*с внебюдж. Фондами

321 000

899 340

620 000

600 340

* прочие расчеты

131 420

200 000

45 000

286 420

3.3 Прочие тек. Обяз-ва

0

0

0

0

Итого (1+2+3)

43 060 420

11 232 361

9 235 000

45 057 781

В ООО «Деталис» очевидно необходимым является повышение коэффициента абсолютной ликвидности, чье предварительное расчетное значение на конец бюджетного периода находится в опасной близости от минимально допустимого. В практической плоскости это означает, что предприятие может столкнуться с ситуацией нехватки средств на расчетном счете для оперативного обеспечения текущих финансовых платежей. Увеличение сальдо денежных поступлений-расходов на текущий период возможно либо за счет увеличения финансовых поступлений, либо за счет сокращения финансовых расходов, либо комбинированным способом, причем каждый из вариантов имеет побочные негативные последствия для текущей и долгосрочной эффективности предприятия.

На основе тщательного изучения вариантов выбирается тот из них, который является наиболее сбалансированным в контексте трех основных задач развития бизнеса предприятия:

· обеспечения высокого уровня текущей эффективности;

· соответствия долгосрочным планам (стратегии) развития бизнеса, в первую очередь, в инвестиционной политике;

· поддержания приемлемого уровня финансовой устойчивости (ликвидности).

В ООО «Деталис» оптимальным может быть вариант с дополнительным привлечением краткосрочных банковских кредитов с целью достижения значения коэффициента абсолютной ликвидности на конец бюджетного периода порядка 0,15.

Заметим, что при сохранении стабильной величины текущих обязательств на конец периода (6 670 270 тыс.руб.) для выполнения указанной задачи необходимо дополнительное привлечение Х руб. кредитов, где (740 000 + Х) / (6 670 270 + Х) = 0,15, откуда Х = = 306 518 руб.

При этом текущие обязательства на конец периода возрастут до 6 976 788 руб, что означает очень незначительное снижение целевого уровня текущей ликвидности (до 1,26), а коэффициент срочной ликвидности возрастет до 0,97. Иными словами, в течение бюджетного периода будет сохраняться относительно приемлемый уровень финансовой устойчивости и обеспечиваться рост финансовых показателей по сравнению с фактическими на начало периода, хотя значения коэффициентов ликвидности будут ниже нормативных. Также важным представляется то обстоятельство, что дополнительное кредитное привлечение не скажется существенно на снижении величины конечных финансовых результатов предприятия. Так, плановая величина процентов по кредитам составляет 125 000 руб. при сумме основного долга в 3 200 000 руб. , т.е. ставка кредитования равна около 4% в квартал. Следовательно, дополнительное привлечение кредитов на 306 518 руб. вызовет увеличение процентных выплат предприятия на 12 260 руб. или 0,4% запланированной чистой прибыли.

При корректировке показателей сводного бюджета происходит соответствующий пересмотр предварительных проектов подбюджетов (форм сводного бюджета). Так, при утверждении вышеописанного варианта повышения уровня абсолютной ликвидности это повлияет на изменение следующих «выходных» форм:

· бюджета движения денежных средств;

· прогнозного баланса;

· отчета об изменении финансового состояния.

Таблица №28 Проект отчета об изменении фин. состояния

Показатели	на 01.04.13	на 01.07.2013	Изменение
1. Оборотные активы	8 060 420	8 501 781	441 361
1.1 Материальные запасы	2 010 420	2 073 781	63 361
1.2 Расчеты	4 900 000	5 688 000	788 000
1.3 Денежные средства	1 150 000	740 000	-410 000
2. Краткосрочные обязательства	6 595 420	6 670 270	74 850
3. Чистый оборотный капитал (1-2)	1 465 000	1 831 511	366 511
Коэффициенты ликвидности
* текущая ликвидность (1/2)	1,22	1,27
*срочная ликвидность ((1,2+1,3)/2)	0,92	0,96
*абсолютная ликвидность (1,3/2)	0,17	0,11

При других вариантах сокращения первичного финансового дефицита перечень пересматриваемых «выходных» форм намного больше. Так, если бы оптимальным был признан вариант увеличения финансовых поступлений за счет роста объема продаж, это обусловило бы пересчет всех форм операционного бюджета.

Корректировка бюджетных показателей на основе первичного и целевого уровня финансового дефицита является последней итерацией составления проекта сводного бюджета. Таким образом, на «выходе» проект сводного бюджета включает в себя:

· прогнозный отчет о прибылях и убытках с «расшифровками» в виде отдельных бюджетных форм (по продажам, выпуску, себестоимости);

· проект инвестиционного бюджета и прогнозный баланс движения внеоборотных активов;

· проект бюджета движения денежных средств;

· прогнозный динамический баланс предприятия за бюджетный период;

· прогнозный отчет об изменении финансового состояния.

Заключение

Вследствие изучения темы «Бюджетирование обычных видов деятельности промышленного предприятия» я сделала следующий вывод:

Бюджетирование -- процесс согласования и координации краткосрочных и среднесрочных коммерческих, производственных, хозяйственных планов развития предприятия на базе финансово-экономической экспертизы достижимости и целесообразности управленческих решений посредством формирования бюджета предприятия.

Бюджетирование позволяет руководству организации с очень сильной вероятностью оценить эффективность принимаемых решений, оптимальным образом распределить ресурсы предприятия, намечать пути развития персонала и предприятия, а также избегать кризисных ситуаций.

В результате составления бюджетного планирования на примере ООО «Деталис» было выявлено, что коэффициент абсолютной ликвидности находится в опасной близости от минимально допустимого. В следствии было принято решение о дополнительном привлечении краткосрочных банковских кредитов с целью достижения значения коэффициента абсолютной ликвидности на конец бюджетного периода порядка 0,15. Тем самым положение ООО «Деталис» значительно улучшилось.

В результате изучения данной темы я на базе бухгалтерского и управленческого учета рассмотрела бюджетное планирование деятельности предприятия, а также закрепила теоретические знания практическими расчетами на примере ООО «Деталис».

Таким образом, цель моей работы достигнута.

Список используемой литературы

1.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). (Приказ Минфин РФ от 06.10.2008г., № 106н. с изменениями от 11. 03. 2009 № 22н.) .

2.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). (Приказ Минфин РФ от 06.07. 1999г.№43н, от 18.09.2006 № 115н) .

3. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 06.04.2011).

2.Монографии, брошюры, статьи, выступления

4.Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. - СПб.: Питер, 2006. - 368с.

5.Дроченко О.Б. Принципы эффективного бюджетирования. // Финансовый директор. - 2009. - №5 - с.56-65.

6. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и бюджетирование: принципы и практика: Учебное пособие / О. В. Рыбакова. - М.: РАГС, 2006. - 332 с.

7. Управленческий учёт. \ Под редакцией Палия В. и Вандер, Вила Р. - М.: ИНФРА-М, 2007.458 с.

8. Хоуп Джереми. За гранью бюджетирования- М.: Вершина, 2007. - 272 с.

9. Кот. А.Д. Филлипов В.Е. Организация процесса бюджетирования в крупных компаниях. // Менеджмент в России и за рубежом. - 2009. - №4. - с.82-89.

10. Крейнина М.Н. Фин. менеджмент. - М.: Дело и сервис, 2007. - 478с.

11. Лихачева О.Н. Планирование М.: Изд-во Проспект, 2007. - 264с.

12. Экономика предприятия. / Под ред. В.М. Семенова. М.: Центр экономики и маркетинга, 2008.- 312с.

13. Самочкин В.Н.,Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2007. - 549с.

14. Самсонова Н.Ф. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы, ЮНИТИ,2006.-495с.

15.Волкова О.Н. -М.: Финансы и статистика, 2005. - с.272.

16.Аньшин В.МБюджетирование в компании. М.: Дело, 2005. - с.225.

17. Дугельский А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. -М.: Дело, 2005. - с.310.

3.Материалы из периодических изданий

18.Журнал "Финансовый Директор", №5 - 2005 г.

19.Самочкин В.В. Калюкин А.А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК "Тумашзавод"). // Менеджмент в России и за рубежом. - 2009. - №2. - с. 89-93.

20. Зелль А. “Бизнес-план: инвестиции и финансирование”, 2006, - с.240.

21.Карпов А.Е. Бюджетирование как инструмент управления. -М.: “Результат и качество”, 2007. - с.531.

22.Петухова С.В. Бизнес-планирование. -М.: Омега-Л, 2006. - с. 191.

23.Поляк Г.Б. Бюджетная система России, ЮНИТИ - 2005, - с.540.

24.Станиславчик Е.Н. Бизнес-план. -М.: Ось-89, 2006. - с.586.

25.Тилов А.А. Бюджетирование, ГУУ, 2005. - с.23.

26. Управленческий учёт. - М.: ИНФРА-М, 2007.458 с.

27. Управленческий учет А.Д. Шеремета. - М. ИД-ФБК-ПРЕСС, 2006. - с.512.

28. Финансы предприятийС.В. Большаков, - М.: Книжный мир, 2005. - с.617.

29. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. / под редакцией М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - с.320.

30. Шим Д.К., Сигел Д.Г. “Основы коммерческого бюджетирования. Пошаговое руководство. ”, Азбука - 2006, - с.496.

Приложение A

Таблица 1.

Классификация бюджетов по основным классификационным признакам

Классификационный признак	Вид бюджета
По сферам деятельности предприятия	Бюджет по операционной деятельности - детализирует в рамках соответствующего временного периода содержание показателей, отражаемых в текущем плане доходов и расходов по операционной деятельности
	Бюджет по инвестиционной деятельности - направлен на соответствующую детализацию показателей текущего плана доходов и расходов по этой деятельности
	Бюджет по финансовой деятельности - призван соответствующим образом детализировать показатели текущего плана поступления и расходования денежных средств
По видам затрат	Текущий бюджет (бюджет текущих затрат) - состоит из двух разделов: текущих расходов, представляющих собой издержки производства (обращения) по рассматриваемому виду операционной деятельности и доходов от текущей хозяйственной деятельности, сформированными в основном за счет реализации продукции (товаров, услуг)
	Капитальный бюджет (бюджет капитальных затрат) - представляет собой форму доведения до конкретных исполнителей результатов текущего плана капитальных вложений, разрабатываемого на основе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т.д.
По широте номенклатуры затрат	Функциональный бюджет - разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат -например, бюджет оплаты труда персонала и т.д.
	Комплексный бюджет - разрабатывается по широкой номенклатуре затрат - например, бюджет производственного участка, бюджет административно-управленческих расходов и т.п.
По методам разработки	Фиксированный бюджет - не изменяется от изменения объемов деятельности предприятия - например, бюджет расходов по обеспечению охраны предприятия.
	Гибкий бюджет предусматривает установление планируемых текущих или капитальных затрат не в твердо фиксируемых суммах, а в виде норматива расходов, "привязанных" к соответствующим объемным показателям деятельности.
По длительности планируемого периода	Ежедневный, понедельный, месячный, квартальный, годовой
По периоду составления	Оперативный бюджет - бюджет, прямо связанный с достижением целей предприятия, например, план производства, материально-технического снабжения
	Текущий бюджет - краткосрочный бюджет, направленный на планирование текущих целей предприятия
	Перспективный бюджет - бюджет генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации
По непрерывности планирования	Самостоятельный бюджет - изолированный, независящий от других бюджетов
	Непрерывный (скользящий) бюджет - по мере того, как заканчивается месяц или квартал, к бюджету добавляется новый
По степени содержания информации	Укрупненный бюджет - бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются укрупнено
	Детализированный бюджет - бюджет, в котором все статьи доходов и расходов расписываются полностью по всем составляющим

Рисунок 1

Процесс формирования основного бюджета



Рисунок 2

Схема формирования бюджета предприятия

Рисунок 3

Общая схема контроля



Рисунок 4

Пример детализации данных в процессе анализа исполнения бюджета

Таблица 2. Система контроля за формирование и использованием сводного бюджета организации

Этапы бюджета	Подразделения ответственные за этап	Согласование по этапам	контроль	утверждение
Формирования доходной части	Планово-экономическая, финансовая службы	Дирекция, бухгалтерская служба	Бухгалтерская служба	директор
Формирование расходной части	Планово-экономическая, финансовая службы	Дирекция, бухгалтерская служба	Бухгалтерская, финансовая служба	директор
Исполнение доходной части	Планово-экономическая, финансовая службы	Дирекция, бухгалтерская служба	Бухгалтерская служба	директор
Исполнение расходной части	Планово-экономическая, финансовая службы	Дирекция, бухгалтерская служба	Бухгалтерская служба	директор



Рисунок 6. Блок-схема составления сводного бюджета промышленного предприятия

Рисунок 7. Иерархическая структура сводного бюджета промышленного предприятия (по рис. 6)

Таблица 3. Технология составления сводного бюджета промышленного предприятия

№ этапа	Название этапа составления сводного бюджета	Используемые планово-аналитические инструменты и методы планирования	"Выходная" форма (отчет)
1	Определение целевого объема продаж	1) Анализ взаимосвязи "издержки-объем-прибыль" для определения: физического объема продаж уровня цен динамики производственных и сбытовых затрат, которые обеспечивали бы максимальный уровень чистого (маржинального) дохода по продукту 2) Оптимизация структуры продаж с учетом планируемых величин маржинального дохода по отдельным продуктам и существующих ограничений по производственным мощностям	Предварительный (первичный) вариант бюджета продаж
2	Определение плана производства (товарного выпуска) и целевого (конечного) уровня запасов по номенклатуре выпуска	1) Оптимизационные модели, используемые для расчета наиболее обоснованного уровня текущих запасов готовой продукции (модель EPR и др.) -- для предприятий, работающих на заказ 2) Расчет физического объема и номенклатуры выпуска -- для предприятий серийного и массового производства	Предварительный (первичный) вариант плана производства (товарного выпуска)
3	Определение объема валового выпуска	Метод условных единиц (для поточного и массового производства)	Предварительный вариант плана валового выпуска
4	Определение потребности в основных материалах	1) Метод технологического нормирования материальных затрат -- для крупных и средних предприятий 2) Метод сравнительного анализа счетов -- для небольших предприятий	Смета расхода материалов по основному производству
5	Определение прямых затрат труда	Метод технологического нормирования трудозатрат, тарификация (тарифная сетка стоимости трудочаса основных производственных рабочих в соответствии с разрядностью работ)	Первичный вариант бюджета прямых трудозатрат
6	Определение потребности во вспомогательных материалах. Определение общей потребности в материалах.	1)Методы нормирования вспомогательных материалов в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска 2) Сметное планирование материальных затрат (в разрезе отдельных подразделений)	Первичный вариант бюджета закупок
7	Расчет себестоимости списания материалов в производство, калькуляция суммарных прямых затрат	Методы: средневзвешенный ФИФО ЛИФО на основе величины начальных запасов материалов и производственной потребности	Первичные варианты бюджетов прямых материальных затрат, прямых затрат
8	Определение совокупной величины общепроизводственных расходов (ОПР)	Методы нормирования общепроизводственных расходов в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска (расчет плановой ставки начисления)	Первичный вариант бюджетов общепроизводственных расходов, производственных затрат
9	Расчет себестоимости выпуска	Метод условных единиц (при поточном и массовом производстве)	Калькуляция себестоимости выпуска
10	Расчет величины переменных коммерческих (сбытовых) расходов	Методы нормирования переменных коммерческих (сбытовых) расходов в зависимости от объема продаж (расчет плановой ставки начисления)	Первичный вариант бюджета переменных коммерческих (сбытовых) расходов
11	Расчет величины постоянных расходов	Методы сметного планирования в разрезе подразделений (планирование "от нулевой точки", планирование "от достигнутого уровня")	Первичный вариант бюджета постоянных расходов
12	Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции	Метод средневзвешенной на основе начального уровня товарных остатков (запасов) и баланса отгрузки по видам продукции ("начальные запасы + план выпуска -- план отгрузки = целевые конечные запасы)	Сметы полных переменных затрат по реализованной продукции (себестоимость реализации отдельных видов продукции)
13	Расчет конечных финансовых результатов	На основе этапов 1,11 и 12	Первичный вариант Отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах)
14	Расчет инвестиционных потребностей	1) Сметное планирование капитальных затрат 2) Составление долгосрочного "бюджета развития" (инвестиционного бюджета)	Первичный вариант инвестиционного бюджета
15	Расчет величины финансовых поступлений и расходов	Составление плановых балансовых таблиц: движения дебиторской задолженности движения кредиторской задолженности прочих активных и пассивных расчетов	Первичный вариант бюджета движения денежных средств
16	Составление прогнозного баланса на конец бюджетного периода	На основе фактического баланса на начало бюджетного периода и первичного проекта отчета о прибылях и убытках (этап 12) первичного варианта инвестиционного бюджета (этап 13) первичного варианта бюджета движения денежных средств (этап 14)	Первичный проект целевого баланса (на конец бюджетного периода)
17	Расчет величины первичного финансового дефицита	Определение финансовых нормативов (коэффициентов)	Первичный вариант отчета об изменении финансового состояния
18	Корректировка показателей сводного бюджета	На основе финансовых нормативов (коэффициентов)	Окончательные варианты: операционного бюджета инвестиционного бюджета финансового бюджета
			Окончательный вариант сводного бюджета на текущий период

Рисунок 8. Алгоритм составления проекта баланса на конец бюджетного периода

Размещено на Allbest.ru