. 7].

Далее остановимся на динамике налоговой нагрузки на прибыль. Рассмотрим информацию, представленную в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика налоговой нагрузки на экономику Беларуси за 2008-2011гг.

В процентах к ВВП

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
Налоговая нагрузка, в том числе:	36,1	30,1	27,3	24,7
налоги на доходы и прибыль	8,6	7,0	7,2	6,2
налог на прибыль	4,6	3,4	3,4	2,9

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в течение 2008-2011гг. налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь значительно уменьшилась. Так, в 2011 году налоговые доходы консолидированного бюджета составили 24,7% к ВВП против 36,1% в 2008 году [16, c. 26-27].

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налогов, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, упрощением порядка исчисления налоговых обязательств. Это обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета в 2011 году (темп роста в сопоставимых ценах 103,3 %) по отношению к росту ВВП (темп роста - 105,3 %).

Сокращение налоговой нагрузки наблюдается и по налогу на прибыль. Его величина по отношению к ВВП за рассматриваемый период сократилась на 1.4 п. п. - с 4,6% до 2,9% по отношению к ВВП. При этом динамика налоговой нагрузки по данному налогу аналогична таковой по всей группе налогов на доходы и прибыль.

Удельный вес налога на прибыль в структуре налоговой нагрузки в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшился на 0,5 п. п., что обусловлено законодательным изменением с 2011 года порядка уплаты налога. Так, в течение 2011 года налог на прибыль уплачивался текущими платежами в размере ј от суммы, рассчитанной одним из двух методов (исходя из результатов деятельности за 2010 год либо из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам 2011 года).

В 2012 году удельный вес налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета (без учёта взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь) составил 87,4% [20, c. 8].

В связи с уточнением Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь ВВП за 2011 год в размере 297,2 трлн. руб. (предыдущая оценка - 274,3 трлн. руб.) величина налоговой нагрузки на экономику в 2011 году снизилась с 26,8% до 24,7%.

По предварительным данным налоговая нагрузка в 2012 году составила 26,2% к ВВП и по сравнению с 2011 годом выросла на 1,5 п. п., что связано с опережающей динамикой налоговых доходов (107,4%) по отношению к ВВП (101,5%). Размер ВВП за 2012 год предварительно равен 527,4 трлн. руб.

Основное увеличение налоговой нагрузки произошло за счёт прироста на 22,6% поступлений по группе налогов на доходы и прибыль. В результате их доля выросла по сравнению с 2011 годом на 1,4 п. п. и достигла 7,6% (таблица 7).

Таблица 7 - Налоговая нагрузка на экономику Беларуси в 2011-2012гг.

Наименование показателя	Удельный вес в % к ВВП	Отклонение (+,-), п. п.	Налоговые доходы в % к общей сумме в 2012 году
	2011	2012
Налоговая нагрузка, в том числе:	24,7	26,2	1,5	100,0
налоги на доходы и прибыль	6,2	7,6	1,4	29,0
налог на прибыль	2,9	3,7	0,8	14,2

В структуре данной группы налогов доминирующее место занимает налог на прибыль - 49,1% (рисунок 5).

Рисунок 5 - Структура налогов на доходы и прибыль в 2012 году

Несмотря на снижение ставки налога на прибыль с 24% до 18% поступления выросли на 41,2%, а удельный вес в ВВП - с 2,9% до 3,7%. Это связано с тем, что в 2012 году в состав совокупных платежей в счёт исполнения налоговых обязательств текущего года впервые включён произведённый организациями окончательный расчёт за 2011 год по результатам фактически полученной прибыли, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли. Следовательно, темп роста налога на прибыль в январе-марте 2012 года по сравнению с аналогичным периодом 2011 года составил 166,5%, тогда как за апрель-декабрь 2012 года - 93,4%.

Доля налога на доходы в составе налогов на доходы и прибыль в 2012 году равна 2,4%, темп роста - 97,5%, удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2011 года - 0,2% [20, c. 8].

Подоходный налог занимает 48,5% всех налогов на доходы и прибыль. Темп роста по данному налогу в 2012 году составил 118,6%, удельный вес в ВВП вырос с 3,1% до 3,7% ввиду поступательного повышения доходов с физических лиц (темп роста заработной платы в 2012 году составил 108,6%).

Для оценки налоговой нагрузки налогом на прибыль предприятий Республики Беларусь за последние два года рассмотрим рисунок 6.



Рисунок 6 - Динамика чистой прибыли и прибыли до налогообложения за 2011- 2012 гг.

Из рисунка 6 следует, что по итогам хозяйственной деятельности предприятиями реального сектора экономики в 2012 году была получена прибыль в сумме 91,5 трлн. руб. Темп рост по данному показателю составил 172,6% по сравнению с 2011 годом [18].

После уплаты налога прибыль в распоряжении предприятий в 2012 году осталось 73,4 трлн. руб. чистой прибыли, что на 32,8 трлн. руб. превышает уровень предыдущего года. Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятия реально сократилась.

Кроме того, по данным Министерства по налогам и сборам применение различного рода стимулирующих механизмов позволило оставить в распоряжении плательщиков в 2012 году около 7,8 трлн. руб., или 28,3 % налога на прибыль, рассчитанного без учета этих преференций. В сопоставимых условиях финансово-хозяйственной деятельности налог на прибыль, оставшийся в распоряжении плательщиков согласно законодательству 2012 года, превышает налог на прибыль, который остался бы у предприятий в соответствии с законодательством 2011 года, на 2,9 трлн. руб., или в 1,6 раза. В частности, механизмом переноса убытков воспользовались 947 организаций на общую сумму 3,8 трлн. руб. [21].

Согласно Закону Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 432-З «О республиканском бюджете на 2013 год» доходы республиканского бюджета на 2013 год утверждены в размере 121,72 трлн. руб. (31,3% к ВВП), из них 10,451 трлн. руб. (8,59%) приходится на налог на прибыль.

Нормативы отчислений от налога на прибыль организаций, имущество которых находится в государственной собственности, а также организаций, в уставных фондах которых половины акций (долей) принадлежит Республике Беларусь, утверждены:

- по налогу на прибыль, получаемому на территории соответствующей области в доход республиканского бюджета - 50% налога, в доход консолидированного бюджета области - также 50%;

- по налогу на прибыль, получаемому на территории г. Минска в доход республиканского бюджета в размере 100% [22].

В целом структура доходов консолидированного бюджета на 2013 год аналогична таковой в предыдущем году. Доля НДС составит 30%, поступлений от внешнеэкономической деятельности - 15%, налога на прибыль - 14,5%, подоходного налога - 12,8%, акцизов - 8,3%.

Рост платежей НДС запланирован в размере 29% (59 трлн. руб.), доходы от внешнеэкономической деятельности вырастут на 17,5% (29,8 трлн. руб.), акцизы увеличатся в 1,5 раза (более 16,4 трлн. руб.).

По прогнозу Министерства финансов платежи по налогу на прибыль в 2013 году вырастут на 51% и достигнут 29 трлн. руб., что связано с отменой формирования инновационных фондов за счет отчислений, относимых на себестоимость, поскольку с 2013 года инновационные фонды формируются путём отчисления 10% от налога на прибыль.

Таким образом, на основании представленной в главе информации можно сделать следующие выводы.

Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Установленная в государстве система налогов и сборов из прибыли, а также методика их расчёта имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Именно с помощью налогообложения прибыли происходит формирование доходной части государственного бюджета, с одной стороны, и стимулирование экономической активности субъектов хозяйствования, с другой стороны.

В Республике Беларусь существуют проблемы в формировании прибыли как налоговой базы, связанные с ухудшением финансовых результатов деятельности предприятий, а также со сложностью налогового администрирования налога на прибыль. Данное обстоятельство не позволяет в полной мере использовать потенциал прибыли для целей налогообложения.

В настоящее время из прибыли организациями уплачивается только один налог налог на прибыль. Данный налог занимает третью позицию в формировании доходов консолидированного бюджета Беларуси (около 14%), уступая НДС и налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности. В целом наблюдается тенденция роста поступлений налога на прибыль: в 2012 году платежи выросли на 10 845,7 млрд. руб. (или на 4,1 п. п.) по сравнению с предыдущим годом и составили 19 534,6 млрд. руб. Кроме того, налог на прибыль занимает наибольшую долю в составе группы налогов на доходы и прибыль (более 49%).

Вопросы налогообложения налогом на прибыль отражены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.



2. Налогообложение прибыли и доходов в Республики Беларусь на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля

2.1 Оценка динамики поступления налогов на доходы и прибыль в инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля

По итогам работы за 2012 год в консолидированный бюджет от плательщиков Железнодорожного района г. Гомеля поступило 1558,1 млрд. руб., из которых 574,5 млрд. руб. было уплачено в республиканский бюджет, 983,5 млрд. руб. - в местный. По сравнению с аналогичным периодом 2011 года налоговые платежи выросли на 647,3 млрд. руб. или на 68,89%.

Поступления в республиканский бюджет сократились на 20,72 %, в то время как темп роста платежей в местный бюджет составил 518,48%.

Таким образом, в 2012 году произошло перераспределение налогов между республиканским и местным бюджетом в пользу последнего.

Состав, структура и динамика налоговых поступлений за 2011 - 2012 гг. представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Состав, структура и динамика налоговых доходов по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2011-2012 гг.

В миллионах рублей

Вид налога	2011 год	2012 год	Отклонение, (+,-)	Темп роста,%
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
1 Налоги на доходы и прибыль, всего в том числе:	753 205,206	81,65	1 356 191,868	87,04	602 986,662	180,06
1.1 Подоходный налог	183 048,689	24,3	392 902,875	28,97	209 854,185	214,64
1.2 Налог на прибыль	563 956,413	74,87	948 015,825	69,9	384 059,413	168,10
1.3 Налог на доходы	6 200,104	0,82	15 273,141	1,13	9 073,036	246,34
2 Налоги на собственность, всего в том числе:	56 312,841	6,1	104 382,071	6,70	48 069,229	185,36
2.1 Налог на недвижимость и незавершенное строительство	679,626	1,21	700,768	0,67	21,142	103,11
2.2 Земельный налог	19 502,011	34,63	42 019,981	40,26	22 517,971	215,46
2.3 Налог на недвижимость	36 131,204	64,16	61 661,320	59,07	25 530,116	170,66
3 Налог на товары и услуги, всего в том числе:	57 276,989	6,21	-66 304,658		-123 581,647	-115,76
3.1 НДС	405,192	0,71	-198 944,49		-119 349,68
3.2 Другие налоги и сборы от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	26 930,684	47,02	48 256,995		21 326,311	179,19
3.3 Акцизы	24 417,250	42,63	81 419,806		57 002,556	333,45
3.4 Налог на игорный бизнес	1 764,194	3,08	2 963,025		1 198,831	167,95
4 Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	245,711	0,03	0,000		-245,711	0,00
5 Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи	55 473,206	6,01	108 717,440	6,98	53 244,235	195,98
Итого	922 513,951	100	1 558 078,978	100	635 565,027	168,89

Из данных таблицы 8 следует, что в структуре налоговых доходов за 2012 год по сравнению с 2011 годом значительных изменений не произошло. Так, наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов в 2012 году по-прежнему занимают налоги на доходы и прибыль (87,04%). Поступления по данной группе налогов выросли по сравнению с 2011 годом на 80,06%. Основным доходным источником в составе налогов на доходы и прибыль является налог на прибыль: его доля в 2012 году составила 69,9%, при этом по сравнению с 2011 годом поступления увеличились на 68,1%. (рисунок 7).

Рисунок 7 - Структура и динамика налогов на доходы и прибыль по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2010-2012 гг.

Из рисунка 7 следует, что динамика платежей по налогу на прибыль по инспекции положительна. За период 2010-2012гг. происходил последовательный рост сумм налога в абсолютном выражении. Кроме того, следует отметить ведущую позицию налога на прибыль в составе налогов на доходы и прибыль в течение рассматриваемого периода. Данная ситуация обусловлена тем, что большинство субъектов хозяйствования района осуществляет прибыльную деятельность, увеличивая таким образом налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Необходимо обратить внимание и на рост организаций - плательщиков налога на прибыль: в 2011 году их число выросло на 63 единицы, в 2012 - добавилось 89 новых плательщиков.

В 2012 году удельный вес налога на прибыль в структуре налогов на доходы и прибыль сократился на 5 п. п. в результате увеличения поступлений по подоходному налогу, однако это изменение в структуре данной группы налогов незначительно.

Вторую позицию в данной группе налогов занимает подоходный налог: платежи выросли более чем в 2 раза, в результате чего удельный вес достиг 28,97%.

Доля налогов на собственность и других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей осталась на уровне 2011 года - около 7%.

Рост поступлений по налогам на собственность на 85,36% обусловлен положительной динамикой налога на недвижимость и земельного налога, доли которых увеличились до 59,07% и 40,26% соответственно. В частности, платежи по налогу на недвижимость выросли на 70,66% и составили 61,7 млрд. руб., в свою очередь, поступления по земельному налогу выросли, более чем в 2 раза или на 22,5 млрд. руб.

Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи увеличились на 53,2 млрд. руб. в абсолютном выражении. При этом темп роста по группе довольно высок - 195,98%.

В структуре налогов на товары и услуги произошли существенные изменения. Влияние на изменение структуры платежей в 2012 году оказал налог на добавленную стоимость (НДС). В 2011 году данный налог был уплачен в сумме 405,2 млн. руб. В 2012 году налоговые вычеты НДС превысили сумму НДС по реализации товаров (работ, услуг), в результате чего возврат платежей по НДС составил 180,5 млрд. руб. Данная ситуация напрямую связана с финансово-хозяйственной деятельностью предприятий-экспортёров района, в частности, предприятия «Белоруснефть». В то же время темпы роста других налогов и сборов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и акцизов в 2012 году оказались очень высокими: 179,19% и 333,45% соответственно.

Также следует отметить, что среди налоговых поступлений по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2012г. нет налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности.

Динамика налоговых поступлений по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2011-2012гг. отражена на рисунке 8.

Рисунок 8 - Динамика основных налоговых доходов по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2011-2012 гг.

Как видно из рисунка 8 в общей структуре налоговых доходов наибольший удельный вес, как в 2011, так и в 2012 году занимает налог на прибыль. В 2012 году его доля в составе всех налогов сократилась на 0,28% по сравнению с уровнем 2011 года. В стоимостном выражении поступления по налогу на прибыль в 2012 году составили 948 млрд. руб., из которых 194 млрд. руб. было направлено в местный бюджет, 754 млрд. руб. - в республиканский. Необходимо обратить внимание на то, что годовой план по поступлениям налога на прибыль в республиканский бюджет выполнен 89,3%, а по местному бюджету - на 221,6%. Вследствие этого выполнение плана по налогу на прибыль в консолидированный бюджет в 2012 году составило 101,73%.

Данная ситуация обусловлена улучшением финансовых результатов предприятий района. 95 % предприятий Железнодорожного района г. Гомеля (132 предприятия из 144) работают прибыльно. В 2012 году ими получена чистая прибыль в сумме 1,1 трлн.руб. Количество убыточных предприятий в районе сократилось до 8 по состоянию на 1 августа 2012 года против 13 на январь 2012 года.

Малый и средний бизнес превратился в самостоятельный и весомый сектор экономики. На территории района осуществляют деятельность 46 предприятий среднего бизнеса, 151 предприятие малого бизнеса, 1369 микроорганизаций и 4086 индивидуальных предпринимателей. От которых в бюджет в 2012 году поступило более 200 млрд.руб. Кроме стабильного поступления в бюджет малое предпринимательство способствует решению вопросов занятости трудоспособного населения, улучшению социально экономической ситуации в городе и районе [23].

Наибольший объем поступлений в консолидированный бюджет района, как в 2011, так и в 2012 году обеспечивают такие предприятия, как РУП ПО «Белоруснефть», ПО «Гомсельмаш», ОАО «Гомельстекло», ОАО «Гомелькабель», ОАО «Гомельстройматериалы», РУП «Гомельский завод станочных узлов», ИУП «Каштан». Кроме того, значительный объём поступлений приходится на резидентов СЭЗ «Гомель Ратон».

По подоходному налогу, который был вторым по величине источником налоговых доходов в 2011 году (19,84% от всего объема поступлений), произошло увеличение на 5,27%.

Доля акцизов в общей структуре налоговых поступлений инспекции выросла на 2,58% и составила 5,23%.

Удельный вес земельного налога и налога на недвижимость в структуре налоговых доходов инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля по-прежнему невелик - менее 4%.

Исходя из приведенной выше информации, можем сделать вывод о том, что налог на прибыль выступает важнейшим доходным источником в инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля. При этом наблюдается положительная динамика по данному налогу: темп роста налога в 2012 и 2011 году составил 168,1% и 139% соответственно. План поступлений по налогу на прибыль в местный бюджет в 2012 году перевыполнен более чем в 2 раза, однако в республиканский бюджет поступило на 10,7% менее запланированного. В целом платежи по налогу на прибыль достигли планового значения.

Далее рассмотрим механизм формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на примере предприятия.

2.2 Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль

Предприятие исчисляет налог на прибыль по первому методу, исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. Выбор метода уплаты налога на прибыль за 2011 год предопределён тем, что по итогам 2010 года предприятие уплатило 2 538,120 тыс. руб. налога на прибыль и, соответственно, имеет право использовать данный метод авансовых платежей.

За 2011 год в ИМНС по Железнодорожному району была предоставлена декларация по налогу на прибыль по ставке 24%. Платежи уплачивались в размере ј части начисленного налога по срокам уплаты. До 20 марта 2012 года была предоставлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 2011 год, скорректированная на сумму фактически полученной прибыли.

В начале 2012 года была предоставлена декларация по налогу на прибыль на 2012 год по первому методу текущих платежей в связи с наличием суммы налога на прибыль за 2011 год. Ставка налога на прибыль в декларации была указана в размере 18%.

Поскольку в налоговой декларации была обнаружена ошибка в сумме налога на прибыль по итогам 2011 года, то предприятие внесло изменения в налоговую декларацию по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами в 2012 году по каждому из сроков, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 Особенной части НК РБ, путем отражения откорректированной суммы налога на прибыль по итогам истекшего 2011 года равными долями по каждому из указанных сроков.

По итогам деятельности за 2011 год в начале 2012 года предоставлена окончательная декларация по налогу на прибыль на 2012 год и откорректирована сумма налога с учетом уже произведенных в течение года авансовых платежей.

Бланк декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении А. Данные для расчёта налога представлены в Приложениях Б и В.

Далее последовательно рассмотрим механизм формирования налогооблагаемой базы, определим необходимые для её расчёта показатели, величину прибыли к налогообложению, а в конечном итоге и размер налога на прибыль.

Поскольку налогооблагаемая прибыль (или валовая прибыль в налоговом учёте) представляет собой сумму прибыли от реализации товаров, (работ и услуг), имущественных прав, ценных бумаг и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, то для её определения сначала определим сумму прибыли от реализации по предприятию за 2011-2012 гг.

Величину прибыли от реализации рассчитаем по формуле 2.

Информация, необходимая для определения прибыли от реализации, представлена в таблице 9.



Таблица 9 - Прибыль от реализации по предприятию за 2011- 2012гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя	2011 год	2012 год	Отклонение, (+, -)
1	2	3	4
1 Выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг	1 088 871,721	775 972,765	-312 898,956
2 Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг	112 003,481	73 721,911	-38 281,570
3 Выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) за вычетом налогов и сборов, уплачиваемых из выручки	976 868,240	702 250,854	-274 617,386
4 Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, покупная стоимость товаров приобретённых; имущественных прав; ценных бумаг, из которых:	961 215,407	645 770,593	-315 444,814
4.1 Себестоимость произведённой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе:	842 455,105	538 551,340	-303 903,765
4.1.1 материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	791 048,148	477 215,566	-313 832,582
4.1.2 расходы на оплату труда	12 678,000	15 857,210	3 179,210
4.1.3 отчисления на социальные нужды	4 437,300	5 550,024	1 112,724
4.1.3 амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	19 581,100	18 540,025	-1 041,075
4.1.4 прочие затраты	14 710,557	21 388,516	6 677,959
4.2 Управленческие расходы	5 471,395	6 358, 450	887,055
4.3 Расходы на реализацию	113 288,907	100 860, 803	-12 428,104
5 Прибыль от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг	15 652,833	56 480,261	40 827,428

Из данных таблицы 9 следует, что размер прибыли от реализации анализируемого предприятия за 2011 год составил 15 652,833 тыс. руб., за 2012 год - 56 480,261 тыс. руб.

Выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) за вычетом налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в 2012 году сократилась на 274 617,386 тыс. руб., затраты по производству и реализации также уменьшились на 315 444,814 тыс. руб.

Следовательно, увеличение прибыли от реализации на 40 827,428 тыс. руб. обусловлено превышением темпа роста выручки от реализации произведенных товаров за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку над темпом роста затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (71,89% и 67,18% соответственно).

Поскольку вторым компонентом при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль является сальдо внереализационных доходов и расходов, то для его определения воспользуемся формулой 3 .

Информация для расчёта показателя сальдо от внереализационных доходов и расходов представлена в таблице 10.

Таблица 10 - Сальдо внереализационных доходов и расходов по предприятию за 2011-2012 гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя	2011 год	2012 год	Отклонение, (+, -)
1 Внереализационные доходы, в том числе:	8,970	2,020	-6,950
1.1 штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией	1,567	0,000	-1,567
1.2 прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде	3,000	1,005	-1,995
1.3 стоимость безвозмездно полученных активов	0,000	1,015	1,015
1.4 сумма дооценки активов	5,274	0,000	-5,274
1.5 прочие внереализационные доходы	2,129	0,000	-2,129
2 Внереализационные расходы:	0,000	0,000
3 Сальдо внереализационных доходов и расходов (+,-)	8,970	2,020	-6,950

Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что внереализационные доходы предприятия сократились на 6,950 тыс. руб. Уменьшение внереализационных доходов произошло, главным образом, за счёт отсутствия в 2012 году следующих доходных статей:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходов предприятия.

Кроме того, в 2012 году на 1,995 тыс. руб. сократился размер прибыли прошлых лет, выявленной в отчётном периоде. Его размер в отчётном году составил 1,005 тыс. руб.

В 2012 году предприятие получило 1,015 тыс. руб. в качестве безвозмездно полученных активов, однако это не оказало существенного влияния на внереализационные доходы предприятия, величина которых в конечном итоге уменьшилась до 2,020 тыс. руб.

Следовательно, несмотря на уменьшение внереализационных доходов, сальдо внереализационных доходов и расходов анализируемого предприятия за 2011-2012гг. положительное. Прибыль от внереализационных доходов и расходов в 2011 и 2012 году составила 8,970 тыс. руб. и 2, 020 тыс. руб. соответственно.

На основании данных таблиц 16 и 17 найдём величину налогооблагаемой базы с помощью формулы 1.

Данные, необходимые для расчёта, приведёны в таблице 11.



Таблица 11 - Налогооблагаемая база по предприятию за 2011-2012 гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя	2011 год	2012 год	Отклонение, (+, -)
Прибыль (убыток) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации, имущественных прав, ценных бумаг	15 652,833	56 480, 261	40 827,422
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	8,970	2,020	-6,950
Налогооблагаемая база	15 661,803	56 482, 281	40 820,478

Данные таблицы 11 свидетельствуют о росте прибыли от реализации произведённых в 2012 году товаров (работ, услуг) на 40 820,478 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом.

Прибыль от внереализационных доходов и расходов сократилась на 6,950 тыс. руб., о чём уже говорилось ранее.

Таким образом, под влиянием вышеперечисленных факторов налогооблагаемая база исследуемого предприятия увеличилась в 2012 году более чем в 3,5 раза (или на 40 820,478 тыс. руб.) и составила 56 482,281 тыс. руб.

Теперь перейдём к определению размера налогооблагаемой прибыли. Для этого рассмотрим информацию, представленную в виде таблицы 12.

Таблица 12 - Налогооблагаемая прибыль по предприятию за 2011-2012гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя	2011 год	2012 год	Отклонение, (+, -)
Налоговая база	15 661,803	56 482,281	40 820,478
Льготируемая прибыль	0,000	0,000
Прибыль к налогообложению	15 661,803	56 482,281	40 820,478

Из данных таблицы 12 следует, что налоговая база предприятия в 2011 и 2012 году составила 15 661,803 тыс. руб. и 56 482,2816 тыс. руб. соответственно.

Предприятие не имеет льготируемой прибыли ни в 2011, ни в 2012 году.

Следовательно, в 2011 году прибыль к налогообложению рассматриваемого предприятия равна 15 661,803 тыс. руб., в 2012 году - 56 482,281 тыс. руб.

Далее определим сумму налога на прибыль, подлежащую уплате рассматриваемым предприятием.

Сначала определим сумму налога на прибыль по валовой прибыли.

Для определения налога на прибыль по предприятию за 2011 год была использована основная ставка налога в размере 24%. За 2012 также была использована общая ставка налога на прибыль ставка, а именно 18%. Следовательно, налог на прибыль по валовой прибыли вычислим путём умножения прибыли к налогообложению на ставку налога на прибыль.

Затем найдём налог на прибыль, подлежащий уплате в Республике Беларусь, определяемый как разность между валовой прибылью предприятия, суммой прибыли предприятия, освобождаемой от налогообложения, и налогом на прибыль, уплаченным в иностранном государстве.

В конечном итоге вычислим налог на прибыль, подлежащий уплате предприятием в результате вычитания из налога на прибыль, подлежащего уплате в Республике Беларусь, сумм налога на прибыль, уплаченных текущими платежами по налоговой декларации за предшествующий налоговый период.

Информация для расчёта налога на прибыль представлена в таблице 13.



Таблица 13 - Налог на прибыль по предприятию за 2011-2012 гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя	2011 год	2012 год	Отклонение, (+, -)
Прибыль к налогообложению	15 661,803	56 482,281	40 820,478
Налог на прибыль по валовой прибыли	3 758,833	10 166,811	6 407,978
Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобождён	0,000	0,000
Налог на прибыль, уплаченный в иностранном государстве	0,000	0,000
Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь	3 758,833	10 166,811	6 407,978
Налоги на прибыль, исчисленный для уплаты текущими платежами, по налоговой декларации за предшествующий налоговый период	2 538,120	3 758,833	1 220,713
Налог на прибыль к уплате (возврату)	1 220,713	6 407,978	5 187,265

прибыль налог бюджет нагрузка

Поскольку в 2011 и 2012 году прибыль к налогообложению предприятия равна 15 661,803 тыс. руб. и 56 482,2816 тыс. руб. соответственно, то налог на прибыль по валовой прибыли в 2011 году составил 3 758,833 тыс. руб., в 2012 году - увеличился до 10 166,811 тыс. руб.

Предприятие не осуществляет деятельность за пределами Республики Беларусь и не имеет расположенных на территории иностранных государств структурных подразделений. Вследствие этого налог на прибыль, уплаченный в иностранном государстве, равен нулю. Следовательно, размер налога на прибыль, исчисленного для уплаты в Республике Беларусь в 2011 и 2012 году составил 3 758,833 тыс. руб. и 10 166,811 тыс. руб. соответственно.

Так как сумма налога на прибыль, уплаченного текущими платежами, по налоговой декларации за 2010 год равна 2 538,120 тыс. руб., то размер налога на прибыль, подлежащего внесению в бюджет предприятием в 2011 году составил 1 220,713 тыс. руб.

Налог на прибыль, подлежащий уплате текущими платежами в 2012 году в соответствии с декларацией равен 3 758,833 тыс. руб., поэтому уплата налога по срокам происходила следующим образом:

- не позднее 22 марта 2012 года - 939,708 тыс. руб.;

- не позднее 22 июня 2012 года - 939,708 тыс. руб.;

- не позднее 24 сентября 2012 года - 939,708 тыс. руб.;

- не позднее 24 декабря 2012 года - 939,709 тыс. руб.

Следовательно, с учётом уплаченных в 2011 году авансовых платежей сумма налога на прибыль, подлежащая доплате рассматриваемым предприятием в 2012 году, составила 6 407,978 тыс. руб.

Таким образом, размер налога на прибыль рассматриваемого предприятия в 2012 году вырос на 6 407,98 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом.

Поскольку предприятие определило сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущими платежами в 2013 году в размере 10 166,810 тыс. руб., то есть исходя из суммы налога на прибыль за 2012 год, следовательно, уплата налога на прибыль произойдёт в следующие сроки:

- не позднее 22 марта 2013 года - 2 541,702 тыс. руб.;

- не позднее 24 июня 2013 года - 2 541,702 тыс. руб.;

- не позднее 23 сентября 2013 года - 2 541,702 тыс. руб.;

- не позднее 23 декабря 2013 года - 2 541,704 тыс. руб.

Размер чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отражённой на счетах бухгалтерского на конец 2011 года составил 6 291,897 тыс. руб., на конец 2012 года - 46 315,471 тыс. руб.

Таким образом, за анализируемый период предприятие получило 52 607,368 тыс. руб. чистой прибыли.

Итак, расчётным путём мы выяснили, что сумма налога на прибыль по предприятию на 2011 год составила 3 758,833 тыс. руб. В 2012 году налог на прибыль рассматриваемого предприятия вырос на 6 407,978 тыс. руб. и составил 10 166,811 тыс. руб.



2.3 Оценка налоговой нагрузки на прибыль

Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, стимулируя его к поиску путей повышения эффективности деятельности. Поэтому показатель налоговой нагрузки предприятия является достаточно серьезным показателем качества налоговой системы страны.

При определении налоговой нагрузки налогом на прибыль на конкретные предприятия в Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь используется методика отнесения общей суммы налога на прибыль к величине валовой прибыли. При этом в зависимости от целей аналитического исследования для расчета используется как начисленная, так и фактически уплаченная сумма налога.

Реальная налоговая нагрузка на прибыль организации представляет собой отношение суммы уплаченного налога на прибыль в бюджет и внебюджетные фонды к валовой прибыли и свидетельствует о фактическом участии организации в формировании бюджета и внебюджетных фондов. Реальная налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле 4:

ННр = *100, (4)

где ННр - реальная налоговая нагрузка на прибыль;

Ун - сумма уплаченного налога на прибыль в бюджет и внебюджетные фонды;

ВП - валовая прибыль.

Номинальная налоговая нагрузка налогом на прибыль организации характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному предприятию и рассчитывается по формуле 5:



ННн = *100, (5)

где ННн - номинальная налоговая нагрузка на прибыль;

Нн - сумма начисленного налога на прибыль в бюджет и внебюджетные фонды.

Ввиду того, что размер начисленного и уплаченного предприятием налога на прибыль совпадает, то величину налоговой нагрузки на предприятие за анализируемый период определим путём анализа динамики доли данного налога в составе прибыли до налогообложения. Для этого воспользуемся данными, представленными в таблице 14.

Таблица 14 - Налоговая нагрузка на прибыль предприятия за 2011-2012гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя	2011 год	2012 год	Отклонение, (+, -)
Налог на прибыль	3 758,833	10 166,811	6 407,978
Валовая прибыль	15 661,803	56 482,281	40 820,478
Удельный вес налога на прибыль в валовой прибыли, %	24	18	-6

Данные таблицы 14 свидетельствуют, что в 2012 году предприятие внесло в бюджет 10 166,811 тыс. руб. налога на прибыль, что превышает сумму платежей из прибыли по итогам 2011 года на 6 407,978 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения суммы прибыли до налогообложения на 40 820,478 тыс. руб.

Следовательно, в 2012 году налоговая нагрузка на прибыль предприятия сократилась на 6 п. п. по сравнению с предыдущим годом. Так, если в 2011 году удельный вес налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме валовой прибыли составлял 24 %, то в 2012 году он уменьшился до 18%.

Таким образом, динамика налоговой нагрузки рассматриваемого предприятия пропорциональна снижению ставки налога на прибыль, ввиду отсутствия за рассматриваемый период льготируемой прибыли, а также суммы убытка, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговую базу.

Далее с помощью факторного анализа определим, под влиянием каких факторов произошло увеличение начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль. Информация для расчёта представлена в таблице 15.

Таблица 15 - Динамика налога на прибыль предприятия за 2011-2012гг.

В тысячах рублей

Наименование показателя	2011 год	2012 год	Отклонение, (+, -)
Налогооблагаемая прибыль	15 661,803	56 482,281	40 820,478
Ставка налога, %	24	18	- 6
Налог на прибыль к уплате	3 758,803	10 166,811	6 407,978

Сумма налога на прибыль (НП) может измениться за счет величины ставки налога на прибыль (С) и налогооблагаемой прибыли (П) [4, c. 218]:

НП = (6)

Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется следующим образом:

НП (С) = , (7)

где П₀ - налогооблагаемая прибыль в базисном году;

С₁ - ставки налога на прибыль в отчётном году;

С₀ - ставки налога на прибыль в базисном году.

Влияние второго фактора рассчитывается по следующей формуле:



НП (П) = , (8)

где П₁ - налогооблагаемая прибыль в отчётном году.

Сначала выясним, как отразилось сокращение на 6 п. п. ставки налога на прибыль на размере налога на прибыль.

НП (С) = = - 939,708 (тыс. руб.)

Таким образом, под влиянием сокращения ставки налога с 24% до 18% размер налога на прибыль уменьшился на 939,708 тыс. руб.