1.1 История образования налоговой инспекции, статус, сфера подчинения.

1.2 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих деятельность налоговой инспекции.

1.3 Состав и функции структурных подразделений налоговой инспекции

1.4 Оценка системы управления налоговой инспекции: права и обязанности штатных сотрудников, степень централизации управления; методы принятия управленческих решений.

2. Взаимоотношения налоговой инспекции с другими звеньями финансовой системы.

2.1 Роль налоговой инспекции в организации и проведении финансового контроля.

2.2 Взаимодействие налоговой инспекции с местными органами исполнительной власти, органами Государственного комитета контроля и другими органами.

3. Организация налогообложения юридических лиц.

3.1 Порядок постановки на учет и снятия с налогового учета юридических лиц.

3.2 Порядок взимания налогов с юридических лиц.

3.3 Порядок и методика проведения камеральных и документальных налоговых проверок.

3.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с юридических лиц.

4. Организация налогообложения физических лиц.

4.1 Организация учета и налогообложения физических лиц.

4.2 Организация ведения личных дел налогоплательщиков.

4.3 Определение совокупного годового дохода граждан. Порядок подачи и проверки налоговых деклараций.

4.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с физических лиц.

5. Анализ деятельности налоговой инспекции.

5.1 Анализ динамики состава и структуры основных налогоплательщиков.

5.2 Анализ динамики состава и структуры налоговых платежей.

5.3 Анализ сведений о недоимке и мер по ее устранению.

налоговая инспекция юридическое лицо

1. Организационно-экономическая характеристика налоговой инспекции

1.1 История образования налоговой инспекции, статус, сфера подчинения

Белорусская государственная налоговая служба в республике создана постановлением Совета Министров БССР от 02.04.1990 № 78 в системе Министерства финансов БССР. В ее состав на тот момент входили: Главная государственная налоговая инспекция Минфина БССР и 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам и районам и районам в городах. Далее государственная налоговая служба развивалась и претерпевала изменения и, позже, Указом Президента Республики Беларусь от 24.09.2001 № 516 Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а Комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий при Государственном налоговом комитете в департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий Министерства по налогам и сборам без прав юридического лица. C 16 августа 2004 г. департамент преобразован в управление контроля за подакцизными товарами главного управления организации контрольной деятельности. В 2009 году было создано главное управление контроля подакцизных товаров и электронных технологий.

Деятельность налоговых органов в республике регламентируется Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, Налоговым кодексом Республики Беларусь, Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением МНС от 28.12.2001 № 136 (в редакции постановления МНС от 19.03.2010 № 17). Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС.

Таким образом, сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом являются Министерство по налогам и сборам (МНС), осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения, инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС) по областям и г. Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам и ИМНС по районам в городах.

Налоговые органы функционируют по отношению к налогоплательщику (и иным невластным участникам налоговых отношений) как единая система. Правовой статус налогоплательщика, степень его процедурно-процессуальных гарантий и юридической защищенности в налоговых отношениях не должны зависеть от того, с налоговым органом какого уровня он вступает в правовое взаимодействие. Именно это обстоятельство в значительной мере определяет сопоставимость (тождественность) полномочий налоговых органов различных уровней в отношениях с налогоплательщиком.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Местом нахождения организации-плательщика (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации. Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.

Под физическими лицами-налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году.

1.2 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих деятельность налоговой инспекции

Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения.

Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Налоговый Кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Налоговый Кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания.

С введением Особенной части Налогового Кодекса в Республике Беларусь завершена работа по созданию налогового законодательства государства, урегулированию вопросов расхождения положений действующих правовых актов и достижению их соответствия друг другу. Кодекс определил юридическую силу всех нормативно-правовых актов, действующих в налоговой сфере, их соподчиненность по отношению к другим документам или, говоря иными словами, их место в законодательной иерархии.

Установлено, что высшей юридической силой в системе законодательства Республики Беларусь обладают Конституция Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь.

В случае расхождения Закона, Декрета, Указа с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция Республики Беларусь.

В случае расхождения Декрета или Указа с законами, Закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание Декрета или Указа были предоставлены Законом.

Законы, Декреты, Указы имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Палаты представителей и Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Пленумов Верховного Суда и Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь.

Законы, Декреты, Указы и Постановления Правительства Республики Беларусь имеют большую юридическую силу по отношению к нормативным правовым актам министерств, иных республиканских органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь.

Кодексы имеют большую юридическую силу по отношению к законам. При этом Гражданский Кодекс Республики Беларусь имеет большую юридическую силу по отношению к другим кодексам и законам.

Новый акт законодательства имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому нормативно-правовому акту по такому же вопросу. В перечне нормативно-правовых актов, изданных государственными органами (должностными лицами), акты вышестоящих органов (должностных лиц) имеют преимущественную силу по отношению к документам нижестоящих государственных органов (должностных лиц).

Среди нормативно-правовых актов, принятых государственными органами (должностными лицами) одного уровня, преимущественную силу имеют акты органа (должностного лица), специально уполномоченного на регламентирование налоговых отношений.

1.3 Состав и функции структурных подразделений налоговой инспекции

В настоящее время налоговые органы Республики Беларусь (далее - Беларусь) включают центральный аппарат Министерства по налогам и сборам, территориальные инспекции по областям, районам, городам и районам в городах.

В систему Министерства по налогам и сборам входят инспекции МНС, а также государственные организации, подчиненные МНС, согласно перечню, утверждаемому Советом Министров РБ. Министерство по налогам и сборам и налоговые инспекции образуют систему налоговых органов. В свою очередь, в структуру МНС входят главные управления, управления и отделы. Управление контроля, делопроизводства и материально-технического обеспечения является самостоятельным структурным подразделением МНС, в состав которого входит отдел контроля и делопроизводства и административно-хозяйственный отдел. Важное место в системе налогового контроля республики занимает Главное управление методологии налогообложения организаций, состоящее из Управления косвенного налогообложения и Управления прямого налогообложения и прочих налогов и сборов.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) является республиканским органом государственного управления, который финансируется за счет средств республиканского бюджета, имеет расчетный счет в банке, печать и гербовые бланки. Министерство осуществляет государственную политику в сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной продукции, табачных изделий и сырья, их рекламой. МНС координирует деятельность в этой сфере и других республиканских государственных органов.

Комитет государственного контроля следит за соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных бюджетных фондов. За Министерством финансов Республики Беларусь закреплена функция контроля за доходной частью бюджета. Департамент финансовых расследований Комитета госконтроля занимается проведением дознания и предварительного следствия по делам о налоговых нарушениях. Департаментом разрабатываются и осуществляются меры по предотвращению и пресечению коррупции в налоговых органах. Государственный таможенный комитет реализует контрольные мероприятия по проверке правильности исчисления и взимания таможенных пошлин, налогов и сборов при ввозе товаров на таможенную территорию республики и их вывозе за границу.

Основной функцией МНС является обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Налоговые инспекции МНС ведут государственный реестр плательщиков, государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими, государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта.

Органы МНС ведут регистрацию кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров, применяемых для приема наличных денежных средств. В пределах своей компетенции подразделения МНС контролируют функции агентов валютного контроля. На инспекции МНС возложены функции по учету изъятого, арестованного ими имущества, подлежащего обращению в доход государства, и контролю за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от его реализации. Законодательство к функциям МНС также относит контроль за игорным бизнесом, целевым использованием иностранной безвозмездной помощи, проведением рекламных игр. Инспекции МНС обеспечивают соблюдение положений законодательства:

о расчетах между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями; - о маркировке товаров контрольными знаками;

о ведении кассовых операций; - об обязательной продаже иностранной валюты;

об осуществлении посреднической деятельности при продаже товаров;

об обращении нефтяного жидкого топлива.

Департаменты МНС проводят разъяснительную работу по вопросам применения налогового законодательства, о декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств. Министерством издаются нормативные правовые акты, разрабатываются и утверждаются формы налоговых деклараций (расчетов), отчетов и других документов. Инспекции МНС рассматривают в пределах своей компетенции предложения, заявления и жалобы, поступившие от организаций и физических лиц. Министерством проводится анализ отчетных данных, результатов проверок, проводимых инспекциями, и разрабатываются предложения по совершенствованию деятельности инспекций МНС. МНС осуществляет процедуры внутреннего контроля и проводит проверки деятельности инспекций МНС, принимает меры к устранению выявленных недостатков, заслушивает отчеты руководителей инспекций МНС об их деятельности, оказывает методическую и практическую помощь. Министерство планирует и распределяет ассигнования на содержание инспекций МНС, контролирует их использование.

Кадровой службой МНС проводится подбор, расстановка кадров для налоговых органов, решаются вопросы их подготовки и переподготовки. МНС осуществляет мероприятия по созданию и внедрению информационных систем, средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов. Министерство осуществляет деятельность, направленную на унификацию налогового законодательства в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации, подготавливает проекты налоговых соглашений с другими государствами, осуществляет связи с их налоговыми службами для обмена опытом.

1.4 Оценка системы управления налоговой инспекции: права и обязанности штатных сотрудников, степень централизации управления; методы принятия управленческих решений

Должностная инструкция налогового инспектора является основным документом, регулирующим права и обязанности работника инспекции.

Должностные обязанности инспектора подразделяются в зависимости от отдела, в котором он работает и от выполняемых им функций. Так должностные обязанности инспектора по учету отличаются от должностных обязанностей инспектора-контрольщика и т.д. Из общих основных млжно выделить также контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, уважительное и корректное отношение к плательщику, неукоснительное соблюдение трудовой дисциплины и др.

Делопроизводство в ИМНС ведется согласно типового перечня номенклатуры дел, утвержденного Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Основными направлениями деятельности специалистов налоговой инспекции, в зависимости от их должностных обязанностей, отдела в котором они непосредственно работают являются учетная, учетно-аналитическая, контрольная деятельность.

2. Взаимоотношения налоговой инспекции с другими звеньями финансовой системы

2.1 Роль налоговой инспекции в организации и проведении финансового контроля

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

К специализированным органам государственного финансового контроля относится Государственный налоговый комитет, преобразованный из Главной государственной налоговой инспекции при Совете Республики Беларусь. Его главной задачей является осуществление в пределах в пределах своей компетенции контроля над соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей. Практически все функции, права и обязанности налоговых органов сконцентрированы в области контроля. Для их реализации Государственный налоговый комитет имеет свои органы на областном, городском и районном уровнях.

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок, например, налоговый контроль - это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

2.2 Взаимодействие налоговой инспекции с местными органами исполнительной власти, органами Государственного комитета контроля и другими органами

В соответствии с пп. 1-2 ст.67 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) государственные и иные органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации и месту нахождения индивидуального предпринимателя об их государственной регистрации в 15-дневный срок со дня ее проведения, а о ликвидации организации (о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) - в 5-дневный срок со дня вынесения (получения) решения о ликвидации организации (решения о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя). Данная обязанность напрямую связана с необходимостью контроля за исполнением организациями и индивидуальными предпринимателями норм, возложенных на них ст.22 НК, - стать на учет в налоговых органах в 10-дневный срок со дня государственной регистрации либо сообщить им о принятом решении о ликвидации, прекращении деятельности в 5-дневный срок со дня принятия такого решения.

2. Взаимодействие с банками

Налоговые органы обязаны в течение одного банковского дня сообщить банку о присвоении субъекту хозяйствования учетного номера налогоплательщика и о выдаче дубликата извещения субъекту хозяйствования. Банки открывают текущий (расчетный) и другие счета созданным (реорганизованным) коммерческим и некоммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям только после получения указанного сообщения налоговых органов и в течение одного банковского дня обязаны направить соответствующему налоговому органу сообщение об их открытии (п.12 Положения о государственной регистрации).

3. Взаимодействие с лицензирующими органами

Органы, уполномоченные производить выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию, обязаны сообщать о выдаче плательщику (иному обязанному лицу) соответствующего специального разрешения (лицензии) в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика (иного обязанного лица) в пятидневный срок со дня его (ее) выдачи (п.3 ст.68 НК).

4. Взаимодействие с судами

Инспекция МНС при выявлении в ходе проверки фактов осуществления плательщиком (иным обязанным лицом):

деятельности без государственной регистрации;

государственной регистрации на основании недостоверных данных, представленных собственниками имущества (учредителями, участниками) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем в регистрирующие органы;

деятельности, не указанной в учредительных документах плательщика, если указание такого вида деятельности предусмотрено актами законодательства либо о начале осуществления которой субъекты хозяйствования не уведомили соответствующие регистрирующие и налоговые органы в установленном законодательством порядке, - обращается в соответствующий суд для вынесения на основании акта проверки решения о взыскании в местный бюджет доходов, полученных от указанной деятельности (п.6 Положения о государственной регистрации, п.210 Инструкции № 124).

5. Взаимодействие с правоохранительными органами

Инструкцией № 124 закреплен определенный порядок взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами (органами финансовых расследований Комитета государственного контроля и органами внутренних дел Республики Беларусь). Условно можно выделить три формы такого взаимодействия.

6. Взаимодействие с иными органами

БРТИ и ГАИ - государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества и прав на него, обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

3. Организация налогообложения юридических лиц

3.1 Порядок постановки на учет и снятия с налогового учета юридических лиц

Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе, перечень документов (сведений), представляемых плательщиком (иным обязанным лицом) одновременно с заявлением о постановке на учет, устанавливаются законодательством.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика (иного обязанного лица) в течение трех рабочих дней со дня получения заявления с приложением необходимых документов (сведений) от плательщика (иного обязанного лица) либо информационной карты от регистрирующего органа.

Если состоящий на учете плательщик (иное обязанное лицо) изменил место своего нахождения или место жительства и подлежит постановке на учет в другом налоговом органе, то снятие с учета плательщика производится налоговым органом, в котором он состоял на учете, в течение десяти рабочих дней после подачи плательщиком заявления об изменении места нахождения или места жительства [2].

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней после внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство снятие с учета производится налоговым органом по их заявлению в течение десяти рабочих дней со дня подачи такого заявления.

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика [1].

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения учетного номера плательщика устанавливаются законодательством.

Плата за присвоение (изменение) учетного номера плательщика, снятие с учета и выдачу плательщику соответствующих документов не взимается.

На основе данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ведет Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Порядок ведения Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) устанавливается законодательством.

Сведения о плательщике (ином обязанном лице) с момента постановки его на учет признаются налоговой тайной, если иное не установлено настоящим Кодексом [4].

3.2 Порядок взимания налогов с юридических лиц

Согласно действующему в республике законодательству плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. В число плательщиков налога также входят простые товарищества и хозяйственные группы, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

В определенных случаях плательщиками по данному налогу могут выступать индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь и обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам - 0%, 10%, 18%, 9,09%, 15,25%. Налоговые льготы - обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, независимо от стоимости; обороты по реализации строительных работ при определенных условиях, обороты по реализации лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения и др.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. Акцизами облагаются алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильные бензины, дизельное топливо [4].

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Единый платеж с выручки, относящийся к оборотным платежам, взимается в размере 2%.

Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории г. Минска [1].

Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров. Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж; не подлежит налогообложению выручка от реализации товаров, облагаемая налогом на услуги, а также выручка комбинатов школьного питания и организаций уголовно-исполнительной системы.

Налоговые ставки - 5%, 10% и 15%. Срок уплаты налога - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным [4].

3.3 Порядок и методика проведения камеральных и документальных налоговых проверок

Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

проанализировать представленные в инспекцию ГНК плательщиком налоговые расчеты и бухгалтерские балансы (отчеты), декларации с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово - хозяйственной деятельности плательщика;

проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком расчетах по налогам [5].

Вопросы, возникшие у проверяющего при выполнении выше указанных подпунктов, подлежат включению в программу проверки и выяснению в ходе проверки плательщика;

проанализировать материалы рейдовых проверок, предыдущие акты выездных налоговых проверок, в целях ознакомления, с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком предложений налоговых органов, по устранению выявленных ранее нарушений;

изучить нормативные документы по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого налогоплательщика, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной отрасли народного хозяйства;

информировать налогоплательщика (его представителей) по телефону о назначении плановой выездной налоговой проверки.

В случаях, когда проверка проводится по постановлению органа предварительного следствия или по определению (постановлению) суда, конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовывается с органом, назначившим проверку [6].

При этом необходимо иметь в виду, что Законом Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" запрещено привлечение налоговых органов к проверке вопросов, не относящихся к их компетенции, определенной указанным Законом и настоящим Положением.

На проведение проверки выдается предписание в письменной форме, которое предъявляется налогоплательщику перед началом проверки. В нем указываются:

наименование налогового органа, выдавшего предписание;

наименование субъекта предпринимательской деятельности, подлежащего проверке, его УНН, юридический адрес (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, адрес постоянного места жительства);

фамилия, имя, отчество, должность проверяющего (проверяющих);

цель выездной налоговой проверки;

дата начала и дата завершения налоговой проверки.

Предписание заверяется подписью начальника (его заместителя) и печатью инспекции Государственного налогового комитета.

Сроки проведения проверок, численность проверяющих устанавливаются руководителем налогового органа (его заместителем) с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемых субъектов предпринимательской деятельности. Срок проведения проверки не должен превышать 30 календарных дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 30 календарных дней, срок проверки может быть продлен начальником инспекции ГНК (его заместителем) [15].

Доступ проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного лица) осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений.

В день начала налоговой проверки проверяющие обязаны представиться руководителю, главному бухгалтеру предприятия (или лицам, их замещающим), индивидуальному предпринимателю, предъявить служебные удостоверения и предписание на проведение проверки и информировать о начале выездной налоговой проверки. Одновременно определяются порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки.

Акт приема - возврата документов подписывается налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа, принявшим документы на проверку [7].

Первый экземпляр акта приобщается к материалам проверки, второй передается налогоплательщику.

Возврат документов плательщику (его представителям) проводится только после проверки последним сохранности документов и собственноручной записью плательщика (его представителей) на первом экземпляре акта приема - возврата документов о наличии (отсутствии) претензий по сохранности представленных для проверки документов с подписью соответствующих лиц, принимавших возвращаемые проверяющим документы.

Акты приема - возврата документов на проверку приобщаются к акту проверки в качестве приложения.

Должностные лица налоговых органов на начальной стадии проверки знакомятся с организационной структурой, условиями работы, организацией производства, документооборота и при необходимости вносят по согласованию с руководством инспекции ГНК изменения в программу проведения проверки.

По результатам ознакомления с объемами деятельности плательщика, состоянием бухгалтерского учета проверяющие согласовывают со своим непосредственным руководителем срок проведения проверки в каждом конкретном случае [4].

3.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с юридических лиц

Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь по согласованию с Национальным банком Республики Беларусь на поступающие запросы о применении штрафных санкций за несоблюдение Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь СООБЩАЕТ.

Согласно пункту 4 Временного порядка нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 5.10.94 г. N 135 "Об утверждении Временного порядка нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь" (Собрание указов Президента Республики Беларусь и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1994 г., N 7, ст.163) и постановлением Национального банка Республики Беларусь от 13.09.94 г. N 17 все расчеты между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь осуществляются в безналичном порядке, а в исключительных случаях по разрешению руководителей обслуживающего банка и в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц - наличными денежными средствами.

За несоблюдение этого требования с субъектов хозяйствования в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь, в доход местного бюджета взыскивается штраф в двукратном размере суммы соответствующего платежа [5].

По результатам проверок, произведенных государственной налоговой инспекцией, штрафные санкции за нарушения установленного порядка ведения кассовых операций, допущенные субъектами хозяйствования после 7.10.94 г., налагаются государственной налоговой инспекцией в соответствии с возложенными на нее обязанностями и действующими нормативными актами. Зачисление и отчисление от взысканных в бюджет сумм штрафов, по результатам проверок государственной налоговой инспекцией осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным частью 7 статьи 18 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь".

По нарушениям кассовой дисциплины, допущенным субъектами хозяйствования до 7.10.94 г., материалы направляются на рассмотрение в обслуживающий банк, которому предоставлено право надзора за ведением кассовых операций [4].

За нарушение порядка ведения кассовых операций до 3.02.95 г., к субъектам хозяйствования применяются штрафные санкции согласно Положению Национального банка Республики Беларусь о мерах ответственности субъектов хозяйствования всех форм собственности и иных юридических лиц, их филиалов и представительств за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

По нарушениям Порядка ведения кассовых операций, допущенным после 3.02.95 г., к субъектам хозяйствования применяются штрафные санкции в порядке, установленном Положением о мерах ответственности субъектов хозяйствования всех форм собственности и иных юридических лиц, их филиалов и представительств за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь [18].

4. Организация налогообложения физических лиц

4.1 Организация учета и налогообложения физических лиц

Главное управление налогообложения физических лиц является структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Главное управление налогообложения физических лиц состоит из:

1. отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей;

2. управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества [3].

Основными задачами главного управления налогообложения физических лиц являются:

1. методологическое и организационное обеспечение применения законодательства по вопросам:

налогообложения физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей;

предпринимательской и ремесленной деятельности, осуществляемой физическими лицами, деятельности по оказанию физическими лицами услуг в сфере агроэкотуризма;

декларирования физическими лицами доходов и имущества;

2. обеспечение контроля над соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой инспекциями МНС, государственными организациями, подчиненными МНС, повышением эффективности деятельности инспекций МНС по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

3. совершенствование механизма и правового регулирования вопросов, входящих в компетенцию главного управления;

4. рассмотрение обращений плательщиков по вопросам, входящим в компетенцию главного управления [4].

В соответствии с возложенными на него задачами главное управление осуществляет следующие функции:

1. осуществляет руководство деятельностью инспекций МНС по применению законодательства по вопросам, входящим в компетенцию главного управления, и разрабатывает предложения по устранению выявленных недостатков;

2. по вопросам, входящим в компетенцию главного управления:

координирует деятельность инспекций МНС в целях обеспечения единообразного применения в их деятельности законодательства;

оказывает инспекциям МНС методологическую и практическую помощь в организации их работы по применению законодательства;

анализирует применение инспекциями МНС и плательщиками актов законодательства и вырабатывает предложения о совершенствовании таких актов;

разрабатывает и осуществляет мероприятия по повышению эффективности деятельности инспекций МНС;

3. осуществляет контроль над деятельностью инспекций МНС по применению законодательства по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

4. координирует деятельность структурных подразделений центрального аппарата МНС по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

5. изучает опыт работы налоговых служб других государств по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

6. разрабатывает и вносит руководству МНС предложения по совершенствованию механизма и правового регулирования вопросов, входящих в компетенцию главного управления;

7. рассматривает предложения иных структурных подразделений центрального аппарата МНС, подведомственных инспекции МНС, плательщиков по совершенствованию законодательства по вопросам, входящим в компетенцию главного управления, и представляет их со своим заключением Министру по налогам и сборам Республики Беларусь или одному из заместителей Министра;

8. разрабатывает нормативные правовые акты, формы отчетности и иные документы по вопросам, входящим компетенцию главного управления;

9. разъясняет законодательство по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

10. в пределах своей компетенции участвует в работе по подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников подведомственных инспекций МНС [14].

4.2 Организация ведения личных дел налогоплательщиков

Любое юридическое лицо государственной или негосударственной формы собственности, иностранное предприятие или его представительство, осуществляющее свою деятельности на территории РБ и извлекающее доходы, является плательщиком установленных законодательством РБ налогов и сборов. Юридические лица обязаны зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков в ИМНС по месту своего нахождения в 15-дневный срок после получения документа о государственной регистрации, заявление о присвоении учетного номера налогоплательщика подается юридическими лицами в ИМНС в 10-дневный срок после получения документа о государственной регистрации [3].

Как и индивидуальные предприниматели, юридические лица должны открыть расчетные (текущие, валютные) счета в банках, для этого они обязаны заполнить заявление о выдаче дубликата извещения. При обращении налогоплательщика за дубликатом извещения с него взимается плата в размере трех минимальных заработных плат, которая зачисляется в местный бюджет. Процесс открытия счета в банке юридическими лицами аналогичен процессу открытия счетов индивидуальными предпринимателями.

Для регистрации в качестве налогоплательщиков юридические лица должны представить в ИМНС следующие документы:

нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

нотариально заверенную копию устава;

нотариально заверенную копию учредительного договора;

сведения о собственниках имущества, учредителях;

выписку с лицевого счета о подтверждении внесения денег в уставный фонд;

копии документов, подтверждающих полномочия лица, осуществляющее руководство бухгалтерского учета (трудовую книжку главного бухгалтера) [6].

Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения юридических лиц обязаны представить в ИМНС по месту регистрации нотариально засвидетельствованную копию положения о филиале, представительстве, другом обособленном подразделении, копию извещения о присвоении УНП, выданного юридическому лицу, копию документа, подтверждающего полномочия руководителя филиала.

При постановке на учет юридического лица в ИМНС со всеми необходимыми документами должны явиться либо руководитель предприятия, главный бухгалтер, либо уполномоченное лицо, имеющее доверенность. Доверенность на право представления юридического лица по вопросам регистрации в качестве налогоплательщика, выданная на территории РБ, должна быть подписана его руководителем и скреплена печатью юридического лица. При приеме документов налоговый инспектор осуществляет визуальный контроль и сверку сведений, указанных налогоплательщиком в документах, с информацией, полученной от органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц, осуществляет контроль правильности и полноты отражения сведений в документах [19].

Каждый налоговый инспектор имеет утвержденный начальником инспекции список налогоплательщиков - юридических лиц, подотчетных ему. Для облегчения ведения личных дел налогоплательщиков все организации подразделяются на коммерческие и государственные. На каждого налогоплательщика заводится свое дело.

Торговые операции, перевозки, иная деятельность юридических лиц осуществляется с применением бланков строгой отчетности, к которым относятся товарно-транспортные накладные, кассовые ордера, справки на выдачу ТМЦ и другие. Для того чтобы получить данные документы предприятия подают заявку в налоговую инспекцию, в которой указываются наименования бланков строгой отчетности, их номера и количество. Заявка подписывается всеми должностными лицами инспекции; сведения, указанные в заявке заносятся в компьютерную базу.

После приема деклараций по налогам от юридических лиц, инспектор вводит их в компьютерную базу данных, то есть осуществляет камеральную проверку. После отражения в компьютере результата расчетов налогов к уплате, налоговый инспектор сверяет, полученные итоги с суммами налогов, указанными в декларациях юридических лиц. Если результаты совпадают, значит, расчеты составлены, верно и заполнены правильно. Инспектор заверяет декларации своей подписью и проставляет печать. Данные декларации подшиваются в дела плательщиков. По истечении года старые декларации изымаются и сдаются в архив, а новые подшиваются в папки [20].

В случае ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала, руководитель или уполномоченный представитель организации должен написать заявление на имя начальника инспекции о прекращении деятельности и представить копию решения о ликвидации или реорганизации предприятия. Налоговая инспекция проводит проверку деятельности за весь период ее осуществления плательщиком, делает перерасчет уплаченных сумм налогов за период функционирования предприятия, а излишне уплаченные суммы подлежат возврату. Далее юридическое лицо исключается из Единого регистра юридических лиц.