Разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля

3) Авансовый платёж в III квартале текущего налогового периода составляет:

А3 = НП _{за II квартал} - НП _{за I квартал} , (15)

где А3 - авансовый платёж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода;

НП _{за II квартал} - налог на прибыль за II квартал текущего налогового периода.

4) Авансовый платёж в IV квартале текущего налогового периода составляет:

А4_тек. = НП _{за 9 мес.} - НП _{за полугодие} , (16)

где А4_тек. ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода;

НП _{за 9 мес.} налог на прибыль за 9 месяцев текущего налогового периода;

НП _{за полугодие} налог на прибыль за полугодие текущего налогового периода.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 22 числа месяца, следующего за отчётным периодом. Окончательный расчёт по итогам налогового периода происходит 22 марта, следующего за истекшим налоговым периодом, с учётом уплаченных текущих платежей.

Исчисление авансовых платежей по первому методу рассмотрим на примере предприятия (таблица 22).



Таблица 22 - Авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из результатов деятельности за предыдущий квартал

В тысячах рублей

Наименование показателя	Декларация за 9 месяцев прошлого года	Декларация за I квартал	Декларация за полугодие	Декларация за 9 месяцев	Декларация за год
1	2	3	4	5	6
1 Налоговая база		14 120,451	28 240,641	42 360,961	56 481,281
2 Ставка налога, %		18	18	18	18
3 Сумма налога		2 541,681	5 083,315	7 624,973	10 166,631
4 Сумма авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (стр.3 + стр. 7 по предыдущему столбцу)		704,781	5 083,36	7 624,95	10 166,63
5 Сумма налога к доплате (стр. 3 ± стр. 4)		1 836,90		0,024
6 Сумма налога к уменьшению (стр. 3 ± стр. 4)			0,047
7 Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом (рассчитывается по формулам 10-13)	704,781	2 541,68	2 541,63	2 541,66
8 Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода	704,781			2 541,66

Предположим, что доходы и расходы рассматриваемого предприятия в течение года распределены относительно равномерно. Поскольку в 2011 году налоговая база составила 15 661,803 тыс. руб., то авансовый платёж в I квартале 2012 года равен:

А1 = ( * 9 - * 6) * 0,18 = 704,781(тыс. руб.)

Авансовый платёж во II квартале 2012 года равен:

А2 = 14 120,451 * 0,18 = 2 541,681 (тыс. руб.)

Авансовый платёж в III квартале 2012 года равен:

А3 =28 240,641 * 0,18 - 14 120,451 * 0,18 = 5 083,315 2 541,681 =

= 2 541,634 (тыс. руб.)

Авансовый платёж в IV квартале 2012 года равен:

А4_тек. = 42 360,961 * 0,18 - 28 240,641* 0,18 = 7 624,973 5 083,315 =

= 2 541,658 (тыс. руб.)

Таким образом, авансовый платёж в I квартале 2013 года составит:

А1_след. = А4_тек.= 2 541,658 тыс. руб.

Проверим правильность расчётов определим, рассчитав сумму налога предприятия за 2012 год:

НП _{за год} = А2 + А3 + А4 + А1_след.= 2 541,681 + 2 541,634 + 2 541,658 +

+ 2 541,658 = 10 166,631(тыс. руб.)

Произведённые расчёты показывают, что сумма текущих платежей практически полностью соответствует размеру налога на прибыль, уплаченному предприятием за 2012 год. Отклонение в 0,179 тыс. руб. объясняется погрешностями в расчётах. Таким образом, не требуется производить доплату по итогам фактически полученной прибыли за год, подавать уточнённые декларации, а также изменять метод авансовых платежей.

Однако первый метод не подходит для плательщиков, имеющих сезонный характер производства или иное неравномерное поступление выручки от реализации и иных доходов, например, для предприятий сельского хозяйства. Поэтому этой категории налогоплательщиков целесообразно производить уплату налога на прибыль, исходя из фактической прибыли текущего квартала.

При использовании второго метода исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания отчётного периода. Отчетными периодами также признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (А _отчёт), определяется как произведение налоговой базы за отчетный период, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (НБ), и ставки налога (С):

А _отчёт = НБ * С, (17)

Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (А _{к доплате}), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (А _отчёт), и авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (А _пред.):

А _{к доплате} = А _отчёт - А _пред.., (18)

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 22 числа месяца, следующего за отчётным периодом. При наличии убытка по итогам отчетного периода сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Декларация по окончании налогового периода представляется до 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление и уплату текущих платежей по данному методу также рассмотрим на примере предприятия (таблица 23).



Таблица 23 - Авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из результатов деятельности в текущем квартале

В тысячах рублей

Наименование показателя	Декларация за I квартал	Декларация за полугодие	Декларация за 9 месяцев	Декларация за год
1 Налоговая база	11 645,215	19 677,088	23 006,876	56 482,281
2 Ставка налога на прибыль, %	18	18	18	18
3 Сумма налога	2 096,139	3 541,876	4 141,238	10 166,811
4 Сумма авансовых платежей за отчетный (налоговый) период		2 096,14	3 541,88	4 141,24
5 Сумма налога на прибыль к доплате (стр. 3 - стр. 4)	2 096,14	1 445,74	599,362	6 025,57

Допустим, что доходы и расходы предприятия в течение года распределены неравномерно. За I квартал 2012 года налогооблагаемая база составила 11 645,215 тыс. руб., следовательно, сумма налога на прибыль по итогам отчётного периода равна 2 096,139 тыс. руб.

Налогооблагаемая база за полугодие равна 19 677,088 тыс. руб. Таким образом, с учётом уплаченного в I квартале аванса в размере 2 096,139 тыс. руб. налог на прибыль к доплате равен 1 445,737 тыс. руб. Аналогичным образом найдём величину налога, подлежащую уплате в III и в IV кварталах.

Проверим правильность расчётов, определив сумму налога за 2012 год:

НП _{за год} = А1 + А2 + А3 + А4 = 2 096,139 + 1 445,737 + 599,362 + 6 025,573 = 10 166,811(тыс. руб.)

Из приведённых расчётов видно, что сумма налога на прибыль равняется уплаченной предприятием по итогам 2012 года.

Преимущество метода уплаты авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, состоит в следующем: перечисленные в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль соответствуют реальным финансовым показателям предприятия. Это позволяет не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение года. Недостаток же этой системы заключается в необходимости ежеквартально заполнять налоговую декларацию и представлять её в налоговый орган.

Предложенные методы направлены на минимизацию корректировок, вносимых плательщиками в декларации, помогут избежать путаницы, связанной с необходимостью перехода на другой метод авансовых платежей, а также не допустить уплаты налога на прибыль текущими платежами в сумме, значительно превышающей исчисленные суммы по декларации по налогу на прибыль, во избежание пеней. Применение данных методов также будет способствовать более равномерному поступлению платежей в течение года.

3.3 Совершенствование системы льгот по налогу на прибыль

Среди инструментов налогового воздействия на экономику в настоящее время в Беларуси наибольшее значение придаётся налоговым льготам. Аргументом служит то, что льготы способны направлять предпринимательскую активность и динамику инвестиций в нужное время для общества русло. Кроме того, как уже отмечалось ранее, в настоящее время финансовые результаты деятельности предприятий Беларуси имеют негативную тенденцию к ухудшению. Следовательно, в рамках стабилизации экономической ситуации льготирование прибыли приобретает решающее значение.

В республике действует широкий перечень льгот при уплате налога на прибыль, о чём мы уже говорили в первой главе дипломной работы. Льготы по налогу на прибыль установлены статьями 140 и 143 Особенной части НК РБ, а также закреплены Декретами и Указами Президента Республики Беларусь.

Вместе с тем, установленные законодательством льготы по налогу на прибыль используются в различной степени и создают неодинаковые условия для отдельных категорий плательщиков. В связи с этим полагаем необходимым рассмотреть их применение на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля.

Информация для анализа приведена в таблицах 24 и 25.

Таблица 24 - Льготы по налогу на прибыль по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2011г.

В миллионах рублей

Наименование показателя	Размер необлагаемой базы	Сумма льготируемого налога
1	2	3
1 Уменьшение налогооблагаемой прибыли, всего в том числе:	65 173,448	20 457,075
1.1 прибыли, направленной на капитальные вложения (не более 50 % валовой прибыли);	64 752,502	20 356,048
1.2 на суммы прибыли, переданные бюджетным организациям, а также общественным объединениям (не более 10% валовой прибыли);	420,346	100,883
1.3 прибыли организаций, приходящейся на дни республиканских субботников.	0,600	0,144
2 Уменьшение ставки налога, всего в том числе:	32 286,019	9 478,730
2.1 для резидентов СЭЗ - на 50%;	30 932,718	9 221,603
2.2 в части выручки от информационных технологий до 5%.	1 353,301	257,127
3 Освобождение от налога, всего в том числе:	61 469,949	14 752,788
3.1 прибыли организаций уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;	8 371,088	2 009,061
3.2 прибыли предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50 % от среднесписочной численности работников в среднем за налоговый период;	6 922,775	1 661,466
3.3 прибыли резидентов СЭЗ, полученной от реализации товаров собственного производства, в течение 5 лет с начала осуществления деятельности;	11 066,439	2 655,945
3.4 доходов от операций с государственными ценными бумагами;	20 568,546	4 936,451
3.5 иностранной безвозмездной помощи, зарегистрированной и имеющей целевое назначение;	4,636	1,113
3.6 прибыли резидентов Парка высоких технологий;	2 647,367	635,368
3.7 прибыли высших учебных заведений потребительской кооперации.	11 889,098	2 853,384
Итого	158 929,416	44 688,593

Данные таблицы 24 свидетельствуют о том, что в результате использования льгот налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2011 год сократилась на 158 929,416 млн. руб. Таким образом, общая сумма льготируемого налога на прибыль составила 44 688,593 млн. руб.

Наиболее результативными оказались льготы в форме уменьшения налогооблагаемой прибыли: их использование привело к сокращению налога на прибыль на 20 457,075 млн. руб. Правом применения указанных льгот воспользовались предприятия, которые произвели инвестиции в основной капитал, а также предприятия, окавшие помощь бюджетным организациям и общественным объединениям. Кроме того, в 2011 году не облагалась налогом прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников.

В результате освобождения от налогообложения прибыли в распоряжении налогоплательщиков района осталось 14 752,788 млн. руб. Данные льготы по налогу на прибыль были предоставлены предприятиям, использующим труд инвалидов, резидентам СЭЗ, резидентам Парка высоких технологий, высшим учебным заведениям потребительской кооперации, организациям уголовно-исправительной системы и другим категориям налогоплательщиков.

Уменьшение ставки налога на прибыль позволило резидентам СЭЗ, а также налогоплательщикам, получившим выручку от реализации информационных технологий, сэкономить 9 478,730 млн. руб.

В целом за 2011 год льготами воспользовались 65 плательщиков налога на прибыль по Железнодорожному району г. Гомеля (Приложение Е).

Далее изучим сведения о льготах по налогу на прибыль по инспекции за 2012 год. Для этого рассмотрим данные, представленные в таблице 25.

Таблица 25 - Льготы по налогу на прибыль по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2012г.

В миллионах рублей

Наименование показателя	Размер необлагаемой базы	Сумма льготируемого налога
1 Уменьшение налогооблагаемой базы, всего в том числе:	2 801,450	482,146
1.1 на суммы прибыли, переданные бюджетным организациям, а также общественным объединениям (не более 10% валовой прибыли);	2 800,650	482,002
1.2 прибыли организаций, приходящейся на дни республиканских субботников;	0,800	0,144
2 Уменьшение ставки налога, всего: в том числе:	1 983,005	8 839,315
2.1 прибыль резидентов СЭЗ - на 50%;	0,000	8 581,597
2.2 в части выручки от информационных технологий до 5%	1 981,192	257,555
2.3 в отношении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде организаций - на 50%;	1,813	0,163
3 Освобождение от налога, всего в том числе:	154 374,989	27 787,497
3.1 прибыли организаций уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;	21 875,461	3 937,583
3.2 прибыли предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50 % от среднесписочной численности работников в среднем за налоговый период;	3 559,231	640,662
3.3 прибыли резидентов СЭЗ, полученной от реализации товаров собственного производства, в течение 5 лет с начала осуществления деятельности;	50 607,835	9 109,410
3.4 доходов от операций с государственными ценными бумагами;	50 766,142	9 137,906
3.5 прибыли резидентов Парка высоких технологий;	1 717,104	309,079
3.6 прибыли организаций культуры, полученной от осуществления культурной деятельности;	131,577	23,684
3.7 прибыли учреждений образования от приносящей доходы деятельности;	25 697,029	4 625,465
3.8 прибыли от реализации товаров (работ, услуг), произведённых (выполненных, оказанных) в сельской местности.	20,610	3,708
Итого	159 159,443	37 108,959

Исходя из информации, приведённой в таблице 25, видно, что в 2012 году размер необлагаемой базы по налогу на прибыль по инспекции вырос на 230,027 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом и достиг 159 159, 443 млн. руб. Однако общая величина льготируемого налога сократилась более чем на 15% и составила 37 108,959 млн. руб.

В отличие от 2011 года самым масштабным оказалось действие льгот в форме освобождения от налогообложения прибыли. Их использование привело к сокращению суммы налога на 27 787,497 млн. руб. Уменьшение ставки налога обусловило сокращение налоговых обязательств на 8 839,315 млн. руб. В свою очередь, применение льгот в виде уменьшения налогооблагаемой базы позволило сохранить плательщикам налога на прибыль 482,146 млн. руб.

Всего в 2012 году льготами по налогу на прибыль воспользовались 122 налогоплательщика Железнодорожного района г. Гомеля, что на 57 единиц больше, чем в 2011 году. Данная ситуация обусловлена, главным образом, введением с 2012 года льгот для организаций культуры и учреждений образования (ими воспользовались 82 налогоплательщика), а также отменой льготы по капитальным вложениям (в 2011 году её применили 19 организаций) (Приложение Ж).

Из представленной информации видно, что льготы по налогу на прибыль позволяют плательщикам в значительной степени уменьшить свои налоговые обязательства и сохранить огромные суммы денежных средств. В результате снижения налоговой нагрузки на прибыль предприятия получают реальную возможность за счёт оставшихся в распоряжении финансовых ресурсов произвести технологическое перевооружение и модернизацию производства, а, следовательно, наладить выпуск более конкурентоспособной и наукоёмкой продукции, а также создать новые рабочие места.

Далее рассмотрим структуру основных льгот по налогу на прибыль по инспекции за 2011 год (рисунок 9).

Рисунок 9 - Структура основных льгот по налогу на прибыль за 2011 год по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля

Из рисунка 9 следует, что наибольшую долю среди льгот по налогу на прибыль в 2011 году занимала льгота по капитальным вложениям - 46,49%.

Удельный вес льготы по уменьшению ставки налога на прибыль для резидентов СЭЗ составил более 20%, освобождение от налога доходов от операций с государственными ценными бумагами составило 11,3% суммарной величины льготируемого налога.

Доля льгот в форме освобождения от налогообложения прибыли резидентов СЭЗ в течение 5 лет с начала осуществления деятельности, а также прибыли высших учебных заведений потребительской кооперации составила около 6%.

Удельный вес освобождения от налога прибыли организаций уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев, а также прибыли предприятий, использующих труд инвалидов, сложился в размере 4,6% и 3,8% соответственно.

В связи с внесением изменений в законодательство по налогу на прибыль структура льгот за 2012 год претерпела значительные изменения (рисунок 10).

Рисунок 10 - Структура основных льгот по налогу на прибыль за 2012 год по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля

В результате отмены льготы по капитальным вложениям, наибольший удельный вес в структуре льгот по налогу на прибыль в 2012 году заняла льгота в форме освобождения от налога доходов от операций с государственными ценными бумагами (25,03%).

Доля льготы по освобождению от налогообложения резидентов СЭЗ в течение 5 лет с начала осуществления деятельности выросла на 18,87 п. п. и достигла 24,95%. Удельный вес льготы в виде уменьшения ставки налога для резидентов СЭЗ также увеличился (23,5%).

Льгота в отношении прибыли учреждений образования от приносящей доходы деятельности, введенная в 2012 году, составила 12,67% льготируемого налога на прибыль в целом по Железнодорожному району г. Гомеля.

На 6,18 п. п. вырос удельный вес льготы для организаций уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев
(10,78%). Доля льгот, предоставленных плательщикам, которые перечислили часть полученной в 2012 году прибыли бюджетным организациям и общественным объединениям, а также льгот предприятиям, использующим труд инвалидов, составила менее 2%.

Таким образом, исходя из приведенных данных, можно сделать вывод, что отмена льготы по капитальным вложениям привела к смещению льгот по налогу на прибыль в сторону их социальной направленности (за исключением льготирования прибыли резидентов СЭЗ). Безусловно, поскольку Беларусь является государством с социально ориентированной рыночной экономикой, то необходимость предоставления таких налоговых льгот, как освобождение от налога прибыли учреждений образования и организаций культуры, организаций уголовно-исправительной системы, а также предприятий, использующих труд инвалидов, не подвергается сомнению, однако использование основных льгот по налогу на прибыль должно, прежде всего, создавать необходимые условия для динамичного развития реального сектора экономики.

Принято считать, что эффективной заменой инвестиционной льготы выступает амортизационная премия и налоговые льготы для производителей инновационной и высокотехнологичной продукции, вместе с тем данные механизмы недостаточны для активизации инвестиционной деятельности и технического перевооружения производства посредством налоговой политики.

При использовании амортизационной премии происходит единовременное списание на затраты, учитываемые при налогообложении части первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов в установленных Налоговым кодексом максимальных пределах:

- по зданиям, сооружениям - не более 10% первоначальной стоимости;

- по машинам и оборудованию, транспортным средствам, нематериальным активам - не более 20% первоначальной стоимости.

Более того, не важен финансовый результат деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток) - вычет он вправе применить в любом случае. Однако, сравнивая амортизационную премию с инвестиционной льготой, следует констатировать разный механизм их действия.

В случае применения амортизационной премии сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах получается разной, что влечет образование временных налогооблагаемых разниц, возникающих, когда:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем для целей налогообложения;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем для целей налогообложения.

Это вызывает трудности в расчётах и часто служит причиной ошибок.

При возникновении временных разниц в бухгалтерском учете отражается начисление отложенного налога на прибыль, то есть суммы, на которую текущий налог на прибыль, исчисленный по правилам Налогового кодекса, временно отличается от налога на прибыль, который мог бы быть исчислен с бухгалтерской прибыли. К отложенным налогам относятся:

- отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц;

- отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц [27].

При вводе основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникает отложенное налоговое обязательство, которое впоследствии погашается по мере начисления амортизации. Таким образом, преимущество использования данного механизма в последующие годы нейтрализуется увеличением налога на прибыль. Амортизационная премия позволяет лишь распределить затраты плательщика во времени, в то время как инвестиционная льгота предполагает прямую материальную выгоду в форме освобождения от налога на прибыль произведённых капитальных вложений. В Приложении З приведён расчёт на основании которого можно сделать вывод о том, что применение амортизационной премии менее выгодно для субъектов хозяйствования даже с учётом сократившейся ставки процента на прибыль.

Кроме того, ранее предприятия имели возможность использовать инвестиционную льготу в совокупности с ускоренной амортизацией.

В конечном итоге, из-за сложности ведения учёта организации зачастую вынуждены отказываться от использования амортизационной премии. По результатам проведённого опроса только 8,2% бухгалтеров применяют или готовы применять амортизационную премию [28].

Достаточно спорной является и возможность использования налогоплательщиками введённых с 2012 года льгот для производителей инновационной и высокотехнологичной продукции.

Согласно Особенной части НК РБ к ним относятся следующие льготы:

1) освобождение от налога прибыли, полученной от реализации инновационных и высокотехнологичных товаров собственного производства, в случае если доля таких товаров в выручке составляет более 50%;

2) снижение ставки налога до 10% в отношении прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства.

Постановлением Совмина №574 от 23 июня 2012 года утвержден конкретный перечень высокотехнологичных товаров. Структура перечня высокотехнологичных товаров включает 43 позиции, и включает такие товары, как, электронные интегральные микросхемы, контрольные и измерительные приборы аппаратура, предназначенная для ультразвукового сканирования и др.

Вместе с тем применение льготы по высокотехнологичной продукции носит ограниченный характер. Это объясняется тем, все высокотехнологичные товары не могут быть перечислены в одном закрытом перечне. Так, в соответствии с утвержденным перечнем льготой по налогу на прибыль сможет воспользоваться только одно предприятие г. Гомеля - ОАО «Гомельский химический завод» в отношении производства NPK-удобрений. Кроме того, статус «высокотехнологичной» может быть присвоен продукции лишь на определённый срок, поскольку со временем продукция утрачивает наукоёмкость и конкурентоспособность по сравнению с аналогичной новой продукцией на рынке. Данное обстоятельство вызывает необходимость систематического пересмотра перечня высокотехнологичных товаров.

Необходимо обратить внимание и на то, что реестр высокотехнологичных товаров был утверждён лишь спустя полгода с начала внесения изменения в Налоговый кодекс о введении указанной льготы. Таким образом, плательщики не имели возможности воспользоваться льготой.

Аналогичная ситуация складывается и в отношении инновационных товаров. В развитие подпункта 1.13-2 пункта 1 статьи 140 Особенной части НК РБ, предусматривающего освобождение от налогообложения прибыли организаций, полученной от реализации инновационных товаров собственного производства, принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2012 г. № 995 «О порядке формирования перечня инновационных товаров». Указанным постановлением установлено, что в перечень подлежат включению товары, соответствующие в совокупности следующим критериям:

- создаются с использованием результатов интеллектуальной деятельности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, топологий интегральных микросхем, сортов растений);

- обладают более высокими технико-экономическими показателями и являются конкурентоспособными.

Соблюдение названных критериев является основанием для признания товаров инновационными после положительного результата проверки уполномоченных государственных органов на основании предоставленных заявителем документов. В целом вопрос об «инновационности» производимой продукции является достаточно субъективным. Несмотря на то, что порядок формирования перечня инновационной продукции законодательно определен, отнесение товара к категории инновационного, в конечном итоге, зависит от субъективного мнения государственного служащего.

Помимо этого, существуют сложности в применении льготы для продукции отдельных отраслей экономики. Так, действующий механизм определения инновационной продукции лишает возможности использования льготы такими предприятиями, как, например, хлебозавод из-за характера производимой продукции. Однако, по нашему мнению, дополнительные налоговые стимулы должны иметь любые предприятия, осуществляющие разработку и практическое внедрение в производство новой продукции, технологии, услуги, или организационно-технического решения производственного, административного, коммерческого или иного характера, обладающих отличительными чертами инноваций: целенаправленным характером осуществления, практической применимостью и новизной.

Таким образом, в сложившейся ситуации полагаем целесообразным вернуть ранее действовавшую норму подпункта 1.1 статьи 140 Особенной части НК РБ в части льготы по капитальным вложениям, поскольку данная льгота была достаточно эффективной мерой стимулирования притока инвестиций в основной капитал в совокупности с сокращением налоговой нагрузки на предприятия. Так, по данным Министерства по налогам и сборам в 2011 году доля налога на прибыль, оставшаяся в распоряжении плательщиков республики в связи с освобождением от налогообложения прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, составила 18,2 % налога, исчисленного без учета этой льготы [21].

Предлагаем пересмотреть условия предоставления льготы. Напомним, что ранее от обложения налогом на прибыль освобождалась валовая прибыль (в пределах 50%) организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения кредитов банков, займов, полученных и использованных на эти цели. К примеру, в случае если валовая прибыль организации по итогам 2011 года составила 100,600 млн. руб., стоимость объекта капитального строительства -- 80,500 млн. руб., то льгота по налогу на прибыль могла быть использована в сумме, не превышающей 50,300 млн. руб. а не на полную стоимость произведенных инвестиций.

По нашему мнению, следует рассмотреть следующий вариант предоставления льготы: в случае если не менее 50% валовой прибыли плательщика за отчётный период было направлено на капитальные вложения, ставка налога на прибыль в следующем налоговом периоде уменьшается в 2 раза, а сумма превышения инвестиций над 50%-ным критерием валовой прибыли вычитается из налогооблагаемой базы.

Использование предложенной льготы при расчёте налога на прибыль рассмотрим на примере предприятия.

Валовая прибыль предприятия за 2011 год составила 15 661,803 тыс. руб., за 2012 год - 56 482,281 тыс. руб. Предположим, что предприятие приобрело и приняло на учет новое оборудование производственного назначения с целью увеличения ассортимента и повышения качества продукции. Оборудование было фактически оплачено и установлено в январе 2011 года. Затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию составили 8 890,000 тыс. руб.

Сумму прибыли, направленную на капитальные вложения, необходимую для получения права на использование льготы найдём следующим образом:

= = 7 830,902 (тыс. руб.)

Приведенные расчёты показывают, что предприятие может использовать льготу в форме пониженной ставки налога (9%), а также освободить от налога часть прибыли, направленной на приобретение оборудования, поскольку на капитальные вложения было направлено более половины валовой прибыли по итогам 2011 года (8 890,000 7 830,902).

Размер освобождаемой от налога прибыли определим следующим образом:

8 890,000 7 830,902 = 1 059,098 (тыс. руб.)

Следовательно, в 2012 году в случае предоставления льготы налогооблагаемая база предприятия сократится на 1 059,098 тыс. руб.

Определим, как изменится сумма налога на прибыль предприятия при условии использования льготы.

Сначала найдём размер налогооблагаемой прибыли. Информация для расчёта представлена в виде таблицы 26.



Таблица 26 - Налогооблагаемая прибыль по предприятию за 2012 год с учётом предоставленной льготы

В тысячах рублей

Наименование показателя	2012 год	2012 год при условии использования льготы	Отклонение, (+, -)
Налоговая база	56 482,281	56 482,281	0,000
Освобождаемая от налога прибыль	0,000	1 059,098	-1 059,098
Прибыль к налогообложению	56 482,281	55 423,183	-1 059,098

Из данных таблицы 26 следует, что по итогам 2012 года налогообложению подлежит вся сумма валовой прибыли предприятия, то есть 56 482,28 тыс. руб. С учётом предоставленной льготы налогооблагаемая прибыль предприятия сокращается до 55 423,183 тыс. руб.

Далее вычислим сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет рассматриваемым предприятием. Для этого воспользуемся данными таблицы 27.

Таблица 27 - Налог на прибыль по предприятию за 2012 год с учётом предоставленной льготы

В тысячах рублей

Наименование показателя	2012 год	2012 год при условии использования льготы	Отклонение, (+, -)
Прибыль к налогообложению	56 482,281	55 423,183	-1 059,098
Ставка налога, %	18	9	-9
Налог на прибыль	10 166,811	4 988,086	-5 178,725

Информация, представленная в таблице 27, свидетельствует о том, что сумма налога на прибыль за 2012 год, определяемая как произведение налогооблагаемой прибыли и ставки налога, без учёта предоставленной льготы, составила 10 166,811 тыс. руб. Размер налога на прибыль, рассчитанный с использованием пониженной ставки налога 9% и налогооблагаемой прибыли, скорректированной на сумму прибыли, освобождаемую от налогообложения, равен 4 988,086 тыс. руб. Из приведенных расчётов следует, что сумма чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия в связи с использованием льготы, составила 5178,725 тыс. руб.

Далее проанализируем динамику налоговой нагрузки на прибыль предприятия. Данные для анализа представлены в таблице 28.

Таблица 28 - Налоговая нагрузка на прибыль предприятия за 2012 год с учётом предоставленной льготы

В тысячах рублей

Наименование показателя	2012 год	2012 год при условии использования льготы	Отклонение, (+, -)
Налог на прибыль	10 166,811	4 988,086	- 5 178,725
Сумма прибыли до налогообложения	56 482,281	55 423,183	- 1 059,098
Удельный вес налога на прибыль в общей сумме валовой прибыли, %	18,000	8,831	-9,169

Из таблицы 28 видно, что при условии использования льготы налоговая нагрузка на прибыль предприятии в 2012 году составила бы 8,831%, в то время как в случае применения общего режима налогообложения прибыли удельный вес налога на прибыль в сумме валовой прибыли равен 18,000%.

Таким образом, с учётом льготы происходит сокращение налоговой нагрузки на 9,169 п. п. Это, в свою очередь, является серьёзным стимулом к дальнейшему расширению производства.

Совокупный экономический эффект от использования льготы рассчитаем как разницу между затратами на осуществление капитальных вложений и сокращением налога на прибыль:

8 890,000 - 5178,725 = 3731,275 (тыс. руб.)

Следовательно, в результате использования льготы расходы предприятия на приобретение нового оборудования сократились до 3 731,275 тыс. руб.

Обоснованием введения льготы является возможность обновления материально-технической базы предприятий за счёт собственных источников финансирования.

Изношенные производственные мощности и устаревшие технологии выступают одной из ключевых причин низкой конкурентоспособности отечественной продукции по сравнению с зарубежной. Уровень износа основных фондов лёгкой промышленности в 2012 году составил 52,6 % (в обувной промышленности - 60%, в текстильной - 50%). Износ основных фондов в машиностроении - около 57%, в том числе активной части основных средств - более 70% [29, с. 30].

Основным мотивом инвестиционной деятельности предприятий является именно поддержание изношенных мощностей: об этом сообщили 66,4% опрошенных в I квартале 2013 года респондентов, тогда как на выпуск новой продукции свои вложения направляют лишь 15,4% предприятий [30, с. 34].

Значительная доля предприятий осуществляет выпуск традиционной материало- и энергоемкой продукции. Вследствие этого уровень материальных затрат в 2012 году в целом по республике вырос до 88% (более чем 20 п.п.). Рентабельность промышленных предприятий составляет лишь 5-12%, что в условиях дорогих кредитов и ограниченных средств бюджета не позволяет проводить эффективную модернизацию производства [31].

Таким образом, применение предложенной льготы должно привести к активизации инвестиционной деятельности, созданию более благоприятных условий для технологического перевооружения и модернизации реального сектора экономики, финансирования этапов освоения и организации промышленного выпуска наукоемкой инновационной продукции. В среднесрочной и долгосрочной перспективе это позволит генерировать большую добавленную стоимость и создавать новые источники налогообложения, пополняя доходную часть государственного бюджета.

Данное изменение обосновано и стремлением к гармонизации налоговых систем в рамках Таможенного союза. В России можно единовременно списывать на затраты расходы на капитальные вложения (в том числе на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, что запрещено при использовании амортизационной премии в Беларуси) в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, срок полезного использования которых составляет от 1 года до 3 лет, и 30% - в отношении остальных. В Казахстане существует как льгота по капитальным вложениям («инвестиционные налоговые преференции») для производственных основных средств, так и амортизационная премия для некоторых видов активов. На наш взгляд, белорусское законодательство в части налогообложения прибыли также должно предусматривать вариативность стимулирующих мер. Организациям необходимо предоставить право выбора более выгодного для них механизма льготирования прибыли: либо использовать предложенную налоговую льготу, либо применять амортизационную премию.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прибыль - одна из важнейших категорий в рыночной экономике. Она представляет собой конечную цель функционирования коммерческого предприятия. Величина полученной прибыли характеризует положительный финансовый результат деятельности конкретного субъекта хозяйствования, на основе которого строятся дальнейшие перераспределительные отношения по поводу созданного прибавочного продукта в экономике. Таким образом, прибыльность предприятий определяет состояние всех сфер и звеньев финансовой системы, а, следовательно, и уровень жизни населения.

Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Установленная законодательством методика расчёта налогов из прибыли оказывает определяющее влияние на величину налогооблагаемой базы, поскольку государство может искусственно ограничивать или наоборот расширять возможности по изъятию налогов из прибыли. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и вследствие этого иметь существенный источник доходов бюджета, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Следует обратить внимание на то, что в настоящее время в Беларуси существуют проблемы в формировании прибыли как налоговой базы, связанные с ухудшением финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования. Так, в феврале 2013 года удельный вес убыточных организаций в их общем количестве по республике достиг 11,6%. Остаются низкими показатели рентабельности предприятий: рентабельность реализованной продукции и рентабельность продаж в целом по республике составляет лишь 8,5% и 6,8% соответственно. В сложившейся ситуации государство не имеет возможности в полной мере использовать потенциал прибыли в целях налогообложения. Следовательно, расширение налогооблагаемой базы возможно только при условии финансовой стабилизации работы белорусских предприятий.

В настоящее время в Республике Беларусь к налогам, уплачиваемым из прибыли и доходов, относится только один налог - налог на прибыль.

Налог на прибыль является ключевым в системе прямых налогов, поскольку имеет двоякое значение: регулирующее и фискальное.

Регулирующее значение налога на прибыль определяется тем, что сформированная соответствующим образом система льгот по данному налогу позволяет создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг, а также решать иные, стоящие перед государством задачи. Кроме того, посредством освобождение от уплаты налога на прибыль организаций на начальных этапах функционирования предприятий происходит привлечение иностранных инвестиций в экономику страны, а также стимулирование развития отечественных производств.

С другой стороны, налог на прибыль играет важную роль в формировании доходов государственного бюджета. Так, удельный вес налога на прибыль составил более 14% поступивших в консолидированный бюджет Республики Беларусь налогов. При этом наблюдается положительная тенденция роста поступлений: в 2012 году платежи по налогу на прибыль увеличились более чем в 2 раза и составили 19 534,6 млрд. руб.

Правовая база налога на прибыль весьма динамична. Подтверждением тому служит принятие Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь в редакции от 01.01.2013, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, а также корректировка ряда иных форм бухгалтерской и налоговой отчётности.

Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь требует реформирования системы налогообложения прибыли в соответствии с задачами современной бюджетно-налоговой политики. Это предполагает проведение комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности действующего льготного порядка налогообложения прибыли, разработку и внедрение более прогрессивных методов исчисления и уплаты налогов на прибыль, снижение налоговой нагрузки на прибыль и фонд заработной платы предприятий, совершенствование системы налогового контроля.

За период 2011-2013гг. в Республике Беларусь произошли значительные изменения в налогообложении прибыли, имевшие как положительные, так и отрицательные результаты. Следует отметить, что в результате совершенствования налогового законодательства в настоящее время созданы достаточно благоприятные условия в области налогообложения прибыли: до 18% снижена ставка налога на прибыль, введён механизм переноса убытков на прибыль будущих периодов, изменен порядок формирования инновационных фондов. Таким образом, использование данных положительных изменений направлено, в конечном счёте, на улучшение финансовых результатов деятельности предприятий путём снижения налоговой нагрузки.

Вместе с тем в действующей системе налогообложения прибыли имеются определённые проблемы. Так, различия в показателях прибыли в бухгалтерском и налоговом учётах затрудняют точность расчёта налога на прибыль и увеличивают временные затраты на его исчисление и уплату. Система текущих платежей по налогу на прибыль не отражает фактические результаты субъектов хозяйствования, что вынуждает предприятия подавать уточнённые декларации и изменять метод авансовых платежей в течение года, а также производить доплату по итогам фактически полученной прибыли. Кроме того, действующий механизм применения льгот для производителей высокотехнологичной и инновационной продукции, а также использования амортизационной премии не позволяет создать необходимые условия для привлечения инвестиций в основной капитал и технического перевооружения производства посредством налоговой политики.

Таким образом, на основании представленного в дипломной работе материала можно сделать вывод о том, что в целях совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, стимулирования притока инвестиций, а также роста собираемости налоговых доходов бюджета целесообразно применить следующие мероприятия:

1) рассмотреть возможность исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из результатов деятельности предприятия за предыдущий квартал, а также по итогам фактически полученной прибыли в текущем квартале;

2) предоставить плательщикам право перехода со второго метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, на первый метод в течение налогового периода; дополнить Налоговый кодекс нормами, позволяющими изменять суммы ежеквартальных платежей в зависимости от экономических показателей предприятия;

3) ввести льготу в отношении прибыли, направленной на капитальные вложения с целью обновления материально-технической базы предприятий за счёт собственных источников финансирования;

4) создать единую систему показателей прибыли в бухгалтерском и налоговом учётах;

5) усовершенствовать национальную учётную систему в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности;

6) произвести полную информатизацию совершаемых налоговых процедур и осуществить переход к взаимоотношениям налоговых органов с плательщиками только в электронном виде.

Практическая реализация приведённого выше комплекса мероприятий позволит повысить эффективность действующей системы налогообложения прибыли и превратить её в надёжный инструмент достижения экономического благополучия государства, что благоприятным образом отразится экономическом положении субъектов хозяйствования, а, в конечном счёте, и на уровне жизни населения.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Макаренко, И.В. Теория экономического анализа / И.В.Макаренко. - Минск: ТетраСистемс, 2008. - 128 с.

2. Ермолович, Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для экон. спец. вузов / Л. Л. Ермолович. - 2-е изд., доп. и перераб. - Минск: Современная школа, 2006. - 736 с.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев и др.. - Минск: Вышэйшая школа, 2008 - 527 с.

4. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - Минск: РИПО, 2012. - 367 с.

5. Левкович, О. А. Бухгалтерский учёт: учебное пособие / О. А. Левкович. - Минск: Амалфея, 2005 - 800 с.

6. Соколов, Я. В. История бухгалтерского учёта / Я. В. Соколов - Москва: Финансы и статистика, 2006. - 287 с.

7. Адаменкова, С.И. Налогообложение: теория и практика / С. И. Адаменкова. - Минск: Элайда, 2012. - 332 с.

8. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Н.Е.Заяц. - 5-е изд., испр. и доп. - М: Выш.шк., 2008. - 320 с.

9. О финансовых результатах организаций Республики Беларусь

за I квартал 2013 г. [Электронный ресурс] / Официальный сайт Национального статистического комитета Республики Беларусь - 2013. URL: http://belstat.gov.by/homep/ru/indicators/pressrel/finance_organisations.php Дата доступа: 25.03.2013.

10. Об убыточных организациях Республики Беларусь за январь-февраль 2013 г. [Электронный ресурс] / Официальный сайт Национального статистического комитета Республики Беларусь - 2013. URL: http://belstat.gov.by/homep/ru/indicators/pressrel/finance_organisations.php Дата доступа: 11.03.2013.

11. Кийко, Д. Н. Основные направления повышения устойчивости налоговой системы / Д. Н. Кийко // Финансы. Учёт. Аудит. 2009. № 4 (230). - С. 29 - 31.

12. Об отчислении части прибыли в 2013 году [Электронный ресурс] / Официальный сайт министерства по налогам и сборам Республики Беларусь - 2012. URL: http://nalog.gov.by/regions/vitebsk/vo300/fb124cf3971262e2.html. Дата доступа: 15.02.2013.

13. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 29 декабря 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 декабря 2009 г.: текст Кодекса по состоянию на 1 января. 2013 г. - Минск: Амалфея, 2013. - 668 с.

14. Салтанова, О. В. Сдаём налоговую декларацию по прибыли и отчислениям в инновационный фонд за 2011 год / Салтанова О. В. // Налоги Беларуси. - 2012. -№9 (201) - С. 42 - 46.

15. Цеханович, Е. Е. Об уплате налога на прибыль текущими платежами в 2011 году / Е. Е. Цеханович, В. В. Куртова // Налоги Беларуси - 2012. - №12(204). - С. 31-33.

16. Финансы Республики Беларусь: статистический сборник / Национальный статистический комитет Республики Беларусь: под ред. И. С. Кангро. - Минск, 2012. - 594 с.

17. Бюджет 2012 года внес вклад в снижение инфляции в беларуси [Электронный ресурс] / Официальный сайт министерства финансов Республики Беларусь - 2013. URL: http://www.minfin.gov.by/ministerstvo/meropr/kollegii/kol20022013/smi/ - Дата доступа: 19.03.2013.

18. Отчёт о состоянии государственных финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь - 2012. URL: http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/ - Дата доступа: 11.12.2012.

19. Герасимова, В. А. Победа прямых налогов [Электронный ресурс] / В. А. Герасимова // Экономическая газета : электронная версия газеты. - 2013. - 15 апреля. - URL: http://neg.by/publication/2013_01_25_16844.html - Дата доступа: 16.04.2013.

20. Курайши, Е.В. О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь в 2012 году / Е.В. Курайши // Налоги Беларуси. - 2012. - №12 (252) - С. 7 - 8.

21. Изменения в налоговом законодательстве в 2012 г. позволили оставить в распоряжении белорусских субъектов хозяйствования триллионы рублей [Электронный ресурс] / Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь - 2012. URL: http://www.nalog.by/economic-news/ae97f2328682750c.html. Дата доступа: 03.04.2013.

22. О республиканском бюджете на 2013 год: Закон Респ. Беларусь от 26 октября 2012 г. № 432-З [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал http://www.pravo.by - 2012. URL: http://www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p2=2/1984 - Дата доступа: 11.04.2013.

23. Интервью с главой администрации Железнодорожного района г. Гомеля Починком О.М. [Электронный ресурс] / Официальный сайт администрации Железнодорожного района г. Гомеля. - 2012. URL: http://www.arw.gov.by/ru/node/260 - Дата доступа: 01.04.2013.

24. Заседание администрации Железнодорожного района г. Гомеля [Электронный ресурс] / Официальный сайт Гомельского городского исполнительного комитета. - 2013. - 15 февраля - URL http://www.gorod.gomel.by/News/13-01 25/ЗАСЕДАНИЕ_АДМИНИСТРАЦИИ.aspx - Дата доступа: 01.04.2013.

25. Рыбак, Т.Н. Опыт применения МСФО в государствах -- участниках СНГ / Т. Н. Рыбак // Налоги Беларуси. - 2013. - № 18(258) - с. 35-38.

26. Мнение населения Беларуси о состоянии работы с обращениями граждан [Электронный ресурс] / Официальный сайт Официальный сайт информационно-аналитического центра при администрации президента Республики Беларусь - 2013. URL: http://iac.gov.by/ru/sociology/research/Mnenie-naselenija-Belarusi-o-sostojanii-raboty-s-obraschenijami-grazhdan_i_0000000215.html - Дата доступа: 19.04.2013.

27. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту отложенных налоговых активов и обязательств: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. №113 с изм. и доп. [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал http://www.pravo.by - 2012. URL: http://www.pravo.by/pdf/2012-2/2012-2(066-099).pdf - Дата доступа: 9.05.2013.

28. Фридкин, Л. А. Кто заслужит амортизационную премию и кому она послужит [Электронный ресурс] / Л. А. Фридкин // Экономическая газета : электронная версия газеты. - 2012. - 28 августа. - URL: http://www.neg.by/publication/2012_08_28_16361.html - Дата доступа: 11.05.2013.

29. Дайнеко, А. А. Сегодня возможности - завтра результат / А. А. Дпйнеко // Беларуская думка - 2012. - №6(257). - С. 28 - 36.

30. Мониторинг предприятий реального сектора экономики Республики Беларусь: аналитическое обозрение за январь-март 2013 г. / Национальный банк Республики Беларусь: под ред. А. А. Протченко Минск, 2013. - 55с.

31. Герасименко, А. А. Горизонты желаемые и возможные [Электронный ресурс] / А. А. Герасименко // Экономическая газета: электронная версия газеты. - 2013. - 26 марта. - URL: http://neg.by/publication/2013_03_26_17034.html. - Дата доступа: 31.05.2013.

Размещено на Allbest.ru