Организация налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РЫБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ П.А. СОЛОВЬЕВА»

Кафедра экономики, менеджмента и экономических информационных систем

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налогообложение»

Вариант № 4

Выполнила: Воеводина М.А.

студентка гр. ЗИП-10, 3 курса

Преподаватель: Бондаренко Т.Н.

Рыбинск 2013

Оглавление

1.Организация налогового контроля, налоговые проверки

2.ЕСН (взнос)

3.НДС к вычету

Список использованных источников



1. Организация налогового контроля, налоговые проверки

Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.

Цель проведения налогового контроля -- выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.

В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая ведение налогового учета, налоговых проверок, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов, предоставлением налоговой отчетности и т.д.

В узком смысле под налоговым контролем подразумевается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Перед налоговым контролем стоят следующие задачи:

обеспечить полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;

содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности;

обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства;

выявить и пресечь налоговые правонарушения.

Методы налогового контроля -- это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченные органы применяют общенаучные методы:

диалектический подход;

принципы логического и системного анализа;

методы экономического анализа и статистических группировок;

визуальный осмотр;

выборочная проверка документов и др.

Субъектами налогового контроля выступают участники налоговых правоотношений: налоговые, таможенные, финансовые органы; сборщики налогов; органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в рамках своей компетенции.

Объектами налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов.



Место постановки на налоговый учет в зависимости от категории налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков	Место постановки на учет
Организации	По местонахождению организации По местонахождению обособленных подразделений организации По местонахождению имущества
Физическое лицо или индивидуальный предприниматель	По месту жительства По местонахождению имущества По местонахождению транспортных средств

Налоговые органы обязаны поставить на учет организацию или индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после подачи заявления и предусмотренных законодательством документов и выслать по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, утвержденном Минфином России.

В случае ликвидации или реорганизации организации, открытия или закрытия филиала или обособленного подразделения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган, который проводит снятие с учета, в течение 14 дней.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который необходимо указывать во всех документах, подаваемых в налоговый орган, в том числе в декларациях, отчетах и заявлениях. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на налоговый учет являются налоговой тайной. Законодательством также предусмотрен код причины постановки на налоговый учет (КПП), который присваивается в зависимости от вида деятельности, осуществляемой организацией.

При постановке на налоговый учет налогоплательщик получает соответствующее свидетельство, в котором указываются:

название организации (индивидуального предпринимателя);

ИНН;

КПП;

юридический адрес;

данные о государственной регистрации;

другие необходимые данные.

Одной из самых распространенных форм осуществления налоговыми органами контроля полноты и своевременности уплаты налогов являются камеральные налоговые проверки, которые проводятся в отношении каждого налогоплательщика.

Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа. Для выполнения камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации по уплачиваемым налогам, а также бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерскую отчетность входят:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

форма № б «Отчет о целевом использовании денежных средств».

Камеральная налоговая проверка осуществляется без специального разрешения руководителя налогового органа только в течение трех месяцев с момента представления налогоплательщиком всех необходимых документов.

При камеральной проверке налоговые органы изучают:

правильность заполнения налоговых деклараций и их соответствие требованиям действующего законодательства;

правильность исчисления налогов, применения налоговых льгот и налоговых ставок.

При камеральной проверке налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие данные, отраженные в налоговой декларации. В случае обнаружения неточностей, неясностей и противоречий налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика с требованием внести необходимые изменения. Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если изменения в декларацию вносятся в том числе до выездной налоговой проверки.

На сумму доплат по налогам, которая выявляется в результате камеральной налоговой проверки, налоговые органы предъявляют требования об уплате налога.

На сегодняшний день камеральные проверки заняли лидирующее положение в системе налогового контроля, что обусловлено рядом факторов:

камеральная проверка -- наименее трудоемкая форма налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддается автоматизации;

данным видом налогового контроля, как правило, можно охватить 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, а выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков, причем каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, кроме крупных, подвергается камеральной проверке один раз в квартал, а крупный -- один раз в месяц;

в последнее время камеральные проверки стали более эффективными за счет того, что они заключаются не только в контроле показателей налоговой отчетности, но и стали включать в себя анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнительный анализ с использованием данных по аналогичным организациям, проверку логической связи между разными отчетными показателями, проверку отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников и др.;

эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается;

сегодня налоговые органы имеют возможность проводить камеральный анализ по результатам камеральных проверок с помощью применения программно-информационных комплексов для отбора налогоплательщиков в целях выполнения выездных проверок.

Вполне возможно, что в будущем камеральные налоговые проверки станут основным видом налогового контроля.

Налоговая декларация -- это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, начисленной и подлежащей перечислению в бюджет сумме налога.

Налоговая декларация должна содержать ряд сведений, перечисленных в таблице.

Данные налоговой декларации

Для юридических лиц	Для физических лиц
Название организации ИНН налогоплательщика При необходимости коды по ОКОНХ, ОКПО, КПП Фамилия ответственного исполнителя Контактные телефоны	Фамилия, имя, отчество; ИНН налогоплательщика Адрес, индекс и место жительства Паспортные данные Данные, относящиеся к расчету налога
Данные, относящиеся к расчету налога Подпись руководителя и главного бухгалтера Печать организации	Другие документы, подтверждающие сведения, отраженные в налоговой декларации

Налоговую декларацию каждый налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Способы представления налоговой декларации названы в таблице.



Способы представления налоговой декларации

Способ представления	Подтверждение сдачи представления
Лично	Налоговый орган обязан поставить отметку о приеме на каждой налоговой декларации
Через своего представителя
По почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения	Налоговая декларация считается поданной в день отправки, что подтверждается почтовой квитанцией
По телекоммуникационным каналам связи	Налоговый орган передает подтверждение о получении налоговой декларации в электронном виде

НК РФ предусмотрены случаи, в которых внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности, если такое изменение проведено:

до окончания срока подачи декларации;

после окончания срока подачи декларации, но до окончания срока уплаты налога;

после всех перечисленных сроков, но до выездной налоговой проверки.

В настоящее время выездные налоговые проверки остаются основным видом налогового контроля. Существует два вида выездной налоговой проверки: комплексный и тематический.

Комплексная выездная налоговая проверка предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При тематической выездной налоговой проверке проверяется начисление и уплата одного или нескольких налогов.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Пример 4.7. Выездная налоговая проверка была назначена на 17 февраля 2009 г. Следовательно, проверкой будут охвачены только три года (2006-2008 гг.).

Если предпринимательская деятельность осуществляется с 2007 г., то и проверка будет проводиться за 2007-2008 гг.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. В данном решении должны быть отражены:

фамилии, имена, отчества, должности, классный чин лиц, осуществляющих выездную налоговую проверку;

фамилия, имя, отчество, должность и классный чин лица, вынесшего решение о проведении выездной налоговой проверки;

ИНН налогоплательщика;

проверяемые периоды;

вопросы проверки (виды налогов, по которым выполняется проверка). Если в решении указано: «Проверка правильности исчисления НДС и налога на прибыль организаций», то проверка будет тематической; если «Проверка правильности соблюдения законодательства о налогах и сборах», то это -- комплексная проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов (сборов).

Наличие решения -- единственное основание для допуска лиц, выполняющих выездную налоговую проверку, к ее проведению. i Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения служит | основанием, чтобы не допустить проверяющих к проверке.

Запрещают повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключением в этом случае являются проверки, проводимые вышестоящим налоговым органом в порядке контроля, а также проверки в связи с ликвидацией (реорганизацией) организации.

Срок проведения выездной налоговой проверки составляет не более двух месяцев. Однако в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа он может быть увеличен на один месяц. При наличии филиалов и обособленных подразделений срок проверки увеличивается на один месяц.

При выездной налоговой проверке работники налогового органа осуществляют расчет налоговых платежей на основании первичной бухгалтерской документации налогоплательщика и их сверку с суммами налогов, представленными налогоплательщиком в декларациях.

Особенности камеральных и выездных налоговых проверок показаны на схеме.

При проведении выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа:

могут вызывать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо сведения или обстоятельства, имеющие значение для данной формы налогового контроля. Не могут привлекаться в качестве свидетелей несовершеннолетние лица и лица, не способные в силу своих физических либо психических недостатков правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значения для налогового контроля;

имеют право доступа на территории и в помещения, используемые налогоплательщиком для получения дохода, с предъявлением служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа в эти помещения (на территории) составляется акт, в котором определяются суммы налогов, подлежащих уплате, на основе оценки имеющихся сведений о налогоплательщике или по аналогии;

могут проводить осмотр помещений, территорий и документов, принадлежащих налогоплательщику, в присутствии понятых и самого налогоплательщика. По результатам осмотра составляется протокол.

По окончании выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку с указанием предмета проверки и срока ее проведения. Один экземпляр справки вручается налогоплательщику, другой с отметкой о ее получении остается у налогового органа.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки уполномоченным лицом дол-ясен быть составлен по установленной форме акт налоговой проверки, который в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен налогоплательщику либо его представителю.

Истребование документов. При выездной налоговой проверке должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, имеют право истребовать у налогоплательщика документы, необходимые для ее осуществления. В этом случае составляется требование о представлении документов за подписью руководителя проверяющей группы, и лицо, которому адресовано данное требование, обязано представить документы в пятидневный срок.

Помимо представления документов налогоплательщик составляет опись данных документов, которую подписывают лицо, выполняющее налоговую проверку, и налогоплательщик. В случае непредставления или несвоевременного представления документов налогоплательщик несет ответственность в соответствии с налоговым законодательством.

Выемка документов и предметов. При выездной налоговой проверке, когда имеются достаточные основания полагать, что документы могут быть сокрыты, изменены или уничтожены, налоговый орган имеет право провести выемку документов на основании специального постановления руководителя налогового органа. Запрещается проводить выемку документов в ночное время.

Выемка документов проводится в присутствии понятых с составлением протокола и описи изымаемых документов. Копия данного протокола вручается налогоплательщику под расписку. При необходимости изымаются оригиналы документов, однако в таком случае налоговый орган обязан выдать налогоплательщику копии в течение пяти дней.

В случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа в помещение, где находятся подлежащие выемке документы, должностные лица имеют право войти туда сами.

Привлечение экспертов и переводчиков. Если при выездной налоговой проверке потребуются специальные знания по предметам, не относящимся к компетенции налоговых органов, можно привлечь экспертов, других специалистов и переводчиков. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве, технике и т.д. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы. Он также вправе отказаться от дачи заключения, если не обладает достаточными знаниями или представленных ему материалов недостаточно.

При выполнении экспертизы проверяемое лицо имеет право:

требовать назначения другого эксперта;

присутствовать при проведении экспертизы;

знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме, в которой излагаются ход проведенных исследований и полученные результаты.

При необходимости для участия в выездной налоговой проверке могут быть привлечены переводчик-профессионал, обладающий специальными знаниями и навыками и не заинтересованный в исходе дела, и переводчик. Переводчиком может быть признано не заинтересованное в исходе дело лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. За отказ, уклонение от своих обязанностей либо осуществление заведомо ложного перевода НК РФ предусмотрена ответственность.

Оформление и обжалование результатов выездной налоговой проверки. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев с момента ее окончания налоговый орган составляет акт, в котором указываются:

общие данные о проверке (кем, когда, по каким вопросам, за какой период и в какой организации выполнялась выездная налоговая проверка, а также данные об организации - юридический адрес, виды деятельности, состав учредителей и т.д.);

налоговые правонарушения, обнаруженные в ходе проверки, со ссылками на статьи НК РФ (все факты налоговых правонарушений должны быть документально подтверждены);

выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Копия акта вручается налогоплательщику. В случае уклонения налогоплательщика от получения копии акта должностные лица налогового органа делают соответствующую отметку, акт направляется по почте и считается полученным в течение шести дней с момента отправления.

Если налогоплательщик не согласен с результатами выездной налоговой проверки, то он имеет право в двухнедельный срок с момента получения акта направить письмо о своем несогласии в налоговый орган. Разногласия фиксируются в произвольной форме, однако они должны быть документально подтвержденными и обоснованными.

В течение установленного НК РФ срока разногласия должны быть рассмотрены налоговым органом и по ним должно быть вынесено решение:

о привлечении налогоплательщика к ответственности;

об отказе в привлечении к налоговой ответственности;

о проведении дополнительных мероприятий, если налоговый орган не имеет достаточных доказательств вины налогоплательщика.

При вынесении решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в течение 10 дней ему направляется требование об уплате налога с указанием суммы налога, пеней и штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет. При неисполнении требования об уплате налога налоговый орган имеет право взыскать сумму неуплаченного налога с налогоплательщика -организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном порядке.

Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, то он имеет право оспорить результаты выездной налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган и (или) суд. Организации и индивидуальные предприниматели должны обращаться в арбитражный суд, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, -в суд общей юрисдикции.

Жалоба может быть подана в следующем порядке:

в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд;

одновременно в вышестоящий налоговый орган и суд;

в суд без предварительного обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган должна быть подана в течение трех месяцев с момента подписания налогоплательщиком акта выездной налоговой проверки. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу налогоплательщика в течение одного месяца с момента ее получения и вынести решение:

оставить жалобу без удовлетворения (в случае подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика, либо отсутствия обоснований заявляемых требований, либо вступления в силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе, либо пропуска срока подачи жалобы);

отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.

Жалобы рассматриваются в суде в зависимости от категории налогоплательщиков. Порядок рассмотрения жалоб от организаций и индивидуальных предпринимателей установлен Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - АПК РФ), а жалоб от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, -Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - ГПК РФ).

2. ЕСН (взнос)

Предназначение единого социального налога -- мобилизация средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог заменяет собой ранее действующие отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды:

в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР);

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС);

фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Введение налога обусловлено, во-первых, усилением контроля со стороны налоговых органов за его исчислением и уплатой (такого контроля внебюджетных фондов ранее было недостаточно), во-вторых, унификацией порядка исчисления налоговой базы по платежам в эти фонды.

Порядок расчета и уплаты единого социального налога регламентируется гл. 24 НК РФ.

Плательщики единого социального налога (ЕСН) перечислены на схеме.

Расчет и уплата налога работодателями. Работодателями выступают организации и индивидуальные предприниматели.

Работодатели организации. Организации платят ЕСН с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Однако это не относится к средствам, которые выплачиваются индивидуальным предпринимателям, так как они обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать ЕНС со своих доходов.

Не начисляют работодатели налог в том случае, если физическому лицу выплачиваются суммы в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Не исчисляется ЕСН также с выплат (вне зависимости от их формы), не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Работодатели -- индивидуальные предприниматели. Выплачивая заработную плату работникам, индивидуальный предприниматель должен начислять ЕСН так же, как и организации, т.е. налогом будут облагаться выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Как и в случае с организациями, не начисляется ЕСН на суммы, уплаченные другим предпринимателям.

Предприниматели не уплачивают ЕСН с выплат, которые не уменьшают их налогооблагаемую базу по НДФЛ. В числе таких выплат, например:

вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором;

материальная помощь;

оплата проезда до места работы и обратно.

Сумму ЕСН работодатель должен рассчитывать в отдельности по каждому работнику. Для этого налогооблагаемая база по каждому работнику (сумма выплат) умножается на соответствующие ставки, которые имеют регрессивную шкалу. ЕСН, который работодатель обязан уплачивать с выплат, произведенных в пользу своих работников, состоит из четырех частей.

Направления выплат ЕСН

Таким образом, платежи по ЕСН делаются в четыре разные фонда, причем сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению работодателями на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет в пределах таких сумм), исчисленных по тарифам страховых взносов, предусмотренным Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Ежемесячно работодатели обязаны вносить авансовые платежи по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается путем умножения налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года, на соответствующие налоговые ставки.

Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ суммы налога должны начисляться и уплачиваться отдельно в федеральный бюджет и отдельно в каждый фонд в соответствии с установленной процентной ставкой.

Авансовые платежи по ЕСН работодатель должен уплачивать ежемесячно до 15-го числа следующего месяца, соответственно до 15 февраля, 15 марта, 15 апреля и т.д.

Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, Полугодие, девять месяцев. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетность по ЕСН должна быть представлена работодателем в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, соответственно до 20 апреля, 20 июля, 20 октября.

По итогам каждого квартала работодателям нужно рассчитать разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых платежей. Эту разницу плательщики должны перечислить в срок представления расчетов по авансовым платежам соответственно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а именно 20 апреля, 20 июля и 20 октября (п. 3 ст. 243 НК РФ).

По окончании календарного года работодатели также должны подсчитать разницу между суммой налога, подлежащей уплате, и суммами, которые уже были перечислены в течение этого года. Выявленная недоплата должна быть погашена не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации (соответственно до 15 апреля следующего года включительно).

Если же организация переплатила, то сумму переплаты можно зачесть в счет предстоящих платежей либо вернуть в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ.

Уменьшение суммы налога на расходы, произведенные за счет ФСС. Работодатели вправе за счет начисленных к уплате сумм ЕСН в той части, которая идет в ФСС, произвести ряд расходов. Это может быть выплата разных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и т.д.).

Налоговый вычет по ЕСН. Работодатели помимо ЕСН должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма авансового платежа в федеральный бюджет может быть уменьшена на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (п. 2 ст. 243 НК РФ). Это будет вычет из суммы ЕСН.

Страховой взнос состоит из двух частей. За счет первой финансируется страховая часть трудовой пенсии, за счет второй -- накопительная. Распределение суммы взноса между этими частями зависит от возраста работника. Для тарифов по обязательному пенсионному страхованию, как и для ЕСН, установлена регрессивная шкала налогообложения.

Тарифы страховых взносов в ПФРФ в 2013 году

№ статьи (части)	Категории плательщиков страховых взносов	ПФР	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
1	2	3	4
Статья 58.2 Часть 1 Закона № 212-ФЗ*	Для плательщиков страховых взносов: организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (за исключением плательщиков, применяющих пониженные тарифы) на сумму, не превышающую предельную величину базы для начисления страховых взносов.	22,0%	5,1%
Статья 58.2. Часть 1 Закона № 212-ФЗ	Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (568 тыс. рублей с 01.01.2013)	10,0%	0,0%
Статья 58.3 Часть 1 Закона № 212-ФЗ	Для плательщиков страховых взносов: организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, занятым на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». (Ограничение в отношении предельной величины базы для начисления страховых взносов не применяется, доп.тариф исчисляется от всей суммы начислений)	Дополнительный тариф: 4,0 %	0,0%
Статья 58.3 Часть 2 Закона № 212-ФЗ	Для плательщиков страховых взносов: организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, занятым на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». (Ограничение в отношении предельной величины базы для начисления страховых взносов не применяется, доп.тариф исчисляется от всей суммы начислений)	Дополнительный тариф: 2,0%	0,0%
Статья 4 Закона № 155-ФЗ**	Организации, использующие труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации	14,0%	0,0%
Статья 6 Закона №84-ФЗ***	Организации, использующие труд отдельных категорий работников организаций угольной промышленности	6,7%	0,0%
Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в части 1 статьи 58:
Статья 58 Закона № 212-ФЗ	1. В течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
Часть 2	1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования. 2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог; 3) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества, которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;	21,0%	3,7%
Часть 3	4) для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". 5) для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер; 6) для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;	8,0%	4,0%
Часть 3.1	7) для плательщиков страховых взносов - российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является: а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств; б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций;	21,6%	3,5%
Часть 3.4	8) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) являются: перечень в п/п а - я.10	20,0%	0,0%
Часть 3.3	9) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;	0,0%	0,0%
Часть 3.4	10) для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности;	20,0%	0,0%
Часть 3.4	11) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи;	20,0%	0,0%
Часть 3.4	12) для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих упрощенную систему налогообложения;	20,0%	0,0%
Часть 3.5	13) для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).	22,0%	5,1%
Часть 3.4	14) для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45- 47 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации.	20,0%	0,0%
Статья 58.1 часть 1 Закона № 212-ФЗ	Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"	14,0%	0,0%
Тарифы страховых взносов для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам
Статья 14 Часть 1.1 Закона № 212-ФЗ	Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное. ПФР: МРОТ х 2 х тариф х 12 мес. (5205 х 2 х 26.0% х 12) = 32479,2 руб. ФОМС: МРОТ х тариф х 12 мес. (5205 х 5,1% х12) = 3185,46 руб. Всего за 2013 год - 35 664,66руб.	26% 32 479,2 руб.	5,1% 3 185,46 руб.
Часть 1.2 Закона № 212-ФЗ	Главы крестьянских (фермерских) хозяйств: За себя: ПФР - МРОТ х 2 х тариф х 12 мес. (5205 х 2 х 26,0 % х 12) = 32 479,2 руб. ФОМС: МРОТ х тариф х 12 мес. (5205 х 5,1% х12) = 3185,46 руб. Всего за 2013 год - 35 664,66руб. За членов крестьянских (фермерских) хозяйств: ПФР: МРОТ х 2 х тариф х 12 мес. х количество членов, включая главу КФХ ФОМС: МРОТ х тариф х 12 мес. х количество членов, включая главу КФХ	32 479,2 руб.	3 185,46 руб.

* Федаральный закон от 24.07.2009 № 212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". ** Федеральный закон от 27.11.2001 № 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" *** Федеральный закон от 10.05.2010 № 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности"

Суммы, не облагаемые ЕСН, и налоговые льготы. Перечень сумм, которые не облагаются ЕСН, приведены в ст. 238 НК РФ. Условно их можно разделить на три основные группы:

государственные пособия;

компенсационные выплаты;

иные суммы, не подлежащие налогообложению.

К государственным, в частности, относятся пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам, безработице.

Компенсационные выплаты, как и пособия, не учитываются при расчете ЕСН. Компенсации начисляются по нормам, которые устанавливает законодательство. Перечень выплат, которые являются компенсационными, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. К компенсационным выплатам относятся выплаты, связанные с бесплатным предоставлением коммунальных услуг, питания, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный, а также с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников и т.д.

Возмещение командировочных расходов также относится к компенсациям согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Так, не облагаются ЕСН суточные в пределах норм, а также фактически произведенные, документально подтвержденные командировочные расходы, расходы на проезд до места назначения и обратно, получение паспортов, виз, наем жилья. Если работник не сможет представить оправдательные документы, то такие расходы в командировочные не включаются, а расходы по найму жилья в этом случае компенсируются в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Кроме пособий и компенсаций ст. 238 НК РФ предусмотрен ряд других выплат, которые не облагаются ЕСН. К ним относятся выплаты:

по обязательному страхованию работников, если такие платежи предусмотрены законодательством РФ;

по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным не менее чем на год и предусматривающим оплату медицинских услуг;

по договорам добровольного личного страхования, которые заключаются только на случай смерти работника или утраты им трудоспособности;

за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

уплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам на приобретение и (или) строительство жилого помещения), включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Льготы по ЕСН перечислены в ст. 239 НК РФ, в частности льготы, которые предоставляются общественными организациям инвалидов либо организациям, использующим труд инвалидов.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды не менее 80%. От ЕСН также освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов, которые работают в такой организации, не меньше 50% и доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. Данная льгота применяется в отношении выплаты, не превышающей 100 000 руб., в пользу работника.

Однако если общественная организация инвалидов или предприятие, уставный капитал которого полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, производит и продает подакцизные товары или полезные ископаемые, то льготой по ЕСН они воспользоваться не могут.

Не на все выплаты в пользу работника коммерческие организации должны начислять ЕСН. Так, любая коммерческая оргайизация (вне зависимости от вида деятельности и состава учредителей), в которой работают инвалиды I--III групп, может не начислять ЕСН на их заработную плату. Единственным условием в данном случае является то, что выплаты каждому инвалиду в течение года не должны превышать 100 000 руб.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению по ЕСН

Не подлежат налогообложению (ст. 238 НК РФ)	Освобождаются от уплаты налога (ст. 239 НК РФ)
Государственные пособия (в соответствии с законодательством), в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам Все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; оплатой стоимости и (или) выдачей натурального довольствия, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; расходы на командировки и др. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи с чрезвычайными обстоятельствами Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет начиная с года регистрации	Организации любых организационно-правовых форм -- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I-III групп Организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: -- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения; -- организации, уставный капитал которых полостью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда -- не менее 25%;
Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла	-- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации (эти льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством, реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ
Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не	товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских обществ организаций инвалидов)
менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей	-- налогоплательщики -- индивидуальные предприниматели и адвокаты являющиеся инвалидами I-III групп, -- в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода
Стоимость проезда работников членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
Стоимость форменной одежды и обмундирования, стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников
Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период

Расчет и уплата налога индивидуальными предпринимателями. Эти налогоплательщики уплачивают ЕСН со своих личных доходов. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов. Исключение составляет часть налога, которую нужно уплачивать в ФСС, а с выплат, начисляемых ими другим физическим лицам, они уплачивают ЕСН полностью.

В связи с этим индивидуальный предприниматель со своих доходов, которые были получены от предпринимательской деятельности, должен уплатить ЕСН, за исключением взносов в ФСС. А с заработной платы, выплаченной своим работникам, он должен уплачивать ЕСН в полном размере.

Индивидуальные предприниматели свои доходы от предпринимательской деятельности могут уменьшить на понесенные при этом расходы, но не на все расходы, а только на те, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 3 ст. 237 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели в течение налогового периода обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, проводят налоговые органы исходя из налогооблагаемой базы за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок.

налоговый контроль проверка ставка

Ставки ЕСН, применяемые к доходам индивидуальных предпринимателей

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	ФОМС	Итого
		Федеральный	территориальный
До 280 000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
от 280 001 до 600 000 руб.	20 440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6660 руб.	39 520 руб. + 2% с суммы превышающей 600 000 руб.

Шкала налогообложения по ЕСН для доходов индивидуальных предпринимателей также регрессивная и применяется ко всем предпринимателям без дополнительных условий.

Налог, начисленный с доходов предпринимателей, направляется в федеральный бюджет, а также в Федеральный и территориальный ФОМС. В ФСС предприниматели платежи не вносят.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня осуществления деятельность представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 244 НК РФ).