Финансовый учет и анализ денежных потоков в организациях: состояние и направления совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

на тему: "Финансовый учет и анализ денежных потоков в организациях: состояние и направления совершенствования"

Реферат

Дипломная работа на тему "Финансовый учет и анализ денежных потоков в организациях: состояние и направления совершенствования" состоит из пяти глав, введения и заключения. Работа содержит страниц, таблиц, рисунков, источника литературы, приложений.

Ключевыми словами дипломной работы являются: учет, анализ, денежные средства, платежное поручение, платежное требование, дебетовый оборот, кредитовый оборот.

Объектом исследования дипломной работы является методика учета и анализа денежных потоков в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис".

Цель исследования - изучение действующих методик учета и анализа денежных потоков субъектов хозяйствования и обоснование предложений по их совершенствованию.

Метод исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, дедукция и индукция, сравнение, сопоставление.

Полученные результаты, их новизна: в данной дипломной работе предложено совершенствование методики учета и анализа денежных потоков субъектов хозяйствования путем внедрения сегментной отчетности.

Экономическая эффективность и значимость работы: применение в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" предложенных в работе методик учета и анализа денежных потоков позволит сократить затраты труда на обработку учетно-аналитической информации.

Прогнозные предложения о развитии объекта исследования: необходимо развивать предложенные методики учета и анализа денежных потоков субъектов хозяйствования, что позволит руководству организации принимать обоснованные управленческие решения.

Содержание

учет денежный поток отчетность

Введение

1. Экономическая сущность и организация финансового учета денежных потоков

1.1 Сущность денежных потоков и их классификация для целей финансового учета

1.2 Цель, задачи, принципы финансового учета и анализа денежных средств

2. Критический анализ литературных источников по вопросам финансового учета и анализа денежных потоков

3. Информация о состоянии финансового учета и анализа денежных потоков частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"

4. Финансовый учет денежных средств и направления его совершенствования

4.1 Документальное оформление движения денежных средств

4.2 Методика синтетического и аналитического учета движения денежных средств

4.3 Содержание, порядок составления отчета о движении денежных средств организации

4.4 Направления совершенствования финансового учета денежных потоков с учетом опыта зарубежных стран

5. Информационно-аналитическое обеспечение процесса управления денежными потоками

5.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа денежных потоков

5.2 Анализ денежных потоков

5.3 Оптимизация среднего остатка денежных средств организации

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы. Важнейшим критерием оценки деятельности субъекта хозяйствования является способность генерировать денежные средства, необходимые для осуществления расширенного воспроизводства и обеспечения реализации социально-экономической политики государства. Поскольку денежные средства выступают как наиболее высоколиквидный ресурс, важной задачей является внедрение в организациях научно обоснованной методики управления денежными потоками.

Наличие денежных средств тесно связано с прибылью и движением оборотных активов. Если субъект хозяйствования производит и реализует рентабельную продукцию (товары, услуги, работы), то это является важнейшей предпосылкой хорошего состояния потока денежных средств. Однако организация может быть прибыльной по данным бухгалтерского учета и отчетности и в то же время испытывать определенные трудности в оплате срочных обязательств. Одной из причин такого положения является специфика отражения информации в отчетности о финансовых результатах. Сущность этой специфики состоит в использовании метода начислений. Информация же о потоке денежных средств формируется по кассовому методу, т. е. по факту их движения на счетах в банке. Следствием использования разных методов формирования информации является несоответствие реального потока денежных средств сумме прибыли, отраженной в отчетности.

Кроме того, денежный поток и расчет прибыли могут не совпадать по времени при использовании метода признания прибыли от реализации продукции по моменту ее отгрузки. В этом случае продукция может считаться реализованной в одном временном периоде, а деньги поступят в другом. Поэтому ориентация при оценке финансового положения только на данные о прибыли несколько условна и может привести к повышению финансового риска.

Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов. При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную им продукцию, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом по налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своим отраслевым органом управления, трестом (внутриведомственные расчеты), дочерним и маточным предприятием, с профсоюзной организацией там, где выплаты заработной платы производятся через сберегательные банки, и целый ряд других расчетов.

Причем, следует отметить, что отсутствуют наработки методики бухгалтерского учета денежных потоков как инструмента информационной системы управления организацией. Это обусловило необходимость разработки интегрированной методики учета денежных потоков.

Экономика государства представляет собой разветвленную сеть сложных взаимоотношений множества хозяйствующих субъектов, входящих в нее и находящихся за ее пределами. Основой этих взаимосвязей являются расчеты и платежи, в процессе которых происходит удовлетворение взаимных требований и обязательств. Платежная система страны является неотъемлемым элементом современных условий хозяйствования, своеобразным каналом финансового обмена, реализующим экономические возможности хозяйственных субъектов. Без оптимизации платежной системы невозможны никакие существенные перемены в народном хозяйстве в целом. Для Республики Беларусь она стала одной из ключевых проблем реформирования экономики на переходном этапе страны к рынку.

Для принятия оптимальных управленческих решений нужна достоверная и своевременная информация обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности организации. Ценность управленческих решений в этом случае находится в прямой зависимости от достоверности и уместности получаемой руководителем организации учетно-аналитической информации.

Поэтому тема данной дипломной работы посвящена исследованию учета денежных средств и анализа денежных потоков организации является особенно актуальной в настоящее время.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Теоретической предпосылкой для исследования проблемы принятия управленческих решений на основе учета и анализа денежных потоков послужили научные разработки по экономике, бухгалтерскому учету и контролю, опубликованные в странах с развитой рыночной экономикой. Они позволили отечественным экономистам провести адаптацию зарубежных методик учета в условиях рыночной экономики. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методик учета денежных средств внесли Баканов М. И., Валевич Р. П., Ковалев А. И., Ковалев В. В., Крылова Т. Б., др.

Вместе с тем, многие научные разработки по проблемам внедрения и функционирования учета денежных средств, опубликованные в последние годы в отечественной и российской литературе, носят преимущественно теоретический характер, поскольку на современном этапе еще не сформировалась нормативная база, позволяющая провести расчет многих аналитических показателей. Это связано, в первую очередь, с переходным этапом становления экономики, когда атрибуты рыночной системы только начинают формироваться. Как следствие этого, в стадии развития, применительно к рыночным условиям хозяйствования, находятся методология, методика и организация бухгалтерского учета денежных средств.

Цель и задачи работы. Целью данного дипломного исследования является изучение действующих методик учета и анализа денежных потоков организации и разработка предложений по их совершенствованию.

Исходя из поставленной цели задачами дипломной работы являются:

- исследование сущности денежных потоков и их классификации для целей финансового учета;

- изучение цели, задач, принципов финансового учета и анализа денежных потоков;

- проведение критического анализа литературных источников по вопросам учета и анализа денежных потоков субъекта хозяйствования;

- изучение документального оформления движения денежных средств;

- рассмотрение методики синтетического и аналитического учета движения денежных средств;

- рассмотрение содержания, порядка составления отчета о движении денежных средств организации;

- предложение направлений совершенствования учета денежных потоков с учетом опыта зарубежных стран;

- рассмотрение информационного обеспечения и общей методики анализа денежных потоков;

- анализ денежных потоков организации;

- рассмотрение оптимизации среднего остатка денежных средств организации.

Объектом исследования являются денежные потоки частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис".

Предметом исследования являются методика учета и анализа денежных потоков.

Перечень методов исследования. Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию и анализу денежных потоков. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, индукция, дедукция, системный подход; из специальных приемов бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля были использованы балансовый метод, выборка, сравнение, обследование и другие.

Исходные данные для разработки темы. При написании дипломной работы автор опирался на научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике и организации учета и контроля денежных средств; законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету в области регулирования денежных средств; положения по бухгалтерскому учету и отчетности.

Методологической и методической основами работы явились: Банковский кодекс Республики Беларусь, Гражданский кодекс Республики Беларусь, Закон о бухгалтерском учете и отчетности; Инструкция о банковском переводе; широко использовались учебные пособия таких авторов, как Бланк И. А., Ефимовой О. В., Ермолович Л. Л., Кожарского В. В., Пономаренко П. Г., Русак Н. А., Стражева В. И., Савицкой Г. В., Шеремета А.Д. и других.

1. Экономическая сущность и организация финансового учета денежных потоков

1.1 Сущность денежных потоков и их классификация для целей финансового учета

Содержание денежного оборота может рассматриваться с позиций его сущности, видов денежных потоков, величины оборота, структуры. По своей сущности денежный оборот - это процесс непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах. Денежный оборот отражает закономерности движения денег и товаров. Материальной основой его является товарное обращение. Денежный оборот - это совокупность всех потоков (каналов) движения денег. Основными каналами движения денег являются между:

- банками и предприятиями, организациями;

- банками и населением;

- банками (включая центральный и коммерческие банки);

- предприятиями и организациями;

- предприятиями, организациями и населением;

- населением;

- предприятиями, организациями, населением и государством;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями и предприятиями, организациями;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями и банками;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями и населением и др.

По каждому из этих потоков может совершаться встречное движение денег. Преобладающее место в объемах обращения денежных средств занимают денежные потоки, где одной из сторон являются предприятия и организации реального сектора экономики.

В системе денежного оборота блок населения занимает особое положение. Опосредствуя стадию потребления конечного продукта, денежный оборот населения как бы замыкает цепь последовательных связей движения денег в целом по стране. Основополагающим элементом денежного оборота населения является денежный оборот семейного хозяйства (в потребительском секторе).

Денежный оборот кредитной системы объединяет денежно-расчетные, эмиссионные и кредитные отношения. Количественный критерий функционирования этих отношений - это кредитование в пределах экономических границ, обеспечения соответствия ссудной задолженности и денежных средств, привлекаемых в качестве ресурсов кредитной системы. Благодаря наличию кредитной системы и сосредоточению в ней большей части денежного оборота создается возможность замещения налично-денежного оборота банковскими записями.

Каждая часть денежного оборота обслуживает свою сферу отношений, причем деньги могут свободно переходить из одной части денежного оборота в другую.

Таким образом, совокупный денежный оборот обслуживает денежно-товарные отношения (рынок средств производства, рынок предметов потребления и услуг, рынок рабочей силы) и специфический денежный оборот (рынок кредитных ресурсов, рынок ценных бумаг, валютный рынок).

С позиций величины оборота денежный оборот можно определить как совокупность денежных платежей, совершаемых в порядке безналичных и наличных денег за определенный период.

Денежный оборот регулируется центральным банком и направлено это регулирование на любой из элементов: объем наличного и безналичного оборота, систему расчетов, платежей, степень развития денежных потоков, определение норм обязательных резервов, размещаемых коммерческими банками в центральном банке, определение основных правил предоставления кредитов и др. Возможности управления и регулирования денежного оборота центральным банком заложены в банковском законодательстве.

В таблице 1.1 и на рисунке 1.2 проанализируем формирование и использование денежных средств промышленности за 2009-2013 гг.

Таблица 1.1 - Данные о формировании и использовании денежных средств промышленности за 2009-2013 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Сформировано денежных средств, млрд р.	14160	17044	20619	24186	27967
Использовано денежных средств, млрд р.	14101	17085	20612	24203	27856

Рисунок 1.1 - Данные о формировании и использовании денежных средств промышленности за 2009-2013 гг.

Данные таблицы 1.1 и рисунка 1.2 свидетельствуют о том, что ежегодно увеличиваются суммы формирования и использования денежных средств в промышленности.

Денежные потоки, представляют собой не разовые поступления и платежи, а непрерывный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходования. Следовательно, поток денежных средств можно рассматривать как процесс превращения ресурсов организации в деньги, а также как поступление и расходование денег за определенный период.

Потоки денежных средств, их синхронность и сбалансированность обеспечивают финансовую жизнеспособность и платежеспособность организации.

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидности.

Понятие "денежный поток" организации является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков. К ним относятся денежные потоки, сгруппированные по видам деятельности, по направленности их движения, по методу исчисления, по характеру отношения к предприятию, по уровню сбалансированности и по масштабам обслуживания хозяйственного процесса.

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам, методический подход к которой наиболее подробно освещен в работах И. А. Бланка [8, с.14-21] и представлен на рисунке 1.2.

1.По направленности движения денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков:

- положительный денежный поток (выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; доход от продажи долгосрочных активов; прочие доходы от операций с активами; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); целевое финансирование; бюджетное ассигнование; кредиты, займы; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления);

- отрицательный денежный поток (оплата приобретенных активов; расчеты с персоналом; уплата налогов и сборов; выдача авансов; оплата долевого участия в строительстве; финансовые вложения; выплата дивидендов, процентов; погашение кредитов и займов; прочие выплаты).

Следует отметить их тесную взаимообусловленность: сбой во времени или в объеме одного из них обуславливает сбой и другого потока. Поэтому их целесообразно рассматривать во взаимосвязи как единый объект управления.

Рисунок 1.2 - Классификация денежных потоков

2.По методу исчисления объема денежных потоков выделяют:

- валовой денежный поток -- это все поступления или вся сумма расходования денежных средств в анализируемом периоде времени;

- чистый денежный поток, который представляет собой разность между положительным и отрицательным потоками денежных средств в анализируемом периоде времени. Чистый денежный поток может быть как положительной, так и отрицательной величиной.

3.По видам деятельности различают:

- денежный поток от операционной деятельности (отражает поступление денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам, заработной платы персоналу, занятому в основном производстве, налоговых платежей, отчислений органам соцстраха и т. д.);

- денежный поток от инвестиционной деятельности -- это поступления и расходования денежных средств, связанные с процессом реального и финансового инвестирования;

- денежный поток от финансовой деятельности -- это поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов и т. д.

4.По уровню достаточности объема денежных потоков различают:

- избыточный денежный поток, при котором поступления денежных средств значительно превышают реальную потребность организации в финансовых ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные остатки денежной наличности на счетах в банке;

- дефицитный денежный поток, при котором поступление денежных средств значительно ниже реальных потребностей организации.

5.По непрерывности формирования различают:

- регулярный денежный поток, при котором в рассматриваемом периоде времени по отдельным хозяйственным операциям осуществляется регулярный приток или отток денежных средств;

- дискретный (эпизодический) денежный поток, который связан с осуществлением единичных хозяйственных операций в рассматриваемом периоде времени.

6.По стабильности временных интервалов регулярные денежные потоки могут быть:

- с равномерными временными интервалами, который носит название аннуитета;

- с неравномерными временными интервалами.

7.По периоду времени выделяют: краткосрочные денежные потоки (до года) и долгосрочные денежные потоки (свыше года).

8.В зависимости от того, когда поступают денежные средства -- в начале периода (предоплата) или в конце периода -- различают денежные потоки: пренумерандо и постнумерандо.

9.По видам используемых валют различают:

- денежные потоки в национальной валюте;

- денежные потоки в иностранной валюте.

Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных видов денежных потоков в организации.

1.2 Цель, задачи и принципы финансового учета и анализа денежных средств

В организации денежного оборота важную роль выполняет бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать движение денежных средств в учете. Основной целью учета денежных потоков является выявление уровня достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования субъекта хозяйствования.

Исходя из этой цели, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами;

- правильное документальное оформление и контроль законности совершаемых операции с денежными средствами, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах;

- выполнение действующего порядка использования денежных средств по назначению и сдачи выручки в банк, соблюдение лимита денежных средств в кассе;

- своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;

- контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

При организации бухгалтерского учета денежных средств в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" используются следующие наиболее важные принципы (таблица 1.2).

Таблица 1.2 Принципы, используемые при организации бухгалтерского учета денежных средств

Принципы	Сущность
Двойственность	В бухгалтерском учете хозяйственные операции получают двойственное отражение. Совокупность учетной информации об организации рассматривается в двух аспектах: по составу средств и источникам их формирования
Денежное измерение	В бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции, которые поддаются денежной оценке
Достоверность	Информация должна достоверно отражаться в учете
Полнота	В бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности
Сопоставимость	Обеспечение сопоставимости учетной информации с плановыми показателями по методам исчисления, отчетности данного года с отчетностью предыдущих лет
Постоянство	Для сопоставления данных нельзя в течение одного периода пользоваться разными формами и методами бухгалтерского учета
Материальность	Финансовая отчетность должна раскрывать все статьи, которые являются достаточно существенными для воздействия на оценки или решения

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении операций с денежными средствами и поэтому требует постоянного контроля за их проведением и отражением в учете. Правильность организации расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств предприятия, укрепление его договорной и расчетной дисциплины, улучшение его финансового состояния.

Основная цель анализа денежных потоков выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования организации.

Основными задачами анализа денежных потоков являются:

* определение эффективности и интенсивности их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

* изучение факторов и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности организации.

От объемов и скорости движения денежных средств, эффективности управления ими зависят платежеспособность и ликвидность организации. Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности организации, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние. Анализ денежных потоков проводится по организации в целом, а также в разрезе основных видов хозяйственной деятельности. Основными источниками данных для анализа являются Отчет о движении денежных средств, Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу, данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.

Следовательно, поток денежных средств рассматривается как процесс превращения ресурсов организации в деньги, а также как поступление и расходование денег за определенный период.

Таким образом, рассмотренная в данной главе классификация денежного оборота позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных видов денежных потоков в организации. Также при организации денежного потока следует соблюдать цель, задачи и принципы учета и контроля денежных средств.

2. Критический анализ литературных источников по вопросам финансового учета и анализа денежных потоков

Процесс перехода нашей страны к рыночной экономике обусловил возникновение новых проблем или проблем давно известных, но требующих нового решения. К таким проблемам относятся вопросы учета и анализа денежных потоков, методологии бухгалтерского учета денежных средств. В связи с этим представляется интересным провести краткий обзор литературных источников со всем многообразием подходов к определению и решению обозначенных выше проблем.

Разработка вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета денежных потоков, является предметом исследования многих ученых: Баканова М. И., Власовой В. М., Ивашкина Б. Н., Козлова Е. П., Кондракова Н. П. и др. Их труды имеют важное значение для изучения и дальнейшей разработки проблем, в области бухгалтерского учета денежных потоков. Вместе с тем ряд теоретических вопросов по данной теме остается дискуссионным.

Законодательством Республики Беларусь установлены единые обязательные для всех юридических лиц формы бухгалтерской отчетности, значительно приближенные к международным стандартам и ориентированные на рыночные отношения. Существует несколько методик исследования денежных потоков, которые достаточно широко освещены в экономической литературе, являются предметом публикаций на страницах периодических изданий в Республике Беларусь, за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и их учета обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.

В своей статье "Организация учета денежных потоков производственного предприятия" Т. Ф. Герцева [16] показала необходимость ведения бухгалтерского учета денежных потоков по направлениям деятельности, элементам организационной структуры субъекта хозяйствования и составления сегментной отчетности в соответствии с потребностями управления, изложена методика учета движения денежных средств в рамках разработанной автором модели учета денежных потоков производственного предприятия.

Р. С. Лысюк [30] рекомендует по совершенствованию отчета о движении денежных средств не только учитывать информационные потребности пользователей при проведении анализа финансового состояния организации, оценке ее кредитоспособности, но и приближать отчетность к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

О. Ф. Косач [28], проанализировав состояние и содержание действующей бухгалтерской и статистической отчетности о денежных средствах, позволил заключить, что их информационное содержание не позволяет провести глубокий, детальный, всесторонний анализ для обоснования решений по оперативному и текущему управлению денежными потоками организаций. Для устранения данного недостатка автором разработаны формы внутренней отчетности по денежным потокам и методика их составления.

В статье С. В. Гудкова и Е. А. Гудковой [15] рекомендуется применение формы финансовой отчетности, которая на практике облегчит получение необходимой качественной информации как внутренним пользователем для управления организации, так и внешним пользователям для принятия решений.

Виктор Кожарский [22] рассматривает порядок и последовательность инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на счетах в банках.

О. А. Левкович [32] рассматривает экономическую сущность и бухгалтерский учет денежных средств.

Порядок ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством очень подробно изложен в учебном пособии А. П. Михалкевича [34], где автор исследует вопросы организации бухгалтерского учета денежных средств, при этом учтен опыт зарубежных стран с развитой экономикой. Учебник позволяет получить информацию о формах бухгалтерской и статистической отчетности. А также не менее актуальным является то, что авторами предложены направления совершенствования учета денежных средств.

Современная методика и организация счетоводства в соответствии с современными требованиями к их деятельности в условиях рыночных отношений раскрывается в учебном пособии под редакцией А. П. Шевлюкова [50].

В. И. Стражев считает, что цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность организации - это лишь "сырая информация", подготовленная в ходе выполнения в организации учетных процедур [ ].

Анализ платежеспособности организации в рыночной экономике проводится прежде всего, считает Е. Г. Толкачева [ ], с целью выработки гибкой стратегии и тактики хозяйственного поведения субъекта хозяйствования, стремящегося упрочить свое положение в меняющейся рыночной ситуации, определении оптимальных параметров хозяйственной деятельности, позволяющей ему сохранить свое место в системе конкурентного равновесия.

Мы рассмотрели лишь небольшую часть из огромного объема литературных источников, которые имеют определенный интерес при проведении исследования, касающегося тематики дипломной работы.

На основании этого в заключение хотелось бы отметить, что организация денежных потоков ярко отражает все проблемы нашего современного общества: экономическая и политическая нестабильность приводит к большой неразберихе, отсутствию или частым изменениям в законодательстве, не всегда хорошо продуманным решениям, что вызывает еще большую нестабильность. В связи со сложной экономической обстановкой в стране расчетно-платежная система подвержена большим деформациям и не может полностью стабилизироваться. В этих условиях требуется тщательное отслеживание процессов, происходящих в области денежных потоков, и их влияния на финансовую и денежно-кредитную сферы.

Почти все проблемы, перечисленные в дипломной работе, связаны с самой главной и существенной проблемой с области денежных потоков в нашей стране - необходимостью создания и становления новой, целостной, подкрепленной стабильной законодательной базой расчетно-платежной системы, которая была бы направлена на четкую организацию и ускорение расчетов, ликвидацию взаимной задолженности предприятий и способствовала бы оздоровлению экономической ситуации в целом.

3. Информация о состоянии финансового учета и анализа денежных потоков частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"

Частное проектное унитарное предприятие "Белархитексервис" является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать, штампы. В своей деятельности ЧПУП "Белархитексервис" руководствуется законодательством Республики Беларусь, Уставом.

Основой экономической деятельности частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу. Источниками образования имущества частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" являются: уставные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, имущество, поступившее в организацию в его собственность, доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках, средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательством. Объектами права собственности частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" являются сырье, материалы, деньги и другое имущество производственного, социального, культурного и иного назначения.

Основными принципами ведения частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" экономической деятельности являются: безубыточность организации, демократичность управления, принцип добросовестности исполнения обязательств, персональная ответственность руководителя за результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, финансово-хозяйственная дисциплина.

Штат учётно-счётных работников частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" укомплектован. Трудовые обязанности между бухгалтерами распределены. Со всеми материально ответственными лицами заключены материальные договора.

Рассмотрим показатели хозяйственной деятельности частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" в таблице 3.1 за 2011-2013 гг.

Таблица 3.1 - Показатели хозяйственной деятельности частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"

Показатели	Года	Отклонение (+, -)	Темп изменения, %
	2011	2012	2013	2013 г. к 2012 г.	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.	2012 г. к 2011 г.
1. Выручка-нетто от реализации товаров, продукции (работ, услуг):
1.1. В действующих ценах, млн р.	1268	2937	2419	-518	1669	82,4	231,6
1.2. В сопоставимых ценах, млн р.	1268	2415	2076	-339	1147	86,0	190,5
2. Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг):
2.1. В сумме, млн р.	1329	2880	2419	-461	1551	84,0	216,7
2.2. Затраты на 100 р. реализованных товаров, р.	104,8	98,1	100,0	1,9	-6,7	101,9	93,6
3. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции (работ, услуг):
3.1. В сумме, млн р.	-61	57	0	-57	118	-	-
3.2. В процентах к выручке от реализации (рентабельность продаж)	-4,81	1,94	0	-1,94	6,75	-	-
4. Прибыль от текущей деятельности, млн р.	-	57	-	-57	57	-	-
5. Чистая прибыль, млн р.	-22	29	-	-29	51	-	-

Как видно из таблицы 3.1 выручка от реализации товаров, работ и услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократилась в действующих ценах на 17,6% или на 518 млн р., а в сопоставимых ценах - на 14% или на 339 млн р., а выручка от реализации товаров, работ и услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла в действующих ценах на 131,6% или на 1669 млн р., а в сопоставимых ценах - на 90,5% или на 1147 млн р. Уровень себестоимости реализованных товаров, работ, услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. возрос на 1,9%, при снижении выручки от реализации на 17,6% и себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг - на 14%, что привело к снижению прибыли от реализации товаров, работ и услуг на 57 млн р. Уровень себестоимости реализованных товаров, работ, услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 6,7%, что привело к росту прибыли от реализации товаров, работ и услуг на 118 млн р. Чистая прибыль за 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократилась на 29 млн р., а прибыль за 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла на 51 млн р. и составила 29 млн р.

Далее изучим ликвидность частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" за 2013 г. в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Динамика показателей ликвидности частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"

Показатели	На 01.01.2013 г.	На 01.01.2014 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения, %
1. Краткосрочные активы, млн р.	832	614	73,8
2. Денежные средства, млн р.	115	4	3,5
3. Финансовые вложения, млн р.	-	-	-
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	135	13	9,6
5. Краткосрочные обязательства, млн р.	795	579	72,8
6. Показатели ликвидности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3) / стр. 5]	0,145	0,007	-0,138
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) / стр. 5]	0,314	0,029	-0,285
6.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 / стр. 5)	1,047	1,060	0,013

Как видно из таблицы 3.2 коэффициент абсолютной ликвидности указывает на обеспеченность организации денежными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Если на начало 2013 г. за счет имеющихся в наличии денежных средств частное проектное унитарное предприятие "Белархитексервис" имело возможность погасить 14,5% краткосрочных обязательств, то на начало 2014 г. - 0,7%. Согласно Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г., № 140/206 норматив по данному коэффициенту составляет 0,2. Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности говорит о низкой мобильности краткосрочных активов частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис", о его неспособности обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами.

Коэффициент промежуточной ликвидности на конец 2013 г. уменьшился. Это свидетельствует о том, что частное проектное унитарное предприятие "Белархитексервис" уменьшило на 28,5% долю погашения краткосрочных обязательств за счет денежных средств и при погашении дебиторской задолженности, хотя при этом значение коэффициента ниже нормативного (0,7), что заслуживает отрицательной оценки.

Коэффициент текущей ликвидности на начало 2014 г. увеличился на 1,3% и составил 1,06, что ниже норматива. Следовательно, коэффициент текущей ликвидности на конец отчётного года не соответствовал нормативу, что характеризуется отрицательно и это свидетельствует о недостаточности краткосрочных активов для полного погашения краткосрочных обязательств.

Наличные денежные средства в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" хранятся в кассе организации, а безналичные - в банке. Операции по совершению расчетов с денежными средствами осуществляются в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Документальное оформление операций осуществляется по утвержденным бланкам соответствующих документов без нарушений. Бухгалтерский учет денежных средств осуществляется на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

В таблице 3.3 представлено движение денежных потоков частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" за 2012-2013 гг.

Таблица 3.3 - Движение денежных потоков в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис"

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
1. Поступило денежных средств за период, млн р.	3539	3660	121	103,4
- по текущей деятельности	3348	2587	-761	77,3
- по финансовой деятельности	191	1073	882	Рост в 5,6 раз
2. Выбытие денежных средств за период, млн р.	3424	3799	375	111,0
- по текущей деятельности	3424	2707	-717	79,1
- по финансовой деятельности	-	1092	1092	-

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что денежный поток возрос в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3,4% или на 121 млн р., в том числе сократился за счет поступления по текущей деятельности на 761 млн р. или на 22,7%, а возрос по инвестиционной деятельности на 882 млн р. или в 5,6 раз.

Выбытие денежных средств возросло в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 375 млн р. или на 11%, в том числе за счет текущей деятельности сократился на 717 млн р. или на 20,9%, а возрос за счет финансовой деятельности - на 1092 млн р.

Таким образом, частное проектное унитарное предприятие "Белархитексервис" можно признать низко платежной и ликвидной организацией.

4. Учет денежных средств и пути его совершенствования

4.1 Документальное оформление движения денежных средств

Порядок ведения кассовых операций регламентирован Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 4 от 17 января 2008 г. Инструкция регламентирует оборот наличных денежных средств, порядок и сроки их сдачи в банк, порядок документального оформления, ведения кассовой книги, целевого использования наличных денежных средств и их эквивалентов. Денежными средствами считаются наличные деньги и денежные документы.

Кассовые операции осуществляет кассир. Он является должностным лицом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им денежных средств. Сумма наличных денег, хранящихся в кассе организации, должна быть в пределах лимита, установленного учреждением банка, в котором открыт расчетный счет субъекта хозяйствования.

В частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" наличные денежные средства хранятся в кассе в пределах лимита установленного открытым акционерным обществом "Приорбанк" в размере 250000 рублей. Организация имеет право хранить деньги в кассе сверх установленного лимита только для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, пенсий в течение трех дней со дня получения их в банке.

Поступление наличных денег в кассу частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" происходит: в порядке возврата неиспользованных подотчетных сумм, путем погашения в кассу материального ущерба. Оприходование денежных средств оформляется приходным кассовым ордером формы №КО-1 (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Приходный кассовый ордер частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"

Выдаются денежные средства из кассы на: командировочные расходы, почтово-телеграфные и другие хозяйственные нужды, на другие цели. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером формы №КО-2 (таблица 4.2).

Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег через

Таблица 4.2 - Расходный кассовый ордер частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис"

других лиц по доверенности, оформленной в установленном порядке, в ордере после фамилии, имени и отчества того, кто должен получать, указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В ведомостях перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Сама доверенность прилагается к расходному документу. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и другие массовые выплаты производятся по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе такой ведомости руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными, делается разрешительная надпись о праве выдачи денег и сумме прописью.

По истечении установленных сроков выдачи заработной платы и других выплат кассир в платежной ведомости против фамилии лица, не получившего деньги, ставит штамп или делает запись "депонировано" и составляет реестр депонированных сумм, а в конце платежной ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную суммы и скрепляет эти данные своей подписью. После этого записывают в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставят на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер №...".

При сдаче денег на расчетный счет составляется заявление на взнос наличными. Для подтверждения приёма банк выдает квитанцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все приходные и расходные кассовые документы заполняются ответственными за это лицами четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на машинке (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, даже и оговоренных в этих документах не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием числа, месяца, года.

При передаче в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их исполнения.

Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу (ф. КО-4), которая пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью, а количество листов заверено росписями руководителя организации и главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 "Касса".

Не реже одного раза в квартал в частном проектном унитарном предприятии "Белархитексервис" производится инвентаризация кассы. При инвентаризации кассы комиссия составляет акт инвентаризации денежных средств. В нем указывается наименование организации, структурная единица организации (касса), основание для проведения инвентаризации (приказ), дата проведения инвентаризации, расписка материально ответственного лица, фактические остатки и остатки по данным бухгалтерского учета, результаты инвентаризации (излишки, недостачи), последние номера приходных и расходных кассовых ордеров и др.

Частное проектное унитарное предприятие "Белархитексервис" согласно Инструкции о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 июня 2007 г., № 127 (с изм. и доп.) [18] имеет в банке расчетный счет для хранения свободных денежных средств и ведения безналичных расчетов.

Для открытия расчетного и других счетов частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" предоставило в банк следующие документы: заявление на открытие счета; свидетельство о регистрации организации; копия устава и учредительного договора, заверенные нотариально; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; информационное письмо органа государственной статистики о присвоении учетных кодов; карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, оттиском печати владельца счета, заверенная нотариально.

Учреждение банка выполняет поручения владельца счёта о перечислении соответствующих сумм в оплату за приобретенные товарно-материальные ценности, на погашение ссуд, задолженности перед бюджетом, выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда работников частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис", на командировочные и хозяйственные расходы в пределах остатка средств на счете и при отсутствии обязательств по платежам, подлежащих удовлетворению в первоочередном порядке. Списание денежных средств со счетов в банках производится в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие расчетно-платежные документы. В случаях, предусмотренных законодательством, банк вправе производить принудительное списание денежных средств без согласия владельца счета, например по решению судебных органов, инспекции Министерства по налогам и сборам и др. Банк может самостоятельно списывать денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание, проценты за пользование кредитами, суммы по просроченным ссудам и т. п., если это предусмотрено договором на расчетно-кассовое обслуживание. Прием, выдачу и перечисления денег банк выполняет на основании объявления на взнос наличных денег, платежного требования, платежного поручения, чеков из чековой книжки. Списание средств в бесспорном порядке производится на основании исполнительных листов, выданных судами; приказов хозяйственных судов; платежных требований, акцептованных плательщиком, исполнительных надписей нотариальных органов; удостоверений, выданных комиссиями по трудовым спорам.

При взносе наличных денег на счет в банке частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" выписывает объявление на взнос наличными, которое заполняется в одном экземпляре. В нем указывается источник образования вносимых средств (торговая выручка, депонированная зарплата и т. п.) и сумма взноса. На принятую сумму банк выдает квитанцию, которая служит основанием для выписки расходного кассового ордера и списания денежных средств по кассе.

На получение (взыскание) сумм за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поставщик представляет в банк платежное требование, которое является расчетным документом, содержащее требование получателя средств плательщику об уплате необходимой суммы через банк.

В тех случаях, когда инициатива в расчетах исходит от плательщика, выписывается платежное поручение -- расчетный документ, представляющий собой распоряжение плательщика своему банку о списании средств с его счета и зачислении их насчет получателя. В поручениях по расчетам за товары и услуги указывается общее наименование оплаченного товара, услуг или работ и делается ссылка на номер и дату товарно-транспортной (товарной) накладной поставщика.

Учреждения банка ежедневно на дату совершения операции по счету представляют клиенту выписку из его расчетного счета, в которой указываются все поступления и списания средств со счета, а также остатки средств на нем. В бухгалтерии частного проектного унитарного предприятия "Белархитексервис" проверяют соответствие поступивших и списанных сумм приложенным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибок частное проектное унитарное предприятие "Белархитексервис" сообщает об этом учреждению банка.

Синтетический учет по счету 51 "Расчетный счет" автоматизирован, ведется в машинограмме по счету 51 "Расчетный счет". Ввод первичных данных осуществляется на основании выписок банка.

Применяемая частным проектным унитарным предприятием "Белархитексервис" методика документального оформления движения денежных средств соответствует действующему законодательству. Учет денежных средств автоматизирован, что упрощает действующую систему учета.

4.2 Методика синтетического и аналитического учета движения денежных средств

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 "Касса". К нему могут открываться следующие субсчета: 50-1 "Касса организации"; 50-2 "Операционная касса"; 50-3 "Денежные документы"; 50-4 "Валютная касса"; 50-5 "Касса филиала".