Медицинские осмотры: документальное оформление, налогообложение и бухгалтерский учёт

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЕДИЦИНСКИЕ ОСМОТРЫ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

медицинский осмотр переосвидетельствование налогообложение

Нормативно-правовое регулирование прохождения медицинских осмотров (далее - медосмотры) осуществляется целым рядом документов, которые достаточно подробно регламентируют различные аспекты, необходимые для отражения затрат, связанных с проведением медосмотров, в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим порядок документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения при проведении медосмотров.

Медосмотры

Для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний наниматель обязан организовать проведение предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где есть необходимость в профессиональном отборе. Проведение обязательных медицинских осмотров работников регламентируется республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в области охраны труда. Официальным документом, устанавливающим единый порядок проведения обязательных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников, является Инструкция о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28 апреля 2010 г. N 47 (далее - Инструкция N 47). Она устанавливает порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) и внеочередных медицинских осмотров лиц, поступающих на работу, а также работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, для выполнения которых в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе.

Медосмотры подразделяются на предварительные, периодические и внеочередные.

Предварительные медосмотры

Предварительные, при поступлении на работу, медосмотры проводятся в первую очередь для соответствия (пригодности) рабочих и служащих поручаемой им работе. При проведении предварительного медосмотра лица, поступающего на работу, не по месту его жительства (месту пребывания) организация здравоохранения вправе запросить из организации здравоохранения, оказывающей медицинскую помощь в амбулаторных условиях по месту его жительства (месту пребывания), выписку из медицинских документов, предусмотренную подпунктом 7.9 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. N 200, с изменениями и дополнениями, либо лицо, поступающее на работу, может представить выписку из медицинских документов самостоятельно.

Периодические медосмотры

Периодические медосмотры при выполнении работ, связанных с воздействием вредных и (или) опасных факторов производственной среды, показателей тяжести и напряженности трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры согласно приложению 1 к Инструкции N 47, осуществляются в сроки, установленные в приложениях 1, 2 к Инструкции N 47 (п. 12 Инструкции N 47).

Периодичность прохождения медосмотров у разных категорий работников различна и зависит от отраслевой принадлежности и специальности работника.

Согласно пункту 12 Инструкции N 47 периодические медосмотры в соответствии с приложением 3 к Инструкции N 47 осуществляются 1 раз в год.

При отсутствии в приложении 1 к Инструкции N 47 указаний на сроки проведения периодических медосмотров они проводятся с учетом результатов комплексной гигиенической оценки условий труда работающих:

- 1 раз в год - в случае отнесения условий труда к вредным третьей или четвертой степени (классы 3.3, 3.4) или опасным (класс 4);

- 1 раз в 2 года - в случае отнесения условий труда к вредным первой или второй степени (классы 3.1, 3.2);

- 1 раз в 3 года - в случае допустимых условий труда (класс 2).

Периодические медосмотры позволяют выявить лиц с профессиональными и общими заболеваниями, назначить необходимое обследование и лечение. Например, пунктом 245 Правил по охране труда при производстве и послеуборочной обработке продукции растениеводства, утвержденных постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 15 апреля 2008 г. N 36, предусмотрено, что работники, систематически работающие с машинами для внесения жидких органических удобрений и ядохимикатов, должны подвергаться медицинскому осмотру не реже одного раза в 6 месяцев.

Согласно пункту 327 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2008 г. N 970, с изменениями и дополнениями, для обеспечения безопасности автомобильной перевозки грузов автомобильный перевозчик в том числе должен:

- организовать проведение предрейсовых и иных медицинских обследований водителей транспортных средств в порядке, определяемом Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь и Министерством внутренних дел Республики Беларусь. Водитель, осуществляющий деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, обязан проходить предрейсовое медицинское обследование в организациях, имеющих специальное разрешение (лицензию) на данный вид деятельности;

- обеспечить учет и анализ данных медицинских обследований водителей, склонных к употреблению алкогольных напитков, наркотиков или страдающих хроническими заболеваниями;

- контролировать сроки прохождения водителями обязательного периодического медицинского обследования в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- осуществлять иные действия в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

К грубым нарушениям лицензиатом, его обособленным подразделением (филиалом) законодательства о лицензировании или установленных лицензионных требований и условий осуществления лицензируемой деятельности относится наряду с другими непроведение предрейсовых и иных медицинских осмотров водителей механических транспортных средств.

Обязательное медицинское переосвидетельствование проводится в следующие сроки (ст. 23 Закона Республики Беларусь от 5 января 2008 г. N 313-З, с изменениями и дополнениями; далее - Закон о дорожном движении):

- водителей механических транспортных средств, выполняющих перевозки пассажиров, опасных грузов, - через каждые три года, а достигших пятидесятилетнего возраста, - ежегодно;

- водителей механических транспортных средств и самоходных машин, достигших шестидесятилетнего возраста, и водителей - инвалидов I и II группы - через каждые два года;

- других водителей механических транспортных средств, самоходных машин - через каждые пять лет.

Обязательное медицинское освидетельствование кандидатов в водители механических транспортных средств (за исключением колесных тракторов) и обязательное медицинское переосвидетельствование водителей механических транспортных средств (за исключением колесных тракторов) проводятся в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством внутренних дел Республики Беларусь и Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь (ст. 23 Закона о дорожном движении).

Согласно пункту 2 Инструкции о порядке проведения предрейсовых и иных медицинских обследований водителей механических транспортных средств (за исключением колесных тракторов), утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 3 декабря 2002 г. N 84 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 84), под предрейсовым обследованием понимается оценка состояния здоровья водителя механического транспортного средства (за исключением колесного трактора), осуществляемая перед выездом в рейс или во время рейса, включающая в себя в обязательном порядке определение наличия или отсутствия клинических признаков состояния алкогольного опьянения и (или) состояния, вызванного потреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ.

Предрейсовые и иные медицинские обследования водителей механических транспортных средств (за исключением колесных тракторов) проводятся (п. 3 Инструкции N 84):

- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области автомобильного транспорта, на осуществление которой требуется специальное разрешение (лицензия);

- юридическими лицами, осуществляющими деятельность по подготовке, переподготовке и повышению квалификации водителей механических транспортных средств, самоходных машин и лиц, обучающих управлению ими.

Предрейсовое обследование включает в себя:

- опрос водителя о состоянии здоровья;

- измерение пульса и артериального давления;

- измерение при наличии медицинских показаний температуры тела;

- использование прибора, предназначенного для определения концентрации паров алкоголя в выдыхаемом воздухе, соответствующего требованиям технических нормативных правовых актов (далее - прибор);

- использование экспресс-тестов (тест-полосок, экспресс-пластин), предназначенных для определения наличия наркотических средств или иных веществ (далее - экспресс-тесты) в биологических образцах;

- определение наличия клинических признаков состояния опьянения.

Водитель обязан выполнять указания медицинского работника, касающиеся проведения предрейсового обследования.

После предрейсового и иного медицинского обследования в путевом листе водителя ставятся отметка о допуске к рейсу и подпись среднего медицинского персонала, производившего медицинское обследование.

В соответствии с пунктом 7 Инструкции N 84 решение о невозможности допуска водителя к работе (о необходимости отстранения от работы) принимается медицинским работником при выявлении по результатам предрейсового обследования следующих признаков и условий:

- наличие признаков острых заболеваний (травм), обострения (декомпенсации) хронических заболеваний, когда осуществление трудовой деятельности водителем недоступно или противопоказано;

- наличие паров алкоголя в выдыхаемом воздухе водителя при использовании прибора;

- наличие наркотических средств или иных веществ в биологических образцах при использовании экспресс-тестов;

- наличие у водителя клинических признаков состояния опьянения при отсутствии паров алкоголя в выдыхаемом воздухе водителя, наркотических средств или иных веществ в биологических образцах;

- отказ водителя от выполнения указаний медицинского работника, касающихся проведения предрейсового обследования;

- отказ водителя от прохождения предрейсового обследования.

В случае принятия медицинским работником решения о невозможности допуска к работе (о необходимости отстранения от работы) водителя отметка о допуске к работе (о возможности продолжения работы) и подпись медицинского работника, проводившего предрейсовое обследование, в путевом листе не ставятся.

Руководитель организации принимает решение в отношении водителя, не допущенного к управлению транспортным средством, в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Обязательное медицинское освидетельствование кандидатов в водители колесных тракторов и самоходных машин и обязательное медицинское переосвидетельствование водителей колесных тракторов и самоходных машин проводятся в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством внутренних дел Республики Беларусь и Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (ст. 23 Закона о дорожном движении).

Должностным и иным лицам транспортных и других организаций, ответственным за техническое состояние и эксплуатацию транспортных средств, запрещается допускать их к участию в дорожном движении и допускать водителей к управлению транспортными средствами с нарушением требований, установленных Правилами дорожного движения, утвержденными Указом Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2005 г. N 551, с изменениями и дополнениями, и иными актами законодательства (п. 208 Правил дорожного движения).

Наряду с вышеизложенным следует учитывать требования Инструкции о порядке проведения контроля состояния водителей механических транспортных средств на предмет нахождения в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном употреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 29 октября 2008 г. N 110 (далее - Инструкция N 110).

Осмотры проводятся в объеме, необходимом для определения факта нахождения водителя в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном употреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ, с использованием приборов, соответствующих требованиям технических нормативных правовых актов.

При выявлении в результате приборного контроля опьянения состояния опьянения или факта употребления наркотических средств, психотропных или других одурманивающих веществ работником, осуществлявшим контроль:

- составляется рапорт для уполномоченного должностного лица нелицензиата по форме согласно приложению 1 к Инструкции N 110;

- результаты приборного контроля опьянения заносятся в журнал регистрации водителей, отстраненных от работы, по форме согласно приложению 2 к Инструкции N 110.

При несогласии водителя с результатами приборного контроля опьянения проводится предрейсовое и иное медицинское обследование водителя в установленном законодательством порядке по письменному направлению уполномоченного должностного лица нелицензиата по форме 3 к Инструкции N 110 или по заявлению водителя.

Отказ водителя от прохождения приборного контроля опьянения является основанием для отстранения его от работы.

ПРИМЕР

Водитель не прошел предрейсовый медосмотр (появился на работе в состоянии алкогольного опьянения). В такой ситуации он считается отстраненным от работы. Согласно пункту 1 статьи 49 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) отстранение от работы должно производиться независимо от того, когда обнаружено, что работник находится в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, - в начале, середине или конце рабочего дня (смены). При этом за период отстранения от работы в соответствии со статьей 49 ТК заработная плата не начисляется и не выплачивается.

ПРИМЕР

Работница общепита была отстранена от работы по причине непрохождения медосмотра. Виной этому было невключение ее ответственным за контроль работником в список прохождения медосмотра. Поскольку вины работницы в этом нет, ей необходимо оплатить простой.

Необходимо отметить, что проведение медосмотров является лицензионным требованием, предъявляемым к лицензиату при осуществлении транспортных перевозок. Согласно пункту 122 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 1 сентября 2010 г. N 450 (далее - Положение N 450), лицензионными требованиями и условиями, предъявляемыми к лицензиату, являются:

- соблюдение лицензионных требований и условий, указанных в пункте 121 Положения N 450;

- соблюдение требований нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, международных договоров Республики Беларусь в области автомобильного транспорта;

- выполнение автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении транспортными средствами, находящимися у лицензиата на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или ином законном основании (кроме аренды транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации);

- привлечение к осуществлению лицензируемой деятельности водителей механических транспортных средств, уровень подготовки которых соответствует требованиям, установленным законодательством;

- обеспечение проведения предрейсового контроля технического состояния автомобильных транспортных средств, предрейсовых и иных медицинских осмотров водителей механических транспортных средств.

К грубым нарушениям законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий относится в том числе выполнение перевозок пассажиров водителями механических транспортных средств, не прошедшими предрейсовые и иные медицинские осмотры (п. 124 Положения N 450).

Особенности налогообложения

Налог на прибыль

Пунктом 1 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) установлено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

В перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, затраты на проведение предварительного медицинского осмотра не включены (ст. 131 НК). Следовательно, для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль расходы организации на обеспечение здоровых и безопасных условий труда, установленных законодательством, относятся к затратам, учитываемым при налогообложении.

НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 107 НК общая сумма НДС, определенная в соответствии со статьей 103 НК, уменьшается на установленные статьей 107 НК налоговые вычеты.

Согласно пункту 6 статьи 107 НК вычетам подлежат:

- предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК;

- фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 100 НК.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель - принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года.

Плательщики, определяющие момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК, применяют положения статьи 107 НК, определяющие порядок вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении сумм НДС, подлежащих уплате (предъявленных им продавцами) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 5 статьи 107 НК налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, после оплаты медицинских услуг учреждению здравоохранения, имеющему лицензию на проведение медосмотров, и отражения их в учете организация вправе принять предъявленный НДС к вычету.

Подоходный налог

Подпунктом 2.11 пункта 2 статьи 153 НК установлено, что доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115, с изменениями и дополнениями, отсутствует оплата медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников.

Однако в письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 2 марта 2006 г. N 11.02-2/459 "О начислении обязательных страховых взносов" сообщается, что страховые взносы в Фонд социальной защиты населения не начисляются в том числе на суммы расходов по оплате работодателем обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников (в соответствии с трудовым законодательством Республики Беларусь).

Бухгалтерский учет затрат по прохождению медосмотров

Общие подходы по отражению понесенных организацией расходов в бухгалтерском учете регулируются Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 182, с изменениями и дополнениями.

Согласно пункту 3 данной Инструкции в целях бухгалтерского учета организация подразделяет понесенные расходы на расходы по видам деятельности, операционные расходы и внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.

Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде, и включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

- расходы на управление, обслуживание и организацию производства;

- расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

Как отмечалось выше, обеспечение здоровых и безопасных условий труда, в том числе проведение обязательных медицинских осмотров, является обязанностью нанимателя, установленной трудовым законодательством. Следовательно, расходы на оплату медицинского осмотра следует учитывать в составе расходов по видам деятельности на счетах затрат. При этом тот факт, что физическое лицо на работу не принято, значения не имеет.

ПРИМЕР

Для работы на пищеблоке работники ООО "Замечательный вкус" направлены на медосмотр. На контингент, подлежащий предварительным и периодическим осмотрам для предотвращения инфекционных и паразитарных заболеваний, при проведении предварительного осмотра заводятся санитарные книжки. Поэтому организацией произведена оплата сторонней организации за санитарные книжки и медосмотр.

Расходы на проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров, а также расходы по приобретению санитарных книжек относятся в установленном порядке на издержки производства и обращения.

В бухгалтерском учете ООО "Замечательный вкус" эти операции отражаются следующим образом:

Размещено на Allbest.ru