4.3 Определение совокупного годового дохода граждан. Порядок подачи и проверки налоговых деклараций

Современный порядок взимания подоходного налога в РБ введен в соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 г. №1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц". В настоящее время порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц регламентируется указанным Законом в редакции Закона РБ от 09.12.2005 г. №78-3, а также утверждена инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц.

Физические лица, а также иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы более чем из одного источника, призы, материальную помощь, доходы из-за границы и другие виды денежных и материальных выплат, являются плательщиками подоходного налога [4].

В годовой доход граждан включаются любые получаемые денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, стоимости различного рода путевок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях. В том числе в доход включаются:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, призы, подарки, материальная помощь не от близких родственников;

доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе авторским договорам;

дополнительные доходы от индексации;

сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта;

суммы, полученные физическими лицами под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг и не возвращенные в установленные сроки [5].

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся предпринимателями, учитываются по регулируемым или свободным ценам (тарифам), сложившимся на день получения дохода, а доходы в натуральной форме, полученные по договорам дарения, мены, ренты, в результате наследования имущества, подлежащего государственной регистрации, учитываются в размере не ниже оценочной стоимости такого имущества. Доходы в иностранной валюте для налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу НБ РБ на даты их получения, то есть на дату их фактической выдачи физическому лицу [20].

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход) физического лица, полученных от всех источников за календарный год. Сумма облагаемого дохода определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.

Физические лица обязаны до 1-го марта года, следующего за годом получения доходов, предоставить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год. Налогоплательщик заполняет декларацию самостоятельно на основании справок о доходах физического лица, которые должны быть приложены к расчету. После проверки правильности отражения данных в декларации налоговый инспектор выписывает платежное извещение с указанием суммы подоходного налога к уплате и выдает его плательщику вместе с корешком платежного извещения. Налоговый инспектор обязан составить расчет подоходного налога с совокупного годового дохода и определить сумму к доплате или возврату [11].

Налогообложению не подлежат и из совокупного годового дохода исключаются пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, алименты, стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом РБ. Также не облагаются налогом все виды получаемых пенсий, денежные пособия, стоимость путевок, выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые на строительство или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Не облагаются подоходным налогом доходы, получаемые гражданами в виде наследства. Льгота дается при условии предоставления в ИМНС сведений о нотариальном удостоверении права на наследство. Также льготируются доходы, полученные от близких родственников в результате дарения и иностранная безвозмездная помощь [1].

Кроме вышеперечисленных доходов плательщики не отражают в декларации о совокупном годовом доходе следующие виды выплат:

доходы, получаемые по облигациям НБ РБ, номинированным в свободно конвертируемой валюте;

доходы по банковским счетам, вкладам, если они не используются в предпринимательской деятельности;

доходы, полученные от акционерных обществ;

Государственные премии РБ; вознаграждения, выплаченные за сдачу в доход государства кладов;

выигрыши, призы, подарки в денежной и натуральной форме, получаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях в размере до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

материальная помощь, оказываемая по месту основной работы одному из близких родственников умершего работника в размере до 500 базовых величин по каждому случаю;

все виды пособий и компенсаций;

благотворительная помощь, получаемая инвалидами, детьми, не имеющими родителей, в пределах до 300 базовых величин в течение календарного года [5].

Вышеприведенные доходы, которые не подлежат налогообложению, относятся к стандартным вычетам.

Налогоплательщик имеет право также на социальные вычеты (льготы). Так из дохода вычитаются:

1. Доходы в размере базовой величины за каждый месяц года.

2. Доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года [17].

Иждивенцами являются:

дети, не достигшие 18 лет. Документом, подтверждающим право на вычеты является копия свидетельства о рождении.

лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими 3-летнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей. Документами, подтверждающими право на вычет, служат справка, выдаваемая по месту основной работы, о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и справка, выдаваемая налоговыми органами об отсутствии у них на день выдачи справки сведений о получении других доходов кроме пособий.

студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, слушатели подготовительных отделений дневной формы обучения. Документами, подтверждающими право на вычет, являются справки учебных заведений о том, что молодые люди, достигшие 18-летнего возраста, являются студентами, учащимися дневной формы обучения или слушателями подготовительных отделений дневной формы обучения.

3. Доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года у следующих категорий плательщиков: - лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС - основанием для осуществления вычета является удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС; - участников Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с детства - основанием для осуществления вычета является удостоверение инвалида или пенсионное удостоверение, содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности [4].

Доходы, полученные за границей гражданами РБ, а также постоянно находящимися на территории РБ иностранными гражданами и лицами без гражданства, подлежат налогообложению в РБ. Суммы подоходного налога, уплаченные за границей, могут быть приняты к зачету при условии, если представлены заключение или справка, подтвержденные налоговой службой об уплате налогов на территории соответствующего иностранного государства [5].

Иностранное государство не имеет право облагать налогом заработок гражданина РБ, если будут соблюдены следующие условия:

1. Получатель находится на территории иностранного государства в течение периода, не превышающего 183 дня в году;

2. Вознаграждения выплачиваются нанимателем, не являющимся лицом с постоянным местопребыванием в иностранном государстве;

3. Расходы по выплате вознаграждений не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет за рубежом.

Физическое лицо - резидент двух государств является плательщиком налогов в одном из них. Если гражданин РБ имеет более тесные связи с другим государством, то для того чтобы сняться с налогового учета в РБ, он должен представить в ИМНС по месту жительства, документы, позволяющие определить налоговый статус физического лица:

справку или другой документ, подтверждающий статус налогового резидента в другом государстве;

справку из районной ИМНС о наличии УНП и постановке на налоговый учет в иностранном государстве;

документы, подтверждающие взаимоотношения с работодателем, например, договор найма;

документ, подтверждающий реальное проживание в другом государстве, например, договор об аренде или владении жильем, отметки в паспорте о регистрации в этом государстве;

справку, доказывающую факт проживания с семьей в другом государстве - вид на жительство [4].

То есть, основными критериями для определения статуса резидента являются наличие постоянного жилища, нахождение центра жизненных интересов, гражданство.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. Так на 01.01.2007 г. базовая величина составила 31 тысячу рублей.

Так как подоходный налог является прогрессивным, то его ставки изменяются в зависимости от роста базовой величины.

На данное время действует шкала ставок налога, представленная в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Шкала ставок (сумм) подоходного дохода

№	Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставки налога
	1	2
1	До 7440000 руб.	9%
2	От 7440001 руб. до 18600000 руб.	669600 руб. + 15% с суммы, превышающей 7440000 руб.
3	От 18600001 руб. до 26040000 руб.	2343600 руб. + 20% с суммы, превышающей 18600000 руб.
4	От 26040001 руб. до 33480000 руб.	3831600 руб. + 25% с суммы, превышающей 26040000 руб.
5	От 33480001 и выше	5691600 руб. + 30% с суммы, превышающей 33480000 руб.

Примечание: собственная разработка.

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами не по месту основной работы, может производиться по ставке 20 % при условии подачи физическим лицом соответствующего заявления по месту выплаты доходов. В заявлении физическое лицо указывает период в течение календарного года и вид дохода, подлежащий обложению по ставке 20 %, либо заявление подается в отношении каждой выплаты.

Сумма совокупного дохода, облагаемого по ставке 20 %, определяется без учета льгот, а доходы, налог с которых взимается по ставке 20%, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат [14].

4.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с физических лиц

Действующее в Беларуси законодательство предусматривает ответственность физических лиц за не выполнение обязанностей по постановке на налоговый учет, представлению декларации о совокупном годовом доходе и уплате налога.

В соответствии с указом президента Беларуси от 30.06.2006 № 419 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений":

· нарушение плательщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение штрафа в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин [1].

Административное взыскание не налагается в случае совершения правонарушения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем при незначительном периоде просрочки (не более 5 рабочих дней) либо ненаступления сроков уплаты налога;

· нарушение плательщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) влечет наложение штрафа в размере двух базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин.

Административное взыскание не налагается при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, если просрочка не превысила двенадцати месяцев - в случае совершения правонарушения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем;

· неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенная по неосторожности, влечет наложение штрафа на физических лиц, не являющихся должностными лицами юридических лиц или индивидуальными предпринимателями, в размере 15 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее одной базовой величины.

Административное взыскание не налагается, если плательщик внес изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплатил причитающуюся сумму налога до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата, а также при незначительности неуплаченной физическим лицом, не являющимся должностным лицом, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем суммы налога;

· неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенная умышленно, влечет наложение штрафа на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 базовых величин;

· непредставление в установленный срок плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые он обязан представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, а также представление недостоверных сведений влекут наложение штрафа в размере 10 базовых величин с увеличением его на одну базовую величину за каждые три календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 базовых величин, а в случае представления недостоверных сведений - в размере от 10 до 30 базовых величин [4].

Административные взыскания не налагаются при нарушении срока, установленного налоговым законодательством, в случае незначительности периода просрочки представления документов и иных сведений (не более одного рабочего дня, если установленный срок превышает два рабочих дня), а также при представлении в налоговый орган недостоверных сведений, если это не повлияло и в обстоятельствах, в которых нарушение совершено, не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства.

Кроме того, согласно статье 52 общей части Налогового кодекса Беларуси за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в установленный законодательством срок) плательщику будет начисляться пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания) налога [13].

5. Анализ деятельности налоговой инспекции

5.1 Анализ динамики состава и структуры основных налогоплательщиков

Состав налогоплательщиков неоднороден, среди них выделяется несколько обособленных групп с различными налоговыми статусами. Среди налогоплательщиков выделяют физических лиц (граждане Республики Беларусь, иностранные граждане, лица без гражданства) и юридических лиц (белорусские организации, филиалы, представительства, иностранные организации). Особый налоговый статус имеют индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщиками в широком смысле признаются все организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате каких-либо обязательных платежей.

По итогам 2014 года ОАО "Газпром трансгаз Беларусь" возглавило десятку крупнейших налогоплательщиков страны, согласно данных Министерства по налогам и сборам.

Налоговые поступления от "Белтрансгаза" составили 4,9% в контролируемых МНС доходах консолидированного бюджета. На втором месте разместилось ОАО "Беларуськалий", на долю которого приходится 3,8% налоговых доходов бюджета, на третьем - ОАО "Нафтан" (3,5%). Столько же числится за ОАО "Мозырский НПЗ".

Далее идут ИООО "Лукойл Белоруссия" (2,5%), ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман" (2,3%). ООО "Табак-инвест" и ЗАО "Минский завод виноградных вин", на долю которых в доходах бюджета приходится по 1%, занимают седьмое и восьмое место соответственно. Чуть меньше составила доля в бюджете налоговых доходов ОАО "Минск Кристалл" - 0,9%. Замыкает десятку лидеров РУП "Минскэнерго" (0,8%).

Таким образом, первая десятка налогоплательщиков сформировала более 24% контролируемых МНС доходов бюджета.

Как сообщалось, налоговые органы в 2014 году обеспечили поступление в консолидированный бюджет 168,1 триллион белорусских рублей, что на 25,6% больше по сравнению с 2013 годом [21].

Что касается деления по различным отраслям, то, к примеру, среди продуктовых ритейлеров наибольшие суммы в бюджет перечислила торговая сеть "Евроопт", с суммой поступлений 258 млрд 988,6 млн белорусских рублей и удельным весом в доходах бюджета, контролируемых налоговыми органами, - 0,4%. На рынке электроники и бытовой техники лидировало ЗАО "Патио" (торговая сеть "5 элемент") с суммой поступлений 171 млрд 52,4 млн белорусских рублей, удельным весом в доходах бюджета, контролируемых налоговыми органами, - 0,2%. В промышленном секторе (производство машин, транспортных средств и оборудования) на первом месте по этим показателям ОАО "Минский завод колесных тягачей" - 57 млрд 428,5 млн белорусских рублей, удельный вес - 0,08%, в сельском хозяйстве - КУПП "Маньковичи" (46 млрд 385,5 млн белорусских рублей, удельный вес - 0,06%), в секторе информационных технологий - ИООО "ЭПАМ Системз" (37 млрд 289,7 млн белорусских рублей, удельный вес 0,05%) [22].

5.2 Анализ динамики состава и структуры налоговых платежей

Анализ налогов и сборов является одним из направлений анализа производственно-хозяйственной деятельности организаций. Так как основной целью любой организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является максимизация чистой прибыли, которая зависит как от величины прибыли, так и от суммы налоговых платежей, возникает необходимость проведения комплексного анализа деятельности организации и в частности анализ налогов и сборов.

К объектам анализа налогов и сборов в организациях относятся:

1. Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции: экологический налог; земельный налог; взносы на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения; взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Бел госстрах.

2. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки: налог на добавленную стоимость; акцизы.

3. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки: налог на недвижимость; налог на доходы; налог на прибыль [23].

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам основывается на данных бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности.

Кроме вышеперечисленных источников информации необходимо изучить и действующие нормативные документы. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (с изменениями и дополнениями), который регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (с изменениями и дополнениями), в котором содержится порядок уплаты республиканских и местных налогов и сборов.

Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)" в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно данного Декрета коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее - коммерческие организации), вправе не исчислять и не уплачивать:

· в течение семи лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета;

· в течение пяти лет со дня их создания иные налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость).

Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно п.1.2 Декрета организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение особого порядка освобождаются:

· от уплаты налога на прибыль (организации) и подоходного налога (индивидуальные предприниматели) в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности), а также налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;

· уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от установленного законодательством размера за его выдачу;

· освобождаются от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию).

Первоначальным этапом анализа налогообложения организации является изучение и оценка динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаем, что анализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательным платежам как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу. Далее в ходе анализа необходимо оценить структуру налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты. Так, выделяют следующие группы налогов: налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые на расходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли. На заключительном этапе анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценивается степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества организации. Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам [24].

Таким образом, анализ расчетов с бюджетом направлен на совершенствование регулирования денежных потоков, снижение налоговой нагрузки, определение возможностей роста чистой прибыли за счет экономии налоговых платежей и предупреждение уплаты налоговых штрафов и пени.

5.3 Анализ сведений о недоимке и мер по ее устранению

Анализ необходимо проводить как в абсолютном, так и в относительном выражении в целях более объективного отражения ситуации.

1. Анализ задолженности начинается с анализа ее главной составляющей - задолженности по налогам и сборам, данные по которой содержатся в форме статистической налоговой отчетности. Сравнение состояния задолженности на отчетную дату с ее состоянием с началом отчетного года (а не с объемом задолженности на соответствующую дату предыдущего года, поскольку показатель задолженности формируется нарастающим итогом) в абсолютном и относительном выражении (отношение объема задолженности на отчетную дату к объему задолженности на начало года). Результат выражается в процентах.

Вычисление темпа роста (снижения) задолженности и сравнение его с аналогичным темпом за соответствующий период предыдущего года. При этом при увеличении суммы задолженности темп ее роста может как возрасти, так и сократиться.

2. Рассмотрение изменения задолженности в течение отчетного периода. Выявление месяцев, в которые сумма задолженности росла и сокращалась. Анализ причин выявленной динамики.

3. Рассмотрение макроэкономических показателей, влияющих на изменение объема задолженности по налогам и сборам, таких как показатели финансового положения предприятий реального сектора экономики и состояние платежей и расчетов в экономике.

Так, дисциплинированное с точки зрения финансовых расчетов предприятие может иметь просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность по вине недисциплинированных контрагентов.

4. Выявление круга субъектов, в которых произошло снижение задолженности и отдельно тех, в которых произошел ее рост. Определение субъектов с наибольшими отклонениями (в абсолютном выражении и в процентах) как в положительную, так и в отрицательную стороны. Анализ причин выявленной динамики.

5. При выявлении роста задолженности - рассмотрение структуры задолженности. Составляющими этой структуры могут являться: рост недоимки, увеличение объема отсроченных (рассроченных) платежей и наличие приостановленных к взысканию платежей.

6. Анализ изменения структуры задолженности отдельно по каждой составляющей в абсолютном и относительном выражении. Определение удельного веса каждой составляющей и его изменение на текущую дату по сравнению с началом года.

7. Анализ помесячной динамики составляющих задолженности. Определение круга субъектов, которые снизили объем составляющей задолженности и отдельно тех, в которых произошел ее рост. Анализ причин выявленной динамики.

8. Анализ задолженности по составляющим в разрезе основных налогов.

9. Анализ задолженности по штрафным санкциям и пеням. Определение доли такой задолженности в общем объеме задолженности. Изменение этой доли в динамике в абсолютном и относительном выражении.

10. Анализ мониторинга крупнейших налогоплательщиков и влияния их задолженности на ее общий объем.

Анализ применяемых методов налогового администрирования в целях принудительного взыскания задолженности или ее реструктурирования является частью оценки вышестоящими налоговыми органами деятельности подчиненных им налоговых органов. Такая оценка осуществляется при помощи различных количественных и качественных критериев, утвержденных МНС.

Порядок определения показателей оценки:

1) по данным налоговой отчетности рассчитывается показатель;

2) по результату расчетов, в сравнении с контрольным заданием, установленным вышестоящим налоговым органом, оцениваемому налоговому органу присваивается определенный балл (перевыполнение задания (+1); выполнение задания (0); невыполнение задания (-1));

3) полученный балл умножается на коэффициент значимости (1, 2 или 3 в зависимости от группы показателей, к которой относится оцениваемый показатель);

4) полученные баллы суммируются по всем показателям для получения итогового балла;

5) по итоговому баллу все оцениваемые налоговые органы ранжируются в порядке убывания, каждому присваивается определенное место.

Показатели оценки деятельности налоговых органов формируются ежеквартально по следующим группам показателей:

1. Поступление администрируемых доходов и уровень достижения индикативных показателей.

2. Задолженность и недоимка.

3. Контрольная работа.

4. Учет налогоплательщиков.

5. Налоговые споры.

6. Возмещение НДС по налоговой ставке 0% и рассмотрение налоговых споров, связанных с возмещением НДС при экспорте товаров.

При этом следует отметить, что показатели, относящиеся к группе "Задолженность и недоимка" имеют одни из самых высоких коэффициентов значимости [25].

6. Налогообложение деятельности организаций в современных условиях

Начало создания налоговой системы Республики Беларусь связано с образованием суверенного государства. С 01.01.1992г. вступил в силу Закон Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и другие законы, сложившие законодательную базу налогообложения. В настоящее время основы налогообложения на длительный период закреплены в Налоговом кодексе.

В течение 1992-2015 гг. налоговая система Республики Беларусь подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения. За это время произошло снижение ставок практически по всем основным налогам, улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от налоговой базы, ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

По сравнению с 2014 годом в 2015 году в системе налогообложения предприятий Республики Беларусь не наблюдается никаких принципиальных изменений. Основные ставки налогов остались на уровне предыдущего года.

На данном этапе существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС).

Рассмотрим общую систему налогообложения.

Юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

· налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

· налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;

· страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;

· обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда.

Кроме того, если это требует законодательство Республики Беларусь:

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· акцизы;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· другие налоги.

Упрощенная система налогообложения (УСН) направлена на стимулирование развития среднего и малого предпринимательства. В силу простоты администрирования и низкой налоговой нагрузки этот налоговый режим стал самым востребованным в стране, что подтверждается ежегодным ростом количества применяющих его субъектов хозяйствования. Однако в ряде случаев недобросовестные плательщики стали использовать УСН для минимизации налоговых обязательств.

С 1 января 2015 года вступили в силу изменения и дополнения в Налоговый кодекс Беларуси, которые предусматривают, в том числе, ужесточение подходов к применению упрощенной системы налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему организации:

1. производящие подакцизные товары;

2. реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь);

3. реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);

4. осуществляющие:

· лотерейную деятельность;

· профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

· деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;

· деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;

· деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

· риэлтерскую деятельность;

· страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков), посредническую деятельность по страхованию;

· банковскую деятельность (банки);

· деятельность в сфере игорного бизнеса;

5. организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Ежегодно в белорусское законодательство вносятся изменения, направленные на решение проблемных, неурегулированных вопросов налогообложения и упрощение порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов.

В настоящее время ставка НДС в Беларуси составляет 20%.

Налоговая нагрузка на экономику за последние 6 лет снизилась на 8,9 проц. пункта - с 36,1% к ВВП в 2008 году до 25,9% в 2013 году. Снижение налоговой нагрузки связано с выполнением доходной части бюджета и возможностью компенсации выпадающих доходов бюджета.

Для повышения эффективности налоговой системы большую значимость на современном этапе начинают приобретать не изменение ставок основных налогов, а вопросы улучшения их качественных характеристик, включая налоговое администрирование и систему взаимоотношений с плательщиками, обеспечение стабильности и предсказуемости налогового законодательства.

На сегодняшний день налоговая система Беларуси соответствует налоговым системам стран Таможенного Союза (ТС), а также стандартам развитых стран и является достаточно привлекательной, в том числе в сравнении с законодательством государств - членов ТС.

Стандартная ставка НДС в Беларуси соответствует среднеевропейскому уровню ставки НДС, пониженная ставка также находится в пределах общеевропейских. Кроме того, Беларусь с 1 января 2012 года пошла на радикальное снижение ставки налога на прибыль с 24% до 18, что позволило сделать прибыль главным инвестиционным источником для предприятий.

За счет НДС формируется порядка 30% доходов бюджета, контролируемого налоговыми органами.

Более низкие ставки НДС наблюдаются в России (18%) и Казахстане (12%), которые компенсируются иными доходными источниками бюджета, в частности налогом на добычу полезных ископаемых, поступающим от нефтегазовой отрасли.

Однако, несмотря на более низкие ставки НДС у отдельных государств, их уровень не оказывает негативного влияния на реализацию белорусской продукции на экспорт [26].

С 2015 года в Налоговом кодексе Республики Беларусь реализованы следующие основные положения.

Продолжена работа по оптимизации налоговых льгот: упразднена льгота по НДС при реализации с 2015 года имущественных прав на такие объекты промышленной собственности, как товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, географические указания и другие средства индивидуализации. При этом льгота по НДС сохранена в отношении таких имущественных прав на объекты промышленной собственности, как изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

С целью пресечения возможных схем ухода от налогообложения и упрощения порядка исчисления НДС исключена такая особенность определения налоговой базы НДС при реализации строительных (проектных) работ подрядчиками, привлекающими субподрядчиков, как объем строительных (проектных) работ, выполненных подрядчиком собственными силами. С 2015 года налоговая база НДС определяется подрядчиком исходя из всего объема работ, предъявляемого заказчику, то есть с учетом объемов работ, выполненных субподрядчиками. При этом суммы входного НДС по субподрядным работам в 2015 году принимаются к вычету у подрядчика в общеустановленном порядке.

С 1 января 2015 года в Беларуси установлена нулевая ставка НДС при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию грузовых и пассажирских транспортных средств нерезидентов, выполняемых на территории республики авторизованными сервисными центрами для нерезидентов. Данная норма призвана увеличить экспорт услуг и валютных поступлений в республику, а также создать конкурентные преимущества по ценовому фактору с государствами-соседями. Преференция носит временный характер и будет применяться авторизованными сервисными центрами в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2017 года.

Для обеспечения равных условий финансирования приобретения гражданами Беларуси предметов длительного пользования (например, недвижимости, автомобилей и др.), как на условиях банковского кредитования, так и на условиях финансовой аренды (лизинга), с 2015 года установлена льгота по НДС для лизингодателей при реализации предмета лизинга гражданам по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим его выкуп.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (Беларусь, Россия, Казахстан, Армения). Основным нововведением, учитывая общую для всех государств тенденцию постоянного расширения перечня документов, направляемых плательщиками в налоговые органы в форме электронного документа, стало внедрение механизма электронного документооборота при администрировании косвенных налогов. В договоре содержатся специальные нормы относительно пакета документов, представляемых в электронном виде в налоговый орган экспортерами и импортерами. При этом не исключено право представлять документы на бумажном носителе.

В настоящее время в соответствии с планом правительства Министерство по налогам и сборам проводит работу по внедрению электронных счетов-фактур по НДС, а также системы камерального контроля за их движением. Уже подготовлены технические требования к программно-техническому комплексу по учету электронных счетов-фактур и решаются вопросы по форме реализации проекта.

Внедрение электронного администрирования НДС позволит создать действенный механизм борьбы с мошенничеством по НДС. Это будет обеспечиваться за счет сопоставления показателей налоговых деклараций с данными электронных налоговых счетов-фактур по НДС между собой, а также со сведениями, содержащимися в базах данных налоговой и таможенной служб, других информационных систем, и выявления в сжатые сроки рисков, связанных с необоснованным принятием покупателями НДС к вычету.

Такой механизм администрирования НДС исключает возможность неотражения в налоговой декларации предъявленных продавцом покупателю сумм НДС, а также исключает вычет сумм налога, который был предъявлен, но не исчислен продавцом, то есть предотвращает необоснованный возврат денежных средств из бюджета. А самое главное - такой контроль будет осуществляться в режиме реального времени сразу же после представления налоговой декларации (расчета) по НДС.

В настоящее время Налоговым кодексом установлена 51 льгота в виде освобождения от НДС при реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси и 20 льгот - при ввозе товаров в страну.

При реализации подакцизных товаров установлено 5 льгот в виде освобождения от акцизов, а при ввозе таких товаров на территорию Беларуси - 6 льгот. НКРБ также предусматривает возможность освобождения от НДС и акцизов иных ввозимых товаров в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Следует отметить, что большинство налоговых льгот носят социальный характер (медуслуги, лекарственные средства, реализация жилья, услуги в сфере культуры, образования, перевозка пассажиров) либо направлены на поддержку отдельных отраслей экономики, таких как промышленность, наука и т.д.

Программами сбалансированного развития экономики Республики Беларусь и социально-экономического развития на 2011-2015 годы предусматривается оптимизация налоговых льгот и сокращение их количества. Поэтому МНС ежегодно проводит анализ эффективности предоставляемых льгот, на основании которого принимаются решения об упразднении малоэффективных льгот. Работа в этом направлении будет продолжена и в 2015 году [27].

В 2016 году планируется проведение акцизной политики, предусматривающей установление ставок акцизов в отношении алкогольной и табачной продукции с учетом согласованных в ЕАЭС параметров гармонизации и необходимости сохранения конкурентоспособности отечественной продукции.

Ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо будут сохранены на уровне 2015 года. Об этом говорится в проекте закона "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь".

Согласно документу, ставка акциза на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, сохранится в 2016 году на уровне 3 млн 515,8 тыс. белорусских рублей (за 1 тонну), на бензин класса 5 - 2 млн 41,1 тыс. белорусских рублей.

Ставка акциза на дизельное топливо, не соответствующе классу 5, составит 1 млн 511,5 тыс. белорусских рублей, на дизтопливо класса 5 - 1 млн 117,8 тыс. белорусских рублей, на биодизель - 386 тыс. белорусских рублей, на судовое топливо - 1 млн 511,5 тыс. белорусских рублей (размер ставок соответствует действующим).

Вместе с тем документом предусмотрен двухэтапный рост ставок акциза на газ, используемый в качестве автомобильного топлива. Так, ставка акциза на газ углеводородный сжиженный марки ПБА и ПА вырастет с 1 января 2016 года на 5,8% до 230,9 тыс. белорусских рублей, с 1 июля - еще на 5,8% до 244,4 тыс. белорусских рублей.

Ставка акциза на газ углеводородный сжиженный марки ПТ, БТ и иные, а также на газ природный топливный компримированный будет увеличена с 1 января на 5,8% до 435,8 тыс. белорусских рублей, с 1 июля - еще на 5,8% до 461,4 тыс. белорусских рублей [26].

Список использованных источников

1. Стартовая страница Беларуси.21. by [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://news.21. by/economics/2015/02/27/1059729.html; - Дата доступа: 08.09.2015.

2. Бизнес-Новости [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://doingbusiness. by/top-10-krupneishih-nalogoplatelshikov-belarusi; - Дата доступа: 08.09.2015.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебное пособие / Л.Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред.Л. Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2010. - 800 с.

4. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: теория, методы и практика / Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. - Минск: Светоч, 2007. - 320 с.

5. Комплексный экономический анализ предприятия / под ред. Н.В. Воитоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - СПб: Питер, 2009. - 576 с.

6. Информационно-справочный портал Беларуси - Interfax. by [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.interfax. by/news/belarus/1161059; - Дата доступа: 08.09.2015.

7. БелТА [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.belta. by/onlineconference/view/nds-i-aktsizy-aktualnye-voprosy-ischislenija-i-uplaty-v-2015-godu-757; - Дата доступа: 08.09.2015.

Размещено на Allbest.ru