Организация и опыт работы органов федерального казначейства по учету операций по расходованию средств федерального бюджета

5. разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции Отделения;

В соответствии с задачами Отделение выполняет следующие функции:

1. осуществляет бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета, финансовое исполнение государственных внебюджетных фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств;

2. обеспечивает в соответствии с установленными размерами ассигнований целевое финансирование предприятий, учреждений и организаций за счет средств федерального бюджета Российской Федерации.

3. обеспечивает полный учет получателей средств федерального бюджета и внебюджетных средств, на территории района;

4. осуществляет распределение в установленных размерах доходов между федеральным бюджетом и областным бюджетом, производит отчисления от поступлений по федеральным и регулирующим налогам и сборам в местный бюджет;

5. осуществляет операции со средствами федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов;

6. осуществляет кассовое планирование средств федерального бюджета;

7. контролирует своевременность операций со средствами федерального бюджета, государственных внебюджетных, а также целевое направление использования средств федерального бюджета;

8. осуществляет по представлению налоговых органов возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других платежей;

9. осуществляет контрольные функции во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, налоговыми, правоохранительными органами, контрольно-ревизионным отделом;

10. осуществляет систематический, полный и стандартный учет операций по движению средств федерального бюджета на счетах Отделения;

11. проводит работу по контролю за соблюдением действующего законодательства Российской Федерации в части исполнения федерального бюджета, осуществляет другие операции по поручению УФК.

2.2. Организационная структура и направления деятельности Отделения по Плесецкому району УФК по Архангельской области

Организационная структура Отделения по Плесецкому району построена из трех отделов:

- отдел учета и отчетности;

- операционный отдел;

- отдел расходов и контроля.

Организационная структура Отделения представлена на рисунке 3.

89

Рис. 3. Организационная структура Отделения

Для более рациональной организации труда на всех работников разработаны должностные инструкции, в которых определены квалификационные требования, должностные обязанности, права, ответственность.

Основными задачами Отделения при исполнении государственного контроля являются обеспечение законности, целесообразности и достоверности использования федеральных ресурсов, а также своевременного поступления доходов федерального бюджета, установленных законом налогов и других платежей.

В ходе финансового контроля производится оценка состояния отчетной дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение законности расходования средств, полученных из федерального бюджета.

Объектами контроля являются все предприятия, учреждения и организации, получающие бюджетные и внебюджетные федеральные средства.

Нарушение бюджетного законодательства при использовании средств федерального бюджета влечет применение органами Федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства:

- списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, используемых не по целевому назначению; оформление уведомлений об изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований на сумму средств, использованных не по целевому назначению;

- списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, подлежащих возврату в федеральный бюджет, срок возврата которых истек;

- списание в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возмездной основе, срок уплаты которых наступил. Об утверждении инструкции о порядке применения органами федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства РФ: Приказ Минфина РФ от 26 апреля 2001 №35н // СПС Консультант Плюс.

Операционным отделом Отделения осуществляется систематический предварительный и текущий контроль за расходованием средств федерального бюджета с лицевых счетов получателей средств, в том числе проверка законности и обоснованности совершения расходов, их соответствия сметным назначениям и лимитам бюджетных обязательств.

Операции по расходованию средств федерального бюджета осуществляются со счета Отделения федерального казначейства, открытого на балансовом счете 40105 «Средства федерального бюджета» в Расчетно-кассовом центре п. Плесецк. Для бухгалтерского отражения операций по исполнению федерального бюджета в Отделении федерального казначейства открываются лицевые счета получателям бюджетных ассигнований.

До 1 октября 2005 года бухгалтерский учет по операциям кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов велся Отделением по Инструкции Минфина России от 17 февраля 1999 N 15н. «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов». Бухгалтерский учет бюджетного учреждения велся по Инструкции Минфина России от 30 декабря 1999 № 107н. «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях».

Для формирования качественной прозрачной отчетности о государственных операциях должна существовать единая система ведения бухгалтерского учета для всех единиц бюджетной системы Российской Федерации, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

Благодаря интеграции с Бюджетной классификацией РФ новый План счетов, позволяет на основе кодов классификации запасов активов и потоков по операциям учитывать запасы конкретного типа активов или пассивов в начале учетного периода, провести учет изменений в этих запасах, вызванных операциями, и соответственно выйти на запас на конец отчетного периода. Такая система учета дает возможность полностью анализировать последствия конкретных экономических событий в секторе государственного управления Маклеева, Г. Реформа бюджетного учета в Российской федерации / Г. Маклеева // Финансовая газета. - 2004 .- № 2.- С.3-8.

Осуществление управленческих и других функций отделением производится через лицевой счет, открытый в Отделении, на основании полученных реестров в рамках доведенных лимитов, учтенных бюджетных обязательств и утвержденных смет.

Бухгалтерский учет в Отделении обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения сметы доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Главная задача, стоящая перед Отделением в части контроля за исполнением бюджета по расходам - не допустить необоснованного и незаконного расходования бюджетных средств, несанкционированного роста кредиторской задолженности бюджетных учреждений.

2.3. Анализ деятельности Отделения по Плесецкому району УФК по Архангельской области

Отделением по Плесецкому району УФК по Архангельской области исполнение федерального бюджета по расходам осуществлялось в соответствии с БК РФ, Федеральным законом от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год», постановлением Правительства Российской Федерации от 14.02.2004 № 80 «О мерах по реализации федерального бюджета на 2004 год».

Все операции по исполнению бюджетов по расходам отражаются в системе балансовых счетов федерального казначейства:

- 40105 «Средства федерального бюджета»

- 40201 «Средства областного бюджета»

- 40204 «Средства местных бюджетов»

- 40503 (с признаком 01) «Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности»

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.12.2002 г. № 142н (ред. от 27.08.2004 № 73Н) в Отделении по состоянию на 01 января 2005 года распорядителям и получателям средств всех уровней бюджета открыто 169 лицевых счетов, из них:

- 35 по федеральному бюджету;

- 26 по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- 7 по областному бюджету;

- 101 по местному бюджету

Наглядно количество лицевых счетов, открытых в Отделении представлено на рисунке 4.

Рисунок 4.

Рис. 4. Количество лицевых счетов, открытых в Отделении по Плесецкому району на 01.01.2005года

Из анализа данных, представленных на рисунке 4 можно сделать следующий вывод, что наибольшее количество счетов открыто в Отделении на балансовом счете 40204 «Средства местного бюджета», который составляет 60 % от общего количества открытых лицевых счетов.

Балансовый счет 40105 « Средства федерального бюджета » составляет 21 % от общего количества открытых лицевых счетов в Отделении.

В таблице 3 представлен документооборот Отделения по Плесецкому району по исполнению федерального бюджета по расходам за 2002-2004 г.г.

Таблица 3.

Документооборот Отделения по Плесецкому району по исполнению федерального бюджета по расходам за 2002-2004 гг.

Документы	2002 год	2003 год	2004 год
Реестры	990	658	1157
Платежные поручения	5123	5513	8481
Чеки	1110	1274	1301

В 2004 году получено 1157 реестров из УФК, что больше, чем в 2003 году на 43,1% и на 14,4% больше, чем в 2002 году, обработано 8481 платежное поручение получателей бюджетных средств на расходование средств с лицевых счетов федерального бюджета, что на 35% больше обработанных платежных поручений, чем в 2003 году и на 39,6% больше, чем в 2002 году.

В 2004 году выписано 1301 чек на получение наличных денежных средств, что на 2,1 % больше, чем в 2003 году и на 14,7 % больше, чем в 2002 году.

Из данных представленных на рисунке 5 видно, что в 2004 году, по сравнению с 2003 г. и с 2002г. резко возросло количество платежных поручений (на 2968 и на 3358 соответственно). Поэтому можно сделать вывод, что бюджетополучатели большую часть своих денежных средств, находящихся на лицевых счетах расходуют посредством безналичных расчетов.

Рисунок 5.

Рис. 5. Документооборот Отделения по исполнению федерального бюджета по расходам за 2002- 2004 гг.

В Отделение по Плесецкому району кроме реестров из УФК поступают реестры от распорядителя средств. В 2004 году от распорядителя средств поступило 460 реестров или на 32,2% больше, чем в 2003 году и на 34,1% больше, чем в 2002 году. (см. рис. 6)

Рисунок 6.

Рис. 6. Количество поступивших реестров с УФК и реестров

от распорядителя в 2004 году

Реестры из УФК составляют 71,5% , а реестры от распорядителя средств составляют 28,5% от общего количества поступивших реестров в Отделение в 2004 году.

За 12 месяцев 2004 года получено из федерального бюджета на финансирование расходов 442670 тыс. руб., что на 1,4% больше, чем в 2003 году и на 42,3% больше, чем в 2002 году

Наглядно объем финансирования расходов за 2002 - 2004 г.г. представлен на рисунке 7.

Рисунок 7.

Рис. 7. Объем финансирования расходов федерального бюджета за 2002-2004 гг. Отделения по Плесецкому району

Поступило средств на финансирование расходов по ведомственной классификации расходов в 2004 году 442670 тыс. руб., что на 6172 тыс. руб. или на 1,4% больше по сравнению с 2003 годом и на 131756 тыс. руб. или на 42,3% больше по сравнению с 2002 годом.

Финансирование расходов по главе « Министерство внутренних дел » увеличилось в 2004 году, по сравнению с 2003 годом, на 10269 тыс. руб. или на 45% и на 19381 тыс. руб. или на 41,7% по сравнению с 2002 годом.

По главе «Министерство обороны РФ» финансирование расходов увеличилось в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 24,9% или на 2901 тыс. руб. и на 29,2% или на 3282 тыс. руб. по сравнению с 2002 годом.

Расходы по главе «Министерство образования» в 2004 году по сравнению с 2003 годом возросли на 27,5% или на 5820 тыс. руб., а по сравнению с 2002 годом увеличились на 42,5% или на 8047 тыс. руб.

По главе «Министерство юстиции РФ» финансирование расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом сократилось на 6,6% или на 21667 тыс. руб., а по сравнению с 2002 годом финансирование расходов увеличилось на 39,5 % или на 86770 тыс. руб.

Также финансирование расходов в 2004 году уменьшилось по главе «Федеральная служба по труду и занятости» на 5,6% по сравнению с 2003 годом или на 1017 тыс. руб. и по сравнению с 2002 годом - на 1,2% или на 312 тыс. руб.

По главе «Федеральное агентство по сельскому хозяйству» финансирование в 2004 году по сравнению с 2003 годом сократилось на 15,1% или на 466 тыс. руб.

Рассмотрим ведомственную структуру расходов федерального бюджета за 2004 год. (см. рис.8)

Из данных представленных на рисунке 8 видно, что наибольший удельный вес в ведомственной структуре расходов федерального бюджета занимают:

- Министерство Юстиции РФ - 69% от общей суммы финансирования расходов за 2004 год. Доля финансирования в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилась на 1,41% пункта;

- Министерство внутренних дел РФ - 7% от общей суммы финансирования расходов за 2004 год. Доля финансирования в 2004 году по сравнению с 2003 годом повысилась на 3,07% пункта;

- Федеральное агентство по образованию - 6% от общей суммы финансирования расходов за 2004 год. Доля финансирования в 2004 году по сравнению с 2003 годом повысилась на 1,25% пункта;

- Министерство по налогам и сборам - 5% от общей суммы финансирования расходов за 2004 год. Доля финансирования в 2004 году по сравнению с 2003 годом повысилась на 1,62% пункта;

- Федеральная служба по труду и занятости - 4% от общей суммы финансирования за 2004 год. Доля финансирования в 2004 году по сравнению с долей финансирования в 2003 году снизилась на 0,32% пункта.

Рисунок 8.

Рис.8. Ведомственная структура расходов федерального бюджета за 2004год

На рисунке 9 наглядно представлено финансирование расходов федерального бюджета за 2003, 2004 год в разрезе функциональной классификации.

Рисунок 9.

Рис. 9. Финансирование расходов федерального бюджета по разделам функциональной классификации за 2003-2004 гг.

Из данных представленных на рисунке 9 видно, что наибольший объем финансирования в 2004 году поступил по разделу «Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства» - 339392 тыс. руб., по сравнению с 2003 годом финансирование уменьшилось на 2,4% или на 8398 тыс. руб. Снижение объема финансирования связано с сокращением сотрудников, работавших в Минюсте РФ.

Объем финансирования по разделу «Образование» в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличился на 27,5% или на 5820 тыс. руб. Увеличение объема финансирования происходит в связи с ежегодным увеличением количества приема детей-сирот на обучение в профессиональные училища.

Расходы по разделу «Государственное управление и местное самоуправление» в 2004 году по сравнению с 203 годом увеличились на 35 % или на 6396 тыс. руб. Увеличение расходов произошло в связи с повышением заработной платы государственным служащим.

На обслуживание государственного долга РФ в 2004 году было выделено на 3,5% или на 17 тыс. руб. больше по сравнению с 2003 годом. Эти денежные средства были направлены на компенсацию отдельным категориям граждан РФ по их вкладам (взносам) в организациях государственного страхования согласно Федеральному Закону «О восстановлении и защите сбережений граждан РФ».

Финансирование расходов по разделу «Социальная политика» в 2004 году снизилось по сравнению с 2003 годом на 5,6% или на 1017 тыс. руб.. Снижение объема финансирования связано с тем, что в 2004 году не было финансирования по жилищным сертификатам военнослужащим на приобретение квартир; не финансировались мероприятия, связанные с ликвидацией последствий аварии на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

В 2004 году в функциональной классификации расходов появился раздел «Военная реформа», на который было выделено 65,5 тыс. руб. Это связано с проведением в настоящее время реформы в Вооруженных силах РФ.

По разделу «Промышленность, энергетика и строительство» расходы в 2004 году по сравнению с 2003 годом уменьшились на 30% или на 895 тыс. руб., т.к. лимиты бюджетных обязательств не были подтверждены объемами фактически выполненных работ.

По разделу «Сельское хозяйство и рыболовство» финансирование расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилось на 15,2% или на 466 тыс. руб. Уменьшение финансирования связано с тем, что финансирование одного бюджетного учреждения было переведено с федерального бюджета на областной бюджет.

По обособленным подразделениям в 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло снижения объема финансирования на 2,6% или на 243,4 тыс. руб., при этом:

- в судебной власти на 99,6 тыс. руб.;

- в прокуратуре, ФСБ, Судебным приставам на 96,4 тыс. руб.;

- в Севрыбводе на 47,4 тыс. руб.

Уменьшение финансирования по обособленным подразделениям связано с реорганизацией бюджетного учреждения и сокращением числа сотрудников.

Рассмотрим структуру функциональной классификации расходов федерального бюджета Отделения по Плесецкому району за 2004 год (см. рис. 10).

Наибольший удельный вес в структуре расходов функциональной классификации от общей суммы финансирования занимают расходы на силовой блок по следующим разделам функциональной классификации:

- «Национальная оборона»;

- «Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства»;

- «Военная реформа».

Доля расходов силового блока в общей структуре в 2004 году составила 79% и снизилась на 2,4% пункта по сравнению с 2003 годом.

Доля расходов федерального бюджета на социальный блок, который включает в себя расходы на образование, культуру, здравоохранение и физическую культуру, социальную политику составила 10% от общей суммы финансирования и снизилась по сравнению с 2003 годом на 1,66% пункта.

Расходы на государственное управление занимают 6% от общей суммы расходов. Доля этих расходов по сравнению с 2003 годом увеличилась на 1,08% пункта.

Расходы на охрану окружающей среды и природных ресурсов занимают 3% от общей суммы расходов. Доля этих расходов по сравнению с 2003 годом увеличилась на 0,21% пункта.

По 1% от общей суммы расходов составляют расходы на промышленность, энергетику и строительство, и сельское хозяйство и рыболовство. Доли этих расходов по сравнению с 2003 годом сократились на 0,21% и 0,11% пунктов соответственно.

Рисунок 10.

Рис. 10. Структура функциональной классификации расходов федерального бюджета Отделения за 2004 год

Существенную сумму расходов федерального бюджета по статьям экономической классификации составляют расходы на денежное довольствие военнослужащих 173712 тыс. руб., что составляет 104,7% к уровню 2003 года и 192,9% к уровню 2002 года.

Расходы по оплате труда гражданских служащих возросли в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 18,7% или на 124391тыс. руб., соответственно возросли расходы и по статье «Начисления на ФОТ» на 16,5% или на 3832 тыс. руб.

Следует отметить, что в ходе исполнения федерального бюджета выделение средств на финансирование текущих выплат по заработной плате работникам и денежному довольствию военнослужащим осуществляется в первоочередном порядке.

Увеличение финансирования расходов по статьям экономической классификации 110110,110120,110200 произошло в связи с повышением ставок, окладов работникам бюджетной сферы и повышением денежного содержания военнослужащим.

В 2004 году по сравнению с 2003 годом финансирование расходов увеличилось по следующим статьям экономической классификации:

- по статье «Оплата коммунальных услуг» - на 1,2% или на 748 тыс. руб.

- по статье «Оплата услуг связи» - на 13,3% или на 341 тыс. руб.,по данным статьям увеличение объемов финансирования связано с повышением тарифов на коммунальные услуги и услуги связи.

- по статье «командировочные и служебные разъезды» - на 63% или на 1510 тыс. руб.

- по статье «прочие текущие расходы» - на 137,5% или на 5495 тыс. руб., в данных случаях увеличение объемов финансирования связано с тем, что в смете расходов бюджетных учреждений по данным статьям были запланированы более высокие суммы финансирования по сравнению с 2003 годом.

В 2004 году по сравнению с 2003 годом финансирование расходов сократилось по следующим статьям экономической классификации:

- по статье «предметы снабжения и расходные материалы» -на 36,8% или на 20339 тыс. руб.

- по статье «трансферты населению» финансирование расходов снизилось на 3,3 % или на 1098 тыс. руб.

- по статье «капитальные вложения в основные фонды» - на 21% или на 2646 тыс. руб.

Структура расходов федерального бюджета по статьям экономической классификации за 2004 год представлена на рисунке 11.

Из данных представленных на рисунке 11 видно, что наибольший удельный вес в структуре расходов федерального бюджета по статьям экономической классификации занимают расходы на заработную плату работников (с начислениями) 64 % от общей суммы финансирования за 2004 год. Их доля в 2004 году по сравнению с 2003 годом повысилась на 4,86% пункта.

- расходы на коммунальные услуги составляют 13,6% от общей суммы финансирования; доля расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,02% пункта;

- расходы на коммунальные услуги составляют 13,6% от общей суммы финансирования; доля расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,02% пункта;

- расходы на предметы снабжения и расходные материалы 8% от общей суммы финансирования расходов составляют; доля этих расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилась на 4,77% пункта;

- расходы по трансфертам населению составляют 7,2% от общей суммы финансирования расходов; доля этих расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,36 % пункта;

- расходы на капитальные вложения в основные фонды составляют 2,3% от общей суммы финансирования расходов, доля капитальных вложений в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизилась на 0,64% пункта;

- прочие текущие расходы составляют 2,1% от общей суммы финансирования расходов, их доля в 2004 году по сравнению с 2003 годом повысилась на 1,22% пункта;

- по 1 % от общей суммы финансирования расходов в структуре расходов федерального бюджета занимают расходы на транспортные услуги, услуги связи, командировочные расходы.

Рисунок 11.

Рис. 11. Экономическая структура расходов федерального бюджета

Отделения за 2004 год

Основными задачами Отделения в 2005 году являются:

1. исполнение Федерального закона “О федеральном бюджете на 2005 год” в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ, другими нормативными и правовыми актами, обеспечение эффективного предварительного и текущего контроля за целевым использованием бюджетополучателями средств федерального бюджета с лицевых счетов, открытых в Отделении, контроль за исполнением лимитов бюджетных обязательств, принимаемых бюджетными учреждениями за счет средств федерального бюджета;

2. проведение разъяснительных мероприятий по выполнению приказа Министерства Финансов РФ 50Н;

3. изучение и внедрение Инструкции по бюджетному учету, включающей Единый план счетов бюджетного учета, основанный на методе начисления;

4. проведение подготовительных мероприятий и переход областного бюджета на ЕКС 40201;

5. развитие, внедрение и организация эффективного электронного документооборота с использованием ЭЦП со всеми участниками бюджетного процесса;

6. организация и проведение мероприятий по выполнению федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов, вновь образуемых поселений на территории района, в условиях проводимой реформы муниципальных образований;

7. организация и проведение мероприятий в органах федерального казначейства области, связанных с реформированием государственной службы.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ ОТДЕЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСХОДОВАНИЮ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

3.1. Необходимость перевода получателей средств на финансирование через лицевые счета

В соответствии с Положением о Федеральном казначействе от 01 декабря 2004 г. № 703, приказами Минфина России в целях обеспечения установленных задач на территориальные органы Федерального казначейства возложены функции по финансированию расходов федерального бюджета, федеральных целевых программ и мероприятий. С конца 1994 года УФК стало перечислять федеральные средства на счета учреждений и организаций Плесецкого района. В целях осуществления последующего контроля за целевым использованием средств федерального бюджета сведения о перечислении средств предприятиям, учреждениям, организациям ежемесячно доводились до Отделения.

Первым рубежом в решении проблем контроля являлось внедрение системы финансирования, при которой средства, выделенные из федерального бюджета на нужды отраслевых министерств, ведомств, числились на казначейских счетах. Это достигалось за счет максимально целесообразного приближения органов федерального казначейства к бюджетным единицам и распорядителям средств федерального бюджета.

На этом этапе Отделением проводился контроль за движением средств.

При поступлении средств из УФК на счет Отделения и при получении реестров на финансирование расходов бюджетных учреждений и организаций работниками отделения составлялись платежные поручения на перечисление средств на счета учреждений и организаций.

Все учитываемые в отделении федерального казначейства операции по исполнению федерального бюджета оформлялись документами согласно «Временных методических указаний по бухгалтерскому учету и отчетности исполнения федерального бюджета в органах федерального казначейства».

При осуществлении бюджетного процесса требуется исполнять бюджет строго в соответствии с назначениями, указанными в Законе о бюджете на очередной финансовый год. Согласно федеральному законодательству ответственность за исполнение бюджета несет Правительство. Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 12 мая 1997 № 477 « О мерах по усилению контроля за использованием средств федерального бюджета», Постановления Правительства Российской Федерации от 28 августа 1997 № 1082 «О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения бюджета», а также Распоряжения ГУФК от 10 апреля 1998 № 88 была проведена работа по переводу распорядителей и получателей средств федерального бюджета на финансирование расходов через лицевые счета, открываемые в органах Федерального казначейства.

Согласно ст. 254 БК РФ исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств, открываемых в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого получателя средств федерального бюджета.

С 1 сентября 1997 года в отделении открываются лицевые счета получателей бюджетных средств.

3.2. Учет операций по расходованию средств федерального бюджета

3.2.1. Открытие лицевого счета

Управление процессом исполнения расходов федерального бюджета на территории района осуществляется через лицевые счета получателей бюджетных средств, открытые им в Отделении, на основании полученных реестров в рамках доведенных лимитов, учтенных бюджетных обязательств.

Одним из получателей средств федерального бюджета на территории Плесецкого района является Обозерский лесхоз им. Алексеева.

При открытии лицевых счетов Отделение присваивает им в установленном порядке номера. При этом номер лицевого счета должен однозначно определять принадлежность распорядителя или получателя средств к главному распорядителю средств.

Каждому лицевому счету присваивается код, который используется при их нумерации. Устанавливаются следующие коды лицевых счетов:

01 - лицевой счет распорядителя средств;

03 - лицевой счет получателя средств;

09 - лицевой счет иного получателя средств.

Нумерация лицевых счетов осуществляется исходя из характера операций, подлежащих учету.

Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов:

Номер разрядов	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

где:

- 1 и 2 разряды - код лицевого счета;

- с 3 по 10 разряд - учетный номер клиента, из них:

- с 3 по 5 разряд - код главы главного распорядителя средств, в ведении которого находится распорядитель, получатель средств, в соответствии с бюджетной классификацией РФ;

- с 6 по 10 разряд - код распорядителя или получателя средств в Реестре получателей средств федерального бюджета;

- 11 разряд - резервный разряд

Порядок присвоения клиентам учетных номеров устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Пример номера лицевого счета Обозерского лесхоза им. Алексеева 03053295781, где:

- 03 код лицевого счета получателя средств федерального бюджета;

- 053 код главы Федерального агентства лесного хозяйства;

- 29578 код получателя средств;

- 1 резервный разряд (указывает на принадлежность к федеральному бюджету).

Ответственный работник операционного отдела принимает от распорядителей и получателей средств федерального бюджета, включенных в Реестр получателей средств федерального бюджета, документы, необходимые для открытия лицевых счетов распорядителей средств, получателей средств, проверяет комплектность пакета документов, правильность их оформления и передает пакет документов главному бухгалтеру отделения федерального казначейства для проверки и принятия решения об открытии лицевого счета.

Основанием для открытия распорядителю средств лицевого счета распорядителя средств является представленный им в отделение федерального казначейства учредительный документ или письменное разрешение вышестоящего распорядителя средств, в соответствии с которыми данному распорядителю средств предоставлены полномочия по распределению лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении Об утверждении инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства Финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета: Приказ Министерства Финансов РФ от 31 декабря .2002 № 142Н // СПС Консультант Плюс.

.

Для открытия лицевого счета получателя средств получателем средств в отделение федерального казначейства представляются следующие документы:

- заявление на открытие лицевого счета;

- копия учредительного документа, заверенная учредителем или нотариально;

- копия документа о государственной регистрации, заверенная учредителем или нотариально либо органом, осуществившим государственную регистрацию;

- карточка образцов подписей, заверенная подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организации и оттиском гербовой печати вышестоящей организации или нотариально;

- копия свидетельства налогового органа о постановке на учет, заверенная нотариально либо выдавшим его налоговым органом О внесении изменений и дополнений в инструкцию о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства Финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета: Приказ Министерства Финансов РФ от 22 января 2004 № 9Н // СПС Консультант Плюс..

Открытие лицевого счета осуществляется по разрешительной надписи руководителя и главного бухгалтера отделения федерального казначейства на заявлении на открытие лицевого счета.

Лицевой счет, открытый Обозерскому лесхозу им. Алексеева регистрируются в Книге регистрации лицевых счетов.

При передаче клиента из ведения одного главного распорядителя средств в ведение другого главного распорядителя средств открытие ему соответствующего лицевого счета в отделении федерального казначейства производится на основании заявления на открытие лицевого счета и заверенной карточки образцов подписей, после включения клиента в Реестр получателей средств федерального бюджета главным распорядителем средств, в ведение которого он передан О внесении изменения в инструкцию о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства Финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета: Приказ Министерства Финансов РФ от 27 августа 2004 № 73Н // СПС Консультант Плюс.

.

После процедуры открытия лицевых счетов с клиентами заключается Договор об обслуживании лицевого счета распорядителя (получателя) средств федерального бюджета.

3.2.2. Организация операционного дня

Работа Операционного отдела строится в соответствии с приказами Минфина России, распоряжениями, указаниями Главного управления федерального казначейства и Инструкцией по ведению лицевых счетов.

Для организации ведения учета и контроля за финансированием и расходованием средств федерального бюджета в Отделении по Плесецкому району разработаны и утверждены:

- положение об операционном отделе;

- график операционного дня отделения федерального казначейства;

- график документооборота;

- график обслуживания бюджетополучателей;

- график выдачи заработной платы бюджетополучателям;

- план работы операционного отдела.

Операционным днем считается рабочее время с 9 до 13 часов.

Операции по документам, поступившим в отделение федерального казначейства по окончании операционного дня, производятся следующим операционным днем.

Начиная с 1 января 2005 года учет операций по финансированию расходов ведется с использованием централизованного программного продукта «Смета-WM» (Федеральный бюджет).

3.2.3. Открытие финансирования расходов

Для открытия финансирования расходов Обозерский лесхоз им. Алексеева до введения в действие Приказа Министерства Финансов РФ от 10 июня 2003 года № 50Н « Об утверждении порядка организации работы по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов РФ объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета » представлял в Отделение:

- уведомление о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджтетных обязательств на соответствующий период, изменения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, внесенных в обязательном порядке;

- утвержденную вышестоящей организацией смету доходов и расходов на соответствующий год с поквартальной разбивкой сметных назначений.

С 1 января 2005 года в Отделении Приказом МФ РФ от 10 июня 2003 года № 50н был утвержден Порядок организации работы по доведению через органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и объемов финансирования расходов фе-дерального бюджета (ОФР). Данный Порядок существенно изменя-ет организацию работы по финансированию получателей средств федерального бюджета.

Теперь при поступлении финансирования бюджетополучатели не предоставляют в Отделение смету доходов и расходов, уведомление о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств.

Основным документом для распорядителей и получателей средств федерального бюджета, находящихся в ведении главного распорядителя, является расходное расписание. Этим докумен-том организация уведомляется о выделенных ей ЛБО и ОФР. Об утверждении порядка организации работы по доведению через территориальные органы федерального казначейства Министерства Финансов РФ объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета: Приказ Министерства Финансов РФ от 10 июня 2003 № 50Н // СПС Консультант Плюс.

Однако в ходе исполнения Порядка организации работы по доведению через органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета сотрудники Отделения столкнулись с рядом трудностей в сфере процедурных и информационных аспектов работы.

Приведем лишь некоторые из них:

- цикличное несоблюдение временных ограничений, установленных в приказе, в ходе осуществления информационного обмена между Отделением и УФК; причиной тому является недостаточность качества используемых информационных технологий как следствие слабой материальной базы многих отделений и ненадежности технологии прохождения информации в ходе санкционирования расходов федерального бюджета;

- необходимость вовлечения кадрового состава отделов Отделения в проведение непрофильной работы по преодолению программных сложностей, связанных с непрохождением, блокированием или утерей поступающей информации;

- нет механизмов верификации своевременности предоставления информации другими УФК или Отделениями в случае ее отсутствия или задержки, особенно в условиях большого потока расходных расписаний. Механизм обратной связи по верификации доставки сведений в соответствии с документооборотом, прописанным в Приказе № 50н, основан на отправке извещений и квитанций, и, к сожалению, распределен во времени. Этот факт оказывает негативное воздействие на полноту и своевременность обмена информацией.

Вышеуказанные проблемы затрудняют процесс исполнения федерального бюджета и снижают эффективность функционирования казначейской системы исполнения федерального бюджета. Под эффективностью казначейской системы мы понимаем совокупность критериев оценки по обеспечению максимально полного и своевременного удовлетворения потребностей государства и операторов бюджетных ресурсов посредством рационализации организационной, методологической, технической составляющей процесса управления бюджетными потоками в ходе кассового обслуживания исполнения бюджета.

Решением вышеназванных проблем по повышению эффективности процесса кассового обслуживания исполнения бюджетов могло бы стать создание единого информационного пространства для органов Федерального казначейства, работающего в режиме on-line. Внедрение новой системы позволило бы:

- оперативно отслеживать обязательства на различных стадиях процесса исполнения бюджета;

- иметь точную информацию для прогноза денежных средств, необходимых для осуществления расходов по временным периодам;

- улучшить состояние планирования государственных финансов;

- сузить возможность несоблюдения временных лимитов санкционирования расходов федерального бюджета, прописанных в Приказе № 50н;

- обеспечить максимальную прозрачность и оптимизировать систему контроля за процессом исполнения федерального бюджета по расходам.

Несомненно, чтобы максимально рационализировать на практике процедуру исполнения федерального бюджета в соответствии с Приказом № 50н потребуются значительные совместные усилия специалистов не только Федерального казначейства, но и отраслевых департаментов Минфина России, а также главных распорядителей бюджетных средств. Однако в случае успешного функционирования системы исполнения федерального бюджета на основе принципов, алгоритмов и схем, изложенных в указанном Приказе, весьма перспективной может оказаться идея унификации методов и механизмов этого приказа с механизмом, применяемым на субфедеральном уровне Бессонов, В.В. Федеральное казначейство в условиях проводимых реформ / В.В. Бессонов // Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях и некоммерческих организациях.-2005.-№20. - С. 6-8.

.

3.2.4. Учет расходования наличных средств и средств

по безналичным расчетам

В целях реализации Правил осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального, областного и местного бюджетов, лицевые счета которым открыты в Отделении федерального казначейства , отдельно для каждого бюджета открыты счета на балансовом счете № 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям».

Накануне дня получения наличных денег получатель средств представляет в Отделение заявку на получение наличных денег в двух экземплярах.

Ответственный исполнитель отдела расходов и контроля производит санкционирование данных расходов, ставит штамп, свою подпись и дату на заявке (на одном экземпляре) и передает в операционный отдел.

Одновременно с заявкой получатель средств представляет в Отделение денежный чек. Работник операционного отдела проверяет оформление представленного денежного чека.

Проверенный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером Отделения федерального казначейства, ставится печать.

Отделение федерального казначейства после подтверждения банком проведения операции по списанию средств со счета № 40105 на счет № 40116 отражает кассовый расход федерального бюджета в соответствии с представленными заявками на лицевых счетах получателей средств.

Возврат неиспользованных наличных денег в кассу банка производится получателем средств на основании Объявления на взнос наличными.

Принятые банком наличные деньги зачисляются на счет отделения федерального казначейства № 40116. Ордер к Объявлению на взнос наличными с отметкой банка о приеме наличных денег прилагается к выписке из счета органа федерального казначейства № 40116.

Операционным отделом по согласованию с отделом расходов и контроля разработан график приема Расчетно-денежных документов получателей средств федерального бюджета.

Все бюджетополучатели Отделения представляют платежные поручения на бумажном носителе с одновременным предоставлением их на магнитном носителе (дискете).

Платежные поручения составляются клиентом в двух экземплярах, с подписями руководителя и главного бухгалтера данного получателя средств на первом экземпляре. Первый экземпляр платежного поручения после подтверждения выписки о списании средств с ЕКС 40105 УФК подшивается в документы операционного дня, второй экземпляр подкладывается к выписке и передается получателю средств.

Отделом расходов и контроля проверяются документы, подтверждающие наличие у получателя средств денежных обязательств, возникших в результате заключения договоров на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.

После завершения проверки платежных поручений на первом экземпляре платежного поручения работник отдела расходов и контроля, проводивший проверку, проставляет штамп "Проверено", дату приемки платежного поручения к исполнению и свою подпись О внесении изменений и дополнений в инструкцию о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства Финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета: Приказ Министерства Финансов РФ от 22 января 2004 № 9Н // СПС Консультант Плюс.

.

Принятое к исполнению платежное поручение передается в операционный отдел для осуществления кассового расхода на лицевых счетах получателей средств. Кассовый расход осуществляется путем списания денежных средств с ЕКС 40105 УФК.

3.3. Формирование оперативной и бухгалтерской отчетности

Органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы, в соответствии с БК РФ является Федеральное казначейство. Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, ведут бюджетный учет на следующих счетах для учета денежных средств:

- 20301000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней» - предназначен для отражения движения средств по счету 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ»;

- 20302000 «Средства единого счета бюджета в органах осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» - предназначен для отражения движения средств по счетам 40105 «Средства федерального бюджета», 40201 «Средства бюджетов субъектов РФ», 40204 «Средства местных бюджетов», 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческий организации»;

- 20303000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в пути» - предназначен для отражения сумм при перечислении средств между счетами, открытыми соответствующим органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов;

- 20304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» - предназначен для отражения движения средств по счету 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям».

При осуществлении кассового обслуживания исполнения бюджетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, возникают расчеты:

- друг с другом

- с получателями бюджетных средств

- прочие расчеты.

Лимиты бюджетных обязательств в Отделении записываются на основании данных полученных Расходных расписаний. Учет полученных лимитов бюджетных обязательств ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств.

Операции по полученным лимитам бюджетных обязательств для распорядителей средств бюджета отражаются в Отделении бухгалтерскими записями по дебету соответствующих счетов счета 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» и кредиту соответствующих счетов счета 150102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств»

Операции по поученным лимитам бюджетных обязательств для получателей средств, чьи лицевые счета открыты в отделении Федерального казначейства, учет которых осуществляется в управлении Федерального казначейства, оформляются в управлении бухгалтерскими записями по дебету соответствующих счетов счета 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» и кредиту соответствующих счетов счета 105104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств».

Средства бюджетов и операции по движению бюджетных средств в российской и иностранной валюте, связанные с исполнением бюджетов, учитываются на счетах в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, - органах казначейства.

Отражение операций по указанным счетам осуществляется на основании документов, прилагаемых к выпискам банковских счетов или счетов, открытых органам, которые осуществляют кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Отделение формирует бюджетную отчетность по формам, установленным Минфином России приказом от 21 января 2005 года № 5н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности», с учетом особенностей исполнения федерального бюджета.

Для учета операций со средствами бюджетов применяются следующие регистры бюджетного учета:

- Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета;

- Ведомость учета внутренних расчетов по исполнению бюджета;

- Ведомость учета невыясненных поступлений;

- Журнал по прочим операциям;

- Главная книга;

Учет операций по кассовому обслуживанию и кассовому исполнению бюджета в Отделении сводится:

- к обеспечению проведения выплат из бюджета по платежным документам учреждений, обслуживаемых в отделении Федерального казначейства, со счета, открытого управлению Федерального казначейства;

- к обеспечению этих учреждений наличными средствами;

- к отражению поступлений доходов и выбытий по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Для осуществления учета операций по оплате платежных документов учреждений в Отделении используются счета:

- 130700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета»

- 130900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Для отражения операций по кассовому исполнению бюджета - следующие счета:

- 140201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета»;

- 130900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Операции по движению средств на счете 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

- поступление денежных средств со счета 40105 «Средства федерального бюджета», на счет органа федерального казначейства для выплаты наличных денег на основании платежного поручения с отметкой банка об исполнении:

Дебет 020304510 «Поступление средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег».

Кредит 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

- использование наличных денег бюджетными учреждениями на основании документов, полученных от банка (выписки со счета), Справки (ф. 0504833):

Дебет 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Кредит 020304610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег».

Операции по движению денежных средств для обеспечения наличными деньгами осуществляются только при кассовом обслуживании исполнения бюджета в соответствии с установленным порядком.

Данные Справки (ф. 0504833) ежедневно отражаются в Журнале по прочим операциям (ф.0504071).

Аналитический учет операций по движению денежных средств по счету 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» ведется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе источников (бюджетной - 1 и внебюджетной деятельности - 2), а также получателей бюджетных средств.

Отделение формирует следующую отчетности по операциям кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета:

- Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения федерального бюджета (код формы 0521450);

- Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (код формы 0521440);

- Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета) (код формы 0521423);

- Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (код формы 0521424). Артюхин, Р.Е. Бюджетный учет и отчетность: в 2 ч. / Р.Е. Артюхин, Г.И. Маклева. - М.:ЭКАР, 2005. - Ч. 1. - С. 127-490.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе, на примере Отделения по Плесецкому району, показана организация и опыт работы органов Федерального казначейства по учету операций по расходованию средств федерального бюджета.

Можно сделать следующий вывод: на сегодняшний день для организации исполнения федерального бюджета на территории района Отделением решаются основные задачи, а именно:

- концентрируются средства федерального бюджета на счетах отделения федерального казначейства;