Условия предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в ООО "Айрен"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает интересы не только юридических лиц - организаций, но и каждого гражданина. Кроме того, наметившаяся в последние годы тенденция к стабилизации и подъему экономики России и рост оплаты труда способствуют дальнейшему росту поступлений налога на доходы физических лиц как в целом по России, так и по субъектам Российской Федерации.

Статьи части второй НК РФ, регулирующие условия и порядок представления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц вступили в силу с 1 января 2001 года. В то же время в нее постоянно вносились изменения и дополнения, формировались арбитражная практика, позиция Минфина России и налоговых органов по вопросам правоприменения норм. Таким образом, актуальность темы настоящей работы объясняется востребованностью и практической реализацией норм НК РФ о налоговых вычетах.

Актуальность темы настоящей курсовой работы обуславливается еще и необходимостью изучения норм налогового законодательства о налоговых вычетах, поскольку такая необходимость объясняет определенные направления внутренней политики нашего государства по отношению к обществу. Объектом настоящего исследования выступают общественные отношения, регулирующие социальную политику государства по отношению к обществу посредством представления определенных льгот в отношении налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Предмет исследования - налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц. Цель работы заключается в раскрытии основных положений налогового законодательства в части налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, осмыслении их видового многообразия и динамики развития. Из цели исследования непосредственно вытекают ее задачи, которые заключаются в:

- определении понятия и видов вычетов по НДФЛ;

- изучении условий представления налоговых вычетов по НДФЛ;

- необходимости показать расчет НДФЛ с применением вычетов на примере ООО «Айрен» и рассчитать налоговую экономию на налоге.

Настоящая работа состоит из введения, двух глав, разделенных на параграфы, заключения, списка литературы и приложения. При написании работы активно использовался нормативный материал, Налоговый кодекс РФ глава 23.



Глава 1. Теоретическая часть. Виды налоговых вычетов по НДФЛ, условия их предоставления

1.1 Понятие и виды налоговых вычетов по НДФЛ

Каждый налогоплательщик физическое лицо имеет право на налоговый вычет. В налоговом кодексе определены следующие виды налоговых вычетов:

стандартные - статья 218 НК РФ;

социальные - статья 219 НК РФ;

инвестиционные - статья 219.1 НК РФ;

имущественные - статья 220 НК РФ;

профессиональные - статья 221 НК РФ

Налоговый вычет - это уменьшение суммы налогооблагаемых доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%.

То есть, весь доход, полученный за год, который подлежит налогообложения по ставке 13%, может быть уменьшен на сумму налогового вычета. Оставшаяся после вычета сумма доходов называется налогооблагаемой базой.

Например, вы получили доход за год 100 000 рублей и вы имеете право на стандартный налоговый вычет в сумме 1400 рублей на ребенка за каждый месяц. Значит из 100 000 рублей вычитается 16 800 рублей (12 месяцев * 1400 рублей) и уже с оставшихся после вычета 83 200 рублей вы должны государству 13%.

Право на вычет имеют только налоговые резиденты РФ. Налоговый резидент РФ - физическое лицо, находящееся на территории РФ более 183 дней (в совокупности) в течение периода в 12 следующих подряд месяцев. То есть налоговым резидентом может быть, в том числе, иностранный гражданин.

Налоговые вычеты вычисляются один раз в год (кроме стандартных вычетов). Но налоговые отчисления в размере 13% с зарплаты производятся каждый месяц в течение года. Поэтому налоговые вычеты возвращаются налогоплательщику на его расчетный счет налоговым органом по истечении налогового периода (календарный год) и после проверки представленной декларации. Вычеты возвращаются из суммы уплаченного в течение года налога (тот, который 13%). Если доходы были из разных источников с разной налоговой ставкой, вычет предоставляется только для тех доходов, которые облагаются ставкой 13%.

1.1.1 Имущественный вычет

Имyщecтвeнный вычeт -- этo вoзмoжнocть вepнyть чacть cвoиx pacxoдoв нa пoкyпкy или cтpoитeльcтвo нeдвижимocти.

Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности:

продажа имущества;

покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);

строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей;

выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

При продаже любого имущества, находящегося в собственности физического лица менее 3 лет сумма, полученная от такой продажи, образует доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Максимальная сумма расходов на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья, с которой будет исчисляться имущественный вычет - 2 млн. руб. Сумма экономии по НДФЛ с применением этого вычета получается 260 000 руб. (2 000 000 * 13%). Если имущество было приобретено после 1 января 2014 года, предельный размер вычета применяется к расходам, понесенным на приобретение как одного, так и нескольких объектов недвижимости.

Максимальная сумма расходов на строительство и приобретение жилья, земли под него при погашении процентов по целевым займам или кредитам - 3 млн. рублей. Ограничение применяется к займам (кредитам), полученным после 1 января 2014 года. Суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений.

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета не в полном размере, остаток вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования

Вычет по покупке жилья не применяется в следующих случаях:

если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счёт средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счёт бюджетных средств;

если сделка купли-продажи заключена с гражданином, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым.

При приобретении имущества в общую долевую собственность до 1 января 2014 года размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей/долями собственности.

В случае приобретения имущества после 1 января 2014 года распределение размера вычета в случае приобретения жилья в общую долевую собственность отменено. Имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов каждого из сособственников в пределах общего установленного лимита вычета.



1.1.2 Социальный вычет

В Налоговом кодексе прописано 5 видов социальных налоговых вычетов:

По расходам на благотворительность (п. 1 ст. 219 НК РФ). Такой вычет предоставляется в сумме, направленной на благотворительные цели. Данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику в размере, не превышающем 25% дохода.

По расходам на обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ). Социальный вычет на обучение вправе получить физическое лицо, оплатившее собственное образование либо своего ребенка.

По расходам на лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219 НК РФ). Налоговый вычет на лечение положен налогоплательщику, оплатившему медикаменты или услуги по своему лечению, лечению супруги, детей или родителей.

По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни» (п. 4 ст. 219 НК РФ).

По расходам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ) Данный вычет вправе применить налогоплательщик, который за свой счет уплатил дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальный налоговый вычет на обучение могут получить налогоплательщики, которые в течение истекшего года понесли расходы на своё обучение (очное, экстерн, заочное обучение), а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

50 000 рублей в год - максимальная сумма расходов на обучение собственных или подопечных детей, учитываемых при исчислении социального вычета.

120 000 рублей в год - максимальная сумма расходов на собственное обучение, либо обучения брата или сестры, в совокупности с другими расходами налогоплательщика (оплата своего лечения (лечения членов семьи) за исключением дорогостоящего лечения, уплата пенсионных (страховых) взносов и дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии). Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

С 2016 года социальный вычет может предоставляться не только налоговым органом, но и работодателем, наряду со стандартным налоговым вычетом.

1.1.3 Стандартный вычет

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы - вычеты для определенных групп людей и вычеты, которые предоставляются тем, у кого есть дети.

первая группа вычетов - для инвалидов, героев России и так далее;

вторая группа вычетов - для тех, у кого есть дети (или один ребенок) и чей доход меньше определенной величины.

Первая группа вычетов. Инвалиды I, II и III групп могут при определенных условиях получить иные стандартные налоговые вычеты в соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ, но необходимо отметить, что в соответствии с нормами НК РФ если налогоплательщик имеет право больше чем на один налоговый вычет, то предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС

лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях;

участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп.

Вторая группа вычетов. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других вычетов.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

В 2016 году, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется (в 2015 г. предельная сумма составляла - 280 000).

1.1.4 Профессиональный вычет

В системе всех категорий налоговых вычетов для налогоплательщиков профессиональные налоговые вычеты занимают не столь важное место, как имущественные. К тому же они не связаны с оформлением по различным основаниям большого количества документов, как социальные и стандартные. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса профессиональные налоговые вычеты являются одним из элементов расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с уменьшением налоговой базы по НДФЛ на сумму расходов, понесенных в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Воспользоваться им могут лишь определенные категории налогоплательщиков, а именно:

1. Индивидуальные предприниматели (ИП), зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.

2. Нотариусы, занимающиеся частной практикой.

3. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

4. Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

5. Физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (ГПХ).

6. Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Например, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов:

Получают налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка - 20% от суммы начисленного дохода;

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30% от суммы начисленного дохода;

Создание произведений скульптуры, монументально-

декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40% от суммы начисленного дохода;

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30% от суммы начисленного дохода;

Создание музыкальных произведений:

Музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40% от суммы начисленного дохода;

Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию - 25% от суммы начисленного дохода;

Исполнение произведений литературы и искусства - 20% от суммы начисленного дохода;

Создание научных трудов и разработок - 20% от суммы начисленного дохода;

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30% от суммы начисленного дохода.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Если сумма налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13% и подлежащих налогообложению, за этот же год, то применительно к этому году налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом году и суммой доходов, облагаемых 13%, не переносится.

1.1.5 Инвестиционный вычет

Данный вычет используется только лишь с 2015 года, что подтверждает совершенствование налоговой системы. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 настоящего Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Это:

- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных за год на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 тыс. руб.

3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Иными словами, полученная прибыль не будет облагаться НДФЛ по окончании действия инвестиционного договора.

Инвестиционный счет - это счет внутреннего учета. Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента. Инвестиционный счет отличается от брокерского счета тем, что по инвестиционному счету предусматривается два вида налоговых вычета. Важно помнить, гражданин вправе выбрать только один из двух инвестиционных видов вычета. Первый вид - гражданин вправе каждый год получать вычет по НДФЛ в сумме денежных средств, которые он внес на данный «новый» счет. Второй вид - вычет по сумме доходов за весь период действия инвестиционного договора.

1.2 Условия предоставления налоговых вычетов по НДФЛ

Следует отметить заявительный характер налоговых вычетов. То есть без предоставления положенных документов вычеты предоставляться не будут.

Для получения налоговых вычетов (кроме стандартных вычетов) необходимо подавать в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ (можно по почте).

А также прилагаются следующие документы:

- справка 2-НДФЛ с места работы (от всех организаций, от которых получен доход за год);

- документы-основания для применения налоговых вычетов;

- документы, подтверждающие расходы;

- заявление или письмо о предоставлении вычета

Для получения вычета на детей необходимо написать заявление на имя работодателя (налогового агента) и предъявить документы, подтверждающие право на получение данного вычета.

Для получения социальных налоговых вычетов необходимо обратиться в налоговым органом с письменным заявлением, предварительно заполнив налоговую декларацию по окончании налогового периода. Также, претендент на получение социального вычета должен предъявить документы, подтверждающие произведенные расходы (например, договор с лицензированным образовательным учреждением).

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются:

- в медицинских организациях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;

- у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством

- при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов

Условия отказа:

- вычет не предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов были произведены за счет средств работодателей.

Для получения имущественного вычета налогоплательщик должен подать в налоговый орган письменное заявление, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции, банковские выписки, кассовые и товарные чеки и т.д.). Кроме того, в налоговый орган необходимо предоставить следующие документы:

- при строительстве или покупке жилья (или доли в нем) - правоустанавливающие документы на жилое помещение;

- при покупке квартиры или комнаты в строящемся доме - договор о приобретении жилья в строящемся доме, акт приемки-передачи жилья или правоустанавливающие документы на жилое помещение.

Профессиональный вычет предоставляется путем подачи в налоговый орган соответствующего письменного заявления, которое вручается вместе с заполненной налоговой декларацией по окончании налогового периода.

Для получения инвестиционного вычета НК РФ не предусматривает каких-либо особых требований к порядку подачи декларации или к предоставлению сопутствующих документов. А значит, при получении вычета следует руководствоваться общими правилами. Так, вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ нужно будет подать заявление в налоговую инспекцию о предоставлении налогового вычета, документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение ценных бумаг, а также связанные с их продажей, факт открытия ИСС и зачисления на него денежных средств и прочие. Через работодателя получить данный вычет нельзя.

Следует отметить, что вычет в размере денежных средств, внесенных на ИИС, можно заявить за тот период, в котором денежные средства были непосредственно перечислены на счет, а вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС, - только по окончании действия договора на ведение ИИС, но не ранее трех лет с момента его открытия.



Глава 2. Практическая часть. Условия предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в ООО «Айрен»

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Айрен»

Тип общества: Общество с ограниченной ответственностью

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Айрен».

Юридический адрес: г. Москва, ул. Средняя Калитниковская, д.24, оф.3, 109029.

ИНН/КПП 7709858419/770901001

Дата создания: 29 июля 2010 года. Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, товарный знак, штампы, бланки и другие реквизиты. Предприятие регулируется Учетной политикой предприятия.

Размер уставного капитала составляет 15000 рублей.

Имущество образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

Основным видом деятельности компании является оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

Предприятие имеет цех, не имеет вспомогательных производств и потребляет покупную электроэнергию, воду и теплоэнергию.

На предприятии работает 11 человек, из них 1 руководитель, 2 человека работает в администрации предприятия, 3 человека работает в бухгалтерии предприятия и 5 человек заняты основным видом деятельности и работают в цехе.

На предприятие бухгалтерский учет ведет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером Н.С. Глебовой.

Всю финансовую отчетность проверяет и подписывает генеральный директор предприятия «Айрен» Г.С. Джурко.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Айрен» ведется в автоматизированной программе 1С: «Бухгалтерия 8.2

2.2 Налоговые вычеты по НДФЛ, предоставляемые в ООО «Айрен»

В ООО «Айрен» предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей и для инвалидов I, II и III групп.

Также работники ООО «Айрен» заполняют декларации по форме 3НДФЛ для получения имущественного вычета и социального вычета на обучение.

Применение стандартного вычета

Коровина И.П. работает бухгалтером в ООО «Айрен» и имеет троих детей в возрасте 6, 10 и 17 лет. Заработная плата Коровиной И.П. составила 35 000 рублей. Рассчитаем НДФЛ за 2015 год.

В связи с тем, что у Коровиной 3 детей, то на 1 ребенка берем вычет 1400 руб., на второго - 1400 руб., на третьего - 3 000 руб.

Январь (доход 35 000руб)

(35 000 - 1400 - 1400 - 3000) x 13% = 3796 рублей

Февраль (доход (январь + февраль) 35 000 + 35 000 = 70 000 руб.) = 3796руб.

Март (доход 70 000 + 35 000 = 105 000 руб.) = 3796руб.

Апрель (доход 105 000 + 35 000 = 140 000 руб.) = 3796руб.

Май (доход 140 000 + 35 000 = 175 000 руб.) = 3796руб.

Июнь (доход 175 000 + 35 000 = 210 000 руб.) = 3796руб.

Июль (доход 210 000 + 35 000 = 245 000 руб.) = 3796руб.

Август (доход 245 000 + 35 000 = 280 000 руб.) = 3796руб.

Сентябрь (доход 280 000 + 35 000 = 315 000 руб.) налоговый вычет не применяется, так как размер доходы превысил 280 000 руб.)

35 000 х 13% = 4550 руб.

Октябрь = 35 000 х 13% = 4550 руб.

Ноябрь = 35 000 х 13% = 4550 руб.

Декабрь = 35 000 х 13% = 4550 руб.

Применение имущественного вычета.

В 2014 году Иванов А.А. купил квартиру за 2 млн. рублей.

В 2014 году Иванов А.А. зарабатывал 50 тыс. рублей в месяц и в сумме заплатил 78 тыс. руб. подоходного налога за год.

В данном случае, сумма имущественного вычета составляет 2 млн. рублей (то есть вернуть можно 2 млн.руб. x 13% = 260 тыс.рублей). Но непосредственно за 2014 год Иванов сможет вернуть только 78 тыс. рублей, уплаченного им подоходного налога (и 182 тысячи он сможет вернуть в следующие год). налог вычет доход

Расчет НДФЛ с применением социального вычета на обучение.

В 2015 году Зубков В.В. оплатил свое обучение в ВУЗе в размере 120 тыс. руб. и обучение в автошколе на сумму 30 тыс. руб.

Заработная плата Зубкова В.В. составляет 50 тыс. рублей в месяц (с которых удерживается 13% - 6 500 руб. налога на доходы).

Хотя Зубков В.В. оплатил обучение на общую сумму 150 тыс. руб., максимальная сумма вычета за год составляет 120 тыс. руб., поэтому вернуть Зубков сможет максимум 120 тыс. руб. * 13% = 15 600 рублей.

Так как сумма, удержанного с Зубкова В.В. за 2015 год НДФЛ, составит более 15 600 рублей, то вернуть он эту сумму сможет в полном объеме. Однако подать документы на вычет в налоговый орган Зубков В.В. сможет только по окончанию 2015 года (в начале 2016 года).

Расчет НДФЛ сотрудников ООО «Айрен» за 2015 год

Таблица 1

Месяц	ФИО сотрудника	Заработная плата	Вычет (стандартный)	Налоговая база	НДФЛ
1	2	3	4	5	6
Январь-сентябрь	Лапшин М. А.	29000*9 = 261000	1400*9=16800	244200	31746
Октябрь-декабрь	Лапшин М. А.	29000*3 = 87000	-	87000	11310
Январь-ноябрь	Митина Г. В.	25000*11 = 275000	2800*11 = 30800	244200	31746
Декабрь	Митина Г. В.	25000	-	25000	3250
Январь-декабрь	Томилина О. В.	28500*12 = 342000	-	342000	44460
Январь-декабрь	Кантемиров А. С.	43000*12 = 516000	-	516000	67080
Январь-ноябрь	Соловьёв С. Л.	24300*11 = 267300	3000*11 = 33000	234300	30459
Декабрь	Соловьёв С. Л.	24300	-	24300	3159
Январь-август	Коровина И. П.	35000*8 = 280000	5800*8 = 46400	233600	30368
Август-декабрь	Коровина И.П.	35000*4 = 140000	-	140000	18200
Январь-декабрь	Иванов А. А.	50000*12 = 600000	-	600000	78000
Январь-декабрь	Зубков В. В.	50000*12 = 600000	-	600000	78000
Январь-август	Павлов Е. И.	34000*8 = 272000	500*8 = 4000	268000	34840
Август-декабрь	Павлов Е. И.	34000*4 = 136000	-	136000	17680
Январь-июль	Матвеева Е. В.	40000*7 = 280000	8800*7 = 61600	218400	28392
Август-декабрь	Матвеева Е. В.	40000*5 = 200000	-	200000	26000
Январь-декабрь	Джурко Г. С.	60000*12 = 720000	-	720000	93600
Итого	-	5025600	270600	4833000	628290

Страховые взносы, начисленные на заработную плату сотрудникам ООО «Айрен» в 2015 году

Таблица 2

ФИО сотрудника	Налоговая база	Страховые взносы
		ПФР (22%)	ФСС (2,9%)	ФОМС (5,1%)	Взносы на травматизм(0,2%)
1	2	3	4	5	6
Лапшин М. А.	348000	76560	10092	17748	696
Митина Г. В.	300000	66000	8700	15300	600
Томилина О. В.	342000	75240	9918	17442	684
Кантемиров А. С.	516000	113520	14964	26316	1032
Соловьёв С. Л.	291600	64152	8456	14872	583
Коровина И. П.	420000	92400	12180	21420	840
Иванов А. А.	600000	132000	17400	30600	1200
Зубков В. В.	600000	132000	17400	30600	1200
Павлов Е. И.	408000	89760	11832	20808	816
Матвеева Е. В.	480000	105600	13920	24480	960
Джурко Г. С.	720000	158400	20880	36720	1440
Итого	5025600	1105632	145742	256306	10051



Чтобы показать долю НДФЛ, который Общество уплачивает в качестве налогового агента в общей сумме уплачиваемых налогов, в таблице 2 представлены налоговые обязательства ООО «Айрен» за 2013-2015 г.г.

Налоговые обязательства ООО «Айрен», рублей

Таблица 3

Наименование показателя	2013 год	2014 год	2015 год
1	2	3	4
Выручка	15 600 000	17 201 087	19 108 904
Налог на прибыль	512 000	563 000	601 453
НДС	398 145	456 790	567 345
НДФЛ (в качестве налогового агента)	380 000	485 000	628 290
Транспортный налог	31 200	31 200	31 200
Налог на имущество	5 670	4 890	3 567
Страховые взносы	1 356 975	1 480 146	1 517 731
Итого налогов	2 863 990	3 021 026	3 349 586
Доля НДФЛ в выручке	2,44%	2,82%	3,29%

Доля НДФЛ в сумме налогов, уплачиваемых в ООО «Айрен»:

2013 год: 380000 * 100 / 2683990 = 14,16 %

2014 год: 485000 * 100 / 3021026 = 16,05 %

2015 год: 628290 *100 / 3349586 = 18,76 %

По данным таблицы 2 видно, что доля НДФЛ в сумме уплаченных налогов ООО «Айрен» с каждым годом увеличивалась. В 2015 году по сравнению с 2014 доля НДФЛ увеличилась на 2,71 пункта или в 1,17 раза. В 2015 году по сравнению с 2013 доля НДФЛ увеличилась на 4,6 пунктов или в 1,32 раза. Это произошло в результате увеличения заработной платы сотрудников при сохранении их численности, что является положительным моментом, означает, что организация мотивирует свой персонал путем повышения им заработной платы.



2.3 Социально-экономическая значимость предоставления налоговых вычетов по НДФЛ

В настоящее время происходит процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к преобладанию социальной функции. При этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в том числе за счет повышения роли налоговых вычетов.

Таким образом, реализуя посредством сокращения налоговых обязательств или полного освобождения от уплаты НДФЛ различными категориями населения, осуществляя поддержку слоев населения с низкими доходами, стимулируя развитие семьи, получение образования, вводя льготы по НДФЛ в зависимости от расходов, понесенных налогоплательщиками на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам и многое другое, государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости в обществе.

Расчет налоговой экономии от применения вычетов в 2015 году, рублей

Таблица 4

ФИО	Заработная плата	Вычет	НДФЛ (с применением вычета)	НДФЛ (без применения вычета)	Экономия
1	2	3	4	5	6
Лапшин М. А.	348000	16800	43056	45240	2184
Митина Г. В.	300000	30800	34996	39000	4004
Томилина О. В.	342000	-	44460	44460	-
Кантемиров А.С.	516000	-	67080	67080	-
Соловьёв С. Л.	291600	33000	33618	37908	4290
Коровина И. П.	420000	46400	48568	54600	6032
Иванов А. А.	600000	78000	67860	78000	10140
Зубков В. В.	600000	-	78000	78000	-
Павлов Е. И.	408000	4000	52520	53040	520
Матвеева Е. В.	480000	61600	54392	62400	8008
Джурко Г. С.	720000	-	93600	93600	-
Итого	5025600	270600	618150	653328	35178

По данным таблицы социальная значимость вычетов видна. Сумма превышения НДФЛ без применения вычетов над НДФЛ с применением вычетов составила 35178 рублей по всем работникам за 2015 год.

Пусть сумма экономии на налоге в ООО «Айрен» не так уж и велика, так как заработная плата сама по себе невысокая, но в других организациях, где заработная плата значительно выше, следовательно, выше НДФЛ, следовательно, больше и экономия.

2.4 Проблемы предоставления вычетов по НДФЛ и пути их решения

Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция - регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.

Увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Как следствие, применяемые налоговые вычеты практически не выполняют свою стимулирующую роль, потому что они не учитывают региональных особенностей ценообразования. Размер стандартных налоговых вычетов целесообразнее привязать к прожиточному минимуму либо к минимальному размеру оплаты труда.

Также, по-моему мнению, проблема предоставления вычетов заключается в том, что при подачи заявления на их получение необходимо предоставить большое количество документов, и то не факт, что их примут. Я считаю, что в социальном отношении к людям государство должно смягчить условия получения этих вычетов, ведь их и придумали для уменьшения налогового гнёта.

Также я считаю, что можно увеличить размер вычетов, чтобы значительно увеличить налоговую экономию. Ведь есть люди, которые действительно в этом нуждаются, да и даже для мотивации к труду, работе это изменение сыграет большую роль. В наше время люди либо вообще не работают, либо чаще это делают неофициально, дабы избежать уплаты НДФЛ, поэтому я считаю, что надо либо снизить ставку на доходы (т.к. 13% это все-таки не 2%), так как в нашем государстве и так доходы у простых людей не особо велики, либо повысить размер вычетов.

Систему вычетов по НДФЛ необходимо совершенствовать с учетом общих проблем Российской налоговой системы:

1. Недоработанности и пробелов в налоговом законодательстве;

2. Недостаточности налогового администрирования;

3. В плохом управлении налогами.

К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующее:

- введение прогрессивной ставки налога;

- введение необлагаемого минимума (доход не подлежит обложению до 10 000 рублей);

- увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы;

- ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;

Что касается перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время кардинальных изменений в порядке налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается реформирование в соответствие с современной ситуацией: постепенного пересмотра размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. При любом изменении НДФЛ и их вычетов необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны - это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.



Заключение

В заключении можно сказать, что в процессе рассмотрения темы курсовой работы были выполнены следующие задачи:

1. Определены понятия и виды налоговых вычетов по НДФЛ.

2. Изучены условий представления налоговых вычетов по НДФЛ.

3. Показан расчет НДФЛ с применением вычетов на примере ООО «Айрен» и рассчитана налоговая экономия на налоге.

Ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13%, а шкала налогообложения, в отличие от стран Запада, является плоской. Это вызывает множество споров среди ученых и экономистов, считающих данный факт несправедливым по отношению к малоимущим слоям населения.

Правительство уже сделало ряд поправок в Налоговый Кодекс о правилах исчисления НДФЛ, имеющих социальную направленность. Ставка налога осталась неизменной, но увеличились стандартные вычеты для работника, имеющего иждивенца.

Под налоговыми вычетами понимается особая разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная с установлением пониженных налоговых ставок, с освобождением отдельных видов доходов от налогообложения, с уменьшением налогооблагаемого дохода на величину расходов, с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также с преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов.

Целесообразным является увеличение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на работника и его ребенка до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой.

Увеличение стандартных вычетов - это способ повышения доходов населения. Каждый месяц граждане получат возможность иметь вполне конкретные суммы, не подлежащие налогообложению, которые будут равны прожиточному минимуму, корректируемому поквартально отдельно для каждого субъекта.

Данные суммы будут гораздо внушительнее, чем существующие ныне вычеты. Это придаст налогу социальную направленность и позволит повысить уровень жизни населения, особенно в условиях экономического кризиса, когда граждане остро нуждаются в денежных средствах и поддержке государства.



Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.07.2013)

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 23.07.2013)

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)

Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-е изд., - М: «Финансы и статистика», 2008.

Размещено на Allbest.ru