Организация налогообложения и контроля теневой экономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

Организация налогообложения и контроля теневой экономической деятельности

Содержание

теневая экономика правовой налоговый

1. Налоговые элементы правового регулирования экономической деятельности в теневой экономике

2. Система способов обеспечения контроля теневой экономики

Библиографический список

1. Налоговые элементы правового регулирования экономической деятельности в теневой экономике

Статьёй 3 Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливаются важнейшие и основные условия существования налогового законодательства в Российской Федерации: 1) обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, 2) недискриминационный характер налогов и сборов, 3) экономическое основание и формальная определенность налогов и сборов, 4) недопущение установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ, 5) ограничение или создание препятствий для не запрещённой законом экономической деятельности, 6) недопущение возложения обязанности по уплате налогов и сборов, не закреплённых в налоговом законодательстве РФ, 7) определённость всех элементов налогообложения при установлении нового налога. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», №31, 03.08.1998, ст.3824 Хотя изначально предполагается, что налоговое законодательство применимо лишь к официальной экономической деятельности, в силу того факта, что налоговое регулирование и контроль легче всего осуществляются в отношении физических лиц и организаций, исчисление налоговых платежей которых обеспечивается подачей соответствующей отчётности, а также при предоставлении государственными органами соответствующей информации о тех юридических действиях, которые были ими совершены (регистрация имущества, отчуждение имущества в пользу других и т.д.), тем не менее оно также проецируется на теневую экономическую деятельность. Той же самой ст.3 НК РФ в п.7 закрепляется одно из важнейших оснований существования налогового законодательства, выражающееся в том, что все пробелы, противоречия и неясности актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Без сомнения, возникает вопрос в чём же состоит значимость данного положения законодательства в контексте теневой (неформальной) экономической деятельности. Существенное значение заключается в том, что теневая (неформальная) экономика, хотя и существует вне формальной, к примеру, в отсутствии регистрации или же лицензии, а также неуплате налогов и соответствующих сборов, её присутствие тем не менее можно наблюдать и в официальной экономике.

Сущность присутствия теневой экономики в легальной экономической деятельности выражается, к примеру, в неуплате налогов. Хотя принято рассматривать «неуплату налогов», как один из признаков, характеризующих «теневую (неформальную) экономическую деятельность», а также правонарушение, которое влечёт за собой, установленные законом последствия (налоговая ответственность, уголовная ответственность, административная ответственность), тем не менее, пробелы законодательства, позволяют налогоплательщикам извлекать из этого выгоду. Одним из примеров такой ситуации, является п.2-4 ст.269 НК РФ, регулирующие особенности учёта процентных платежей в расходах организации при составлении налоговой базы, в ситуации наличия контролируемой задолженности, то есть при условии того, что займодавец и заёмщик являются взаимозависимыми юридическими лицами. Предоставление таких займов в юридической среде обозвали, как правило «тонкой капитализации», в силу того, что данные схемы направлены на капитализацию компании из иностранных юрисдикций, с последующим извлечением прибыли из её экономической деятельности. Преимущество данной схемы состоит в том, что процентные платежи позволяют получать доходы без соответствующего налогообложения, если бы капитализация компании проводилась за счёт приобретения акций, в случае которых уплачивались бы дивиденды, и с них удерживался бы налог. Данная статья устанавливает ограничения, что из суммы процентных платежей в качестве расходов может быть признана только определённая часть, а оставшаяся часть, должна быть переквалифицирована в дивиденды и с них должен быть удержан соответствующий налог (п.4 ст.269 НК РФ). В чём же заключается взаимосвязь данной схемы по неуплате налоговых платежей в пользу государства и «теневой экономической деятельности», а также ранее указанного принципа использования налогоплательщиком недочётов законодательства в его пользу? Ответ, ясно раскрывающий данную связь можно обнаружить судебной практике.

До недавнего времени судебные процессы по проблеме «тонкой капитализации» разрешались в пользу налогоплательщиков, использовавших преимущество международных договоров об избежании двойного налогообложения в свою пользу (неограниченный учёт процентных платежей в расходах по налоговой базе; не перевод в дивиденды), в связи с чем, займы, обеспеченные иностранными компаниями, позволяли выводить деньги в иностранные юрисдикции, что создавало ситуацию оттока капитала из Российской Федерации. Логично предположить, что такой метод вывода капитала мог способствовать и выводу доходов, полученных преступным путём. Впоследствии, данная схема была прикрыта, и суды Российской Федерации встали на сторону налоговых органов. Так, к примеру, было в деле ОАО «Арктическая газовая компания», в котором положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами была признана дивидендами, и с них был удержан соответствующий налог на дивиденды. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу №А81-2782/2013 [электронный ресурс]. URL: http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/1f1bfde9-7ce9-49f9-b23f-ccdda0edb1a6/A81-2782-2013_20140507_Postanovlenie%20kassacionnoj%20instancii.pdf Тем не менее, в судебной практике существует противоречия, то есть происходит определённая смена трендов. Если изначально налогоплательщики использовали пробелы налогового законодательства в силу приоритетности международных договоров Российской Федерации перед национальным законодательством, то теперь же существует тенденция использования соответствующих недочётов лишь на уровне законодательства национального. Такой пример можно обнаружить в определении Верховного Суда Российской Федерации по делу №305-КГ15-14263, в котором было установлено, что перевод процентных платежей в дивиденды и удержание соответствующего налога - нарушение норм материального права, в силу того, что рассмотрение судами и налоговыми органами толкования п.4 ст.269 НК РФ, как такого факта, что налогоплательщик выступает, как налоговый агент и положительная разница между начисленными и учтёнными процентами выступает в роли дохода иностранной организации является неправильным. Постановление Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации по делу № А40-87775/14 [электронный ресурс] URL: http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/191848ea-3ae1-45a6-9854-61b6602a6989/A40-87775-2014_20160318_Opredelenie.pdf Своеобразный итог такого анализа заключается в том, что данная концепция вывода капитала в иностранные юрисдикции, преимущественно в оффшоры, при условии того, что, хотя данные схемы и регулируются налоговым законодательством, то есть в отношении них осуществляется правовое регулирование и контроль, обозначает, что правоотношения по выводу капитала и неуплате налогов, в силу несовершенства налогового законодательства Российской Федерации, создают ситуацию существования определённых элементов «теневой (неформальной) экономической деятельности» в формально установленной экономической деятельности.

Установление налога или сбора может быть осуществлено только в случае определения всех его элементов: объект налогообложения, налоговая ставка, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Рассматривая вопрос налогообложения финансовых элементов теневой экономической деятельности, то есть финансовых операций, которые скрыты от закона или запрещены им, не регистрируются, и не осуществляются с наличием лицензии, если таковая требуется, транзакции, обеспеченные наличными денежными средствами и бартером, наибольший интерес представляет такой элемент налога, как объект налогообложения.

Возникает логический вопрос того, что может являться объектом налогообложения скрытой, нерегистрируемой, теневой экономической деятельности, при условии того, что в налоговом законодательстве объектами выступают - прибыль (Налог на прибыль организаций), добавленная стоимость (НДС), капитал (налог на имущество организаций и физических лиц) и т.д. В силу того факта, что реализация товаров, работ и услуг в теневой экономической деятельности, в сравнении с формальной экономикой преимущественно обеспечена наличностью, то автоматизированный контроль по их налогообложению создаёт трудности. Несомненно, можно обозначить, что объектом налогообложения выступают доходы лиц, непосредственно ведущих свои экономические операции в теневой (неформальной) экономике. С точки зрения организаций, скрывать данные доходы очень проблематично, в силу существования различного вида отчётностей, а также постоянных проверок со стороны государства. Физические лица же наоборот, обладают способностью к осуществлению частной экономической деятельности, без соответствующего педантичного государственного надзора и контроля, обеспечивая с точки зрения права свои правоотношения по реализации товаров, работ и услуг на частноправовых сделках, бартере или дарении. В соответствии с налоговым законодательством, физические лица обладают правом и своеобразной обязанностью подавать налоговую декларацию по тем доходам, которые они получили в независимости от своей основной экономической деятельности (профессиональный труд). В ситуации того, что в Российской Федерации на данный момент присутствует проблема экономического развития и падения производственных возможностей, а соответственно падение доходов населения, то логично рассуждать о том, что граждане, даже преимущественно соблюдающие налоговую мораль, то есть уплаты законодательно установленных налогов и сборов, будут придерживаться позиции сокрытия своих доходов. Более того, считается разумным, выделить те виды деятельности, которые присутствуют в частноправовых отношениях, скрытых от государственного регулирования и контроля. Хорошая классификация была представлена ещё Китом Хартом в 1973 году, изучавшим теневую экономическую деятельность в Гане. Согласно его исследованию, он выделил 5 подвидов легальной теневой экономической деятельности, присутствующей в частной жизни граждан: а) Основная и вторичная деятельность (фермерство, собирательство, частное строительство, самозанятые ремесленники, портные, производители спиртных напитков), б) Третичное предпринимательство с высоким входным капиталом (товарная спекуляция, сдача жилья в аренду, транспортные услуги), в) Мелкомасштабные услуги (официанты, носильщики, уличные разносчики, бармены, агенты по договору комиссии, рыночные продавцы), г) Другие услуги (музыканты, парикмахеры, фотографы, автосервис, посредники, ритуальные услуги, медицина), д) Частные транзакции (дарение, попрошайничество, частные займы). K.Hart Informal Income Opportunities and Urban Employment in Ghana [электронный ресурс]. URL: http://www.jstor.org/stable/159873 Таким образом, хотя и заметны определённые пересечения с экономической деятельностью организаций, тем не менее данные виды деятельности обусловлены трудом частных лиц. Взимание налога с доходов, полученных от вышеуказанных видов деятельности, в соответствии с законодательством Российской Федерации, на данный момент можно лишь обеспечить за счёт присутствия у налогоплательщиков налоговой морали и желания безвозмездно осуществить платёж в пользу государства для финансового обеспечения его деятельности в отношении общества. Виды экономической деятельности, которые легально разрешены Российской Федерацией, установлены «Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)». Приказ Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)» [электронный ресурс] Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» Соответственно, вся экономическая деятельность, которая не соотносится с установленным перечнем, обеспечивает существование теневой экономики.

Естественно, введение налога не может быть осуществлено без его экономической обоснованности, а также без соблюдения формального определения всех его элементов. При этом возникает вопрос целесообразности правового регулирования налогообложения теневой экономической деятельности, в связи с фактором того, насколько само понятие налог соотносится с налогообложением тех видов экономической деятельности, регулирование и контроль которых практически неосуществимы, в силу скрытности и отсутствия соответствующей регистрации. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», №31, 03.08.1998, ст.3824 На основании вышеизложенной проблемы применения налога относительно видов экономической деятельности, присутствующих в теневой экономике, целесообразно произвести определённое его сравнение со сбором, который согласно НК РФ понимается, как «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий)…». Там же. Сразу можно заметить определённые различия между налогом и сбором - финансовая обеспеченность. Если же налог выражается в том, что на безвозмездной основе происходит отчуждение денежных средств в пользу государства или муниципальных образований, для обеспечения их деятельности, то суть сбора состоит в том, что органы власти осуществляют в пользу плательщиков соответствующих сборов определённые услуги, способствующие реализации их прав и интересов.

Таким образом, проведя краткий обзор сравнения налога и сбора, с точки зрения финансового обеспечения властных полномочий органов государства и местного самоуправления, считается разумным, обозначить целесообразность применения сбора в отношении тех видов экономической деятельности, которые присущи теневой (неформальной) экономике. Соответствующий анализ предлагается произвести на основе 3-х видов деятельности, которые затрагивают, как легальные виды деятельности, которые скрываются гражданами в целях неуплаты налогов и социальных взносов, а также относятся к криминальной сфере, в соответствии с законодательством Российской Федерации - услуги официантов, носильщиков и т.д., производство спиртных напитков и проституция.

Особенность процедуры производства и специфичность сырьевого состава спиртной продукции обусловливает важность правового регулирования и контроля государством данной сферы товаров. Основным правовым источником регулирования данного вида экономической деятельности является ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции», в котором закреплены основные понятия, требования и условия ведения производства спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также основания осуществления государственного надзора и контроля. Федеральный закон от 22.11.1995 №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» // «Собрание законодательства РФ», 27.11.1995, №48, ст.4553 Согласно данному нормативно-правовому акту, целями государственного регулирования относительно производства и оборота алкогольной, спиртосодержащей продукции и ограничение его потребления (распития) являются защита нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан, экономических интересов Российской Федерации и обеспечения безопасности такой продукции для граждан. Целесообразность государственного контроля реализуется в соответствии с тем, что Российская Федерация позиционирует себя, как социальное государство (ст.7 Конституции РФ), и тем самым зная проблему в культуре пития граждан Российской Федерации, последствиями которого являются нарушение психофизического состояния, состояние здоровья, в некоторых случаях даже со смертельным исходом. Защита общественного интереса на данный момент в Российской Федерации, осуществляется также в контексте реализации «Концепции реализации государственной политики по снижению масштабов злоупотребления алкогольной продукцией и профилактике алкоголизма среди населения Российской Федерации на период до 2020 года», одним из важнейших элементов которого является «противодействие нелегальному производству и обороту алкогольной продукции, в том числе путём повышения эффективности регулирования алкогольного рынка». Распоряжение Правительства РФ от 30.12.2009 №2128-р «О Концепции реализации государственной политики по снижению масштабов злоупотребления алкогольной продукцией и профилактике алкоголизма среди населения Российской Федерации на период до 2020 года» // «Собрание законодательства РФ», 11.01.2010, №2, ст.264

Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливаются определённые требования, которые призваны обеспечить государственную защиту общественного интереса от нелегальной алкогольной продукции, способной навредить здоровью и жизни граждан. Согласно вышеуказанному закону, устанавливаются требования, которые должны быть соблюдены субъектом правоотношений, заинтересованным в осуществлении такой экономической деятельности, по производству и обороту алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции. К примеру, производителями водки вправе являться казённые предприятия, а также организации, уставный капитал которых составляет не менее 80 млн. рублей. Интерес также представляет производство вина, игристого вина (шампанского), а также их хранение, поставка и розничная продажа, осуществление которых выражается в установлении такого права для сельскохозяйственных производителей. Под такими производителями понимаются организации, индивидуальные предприниматели, видом деятельности которых является осуществление сельскохозяйственной продукции, а также её последующую переработку, при условии того, что доля доходов от реализации такой продукции будет составлять не менее 70% за календарный год. Федеральный закон от 29.12.2006 №264-ФЗ “О развитии сельского хозяйства» // «Собрание законодательства РФ», 01.01.2007, №1 (1 ч.), ст.27 К таковым производителям также относятся: 1) граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, 2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы, 3) крестьянские фермерские хозяйства. Там же. Более того, ст.11 ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной…», устанавливаются такие требования, которые должны быть соблюдены в процессе коммерческой реализации алкогольной продукции на территории Российской Федерации: наименование алкогольной продукции, наименование производителя (юридический адрес), сертификация алкогольной продукции или декларация о соответствии, наименование основных ингредиентов, влияющих на вкус и аромат алкогольной продукции и т.д. Естественно, обозначая законные требования и условия осуществления такой экономической деятельности, несомненно данное правовое регулирование нужно обеспечить определёнными мерами наказания, в случае нарушения или несоблюдения законодательства Российской Федерации относительно алкогольной продукции. В соответствии с вышеуказанными требованиями, любое домашнее производство алкогольной продукции, а впоследствии её реализация может рассматриваться, как нелегальное или не соответствующее законодательству, и тем самым, лицо или организация, совершившие правонарушение в данной сфере экономической деятельности, могут быть привлечены к административной (ст.14.17 КоАП РФ «Нарушение требований к производству или обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции») «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, №1 (ч. 1), ст.1 или уголовной ответственности (ч.5 ст.171.1 УК РФ «Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт товаров и продукции без маркировки и (или) нанесения информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации». «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 №63-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, №25, ст.2954 Анализируя деятельность по производству домашней алкогольной продукции, логично рассуждать, основываясь на анализе положений законодательства Российской Федерации, что за нарушение порядка осуществления производства и сбыта алкогольной или спиртосодержащей продукции, будет применяться соответствующая мера наказания. Актуальность данной проблемы состоит в том, что существует практика в заведениях, где реализуется алкогольная продукция в различных формах (чистый алкоголь, коктейли, настойки) присутствия домашней продукции, которая никоим образом не сертифицирована, продаётся скрытно, и тем самым создаётся высокая вероятность причинения вреда жизни и здоровью людей. Несомненно, государство на основании защиты общественного интереса должно контролировать такую деятельность, проводя профилактические мероприятия, способствующие выявления контрафактной продукции. В отношении частных лиц таковые мероприятия возможно будет произвести, в случае, если в правоохранительные органы поступит соответствующее заявление, в котором будет указана просьба о проверке деятельности определённых лиц, если их действия вызывают подозрительный характер. Что же касается деятельности организаций по реализации алкогольной продукции, которая не соответствует требованиям законодательства, то в данном случае государственные органы, осуществляющие соответствующий контроль, должны пресекать такую деятельность, применять меры наказания и изымать такую контрафактную продукцию. Тем не менее, исходя из позиции, что теневая экономическая деятельность приносит своеобразную пользу экономике государства, в ситуации, когда происходит переход финансовых и материальных ресурсов производства из формального сектора в неформальной, считается целесообразным регулировать деятельность частных «предпринимателей» и ремесленников, в целях защиты жизни и здоровья граждан от товаров, способных нанести вред. Считается целесообразным и разумным предложить такой вариант разрешения данной проблемы, как создание «Реестра частных производителей домашней алкогольной продукции», регистрация в котором будет осуществляться на добровольной основе, с уплатой перманентного налогового сбора, в обмен на предоставление разрешения осуществления соответствующей деятельности, проведения сертификации продукции. Установление такого правового регулирования несомненно затронет не только производство и оборот алкогольной продукции, а также и другие сферы экономической деятельности, выведенных из формальной экономики, либо же осуществляемой вне таковой. Позитивными элементами таких действий можно обозначить, как пополнение бюджета за счёт нового налогового сбора в пользу государства, контроль качества производства домашней алкогольной продукции, защита интересов общества от товаров, наносящих вред. Негативным элементом можно обозначить факт добровольности таких действий, в силу того факта, что субъекты правоотношений, которые осуществляют такую деятельность, просто откажутся от сотрудничества с государством.

Не меньший интерес представляют собой дополнительные доходы неофициального характера, получение которых связано с профессиональной деятельностью лица, получившего такие доходы. В Российской Федерации, такой вид доходов обозначается, как «неофициальная оплата услуг», под которой понимается «документально не оформленная плата за услуги (минуя кассу, сверх установленного тарифа, чаевые и т.п.), включая плату за аренду домов, квартир и других жилых помещений у частных лиц. Данное определение выражает статистический подход государства к измерению распространённости скрытого предоставления услуг платного характера в экономике Российской Федерации. Наш интерес составляют чаевые, под которыми, согласно Конвенции «Об условиях труда в гостиницах, ресторанах и аналогичных заведениях», понимаются «сумма денег, которая добровольно вручается клиентом трудящемуся в дополнение к той сумме, которую клиент должен выплатить за оказанные услуги». Конвенция №172 Международной организации труда «Об условиях труда в гостиницах, ресторанах и аналогичных заведениях» [электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» Значимость существования чаевых в контексте теневой экономической деятельности выражается в том, что данные доходы никак не контролируются государством, то есть с них не удерживается налог в силу специфичности их правового положения. В соответствии с устоявшейся практикой передачи чаевых за оказанные услуги, как договор дарения, совершённый в устной форме, вызывает интерес открытости дискуссии их налогообложения. Чаще всего, чаевые составляют большую часть доходов людей, занятых в сфере обслуживания, и соответственно логично выдвигать предположения, что таковые доходы вполне было бы разумно считать основным заработком, но правовая форма таких денежных средств исключает данный вариант. Согласно гл.23 (Налог на доходы физических лиц) ст. 208 Налогового Кодекса Российской Федерации, закреплён перечень доходов, которые составляют налоговую базу при исчислении налога. Пп.6 п.1 ст.208 НК РФ установлен вид такого дохода, как «вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации». “Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ [электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» Исходя из дефиниции «чаевых» и при буквальном понимании данного положения законодательства, чаевые можно воспринимать, как доход исполнителя (официанты, носильщики) определённых услуг, совершённых им в соответствии с его трудовой или иной профессиональной деятельностью, в виде вознаграждения, с которого требуется удержать налог в пользу государства. Но суть данной нормы состоит в том, что она подразумевает под собой вознаграждение, уплачиваемое работодателем в пользу работника, в виде систем доплаты, надбавок стимулирующего характера и системы премирования, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами относительно выполнения им трудовых или иных обязанностей, за которые полагается такое вознаграждение, а также по гражданско-правовым договорам. Таким образом, чаевые как добровольное вознаграждение исключается из данного вида доходов, с которых удерживается налог. Специфичность данного положения, то есть его правовое действие только на трудовые и гражданско-правовые отношения, подтверждается письмами Министерства Финансов РФ от 21.03.2011 № 03-04-06/6-45 Письмо Министерства финансов РФ от 21.01.2011 №03-04-06/6-45 [электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» и от 25.08.2008 г. №03-04-05-01/360 Письмо Министерства финансов РФ от 25.09.2008 г. №03-04-05-01/360 [электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс», а также письмом Управления Федеральной Налоговой Службы по г. Москве от 20.07.2010 г. № 13-11/076208 Письмо Управления Федеральной Налоговой Службы от 20.07.2010 г. №13-11/076208 [электронный ресурс] Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

Определившись, что чаевые являются даром одного физического лица другому физическому лицу, в качестве акта благодарности за оказанные им услуги, следует обозначить, что в соответствии с абзацем 1-м п.18.1 ст.217 (Доходы, не подлежащие налогообложению) НК РФ, указывается, что нельзя удержать налог с дохода, полученного в денежной или натуральной форме, полученный от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев, если объектами договора дарения будут выступать недвижимое имущество, транспортное средство, акции, доли, паи. При этом, в абзаце 2-м данного пункта ст.217 НК РФ указывается также, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (ст.14 СК РФ) «Семейный кодекс Российской Федерации» от 29.12.1995 №223-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 01.01.1996, №1, ст.16. Таким образом, возникает проблема практического существования чаевых вразрез с положениями Налогового Кодекса РФ, в которых устанавливается, что чаевые не подлежат освобождению от налогообложения, если они не совершены между чем близкими родственниками. Данная коллизия правовой формы чаевых и норм законодательства РФ, создали ситуацию, в которой ФНС РФ была вынуждена объяснить данные нормы НК РФ, в виде публикации Письма от 10.07.2012 г. № ЕД-4-3/11325@, для целей устранения неоднозначного толкования, с позиции того, что абзац 2 п.18.1 ст.217 НК РФ в части освобождения от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, при условии, если стороны договора дарения являются близкими родственниками, применимо лишь к правоотношениям, когда объект договора дарения выступают недвижимое имущество, транспортное средство, акции, доли и паи. Письмо Федеральной Налоговой Службы от 10.07.2012 г. № ЕД-4-3/11325@ «О налогообложении доходов физических лиц» [электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» То есть, основываясь на данных положениях законодательства, чаевые, как дополнительные неофициальные доходы граждан, освобождаются от налогообложения. Такая позиция органов власти Российской Федерации по правовому регулированию данной экономической категории, создаёт ситуацию того, что в теневой экономике происходит оборот денежных средств, скрытый от статистических и правоохранительных органов, и соответственно способствующий финансированию терроризма, либо же выраженный в легализации денежных средств, полученных преступным путём. Несомненно, отсутствие контроля за чаевыми позволяет людям, получающих их в качестве вознаграждения за свои услуги, увеличить свои доходы, способствующие впоследствии повысить уровень жизни.

Общественное восприятие и отношение к проституции преимущественно считается отрицательным, в силу того, что данное девиантное поведение в сфере половых связей расценивается как аморальное и наносящее вред культурным и традиционным ценностям. Отношение к проституции от государства к государству в современном мире совершенно различное, в силу таких факторов, как культура, религия, право. При этом, при анализе данного социального явления следует отделить культурно-психологические аспекты её существования от экономико-правовых, в силу такого фактора, что общественное порицание, либо восхваление хотя и создают предпосылки к её существованию в формальной или неформальной экономике, само её существование зависит от воли государства, и законов, которые им устанавливаются для урегулирования таких правоотношений. Касаясь экономико-правового аспекта, считается разумным обозначить такую классификацию экономик, в которых оказываются сексуальные услуги: 1) Легально-формальная (Проституция регулируется государством, с данных услуг уплачиваются налоги, проводятся тесты на здоровье, деятельность продавцов сексуальных услуг считается их профессиональной деятельностью и т.д. - Германия, Австрия, Греция), 2) Легально-неформальная (Реализация таких услуг не запрещена законом, но дозволяется лишь «за закрытыми дверями», то есть исключается из публичного пространства; отсутствует государственная защита и гарантии для таких работников - Нидерланды, Великобритания (услуги по эскорту)), 3) Нелегально-неформальная (Данная деятельность запрещена государством, но имеет присутствие в теневой экономике; существует в силу отсутствия ярко выраженного правового регулирования данной деятельности - Таиланд, Ирландия, Канада, Индия), 4) Нелегально-криминальная (Любая деятельность, связанная с продажей сексуальных услуг является запрещённой и к правонарушителям применяются меры уголовного наказания - Китай, Швеция, Франция, Иран). T.Sanders “Selling sex in the shadow economy” International Journal of Social Economics, Vol.35, Iss.10. P.704-716 [электронный ресурс]. URL: http://dx.doi.org/10.1108/03068290810898927 Анализируя проституцию в Российской Федерации, а также законодательство, которое регулирует данную сферу правоотношений, можно сказать, что из приведённых видов экономик, она существует в неформальной экономической деятельности, как правовом, так и нелегальном аспектах. Хотя проституция запрещена законодательством Российской Федерации, что закрепляется в ст.6.11 (Занятие проституцией) КоАП РФ, тем не менее следует учитывать, что запрещение также распространяется на ту деятельность, которая непосредственно связана с её существованием. К примеру, также устанавливается ответственность административного характера за получение дохода от занятия проституцией, если такой доход связан с занятием другого лица проституцией (ст.6.12 КоАП РФ). Помимо административной ответственности, законодательством РФ установлена также ответственность уголовная, сущность которой заключается в защите здоровья населения и общественной нравственности, от лиц девиантного поведения, способных нанести соответствующий ущерб обществу. Уголовным Кодексом РФ устанавливается ответственность за такие виды уголовных правонарушений как «Вовлечение в занятие проституцией (ст.240 УК РФ)», «Получение сексуальных услуг несовершеннолетнего (ст.240.1 УК РФ)» и «Организация занятия проституцией (ст.241 УК РФ)». Таким образом, устанавливая разграничения за различные правонарушения касательно проституции, государство указывает, что само по себе занятие проституцией менее вредно для общества, чем её организация или вовлечение в занятие ей, потому что такие деяния помимо всего непосредственно связаны с подавлением прав и свобод человека, продажей людей, принуждением к незаконному труду, применению физической силы, а также отмывание денежных средств, полученных преступным путём. Тем не менее, вполне логично заявить, что Российская Федерация в лице органов власти устанавливает правовое регулирование проституции по принципу легально-неформальной экономической деятельности, в ситуации осуждения проституции на общественном уровне, и осуществлению профилактических мероприятий по привлечению лиц, занимающихся такой деятельностью к административной ответственности, мерой наказания которой является штраф. Нет никакой государственной поддержки и защиты интересов для лиц, которые занимаются проституцией как профессиональной для них деятельностью, но при этом государство отдаёт на саморегулирование систему сексуальных услуг «за закрытыми дверями». Но продажа услуг сексуального характера не ограничивается только самими половыми отношениями, ведь её существование более того обеспечивается услугами вспомогательного характера, то есть сдача недвижимости в аренду, рекламные, транспортные, охранные услуги, демонстрация сексуальных услуг, а также услуги рекреационного характера. Там же. Таким образом, можно заметить, что проституция, взаимодействуя с широким спектром услуг легального характера, создаёт очень большой доход, который обеспечивает жизнь многих людей, исключённых из формальной экономики, или не обладающих правами на ведение профессиональной экономической деятельности в правовой сфере. Соответственно, данная тема является актуальной, ведь она может послужить неплохой базой доходов, с которых возможно удерживать налоги или сборы в пользу государства, с которых увеличатся государственные возможности по реализации ими своих функций. Более того, отсутствие государственного регулирования влечёт за собой вероятность развития криминальной составляющей спектра услуг, связанных с продажей услуг сексуального характера, то есть рекреационные услуги, могут непосредственно иметь связь с наркотическими и психотропными веществами, что только усугубляет ситуацию, в которой общество подвержено негативному воздействию деяний, наносящих вред общественной нравственности, жизни и здоровью граждан.

Вполне разумным решением возможно предложить легализацию данной сферы экономической деятельности, что позволит снизить влияние криминальных структур в жизнедеятельности общества, повысить доходную часть бюджета Российской Федерации, а также защитить права и свободы граждан на более высоком уровне. В целях реализации такой идеи, требуется непосредственное изменение законодательства, но с учётом подготовки общественности к таким изменениям, то есть обозначения положительных сторон таких реформ, и ограничений, на организацию и осуществление соответствующей деятельности. Интересный подход к таким реформам представлен доцентом Московского института государственного управления и права Алихаджиевой И.С, которая предлагает легализовать данную экономическую деятельность путём введения лицензий на осуществление услуг сексуального характера, а также установление правового регулирования на смежные, то есть производные виды деятельности, которые непосредственно способствуют существованию данной сферы услуг. Алихаджиева И.С. Об административно-правовом ограничении занятий проституцией // Административное право и процесс. 2015. №6. С.73-76 Предлагается обозначить «проституцию», как «исключительно возмездную, на договорной основе, систематическую, внебрачную деятельность лица, оказывающего потребителю собственную сексуальную услугу (независимо от её вида, формы, профессионализма, эмоционального безразличия, формы вознаграждения и момента его передачи). Закрепление на правовом уровне базовых понятий, позволит усовершенствовать правовое регулирование сферы по продаже сексуальных услуг, а также осуществлять непосредственный контроль девиантного поведения правонарушителей, направленного на причинение вреда общественным интересам. Но правовое регулирование должно устанавливаться не только для лиц, оказывающих сексуальные услуги, но и для лиц, которые удовлетворяют свои потребности, путём приобретения соответствующих услуг. Частный характер сексуальных отношений должен основываться на диспозитивности, а не на условиях «императивности», то есть при фактической заинтересованности и возможности приобретения услуг сексуального характера, должен учитываться интерес лиц, оказывающих сексуальные услуги. С финансовой точки зрения, легализация и лицензирование рынка сексуальных услуг, позволит вывести из теневой экономической деятельности большой объём денежных средств, использование которых будет способствовать экономическому развитию Российской Федерации.

Таким образом, ни введение налога, ни сбора, на данный момент, не создаёт ситуации финансового и правового регулирования вышеуказанных видов деятельности, а также доходов неофициального характера. В ситуации отсутствия легального подхода к регулированию элементов теневой экономики, обеспечивающих ещё существование с точки зрения финансовых аспектов, целесообразно предложить такие пути развития, как легальное регулирование и контроль, либо же создание «мягкой легальной экономики». «Мягкая легальная экономика», заключается в гибридной схеме взимания платежей с доходов, получаемых в теневой экономике, в пользу государства, которые будут направлены на защиту прав и интересов не только субъектов таких правоотношений по производству и обороту продукции, услуг в теневой экономике, но и также на благо общества. Значимость существования таковой экономики можно обеспечить за счёт осуществления минимальных реформ в законодательстве, которые позволят увеличить доходную часть финансов государства, используемых для обеспечения им своей деятельности, а также обеспечив защиту общественных интересов от криминальных и аморальных видов деятельности, реализуя политику добровольных платежей, то есть установления института «сделок с государством», в обмен на освобождение от привлечения к ответственности. Естественно реализуемость и полезность таковых правовых изменений может идти вразрез с общественным отношениям запрещённой деятельности, но нельзя отрицать того фактора, что «мягкое регулирование» хотя и будет обременением для теневой экономической деятельности, тем не менее позволит снизить негативные эффекты на нормальную жизнедеятельность общества.

2. Система способов обеспечения контроля теневой экономики

Контроль теневой экономической деятельности осуществляется через систематические мероприятия государственных органов, на которые возложены соответствующие функции. Проблема осуществления таких мероприятий заключается в том, что они проводятся относительно выявления теневых элементов в формальной экономике, тем самым пресекая, к примеру, нелегальной рабочей силы на предприятиях, использование сертифицированной продукции в производстве, а также по выявлению элементов теневой экономики, относящихся к криминальной сфере, методами пресечения правонарушений. Но контроль можно воспринимать также с другой позиции, то есть через проекцию действий и позиции государства. Выражено это может быть через 3 различных подхода к урегулированию данного социально-экономического явления: 1) Саморегулирование теневой экономики (государство не вмешивается, и предоставляет полную свободу установления правил поведения участникам данной сферы правоотношений), 2) Уничтожение теневой экономики (государство заинтересовано в полноценном контроле запрещённых видов деятельности, и обеспечении существования тех видов экономической деятельности, которые ему наиболее выгодны), 3) Формализация теневой экономики (государство осуществляет декриминализацию и либерализацию теневых правоотношений, создаёт условия для перехода капитала в легальную экономическую сферу). F.Schneider, Colin C. Williams The shadow economy [электронный ресурс] URL:http://www.iea.org.uk/publications/research/the-shadow-economy

Метод саморегулирования по своей сущности является малоэффективным в силу того, что отказ государства от регулирования и контроля теневой экономики влечёт за собой проблемы того, что лица, осуществляющие формальную экономическую деятельность, захотят перевести свою экономику в теневой формат, в силу таких факторов, как отсутствие уплаты налогов и удержания социальных взносов, произойдёт увеличение масштабов криминальной сферы, вырастут налоги и сборы для формальной экономики, то есть при таком либеральном подходе к регулирования и контролю возникнут негативные последствия для всей экономической системы государства и жизнедеятельности общества. В условиях государств развитого характера, а также переходного формата, данный подход является неприменимым, а значит его существование преимущественно возможно лишь в развивающихся странах, где индустриальное общество только зарождается в полноценном формате, и теневая экономика присутствует в силу экономической деятельности лиц, исключённых из формальной экономики, а также в силу существования отдельных национальных сообществ, ведущих традиционный образ жизни.

Уничтожение теневой экономики, несомненно, звучит благородно и сильно, с точки зрения государства, которое таким образом старается защитить свои экономические интересы, путём поощрения предпринимательской деятельности, соответствующей её политическим интересам, а также путём установления экономической монополии на определённые виды деятельности. «Закручивание гаек» выражается в ужесточении мер наказания за совершение правонарушений относительно тех видов экономической деятельности, которые идут вразрез с политикой государства, а также основываясь на том факте, что лица, осуществляющие экономическую деятельность в теневой экономике, полагают, что их доходы превышают размер санкций за такие правонарушения. Если же государство будет придерживаться позиции ужесточения мер ответственности, общество будет действовать в противоположность таким решениям, основываясь на психологических факторах и тем самым выражая протест государственному давлению. Соответственно, данный метод относительно является также малоэффективным в современном мире, относительно рыночных экономик.

Формализация теневой экономической деятельности, то есть выведение её в правовое поле, можно считать одним из эффективнейших способов развития теневой экономики и приведения её в соответствии с современными тенденциями развития общества. При этом нельзя и отрицать того фактора, что такая формализация разнится от общества к обществу, в силу культурных и прочих факторов существования отдельного взятого государства. Считается целесообразным обозначить методы формализации теневой экономики, которые могут поспособствовать повышению качества государственного регулирования и контроля, а также уровню жизнедеятельности самого общества.

Упрощение процедур правового соответствия законодательству, в частности связано с мелким предпринимательством, то есть с теми лицами, желающими осуществлять предпринимательскую деятельность, для которых организация формальной экономической деятельности является проблематичной в силу сборов и платежей социального характера (взносы в фонды пенсионного и социального страхования), получение лицензий и прохождения бюрократических процедур. Более того, основываясь на факте того, что предпринимательская деятельность осуществляется на свой страх и риск, её легализация вызывает сомнения в эффективности формального закрепления своей деятельности для предпринимателей. Ярким примером упрощения такой процедуры является система «Фирмы без промедления», реализованная в Португалии, которая позволяет зарегистрировать фирму в течении одного дня, в соответствии с которой сразу же происходит закрепление за предпринимателем номера социального страхования, предоставляются организационные документы (договор об учреждении, устав организации), а также вся информация направляется непосредственно в налоговые органы. Информационный ресурс “Cutting Red Tape” Министерства Юстиции Португалии [электронный ресурс] URL: http://www.cuttingredtape.mj.pt/uk/companies/detalhe.asp?id=4 То есть заметно, что процедура оформления предпринимательской деятельности сокращается в разы, что выражено в заполнении лишь одного документа, а также уплаты лишь одного сбора, а не по принципу прохождения множества различных бюрократических процедур, которые вызывают негативные эмоции у лиц, желающих осуществлять предпринимательскую деятельность в формальном секторе.

Легализация мелкомасштабной теневой работы, то есть формализация услуг, возникающих между друзьями, родственниками или же соседями. Данные услуги могут возникнуть как относительно сидения с детьми, так и услуг, к примеру, связанных с ремонтом жилого помещения. Установление правового регулирования, может быть осуществлено путём введения определённой суммы доходов, освобождаемых от налогообложения и декларирования. Легитимизация таких доходов, позволит не только поспособствовать государственным органам статистики более качественно оценивать рынок оказываемых услуг, но и также создаёт предпосылки для формализации услуг другого экономического значения. Привлечение капитала для начала осуществления предпринимательской экономической деятельности может быть осуществлено, как за счёт взятие кредита в специальных финансовых организациях, так и за счёт привлечения денежных средств от частных лиц. Займ, заключенный не в соответствии с условиями, соответствующими законодательству может рассматриваться, как незаконный и не иметь силы, в ситуации капитализации компании. Для устранения такой проблемы, к примеру, в Нидерландах была введена система «Богатой Тётушки Агаты», сущность которой состоит в том, что займы, предоставленные от лиц, являющихся друзьями или родственниками, в случае регистрации предпринимательской организации, будут освобождены от налогообложения капитала. F.Schneider, Colin C. Williams The shadow economy [электронный ресурс] URL:http://www.iea.org.uk/publications/research/the-shadow-economy Такая правовая установка, не только расширяет возможности для начала осуществления формальной предпринимательской деятельности, но и создаёт предпосылку к расширению прав и свобод «субъектов предпринимательства».

Налоговая амнистия также является одним из способов контроля теневой экономики. Под ней можно понимать «правовой акт, объявляемый в отношении индивидуальной неопределённого круга лиц, совершивших нарушение налогового законодательства и освобождаемых от применения санкций, если они в определённый временной срок объявят о своей задолженности и внесут в бюджет все налоговые платежи в полном объёме». Терминологический словарь: финансы, денежное обращение и кредит / под ред. А.М. Литовского и И.К. Шевченко М., 2002 Следует учитывать, что амнистия -- это политический акт, обеспеченный интересами органов власти по стабилизации или же увеличению доходности от доходов, раннее скрытых от государственного контроля. То есть реализуется институт сделки с государством, при котором скрывший от государства свои доходы налогоплательщик, в обмен на непривлечение к различному роду правовой ответственности, выполняет свой «гражданский долг». Проведение амнистии чаще всего происходит в таком ключе, что она устанавливается на определённый промежуток времени (1-3 года), и после её окончания для налогоплательщиков, получивших свои доходы не в соответствии с законодательством будут применяться более жёсткие меры ответственности.