Финансовый учет и анализ денежных потоков в организациях: состояние и направления совершенствования

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 50 "Касса" отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету денежных средств в кассе частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" представлена на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 _ Корреспонденция счетов по счету 50 "Касса"

Пояснительные записи:

1. Получены денежные средства с расчетного счета.

2. Оприходованы излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации.

3. Возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм.

4. Внесенные в кассу платежи на погашение недостачи, в счет погашения займов, в порядке погашения долгов.

5. Сданы в банк наличные деньги.

6. Из кассы выплачены пособия.

7. Выдана наличными заработная плата, премии.

8. Выданы денежные средства в подотчет.

9. Выдана из кассы сумма депонированной заработной платы.

10. Выявлена недостача денег в кассе.

Синтетический учет денежных средств в кассе ведется в машинограмме "Анализ счета 50 "Касса", представленные в таблице 4.3. После подсчета в конце месяца итогов в данной машинограмме они переносятся в Главную книгу. Аналитический учет по счету 50 "Касса" в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" ведется кассиром в кассовой книге.

Таблица 4.3 - Анализ счета 50 "Касса" за февраль 2014 г.

Счет	с Кредита счетов	в Дебет счетов
Сальдо на начало периода	153.000
51 66 76 90	20.000.000 5.300.000 15.959.000	16.561.000 20.000.000
Обороты за февраль	41.259.000	36.561.000
Сальдо на конец периода	4.851.000

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете предназначен синтетический счет 51 "Расчетный счет".

По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета организации.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете в банке в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" приведены на рисунке 4.2.



Рисунок 4.2 _ Корреспонденция счетов по счету 51 "Расчетный счет"

Пояснительные записи:

1. Зачислены денежные средства, сданные кассиром.

2. Зачислены платежи, поступившие от покупателей.

3. Поступили платежи от дебиторов.

4. Зачислена сумма кредита банка.

5. Оплачены счета поставщиков; перечислен аванс по договору.

6. Перечислены налоги в бюджет .

7. Перечислено в погашение задолженности фонду социальной защиты населения.

8. Перечислено разным кредиторам.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется в машинограмме "Анализ счета 51 "Расчетный счет", представленную в таблице 4.4.

Таблица 4.4 - Анализ счета 51 "Расчетный счет" за февраль 2014 г.

Счет	с Кредита счетов	в Дебет счетов
Сальдо на начало периода	10.230.000
44 50 51 57 60 62 66 68 91	16.561.000 56.245.000 482.000 20.000.000 38.985.211 80.000.000 24	2.406.038 20.000.000 56.245.000 22.319.679 100.000.000 10.230.000 10.851.389
Обороты за апрель	212.273.235	222.052.106
Сальдо на конец периода	451.129

Информация о наличии и движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранных валютах в пути (преимущественно торговая выручка), т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, почтовых отделений для зачисления на расчетный и другие счета организации, но еще не зачисленных по назначению, обобщается на синтетическом активном счете 57 "Переводы в пути". К этому счету организации могут открывать следующие субсчета: 1 "Инкассированные денежные средства"; 2 "Денежные средства для покупки валюты"; 3 "Валютные средства для продажи"; 4 "Переводы в пути по банковским картам " и другие. Основанием для принятия на учет указанных сумм по счету 57 "Переводы в пути" являются квитанции учреждений банка, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т. п.

Корреспонденция счетов по движению денежных средств в пути представлена на рисунке 4.3.

Аналитический учет по счету 57 "Переводы в пути" ведется в мащинограмме "Анализ счета 57 "Переводы в пути" по каждому документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте.

4.3 Содержание, порядок составления отчета о движении денежных средств организации

Раскрытие в составе бухгалтерской отчетности информации об источниках денежных средств организации и направлениях использования этих средств не является абсолютно новой задачей для Республики Беларусь и для всего мирового экономического сообщества. В последние годы для составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов возникла необходимость раскрывать данные именно о денежных потоках, а не о многообразных формах финансирования организаций.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов отчет о движении денежных средств как отдельная форма отчетности является составной частью полного пакета годовой бухгалтерской отчетности. Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в отчетном году и как она расходовала имеющиеся у нее средства. Для заполнения этого отчета используются данные, отраженные на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути". В международных стандартах финансовой отчетности кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, которые представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в белорусских рублях, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность -- деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Величина поступивших и уплаченных в течение отчетного периода денежных средств в результате осуществления текущей деятельности отражается в отчете о движении денежных средств в графе 4.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с вложениями в долгосрочные активы (включая строительство), сдачей долгосрочных активов в аренду, лизинг, иное возмездное пользование. Движение денежных средств при осуществлении инвестиционной деятельности показывается в форме № 4 в разрезе соответствующих видов денежных потоков в графе 5.

Финансовая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений, включая выдачу другим организациям займов и получение процентов по ним, полученные доходы (проценты) от банков за пользование денежными средствами организации, полученные доходы (дивиденды) или возврат долей, вкладов, паев. Информация о величине поступивших и использованных при осуществлении финансовой деятельности денежных средств приводится в графе 6 формы № 4 в разрезе соответствующих видов денежных потоков.

В отчете о движении денежных средств согласно Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 отражается:

По строке 010 "Остаток денежных средств на начало года" отражается сумма сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути" на начало отчетного периода.

По строке 020 "Поступило денежных средств - всего" отражается сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам денежных средств, в том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; доходы от реализации долгосрочных активов; доходы от сдачи активов в аренду, лизинг; доходы от операций с ценными бумагами; доходы от операций с иностранной валютой; государственная помощь, целевое финансирование; суммы полученных кредитов; полученные дивиденды, доходы; прочие поступления.

По строке 150 "Направлено денежных средств - всего" показывается сумма кредитовых оборотов за отчетный период по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути" и данных по выбытию валютных средств согласно расчетам, в том числе: на оплату приобретенных активов, работ, услуг; расходы по выбытию долгосрочных активов; расходы по аренде, лизингу; расходы от операций с ценными бумагами; расходы от операций с иностранной валютой; использование средств государственной помощи и целевого финансирования; погашение кредитов и займов, процентов по ним; уплаченные дивиденды; расходы по оплате труда; расчеты с персоналом; расчеты по налогам и сборам; прочие выплаты.

По строке 310 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отражается сумма сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути" на конец отчетного периода, которое рассчитывается следующим образом: "остаток денежных средств на начало года" + "поступило денежных средств, всего" - "направлено денежных средств, всего".

Справочно в отчете отражается информация о поступлении денежных средств из банка в кассу и о сдаче денежных средств в банк из кассы.

Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

-отражают масштабы денежного оборота организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом, что позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень платежеспособности организации;

позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации.

Кроме указанных целей данные отчета о движении денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов, в создании моделей дисконтирования инвестиций и будущих экономических выгод, в оценке оптимальных остатков денежных средств.

Преимуществом отчета о движении денежных средств над бухгалтерским балансом является то, что он содержит массив показателей под общим названием "поток". Это позволяет анализировать движение денежных средств, то есть денежные потоки в разрезе основных видов деятельности организации: текущей, инвестиционной, финансовой.

Согласно международным стандартам отчет может составляться прямым и косвенным методом, а белорусские правила предусматривают только прямой метод. Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично, однако при составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:

раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;

связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;

-сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности;

-возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.

При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств у организации и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев.

Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько рассматривается в качестве приложения - расшифровки взаимосвязи отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности.

4.4 Направления совершенствования финансового учета денежных потоков с учетом опыта зарубежных стран

Переход на международные стандарты бухгалтерской отчетности стал реальностью. Можно с уверенностью утверждать, что все организации с иностранным участием готовят бухгалтерскую отчетность по международным стандартам.

О переходе на международные стандарты бухгалтерской отчетности (МСФО) в Республике Беларусь говорят уже лет десять. Впервые конкретные сроки перехода на МСФО - в 2005 году, были названы Правительством Республики Беларусь в 2002 году.

Основные различия между МСФО и белорусской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Бухгалтерская отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Бухгалтерская отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с белорусской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления бухгалтерской отчетности, развивались в различных направлениях.

В соответствии с МСФО пользователи должны иметь возможность сравнивать бухгалтерскую отчетность предприятия за разные периоды времени с целью определения перспектив изменения его финансового положения и показателей деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать бухгалтерскую отчетность различных организаций с целью оценки их относительного финансового положения, показателей деятельности и изменений в финансовом положении.

В соответствии с МСФО остатки счетов в банках и в кассе представляют собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в состав денежных средств.

В белорусской системе учета не существует особенностей при отражении в балансе заблокированных банковских счетов. Кроме того, остатки на счетах в банках и в кассе в соответствии с белорусской системой учета включают в себя собственные акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с МСФО собственные акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а представляются как контр-пассивный счет выпущенного акционерного капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии с МСФО, но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с белорусской системой учета.

В соответствии с белорусской системой учета в бухгалтерской отчетности организации отражаются остатки денежных средств, указанные в выписке банка. Каких-либо корректировок для отражения операций по переводам в пути не делается. Международные стандарты учета требуют, чтобы отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по моменту начисления и, следовательно, остаток денежных средств, показанный в отчетности в соответствии с МСФО, будет включать операции по переводам в пути.

В настоящее время все больше экономических субъектов сталкивается с необходимостью решения задач по расширению сферы влияния, освоению новых рынков сбыта, модернизации производства, оптимизации налоговых и социальных выплат, что повышает требование к формируемой для целей управления информации. Одним из вариантов решения данных задач является структурирование организаций по сегментам и направлениям деятельности, которые в отечественной хозяйственной практике возникают в результате диверсификации производства и проявляют себя следующим образом:

как элементы организационно-управленческой структуры организации: цех, отдел, бригада, филиал и т. п.;

как группы потребителей, например, в виде объектов социальных и возрастных категорий населения и т. п.;

как отрасль или сфера деятельности (торговля, сельское хозяйство, производство, образование, транспорт, связь и т. п.);

как вид товаров, продукции, работ и услуг;

*как географический регион. Классификация и детализация учетной информации может быть осуществлена по любому сегменту деятельности, вплоть до выделения хозяйственных операций по отдельным материально ответственным лицам.

Выделение направлений деятельности обуславливает необходимость раздельного бухгалтерского учета доходов и расходов, финансового результата, имущества и обязательств по сегментам. Составление сегментной отчетности, формы которой разрабатываются в соответствии с потребностями оперативного управления, имеет самостоятельное значение и преследует, как минимум, две цели.

Первая цель -- информационное обеспечение анализа эффективности деятельности отдельных структурных подразделений, функционирующих в рамках субъекта хозяйствования на принципах внутреннего хозрасчета. При проведении подобного анализа определяется вклад каждого конкретного подразделения в процесс формирования совокупного финансового результата и денежного потока.

Вторая цель -- оказание информационной поддержки руководству организации в разработке стратегических планов развития, направленных на обеспечение наибольшей эффективности хозяйственной деятельности, приобретение конкурентных преимуществ, достижение уставных целей в социально-экономическом аспекте. При этом управленческие решения принимаются на основании подробной аналитической информации о денежных потоках, доходах и расходах каждого сегмента.

При детальном рассмотрении заявленных целей организации учета и отчетности по сегментам деятельности можно установить, что они имеют сугубо внутреннюю направленность, так как позволяют принять обоснованные управленческие решения относительно способов инвестирования капитала и формирования денежных потоков, а также способствуют раздельному учету доходов и расходов, в том числе оплаченных в денежной форме. Для оценки результативности отдельных сегментов деятельности по чистому совокупному денежному потоку и обеспечения оперативного контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности с целью прогнозирования и бюджетирования денежных потоков на последующие периоды нужна такая информационная система, которая обеспечивала бы накопление сведений о механизме образования и использования денежных потоков в требуемом для целей управления аналитическом разрезе. Исходя из данных обстоятельств можно предложить для использования модель учета денежных потоков производственного предприятия, представленную на рисунке 4.5.



Рисунок 4.5 - Модель учета денежных потоков производственного предприятия

Практическая реализация предлагаемой модели может быть осуществлена посредством добавления в действующий план счетов бухгалтерского учета управленческих транзитных счетов-экранов 53 "Денежные поступления" и 54 "Денежные выплаты", на которых фактическое поступление и выбытие денежных средств будет отображаться с выделением следующих видов объектов аналитического учета:

субсчет первого порядка "Подразделение";

субсчет второго порядка "Вид деятельности";

субсчет третьего порядка "Вид движения денежных средств".

Соответственно, необходимо будет подвергнуть доработке следующие документы: выписку банка, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежную ведомость. Суть изменений в том, что в форму данных документов нужно включить дополнительные реквизиты, такие, как "Подразделение", "Вид деятельности", "Вид движения денежных средств". Благодаря этим нововведениям можно детализировать денежные потоки по выбранным направлениям учета, т. е. по виду их движения в ходе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также по элементам организационной структуры.

Следует отметить, что процесс накопления информации на управленческих транзитных счетах-экранах предусматривает фиксацию денежных потоков, пересекающих юридические и организационные границы экономического субъекта. Это значит, что хозяйственные операции, вызывающие изменение места хранения денежных средств, в том числе и их выдача в подотчет, учитываются в обычном порядке и не влияют на формирование отчетности по движению денежных средств.

Результатом обработки расходного кассового ордера, составленного на сумму выдачи денег в подотчет, является обычная бухгалтерская проводка, отображаю отображающая внутреннее перемещение денежных средств между местами хранения (Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и К-т сч. 50 "Касса").

Использование подотчетных сумм по целевому назначению (например, на оплату бланков бухгалтерского учета) расценивается в рамках предложенной модели учета денежных потоков как денежные выплаты. Сформированные на основании авансового отчета бухгалтерские проводки будут следующими:

1) Оплачены бланки бухгалтерского учета:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 54 "Денежные выплаты".

2) Списаны израсходованные подотчетные суммы:

Д-т сч. 54 "Денежные выплаты",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналогичным образом осуществляется обработка учетной информации, отражающей входящие денежные потоки. Например, на сумму поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию на основании выписки банка будут сформированы следующие бухгалтерские проводки:

1) Поступили денежные средства от покупателей за реализованную продукцию:

Д-т сч. 53 "Денежные поступления",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

2) Зачислены поступившие денежные средства на расчетный счет:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 53 "Денежные поступления".

Методика учета денежных потоков позволяет не только фиксировать исходящие и входящие денежные потоки в момент пересечения организационных и юридических границ экономических субъектов, но и обеспечивает накопление, обработку и анализ сведений о доходах и расходах организации, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности. Однако ее реализация целесообразна лишь в современных автоматизированных бухгалтерских системах. Это связано с тем, что количество единичных бухгалтерских проводок, формируемых по предлагаемой методике, увеличивается в 1,5^_2 раза, но при этом число первичных учетных документов остается неизменным.

Таким образом, предлагаемая модель учета денежных потоков с признаками сегментного учета обеспечивает более полное отражение их движения, включая наличные платежи из подотчетных сумм. Данная методика учета денежных потоков имеет существенные преимущества по сравнению с традиционной системой учета при формировании оперативной, достоверной и адекватной информационной базы, предназначенной для управления организацией.

На рынке Республики Беларусь много программных продуктов, таких как "Галактика", "Анжелика", "1С:Бухгалтерия" и много других.

Хотелось бы рассказать более подробно об "1С:Бухгалтерия".

Для облегчения бухгалтерской работы, вся информация с которой сталкивается сотрудник, должна формироваться в справочники. Справочник представляет собой одноуровневый или многоуровневый список. Каждому элементу справочника соответствует уникальный код. Уникальность кодов должна контролироваться программой при вводе каждого нового элемента. Справочники должны иметь вложенность до 3-х уровней. Так, например, справочник "Договоры", подчинен справочнику "Контрагенты". Он должен открывать только после выбора конкретного контрагента и содержать перечень документов (договоры, счета и т. п.), относящихся к данному контрагенту.

Например, при вводе нового документа "Платежное поручение" мы сможем воспользоваться справочником "Контрагенты", куда мы уже заранее занесли полное наименование контрагента, его банковские реквизиты и т. д. Далее мы можем применить справочник "Договоры", выбрав оттуда на каком основании производиться перечисление. Нам остается лишь указать сумму к перечислению, при чем сумма налога на добавленную стоимость должна рассчитываться автоматически (при указании ставки налога). Такие реквизиты как назначение и вид платежа формируются автоматически.

При обработке банковской выписки, необходимо ввести новый документ. Каждая операция, или движение по расчетному счету, отображается отдельной строкой табличной части документа. Вид движения можно указывать последовательным выбором соответствующих переключателей. При этом можно воспользоваться быстрым выбором вида движения по расчетному счету из их списка. Далее заполняются корреспондирующий счет в соответствии с которым и остальные реквизиты. Также может быть обеспечен дополнительный сервис, позволяющий заполнить строку выписки на основании выбранного документа. Например, списание с расчетного счета заполняется с помощью выбора из журнала "Платежные документы" соответствующего платежного поручения. Тогда автоматически, из выбранного платежного поручения (рисунок 4.1), в банковскую выписку разносится наименование контрагента, после чего движение по этой позиции будет отражено в его карточке и оборотно-сальдовой ведомости. После ввода всех операций по расчетному счету выписка сохраняется и автоматически попадает в журнал "Банковские выписки". На основании журнала мы сможем сформировать любой стандартный счет, предназначенный для получения данных по бухгалтерским итогам и бухгалтерским проводкам в самых различных разрезах.

Рисунок 4.6 - Порядок формирования платежного поручения

Для получения данных по бухгалтерским итогам и бухгалтерским проводкам программой должен быть предусмотрен набор отчетов в самых различных разрезах. Отчеты должны применяться для получения итоговой и детальной информации по любым разделам бухгалтерского учета. Наиболее часто используемые отчеты удобнее вызывать с помощью кнопок панели инструментов. Одной из наиболее удобных возможностей системы отчетов является возможность детализации отчета. Это позволяет выполнять переход к конкретной проводке операции на самом нижнем уровне детализации. Для сформированного отчета должна быть предусмотрена операция обновления, с помощью которой можно сформировать отчет заново в том же окне, если в период после первоначального построения отчета в информационную базу введена новая информация.

Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета информацию об остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период. Этот отчет является одним из наиболее удобных при учете расчетов с поставщиками, покупателями. Установив нужные параметры (период, за какой необходимо сформировать ведомость, данные по субсчетам, развернутое сальдо) ведомость выводится в виде списка, в котором для каждого счета и субсчета, имеющего ненулевое сальдо или обороты за указанный период, приводятся код счета и субсчета, остаток на начало периода, обороты за период по дебету и кредиту счета, остаток на конец периода. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам.

Отчет "Обороты счета" можно использовать для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц. Он может быть очень полезен при подведении итогов и составлении отчетности по каждому из счетов. Отчет представляет собой таблицу, каждая строка которой содержит обороты по счетам за месяц. Количество строк в отчете зависит от количества полных и неполных календарных месяцев, вошедших в период отчета. Количество колонок зависит от количества счетов, корреспондирующим с данным счетом в этом периоде.

Отчет "Журнал-ордер" представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам или по проводкам. Вид отчета зависит от выбранного варианта детализации. Строки отчета расположены в хронологическом порядке.

Может быть, удобен для применения в работе такой отчет как "Карточка счета", включающий все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета - наименованию товара, организации, поставщику и т.д. Кроме этого в карточке счета должны показываться остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки. Также можно вывести карточку, отражающую проводки по данному счету только с конкретными объектами аналитического учета. Фактически, при использовании карточки счета с отбором по конкретным объектам аналитического учета отчет позволяет получать карточки складского учета, карточки взаиморасчетов с контрагентами и т. д.

Часто необходимо получить обороты и остатки по счету на каждую дату определенного периода. Это может потребоваться, например, для анализа изменения во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных данным, указанным в банковских выписках и т.д. нужную информацию можно получить из отчета "Анализ счета по датам". Отчет представляет собой таблицу, где на каждую дату, в течение которой проводились операции со счетом, содержаться обороты счета с другими счетами, суммарные обороты, остатки на начало и на конец даты.

Отчет по проводкам представляет собой выборку из журнала проводок по некоторым заданным критериям. В запросе настройки отчета надо указать, за какой период необходимо сформировать отчет. Для каждой включенной в отчет проводки приводятся дата, описание проводки, счета дебета и кредита проводки, сумма проводки и наименования субконто дебета и кредита проводки.

Огромное значение в вопросах совершенствования учета имеет его автоматизация. Внедрение современной вычислительной техники освобождает специалистов от рутинной работы, связанной с первичной обработкой информации, дает им возможность в большей степени заниматься творческой деятельностью.

Но никакая автоматизированная система не в состоянии полностью заменить бухгалтера-профессионала. Она способна лишь только влиять на стиль и качество выполняемых им функций за счет освобождения от рутинной работы. Поэтому следует повысить требования к квалификации бухгалтера, он должен обязательно иметь высшее экономическое образование. Ведь сегодня бухгалтер должен обладать не только знаниями бухгалтерского учета, но и знаниями анализа и аудита, владеть современными методами обработки данных на компьютерах.

5. Информационно-аналитическое обеспечение процесса управления денежными потоками

5.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа денежных потоков

Денежные потоки представляют собой непрерывный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходования. Следовательно, поток денежных средств необходимо рассматривать как процесс превращения ресурсов организации в деньги, а также как поступление и расходование денег за определенный период.

Высокая степень связи денежного потока общества с формированием, распределением и использованием его капитала определяет необходимость разработки методик его анализа и оценки в процессе изучения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. С одной стороны, объем и движение денежных средств определяются структурой капитала и его оборачиваемостью, а с другой стороны, потоки денежных средств, их синхронность и сбалансированность обеспечивают финансовую жизнеспособность и благополучие. Основными источниками данных для анализа денежных потоков являются:

-"Бухгалтерский баланс" форма № 1 (приложение А);

-"Отчет о прибылях и убытках" форма № 2 (приложение Б);

"Отчет о движении денежных средств" форма № 4 (приложение В).

Практическая потребность в исследовании денежных потоков частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" требует разработки системы показателей, которая отражает состояние и эффективность использования денежных потоков предприятия. Показатели оценки денежного потока предприятия, сгруппированные в блоки, приведены на рисунке 5.1.



Рисунок 5.1 - Система показателей анализа и оценка денежного потока

Коэффициент прироста денежного притока определяется по формуле:

К^пр_Дпр = (5.1)

где П₁ - поступление денежных средств за отчетный период;

П₀ - поступление денежных средств за прошедший период.

Коэффициент прироста денежного притока по текущей деятельности определяется по формуле:

К^пр_{Дпр тек} = (5.2)

где П_тек1 - поступление денежных средств за отчетный период по текущей деятельности;

П_тек0 - поступление денежных средств за прошедший период по текущей деятельности.

Коэффициент прироста денежного оттока определяется:

К^пр_Дотт = (5.3)

где В₁ -выбытие денежных средств за отчетный период;

В₀ -выбытие денежных средств за прошедший период.

Коэффициент прироста денежного оттока по текущей деятельности, который определяется:

К^пр_{Дотт тек} = (5.4)

где П_тек1 -выбытие денежных средств за отчетный период по текущей деятельности;

П_тек0 -выбытие денежных средств за прошедший период по текущей деятельности.

Коэффициент прироста чистого денежного потока, определяется:

К^пр_чДп = , (5.5)

где ЧДП₁ -чистый денежный поток отчетного периода;

ЧДП₀ - чистый денежный поток прошлого периода.

Показатели качества денежного потока позволяют оценить структуру притока, оттока денежных средств и чистого денежного потока. Они характеризуют долевое участие отдельных операций, видов деятельности в образовании денежных потоков организации. Показатели качества денежного потока раскрывают важнейшие составные элементы формирования денежных поток организации с учетом специфики его функционирования, а также определяют те виды деятельности, которые генерируют основной приток денежных средств и требуют их оттока. К данным показателям относят:

Уровень денежного притока по основной деятельности:

У_дп = (5.6)

где У_дп - уровень денежного притока по основной деятельности;

П_тек - поступление денежных средств по текущей деятельности;

П - поступление денежных средств.

Уровень денежного оттока по основной деятельности:

У_до = (5.7)

где У_до - уровень денежного оттока по основной деятельности;

В_тек - выбытие денежных средств по текущей деятельности;

В - выбытие денежных средств.

Показатели сбалансированности денежных потоков раскрывают соответствие притока и оттока денежных средств, характеризуют темпы наращивания чистого денежного потока, а также эффективность операций по поступлению и выбытию денежных средств. К показателям сбалансированности денежного потока относят:

Коэффициент прилива денежного потока, который определяется:

К_пр = (5.8)

где ЧДП - чистый денежный поток;

О_кон - остаток денежных средств на конец периода.

Коэффициент оседания денежного потока, который определяется:

К_ос = (5.9)

где ЧДП - чистый денежный поток;

П - поступление денежных средств за период.

Коэффициент достаточности денежных средств, который определяется:

К_дос = (5.10)

где П - поступление денежных средств за период;

В - выбытие денежных средств за период.

Коэффициент покрытия оттока денежных средств, который определяется:

К_{покр отт} = (5.11)

где О_нач -остаток денежных средств на начало периода;

П - поступление денежных средств за период;

В - выбытие денежных средств за период.

Коэффициент абсолютной ликвидности, который определяется:

К_{абс ликв} = (5.12)

где О_кон - остаток денежных средств на конец периода;

КО - краткосрочные обязательства.

Показатели рентабельности, рассчитанные на основе чистого денежного потока характеризуют эффективность использования активов и собственного капитала. К данным показателям относят:

Рентабельность активов:

R_А = (5.13)

где R_А - рентабельность активов;

ЧДП - чистый денежный поток;

А - среднегодовая стоимость активов.

Рентабельность собственного капитала, которая определяется:

R_СК = (5.14)

где R_СК - рентабельность собственного капитала;

ЧДП - чистый денежный поток;

СК - среднегодовая стоимость собственного капитала.

Показатели эффективности использования денежных средств характеризуют скорость обновления и период обращения денежных средств на счетах организации. К данным показателям относятся:

Коэффициент оборачиваемости денежных средств, который определяют по формуле:

К_об = (5.15)

где К_об - коэффициент оборачиваемости денежных средств;

В - выбытие денежных средств за период;

О_нач - остаток денежных средств на начало периода;

О_кон - остаток денежных средств на конец периода.

Оборачиваемость в днях, которую определяют:

Вр_об = (5.16)

где Вр_об - оборачиваемость в днях;

К_об - коэффициент оборачиваемости денежных средств.

В частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" развернутый экономический анализ денежных потоков не производится, что снижает эффективность управления финансовыми ресурсами, предлагается внедрить на предприятии анализ денежных потоков по приведенной выше методике.

5.2 Анализ денежных потоков

На первоначальном этапе анализа денежных потоков, используя данные формы 4 "Отчет о движении денежных средств" проведем горизонтальный и вертикальный анализ поступления денежных средств по источникам их притока и выбытия денежных средств по направлениям оттока. Это позволяет провести исследование источников поступления денежных средств. Сумма всех поступлений средств составляет 100 %, а каждая позиция выражается в процентном отношении к сумме источников поступления денежных средств.

Для оценки денежных потоков частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" составим таблицы 5.1.

Таблица 5.1 - Состав, структура и динамика поступления денежных средств по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+, -)	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %
1.Поступило денежных средств:	3539	100	3660	100	121	х	103,4
1.1.Выручка от реализации товаров (работ, услуг)	3348	94,6	2536	69,3	-812	-25,3	75,7
1.2. Сумма полученных кредитов, займов	191	5,4	1073	29,3	882	23,9	Рост в 5,6 раз
1.3.Прочие поступления	-	-	51	1,4	51	1,4	-

Данные таблицы 5.1 свидетельствуют о том, что денежный поток возрос в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3,4% или на 121 млн р., в том числе за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг он уменьшился на 812 млн р. или на 24,3%, а увеличился за счет полученных кредитов на 882 млн р. или в 5,6 раза и за счет прочих поступлений - на 51 млн р.

Одним из основных источников притока денежных средств в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" является выручка от реализации товаров, работ, услуг. Ее удельный вес составил 94,6% от суммы всех поступлений в 2012 г. и 69,3% в 2013 г., т.е. сократился на 25,3 п.п. Удельный вес прочих поступлений возрос на 1,4 п.п. и за счет полученных кредитов на 23,9 п.п.

Рассмотрим состав, структуру и динамику выбытия денежных средств по частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" за 2012-2013 гг. по данным таблицы 5.2.

Таблица 5.2 - Состав, структура и динамика выбытия денежных средств по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+, -)	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %
1.Выбыло денежных средств:	3424	100	3799	100	375	х	111,0
1.1.На оплату приобретенных активов	3195	93,3	2399	63,1	-796	-30,2	75,1
1.2.Расходы по оплате труда	122	3,6	133	3,5	11	-0,1	109,0
1.3. Расчеты по налогам и сборам	97	2,8	148	3,9	51	1,1	152,6
1.4. Прочие выплаты	10	0,3	27	0,7	17	0,4	Рост в 2,7 раза
1.5. На погашение кредитов	-	-	985	25,9	985	25,9	-
1.6. На выплаты процентов	-	-	107	2,9	107	2,9	-

Данные таблицы 5.2 позволили установить, что:

- отток денежных средств возрос на 375 млн р. или на 11%, в том числе за счет уменьшения оплаты приобретенных активов - на 796 млн р. или на 24,9% и за счет увеличения расходов по оплате труда - на 11 млн р. или на 9%, расчетов по налогам и сборам - на 51 млн р. или на 52,6%, прочих выплат - на 17 млн р. или в 2,7 раза, погашений кредитов - на 985 млн р. и выплаты процентов - на 107 млн р.;

- доля платежей на оплату приобретенных активов сократилась на 30,2% и составила в 2013 г. 63,1% и расходов по оплате труда - на 0,1 п.п. и составила в 2013 г. 3,5 п.п., а возросла доля расчетов по налогам и сборам - на 1,1%, прочих выплат - на 0,4 п.п., плгашений кредитов - на 25,9 п.п. и выплаты процентов - на 2,9 п.п.;

- наибольший удельный вес в составе выбытия денежных средств в 2013 г. занимали платежи на оплату приобретенных активов (63,1%).

Проанализируем денежные потоки по видам деятельности частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" за 2012-2013 гг. по данным таблицы 5.3.

Таблица 5.3 - Данные о составе, структуре и динамике денежных потоков по видам деятельности частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+, -)	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес, %
1.Поступление денежных средств, всего, в т.ч.	3539	100	3609	100	70	х	102,0
1.1.По текущей деятельности	3348	94,6	2536	70,3	-812	-24,3	75,7
1.2.По финансовой деятельности	191	5,4	1073	29,7	882	24,3	Рост в 5,6 раза
2.Выбытие денежных средств, всего, в т.ч.	3424	100	3799	100	375	х	111,0
2.1.По текущей деятельности	3424	100	2707	71,3	-717	-28,7	79,1
2.2.По финансовой деятельности	-	-	1092	28,7	1092	28,7	-
3.Чистый денежный поток, всего, в т.ч.	115	100	-190	100	-305	х	-
3.1.По текущей деятельности	-76	-66,1	-171	1,0	-95	67,1	-
3.2. По финансовой деятельности	191	166,1	-19	-1,0	-210	-67,1	-

Как свидетельствуют данные таблицы 5.3 поступление денежных средств в 2013 г. увеличилось по сравнению с 2012 г. на 70 млн р. или на 2%, в том числе по текущей деятельности поступление сократилось на 812 млн р. или на 24,3% и по финансовой деятельности возрос - на 882 млн р. или в 5,6 раза. Удельный вес поступления денежных средств по текущей деятельности в 2013 г. и в 2012 г. составил соответственно 94,6% и 70,3 %, т.е. сократился на 24,3%, что характеризуется отрицательно.

Выбытие денежных средств в 2013 г. возросло по сравнению с 2012 г. на 375 млн р. или на 11%, в том числе по текущей деятельности выбытие сократилось на 717 млн р. или на 20,9%, а по инвестиционной деятельности возросло на 1092 млн р. Удельный вес выбытия денежных средств по текущей деятельности в 2012 г. и в 2013 г. составил соответственно 100% и 71,3%, т.е. сократился на 28,7 п.п. Чистый денежный поток в 2013 г. составил -190 млн р., что на 305 млн р. меньше, чем в 2012 г.

Рассмотрим показатели сбалансированности денежных потоков по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис" за 2012-2013 гг. в таблице 5.4.

Таблица 5.4 - Показатели сбалансированности денежных потоков по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"

Показатели	2012 г.	2013 г.	Темп изменения, %
1. Остаток денежных средств на начало года, млн р.	22	137	Рост в 6,2 раза
2. Поступление денежных средств, млн р., в т.ч.	3539	3609	102,0
2.1. Выручка от реализации товаров, продукции, млн р.	3348	2536	75,7
3. Выбытие денежных средств, млн р., в т.ч.	3424	3799	111,0
3.1. Первоочередные платежи	219	281	128,3
4. Остаток денежных средств на конец года, млн р.	137	4	2,9
5. Показатели сбалансированности денежных потоков:
5.1.Коэффициент сбалансированности денежных потоков (2:3)	1,033	0,950	-0,083
5.2.Коэффициент достаточности денежных средств ((1+2) : 3)	1,040	0,986	-0,054
5.3.Коэффициент достаточности выручки для удовлетворения платежей (2.1 : 3)	0,978	0,668	-0,310
5.4.Коэффициент достаточности выручки для удовлетворения первоочередных платежей (2.1 : 3.1)	15,288	9,025	-6,263

Как видно из данных таблицы 5.4 все показатели сбалансированности денежных потоков в 2013 г. сократились по сравнению с 2012 г., что является отрицательным моментом. Так коэффициент сбалансированности в 2013 г. сократился на 0,083 и составил 0,95, коэффициент достаточности денежных средств составил 0,986, коэффициент достаточности выручки для удовлетворения первоочередных платежей составил 0,668, а коэффициент достаточности выручки от реализации товаров, работ, услуг для удовлетворения платежей сократился на 6,263 и составил 9,025.

Оценку показателей сбалансированности денежных потоков необходимо проводить в увязке с качеством дебиторской и кредиторской задолженности. Так рост просроченной кредиторской задолженности свидетельствует о несбалансированности денежных потоков, об отсутствии денежных средств для проведения текущих платежей в установленные сроки.

В таблице 5.5 представлены данные о качественном составе дебиторской и кредиторской задолженности частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" за 2013 г.

Таблица 5.5 - Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"

Показатели	На 01.01.2013 г.	На 01.01.2014 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения, %
1.Дебиторская задолженность, всего, млн р.	135	13	9,6
2.Просроченная дебиторская задолженность	-	-	-
3.Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	-	-	-
4.Кредиторская задолженность, всего, млн р.	481	177	36,8
5.Просроченная кредиторская задолженность, млн р.	-	-	-
6.Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	-	-	-

Данные таблицы 5.5 свидетельствуют о том, что просроченной дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2013 г. и на 1.01.2014 г. нет. Отсутствие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности положительно влияет на платежеспособность организации. Руководство частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" уделило этому факту особое внимание и не допускает просроченной дебиторской задолженности, поскольку это негативно сказывается на финансовых результатах работы организации. Рассмотрим влияние факторов на изменение коэффициента сбалансированности денежных потоков в таблице

Таблица 5.6 - Расчет влияния денежных потоков на изменение коэффициента сбалансированности денежных потоков по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"

Показатели	2012 г.	2013 г.	Скорректированный показатель	Расчет влияния факторов
1.Поступление денежных средств, млн р.	3539	3609	3539	0,95 - 0,932 = 0,018
2.Выбытие денежных средств, млн р.	3424	3799	3799	0,932 - 1,033 = -0,101
3.Коэффициент сбалансированности денежных потоков	1,033	0,950	0,932	0,018 - 0,101 = -0,083

Данные таблицы 5.6 свидетельствуют о том, что в связи с более медленным ростом суммы поступлений денежных средств по сравнению с ростом выбытия денежных средств коэффициент сбалансированности денежных потоков уменьшился на 0,083. Так, за счет роста поступления денежных средств на 70 млн р. (3609 - 3539) коэффициент сбалансированности денежных потоков возрос на 0,018, а за счет роста выбытия денежных средств на 375 млн р. (3799 - 3424) сократился на 0,101.

Рассмотрим влияние факторов на изменение коэффициента достаточности денежных средств в таблице 5.7.

Таблица 5.7 - Расчет влияния денежных потоков на изменение коэффициента достаточности денежных средств по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"

Показатели	2011 г.	2012 г.	Скорректированный показатель	Расчет влияния факторов
1.Обеспеченность денежными средствами, млн р.	3561	3746	3561	0,986 - 0,937 = 0,049
2.Выбытие денежных средств, млн р.	3424	3799	3799	0,937 - 1,04 = -0,103
3.Коэффициент достаточности денежных средств	1,040	0,986	0,937	0,049 - 0,103 = -0,054

Данные таблицы 5.7 свидетельствуют о том, что коэффициент достаточности денежных средств уменьшился на 0,054. Так, за счет роста поступления и остатков денежных средств на 185 млн р. (3746 - 3561) коэффициент достаточности денежных средств возрос на 0,049, а за счет увеличения выбытия денежных средств на 375 млн р. сократился на 0,103.

Рассчитаем оборачиваемость денежных средств по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис" за 2012-2013 гг. в таблице 5.8.

Таблица 5.8 - Оборачиваемость денежных средств по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис"

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения (%)
1.Средние остатки денежных средств	68,5	59,5	86,9
2. Выбытие денежных средств, млн р.	3424	3799	111,0
3. Оборачиваемость денежных средств:
3.1. в разах (2 : 1)	50,0	63,8	13,8
3.2. в днях (1 х 360 : 2)	7,2	5,6	-1,6

Данные таблицы 5.8 свидетельствуют о том, что оборачиваемость денежных средств по частному проектному унитарному предприятию "Белархитексервис" возросла в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 13,8 раза или замедлилась на 1,6 дня, что является положительным моментом в работе частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис", т.к. произошел приток денежных средств в оборота в сумме 16,9 млн р. (1,6 х 3799 / 360).

В целом можно сделать вывод, что за прошедший год сбалансированность денежных потоков во многом достигалась за счет снижения денежных поступлений.

В заключение можно сделать вывод о не достаточно устойчивом финансовом состоянии частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис". С целью укрепления финансовой устойчивости организация должна более рационально использовать денежные средства.